1

Capitolul 1. Stadiul cunoaterii privind bilanul contabil

1.1 Obiectivele, utilizatorii i trsturile bilanului contabil

Bilanul contabil este tabelul contabil care reflect n expresie bneasc starea la un
moment dat a utilitilor i a resurselor patrimoniale, oferind utilizatorilor o imagine
fidel a situaiei economice i financiare a inteprinderii. Bilanul este documentul
contabil de sintez prin care se prezint ele-mentele de activ, datorii i capitalul propriu
grupate dup natur i lichiditate respectiv, natura i exigibilitate ale persoanei juridice
la ncheierea exerciiului financiar precum i n celelalte situaii prevzute de lege.
Obiectivul bilanului contabil este de a furniza informaii despre poziia financiar,
performanele i modificrile poziiei financiare a inteprinderii care sunt utile unei sfere
largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Utilizatorii situiilor financiare ntocmite potrivit prezentelor reglementri includ
investitorii actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii,
instituiile statului i alte autoriti, precum i publicul. Acetia utilizeaz situaiile
financiare pentru a-i satisface o parte din necesitile lor de informii. n funcie de
prile interesate, necesitile de informaii pot include urmtoarele:
a) Investitorii. Ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor sunt preocupai
de riscul inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de
informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd
instrumente de capital. Acionarii sunt interesai i de informaii care le permit s
evalueze capacitatea entitii de a plti dividende.
b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de
informaii privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai
i de informaii care le permit s evalueze capacitatea entitii de a oferi remuneri,
pensii i alte beneficii de pensionare, precum i oportuniti profesionale.
c) Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac
mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
d) Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii
care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden.
Furnizorii i ali creditori sunt, n general, interesai de entitate pe o perioad mai scurt
2

dect creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii
entitii, atunci cnd aceasta este un client major.
e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activiti unei
entiti, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectiv sau
sunt dependeni de ea.
f) Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt
interesate de alocarea resurselor i implicit de activitatea entitilor. Acestea solicit
informaii pentru a reglementa activitatea entitilor, pentru a determina politica fiscal
i ca bz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari.
g) Publicul. Entitile pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu, entitile pot
avea o contribuie substanial la economia local n multe moduri, mai ales prin
numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta
publicul furniznd informaii referitoare la evoluiile recente i tendinele legate de
prosperitatea entitii i a sferei de activitate a acesteia.
Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite
de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt:
Inteligibilitatea o calitate esenial a informaiei furnizate de situaiile financiare
i este aceea c ele pot fi uor nelese de utilizatori.
Relevana pentru a fi utile informaiile furnizate de bilanul contabil ele trebuie
s fie relevante fa de necesitile de luare a deciziilor de ctre utilizatori. Informaiile
sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutandu-I
pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare confirmnd sau
corectnd evalurile lor anterioare.
Pragului de semnificaie
Presupune c orice elemente care au o valoare semnificativ trebuie prezentate separat
n cadrul situaiilor financiare, elementele cu valori nesemnificative care au funcii
similare vor fi nsumate i prezentate ntr-o poziie global. Termenul semnificativ se
refer la relevana informaiei, adic msura n care condiioneaz decizia luat de
conducerea firmei. Pragul de semnificaie are o dubl conotaie n sens c face referire
att la contabilizarea i raportarea financiar ct i la auditarea situaiei societi. Acest
principiu responsabilizeaz n aceeai msur att contabilul ct i auditorul, aducnd un
plus de corectitudine n prezentarea situaiilor financiare.
3

Credibilitatea pentru a fi util, informaia trebuie s fie credibil, s nu
conin erori semnificative, s nu fie prtinitoare iar utilizatorii s poat avea ncredere
c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte.
Comparabilitatea utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiaare ale unei
inteprinderi n timp pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele
sale.




























4

1.2 Structurile bilanului contabil i caracterizarea lor. Modele de bilan

Conform ordinului 3055/2009 Bilanul este documentul contabil de sintez prin care
se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul
exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege.
Gruparea elementelor de activ i datorii se face dup natur i lichiditate, respectiv
natur i exigibilitate.
Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i
al crui cost poate fi evaluat n mod credibil;
Datoria reprezint o obligaie actual ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt sa rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice;
Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei
entitati dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Conform ord.3055/2009
ART. 3
(1) Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre
urmtoarele 3 criterii, denumite n continuare criterii de mrime:
- total active: 3.650.000 euro;
- cifr de afaceri net: 7.300.000 euro;
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 ntocmesc situaii
financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de numerar;
- note explicative la situaiile financiare anuale.
(2) Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre
criteriile de mrime prevzute la alin. (1) ntocmesc situaii financiare anuale
simplificate
care cuprind:
- bilan prescurtat;
5

- cont de profit i pierdere;
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi
situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar.
Structura bilanului este urmtoarea:

Active imobilizate

I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac
acestea au fost achiziionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie

II. imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i masini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie

III. Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitatilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor
de participare
5. investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi

Active circulante

I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
6

2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie
prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat

III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci
Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
7


G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale-furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

H. provizioane
1. Provizioane pentru pensii i obligatii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i reserve

I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat(a)
VI. Profitul sau pierderea exerciiului finanzia



8

Caracterizarea structurilor bilaniere:

De menionat, c activele se grupeaz n sensul creterii termenului de utilizare, iar
pasivele - n sensul descreterii gradului de exigibilitate.

Activele
1. Din punct de vedere juridic, reprezint bunurile economice ca obiecte de drepturi i
obligatii.
2. Din punct de vedere economic, activul reflect modul de ntrebuinare a capitalului.
3. Din punct de vedere financiar, reprezint valorile economice, bunurile n care s-au
investit fondurile unitii patrimoniale.
Dup gradul de lichiditate se compun din:
a) active imobilizate, normale, sau active fixe, corporale - maini, utilaje, instalaii, alte
valori care se pot transforma n bani i se rennoiesc dup timp ndelungat
b) active circulante - materii prime, materiale sau alte valori care se rennoiesc frecvent,
n funcie de ciclul activitii economice.
4. Din punct de vedere contabil, activele sunt mprite in:
- active imobilizate;
- active circulante;
- conturi de regularizare i asimilate;
- prime privind rambursarea obligaiunilor.
Diferena dintre totalul activelor i activele imobilizate este denumit i fonduri de
rulment.
Rata lichiditii sau gradul de lichiditate al activelor se exprim prin raportul dintre
activele circulante fa de total active.
Pornind de la activele circulante, se pot stabili i alte corelaii revelatoare pentru o
unitate economic:
- rata lichiditii generale = active circulante / credite pe termen scurt;
- rata lichiditii imediate = active disponibile / credite pe termen scurt.



Active imobilizate - cuprind bunuri economice de investiie a crei durat de utilizare i
grad de lichiditate este mai mare de un an.
9

Ele sunt clasificate astfel:
Imobilizri necorporale - sunt denumite i active intangibile i cuprind acele bunuri
economice de investiie care nu mbrac o form material. Aceste elemente sunt
reprezentate de:
Cheltuielile de constituire - cuprind cheltuieiile cu nfiinarea unei societi
comerciale, precum i acele cheltuieli cu majorarea capitalului social.
Cheltuielile de dezvoltare - cuprind acele resurse alocate de ctre ntreprindere pentru
realizarea de tehnologii i produse noi, care vor constitui drepturile de proprietate
intelectual a ntreprinderii, dup finalizarea acestora.
Concesiunile, brevetele, licenele i alte drepturi asimilate - cuprind toate cheltuielile
efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitatea sau
serviciu.
Fondul comercial - reprezint cheltuielile efectuate pentru formarea i meninerea
potenialului i imaginii ntreprinderii, fiind format din urmtoarele elemente: clientel,
vadul comerdal, sigl, firm i alte elemente similare.
Pe lng aceste elemente prezentate, n aceasta categorie se mai regsesc i
imobilizarile neeorporale n curs de execuie, ceea ce reprezint acele imobilizari
necorporale care nu sunt finalizate pn la sfritul exerciiului financiar, dar principiul
imaginii fidele oblig la contabilizarea i evidentierea acestora n situaii1e financiare.
Imobilizrile corporale - sunt denumite active fixe tangibile i cuprind bunuri
materiale de folosin ndelungat n activitatea unei ntreprinderi. n categoria de
imobilizri corporale se includ urmtoarele categorii:
Noiunea de mijloc fix este reprezentat de orice bun economic material care
ndeplinete cumulativ dou condiii:
a. are o durat de utilizare mai mare de un an;
b. are o valoarea minim de intrare n patrimoniu prevazut de legislatia n vigoare; n
prezent aceasta limit este de 1.800 ron.
Dac ntreprinderea gestioneaz bunuri economice materiale care nu ndeeplinesc
aceste condiii sau ndeplinesc numai una dintre ele, atunci acestea vor fi ncadrate n
categoria obiectelor de inventar.
Imobilizrile financiare - sunt denumite i investiii financiare pe termen lung sau de
portofoliu i cuprind valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor
societi sub forma:

10

Titlurile de participare - reprezint titluri de valoare sub form de aciuni sau pri
sociale investite n capitalul social al altor societi. Fructul financiar al deinerii unor
astfel de hrtii de valoare este reprezentat de valoarea dividendului ncasat de titularii
unor astfel de titluri.
Creanele ataate participaniilor - sunt drepturi generate de operaiuni de acordare de
fonduri ntreprinderilor din cadrul unui grup, adic ntreprinderilor cu care societatea are
o relaie de participare la capitalul social al acestora.
Alte imobilizri financiare - cuprind n principal depozitele bancare pe termen lung pe
care le deine ntreprinderea la diferite bnci, pentru care fructul financiar este
materializat sub forma dobnzii ncasate de la unitile bancare.
Activele circulante - sunt denumite i active curente i cuprind acele bunuri economice
de scurt utilizare, adic mai mic de un an, fiind reprezentate de:
Stocurile i productia n curs de execuie - sunt reprezentate de acele bunuri
economice care sunt utilizate de ctre ntreprindere n procesul de exploatare curent.
Din aceast categorie fac parte urmtoarele tipuri: materii prime i materiale
consumabile, obiecte de inventar; produse; mrfuri; ambalaje; stocuri aflate n custodie
i prelucrare la teri; producie neterminat.
Creanele reprezint bunuri economice sub form de drepturi dobndite de ctre
ntreprindere n tranzacii n care aceasta s-a situat n postur de vnzator, iar pn la
momentul respectiv aceasta nu a realizat ncasarea tranzaciei respective. Perioada
dintre momentul vnzrii i momentul ncasrii contravalorii obiectului tranzacionat de
ctre ntreprindere se numete drept de crean.
Cele mai importante posturi de creane sunt reprezentate de:
a. clieni - dac ntreprinderea realizeaz astlel de tranzacii din activiti de exploatare.
De regul aceste activiti au un caracter comercial curent;
b. debitori dac ntreprinderea realizeaz astlel de bunuri din alte activiti. De regul
aceste activiti nu au un caracter comercial curent.
Pe lng aceste dou categorii de baz, creanele mai sunt reprezentate de:

a. efecte comerciale de primit - adic de titluri de valoare negociabile care atest
existen unei creane a ntreprinderii, cum ar fi: cambia i biletul la ordin;
b. avansurile acordate furnizorilor n cadrul relaliilor comerciale contractuale;
c. decontrile cu asociaii/acionarii pentru aportul la capitalul social nevrsat;
d. creanele generate n cadrul relaiilor intergrup;
11

e. alte tipuri de creane.
Investiiie financiare pe termen scurt - cuprind acele valori economice care fac
obiectul unor tranzacii pe pieele financiare pe termen scurt, fructul financiar rezultnd
din diferena dintre preul de vnzare (mai mare) i costul de achiziie (mai mic).
Principalele variante ale acestor elemente sunt hrtiile de valoare achiziionate de ctre
ntreprindere n vederea realizrii unor opeeraiuni speculative pe termen scurt, de
regul sub forma aciunilor i obligaiunilor emise de alte societi.

Disponibilitie banesi se prezint n situaiile financiare sub dou forme,
n lei i n valut.
Ele se delimiteaz pe urmtoarele categorii:
a. numerarul din casieria ntreprinderii;
b. numerarul din conturile bancare;
c. acreditivele;
d. avansurile de trezorerie;
e. alte valori de trezorerie.
Aceast structur bilanier reprezint sursele de finanare ale bunurilor economice,
iar acestea sunt clasificate la rndul lor pe urmtoarele categorii:
a. n funcie de modul de provenien: proprii i straine;
b. n funcie de gradul de exigibilitate: pe termen scurt i pe termen lung. Sursele de
finanare proprie provin din:
finanrile directe realizate de ctre acionari cu ocazia constituirii i majorrii
capitalului social;
autofinanare, n situaia n care rezultatul unui exerciiu financiar se prezint sub
forma profitului care rmne la dispoziia ntreprinderii.
Sursele de finanare strin a activului sunt asigurate de persoane fizice sau juridice
din mediul extern al ntreprinderii, avnd denumirea de datorii.

n funcie de aceste surse de finantare i dup gradul de exigibilitate capitalurile
proprii i datoriile bilaniere sunt clasificate pe urmtoarele componente:
- capitaluri proprii pentru sursele proprii;
- datorii pentru sursele strine.
Gradul de exigibilitate a unei datorii exprim termenul de scaden, adic termenul
de achitare a acestei datorii. De exemplu: capitalul propriu are cel mai mic grad de
12

exigibilitate, deoarece aporturile fondatorilor se repartizeaz ntre acetea doar la
lichidarea ntreprinderii. Pe de alt parte, datoriile fa de personal privind retribuirea
muncii au un grad de exigibilitate nalt, deoarece salariile se achit, de regul, lunar.

Capitalurile proprii cuprind n structura lor urmtoarele categorii:

a. capital social;
b. prime de capital;
d. rezultat.
Aceast clasificare este prezentat de ctre OMFP 3055/2009, act normativ care st la
baza contabilitii romneti la momentul actual. n categoria surselor proprii asimilate
mai figureaz i rezervele din reevaluare, provenite din actualizarea valorii contabile a
imobilizrilor corporale i necorporale pn la nivelul valorii juste sau de pia a
acestora. Diferena dintre valoarea contabil (mai mic) i valoarea just sau de pia
(mai mare) formeaz n principiu coninutul rezervelor din reevaluare.
Capitalul social - este reprezentat de sursele de finanare puse la dispoziia
ntreprinderii de ctre acionari cu ocazia constituirii societii sau majorrii capitalului
social al acesteia. n funcie de stadiul vsrii aportului la capitalul social de ctre
acionari, acesta poate fi:
a. capital social nevrsat;
b. capital social vrsat.
Primele de capital - reprezint surse de finanare proprii puse la dispoziia ntreprinderii
tot de ctre acionari, cu ocazia majorrii capitalului social, ca diferen ntre valoarea
de emisiune a aciunilor sau prilor sociale noi emise (mai mare) i valoarea nominal a
acestor hrtii de valoare (mai mic).
Observaie: capitalul social este format din hrtii de valoare (aciuni sau pri sociale) cu
valoare nominal egal indiferent de valoarea de emisiune sau preul de vnzare al
acestora. Diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal este reprezentat
de prima de capital.
Rezervele - reprezint profit capitalizat prin hotrri ale acionarilor, iar n funcie de
momentul n care acestea se constituie sau se majoreaz, ele sunt clasificate astfel:
a. rezerve constituite din profitul brut, adic nainte de impozitare, n limita a 5% din
valoarea acestuia pan cnd valoarea absolut a rezervei legale atinge nivelul valoric de
20% din capitalul social. Dupa atingerea acestui nivel valoric, ntreprinderea nu mai
13

poate constitui rezerva legal deoarece diminueaz fr drept legal baza de impozitare a
profitului;
b. rezerve constituite de profitul net, adic dup impozitare, n limitele hotrte de ctre
Adunarea General a Acionarilor, acesta fiind valoarea profiitului care rmne la
dispoziia ntreprinderii. Cele mai importante tipuri sunt: rezervele statutare sau
contractuale i alte rezerve.
Rezultatul apare n situatiile financiare sub dou variante:
a. rezultatul curent al exerciiului;
b. rezultatul reportat.
Rezultatul curent al exerciiului se determin ca diferen ntre cheltuieli i venituri
realizate de ctre ntreprindere n cursul exerciiului financiar curent, prezentndu-se n
urmtoarele variante:
a. profit - dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile;
b. pierdere - dac veniturile sunt mai mici dect cheltuielile.
n funcie de tipul rezultatului el va avea urmatoarea proiecie:
a. dac se prezint sub forma profitului, acesta va fi repartizat, n principal pe
urmtoarele destinaii:
- constituiri sau majorri de rezerve;
- dividende cuvenite acionarilor;
- reportri pentru exerciiile financiare viitoare.
b. dac acesta se prezint sub forma pierderii, el va fi reportat pentru exerciii1e
urmtoare i va fi finanat din urmtoarele surse:
- profitul exerciii1or urmtoare;
- alte elemente de capital propriu, capitalul social fiind ultima surs de finanare
utilizat.
Rezultatul reportat este reprezentat de rezultatul exerciiilor financiare anterioare,
indiferent de natur acestuia, profit sau pierdere. n acest sens se disting urmtoarele
situaii:
a. dac este reprezentat de profit, el va putea fi repartizat pe urmtoarele destinaii:
- majorare de capital social;
- constituire sau majorare de rezerve;
- dividende cuvenite acionarilor;
- finanri de pierderi ale exerciiilor anterioare.
b. dac este reprezentat de pierdere, el va putea fi finanat din urmtoarele surse:
14

- profitul exerciiilor viitoare;
- prime de capital;
- rezerve;
- alte elemente de capital propriu, capitalul social fiind ultima surs de finanare, adic
mai nti sunt epuizate toate elementele capitalului propriu i dup aceea se utilizeaz
capitalul social.
Rezervele din reevaluare sunt reprezentate de diferenele de valoare dintre valoarea
net contabil a imobilizrilor corporale i necorporale (mai mic) i valoarea just sau
de pia a acestora, astfel nct toate elementele patrimoniale s fie reprezentate n
situaiile financiare la valoarea just. Dup constiituirea lor, ele vor figura n bilanul
contabil atta timp ct bunurile care au fost reevaluate se afl n patrimoniul
ntreprinderii. Dup ce ele au fost casate, vndute sau ieite prin alte modaliti, soldul
acestor diferene va fi preluat de ctre rezultatul reportat.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli - sunt fonduri constituite la sfritul unui
exerciiu financiar pe seam cheltuielilor pentru acele elemente patrimoniale a cror
realizare este probabil i pentru acele cheltuieli care devin scadente n exercitiile
urmtoare.

MODELE DE BILAN

Bilanul contabil (patrimonial-juridic) utilizat pn la adoptarea reglementrilor
contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate prin Ordinul MFP 94/2001, respectiv Ordinul MFP 306/2002, s-a
dovededit insuficient adaptat analizei financiare orientate spre gestiune, n acest scop
fiind necesar un bilan mai operaional, care s permit evidenierea relaiei dintre
resursele disponibile i nevoile de finanare ale ntreprinderii. Este cunoscut c orice
nevoie de finanare trebuie acoperit din resurse financiare, ceea ce se reflect prin
bilanul financiar (patrimonial).

Bilanul financiar (numit i lichiditate-exigibilitate) constituie un suport al analizei
financiare tradiionale ce are ca finalitate descrierea patrimoniului ntreprinderii n
vederea unei evaluri patrimoniale care poate interesa att proprietarii, ct i creditorii.
n msura n care creditorii utilizeaz un asemenea studiu este vorba de o analiz
financiar extern.
15

Activ = Necesar
Capitaluri proprii i datorii =
Resurse
Necesar permanent Capitaluri permanente (Cp)
Activ imobilizat net > 1 an 1. Capitaluri proprii (C)

2. Datorii cu scadene > 1 an

Necesar temporar
1
. Activ circulant net < 1 an

Resurse temporare
2
. Imobilizri financiare < 1 an 1. Datorii cu scadene < 1 an
3
. Disponibiliti (Trezorerie activ)
2. Credite bancare (Trezorerie
capitaluri proprii si datorii)

Total Activ
Total Capitaluri proprii si
datorii


Abandonarea principiului de clasament al posturilor n bilanul financiar a condus la
apariia bilanului funcional, care regrupeaz posturile de bilan pe marile funciuni
ale ntreprinderii (investiii, exploatare, finanare, trezorerie), fiind un bilan economic,
construit de Centrala Bilanurilor din Banca Franei n scopul explicrii funcionrii
economice a ntreprinderii de ctre bancheri.

Bilan funcional

Activ = Utilizri
Capitaluri proprii si datorii =
Resurse
I. Funcia de investiii IV. Funcia de finanare
Utilizri stabile brute Resurse stabile (durabile)

1
. Capitaluri proprii:

II. Funcia de exploatare
1
. Activ circulant de exploatare
2
. Datorii financiare stabile
16

2
.
Activ circulant nafara
exploatrii

II. Funcia de exploatare

Datorii de exploatare

III. Funcia de trezorerie
Activ circulant financiar Datorii n afara exploatrii

Total Activ
Total Capitaluri proprii si
datorii



Bilanul ansamblului de fonduri se prezint astfel:

Bilan Pool de fonds
Activ = Utilizri
Capitaluri proprii si datorii =
Resurse
Portofoliu de active Portofoliu de resurse


I. Utilizri industriale i
comerciale I. Fonduri proprii
1
. Imobilizri brute
1
. Fonduri proprii externe
2
. Active circulante de exploatare
2
. Fonduri proprii interne
3
.
Active circulante nafara
exploatrii

II. Datorii
1
. Resurse financiare

II. Utilizri financiare
1
. Imobilizri financiare
2
. Datorii de exploatare
2
.
Active circulante
(Disponibiliti) -

17

Total Activ
Total Capitaluri proprii
si datorii
































18

1.3 Lucrrile de nchidere a exerciiului n vederea ntocmirii bilanului contabil

La finele exerciiului financiar fiecare unitate economic este interesat i trebuie s
cunoasc situaia patrimoniului, precum i rezultatele obinute.
Potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se
ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data
nfiinrii unitii patrimoniale.
Bilanul contabil este documentul oficial de sintez sau de raportare financiar ce se
folosete pentru finalizarea exerciiului financiar, care trebuie s dea o imagine fidel,
complet i clar a situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute.
Bilanul contabil, prin coninutul informaional, reflect, dup norme metodologice
unitare, comparativ cu exerciiul precedent, n mod sintetizat i sistematizat, toate
elementele de activ i de capitaluri proprii si datorii ale ntreprinderii la sfritul
exerciiului, precum i n alte situaii, cum sunt fuziunea, ncetarea activitii etc.
ntocmirea bilanului contabil reprezint o activitate complex n vederea stabilirii
indicatorilor economico-financiari privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute.
Aceast activitate se concretizeaz ntr-o serie de lucrri i operaii care, n funcie de
scopul lor, se pot delimita n dou grupe i anume:
A. lucrri cu caracter preliminar sau premergtoare
B. lucrri de redactare sau completare propriu-zis a bilanului.

A. LUCRRILE PREMERGTOARE se desfoar ntr-o anumit ordine de
succesiune fiind structurate astfel:
1. nregistrarea n conturi a tuturor documentelor justificative, care reflect
operaiile economice i financiare ale perioadei de gestiune pentru care se ntocmete
bilanul, i ntocmirea primei balane de verificare.
Caracterul real al bilanului este condiionat de nregistrarea n conturi a tuturor
documentelor n care au fost consemnate operaiunile economice i financiare ale
unitii patrimoniale i verificarea exactitii datelor nregistrate cu ajutorul balanei de
verificare.
Balana de verificare se ntocmete lunar, att pentru verificarea nregistrrilor n
conturile analitice pentru fiecare cont sintetic care are conturi analitice. Ea pregtete
datele necesare comparrii datelor din contabilitate cu realitatea faptic constatat.
19

2. Inventarierea general a activelor, datoriilor si capitalurilor proprii are ca scop
principal, stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei uniti i cuprinde toate
elementele patrimoniale, precum i bunurile obinute cu orice titlu aparinnd altor
persoane juridice sau fizice.
Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena
faptic a tuturor elementelor de activ i capitaluri proprii si datorii, cantitativ sau numai
valoric, dup caz, i punerea de acord a evidenei cu realitile constatate n urma
inventarierii, precum i evaluarea elementelor patrimoniale la nivelul valorii actuale.
Evaluarea stocurilor faptice ale elementelor patrimoniale constatate la inventariere se
face utiliznd aceleai preuri folosite la nregistrarea intrrii lor gestiune, adic la
valoarea de nregistrare sau valoarea contabil.
Pentru stabilirea valorii de inventar (denumit valoare actual), n vederea determinrii
deprecierilor provizorii, pentru constituirea provizioanelor, evaluarea elementelor ce
compun patrimoniul se face conform prevederilor Legii contabilitii (art.9), astfel:
bunurile de natura imobilizrilor i cele de natura activelor circulante materiale, se
evalueaz la valoarea actual sau de utilitate, denumit i valoare de inventar; creanele
i datoriile se evalueaz la valoarea nominal; bunurile depreciate se evalueaz la
valoarea de utilitate, n funcie de utilitatea bunului n unitate i de preul pieei;
creanele i datoriile n devize se evalueaz la cursul pieei valutare din ultima zi a
exerciiului financiar; creanele i datoriile incerte se evalueaz la valoarea de utilitate,
ca valoare posibil de ncasat sau de plat; titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea
de utilitate pe care o prezint pentru deintor, iar titlurile de plasament se evalueaz la
cursul mediu al ultimei luni a exerciiului, sau la valoarea probabil de negociere, dup
caz.
nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere se efectueaz
astfel:

A. Plusurile de elemente patrimoniale constatate la inventariere:
a
1
)

imobilizrile corporale, reprezentate de mijloace fixe:
21x = 131
Imobilizri corporale Subvenii pentru investiii
a
2
)

materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, mrfuri, ambalaje
cumprate:
20

301 = 601
Materii prime Cheltuieli cu materiile prime
sau
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime, cu suma n rou;
a
3
) elemente patrimoniale de natura semifabricatelor i, respectiv produselor finite
obinute din producie proprie:
%
341
"Semifabricate"
345
"Produse finite"
= 711
"Venituri din producia stocat
a
4
) plus de numerar:
531 "Casa" = 758 "Alte venituri din exploatare"

B. Lipsurile de elemente patrimoniale constatate la inventariere:
- bunuri constatate lips a cror valoare nu se imput unor persoane:
b
1
) imobilizri necorporale reprezentate de un program informatic, parial amortizat,
ce se scoate din eviden:
%
280
"Amortizri privind imobilizrile
necorporale"
6583
" Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital"
= 208
"Alte imobilizri necorporale"
- pentru valoarea amortizat


- pentru valoarea neamortizat
b
2
) imobilizri corporale reprezentate de un mijloc fix, parial amortizat, ce se scoate
din eviden:
%
281
"Amortizri privind imobilizrile
corporale"

6583
= 21x
"Imobilizri corporale"
- pentru valoarea amortizat


- pentru valoarea neamortizat
21

" Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital"



b
3
) elemente patrimoniale de natura stocurilor provenite din cumprri (de exemplu
materii prime):
601 "Cheltuieli cu materiile
prime"

= 301 "Materii prime"
b
4
) bunuri de natura stocurilor provenite din producie proprie (stocuri de
semifabricate produse finite):
711
"Venituri din producia stocat"
= %
341
"Semifabricate"
345
"Produse finite"

bunuri constatate lips la inventariere a cror valoare se imput:
n plus, pe lng formulele contabile de descrcare a gestiunii ceea ce nseamn
scoaterea din eviden a bunurilor respective (vezi operaiile anterioare, b1, b2, b3, b4),
se nregistreaz i operaia de imputare, respectiv de creare a creanei fa de persoana
vinovat de producerea pagubei:
4282
"Alte creane n legtur cu
personalul"
sau
461
"Debitori diveri"
= %
758
"Alte venituri din exploatare"
4427
"TVA colectat"

3. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de regularizare, care se refer la urmtoarele:
a) operaiuni privind amortizrile i provizioanele.
22

Cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului, valoarea de inventar stabilit ar trebui s fie egal cu
valoarea rmas de amortizat (valoarea net). Dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea
rmas de amortizat, situaia se poate regulariza astfel:
- nregistrarea unui amortisment excepional dac deprecierea este apreciat ca ireversibil
(definitiv) i se modific, n mod corespunztor, planul de amortizare;
6811
"Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor "
= 281
"Amortizarea imobilizrilor corporale"
- constituirea unui provizion pentru depreciere dac deprecierea se apreciaz ca reversibil
(provizorie).
6813
"Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru
deprecierea imobilizrilor"
= Conturi din grupa 29
"Provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor"
Provizioanele pentru deprecieri se constituie pentru acele elemente de activ care nu sunt supuse
amortizrii i a cror valoare de inventar (valoare actual), la data nchiderii exerciiului, este mai
mic dect valoarea contabil de intrare n patrimoniu. Deoarece aceste micorri de valoare se
consider c au un caracter reversibil regularizarea la nchiderea exerciiului urmtor se face astfel:
- pentru deprecierile constatate cu ocazia inventarierii i pentru care nu s-au constituit provizioane
se constituie provizioanele respective pe cheltuieli:
6814
"Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru deprecierea
activelor circulante"

= %
39x
"Provizioane pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie"
491
"Provizioane pentru deprecierea
creanelor clieni"
6863
"Cheltuieli financiare privind
provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor financiare"
= %
296
"Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
financiare"
59x
"Provizioane pentru conturilor de trezorerie"
23

495
"Provizioane pentru deprecierea creanelor -
decontri n cadrul grupului i cu asociaii"
- n situaia n care deprecierea calculat pe baza inventarului este superioar
provizionului deja constituit se procedeaz la suplimentarea provizionului; n acest caz
se efectueaz o nregistrare identic cu cea menionat anterior;
- n situaia invers, n care deprecierea constatat, pe baza inventarului, este inferioar
provizionului constituit, acesta se diminueaz, diferena prelundu-se la venituri.
b) operaii de regularizare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
La ncheierea exerciiului financiar se nregistreaz provizioanele destinate s acopere
riscurile i cheltuielile ce vor surveni prin evenimentele viitoare, precizate prin obiect
(litigii, garanii acordate clienilor, cheltuieli care devin exigibile n perioadele
urmtoare), dar nu i prin sum i a cror realizare este incert:
6812
"Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru riscuri i
cheltuieli"
= 151
"Provizioane pentru riscuri i cheltuieli"
Ca urmare a analizei provizioanelor constituite la sfritul exerciiului precedent i
cele constituite n exerciiul curent se poate constata c riscul a crescut (caz n care se
efectueaz o majorare a provizionului), s-a diminuat (provizionul se vireaz asupra
veniturilor) sau a rmas neschimbat.
c) operaii de regularizare privind delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor.
n vederea determinrii corecte a rezultatului exerciiului financiar este necesar
separarea n timp a cheltuielilor i veniturilor aferente fiecrui exerciiu, att a celor
nregistrate pe parcursul exerciiului curent dar care privesc exerciiile viitoare sau
preluarea din soldul conturilor exerciiului financiar precedent, a cotei pri din
cheltuielile i veniturile care aparin exerciiului curent.
- cheltuielile constatate la finele exerciiului ca fiind aferente exerciiilor urmtoare se
trec asupra contului 471 "Cheltuieli nregistrate n avans":
471
"Cheltuieli nregistrate n
avans"
= 60x; 611; 621-626; 628; 658; 666; 668
"Conturi de cheltuieli"

24

- se repartizeaz cheltuielile efectuate n exerciiile precedente (nregistrate n contul
471) asupra cheltuielilor exerciiului curent:
"Conturi de cheltuieli" 611,
621-626, 628, 658, 666, 668
= 471
"Cheltuieli nregistrate n avans"
- se nregistreaz veniturile n avans efectuate n cursul exerciiului (n contul 472
"Venituri nregistrate n avans"), constatate la finele perioadei ca fiind aferente
perioadelor urmtoare:
411
"Clieni"
= 472
"Venituri nregistrate n avans"
- se nregistreaz trecerea veniturilor nregistrate n avans asupra veniturilor perioadei
curente. De exemplu venituri din chirii:
472 "Venituri nregistrate n
avans"
= 706
"Venituri din redevene, locaii de gestiune i
chirii"
d) operaiuni privind regularizarea diferenelor de curs valutar aferente creanelor i
datoriilor exprimate n devize.
Cu ocazia nchiderii exerciiului se stabilesc i se nregistreaz diferene de conversie
capitaluri proprii si datorii pentru diferenele favorabile de curs valutar, ca urmare a
creterii cursului valutar al creanelor n devize i ca urmare a scderii cursului valutar
pentru datoriile n devize. n situaia invers rezult diferene nefavorabile de curs
valutar care se nregistreaz ca diferene de conversie activ.
Diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n devize (la banc, n
cas i acreditive) constituie pentru unitate venituri din diferene de curs valutar, iar
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n devize se
nregistreaz de unitate pe cheltuieli financiare.
e) operaiuni de regularizare privind taxa pe valoarea adugat.
- n situaia n care TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil se compenseaz
TVA colectat cu TVA deductibil, lundu-se n calcul i TVA de recuperat, respectiv
TVA de plat din perioadele precedente:
4427
"TVA colectat"
= 4426
"TVA deductibil"
Pentru soldul creditor al contului 4427 TVA colectat se creeaz obligaia de plat fa
de bugetul statului:
25

4427 "TVA colectat" = 4423 "TVA de plat"
n cazul n care, pe baza ordinului de plat, se achit suma respectiv:
4423
"TVA de plat"
= 5121
"Conturi la bnci n lei"
n cazul n care TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, soldul debitor al
contului 4426 TVA deductibil se trece n contul 4424 TVA de recuperat, reprezentnd
o crean a unitii fa de bugetul statului:
%
4427
"TVA colectat"
4424
"TVA de recuperat"

Se ncaseaz suma de la
buget
5121
"Conturi la bnci n lei"
=






=
4426
"TVA deductibil





4424
"TVA de recuperat"


4. Determinarea rezultatului exerciiului

Dup efectuarea nregistrrilor de regularizare este necesar s se nchid conturile de cheltuieli i venituri
prin transmiterea soldurilor conturilor respective asupra contului 121 "Profit i pierdere", situaie n care se
efectueaz nregistrrile contabile, astfel:.
- Se deconteaz (se transfer) cheltuielile colectate n cursul perioadei asupra rezultatului exerciiului
(contului 121):
121
"Profit i pierdere"
= Conturi cls. 6 Conturi de cheltuieli
(601 - 687)
- Se deconteaz (se transfer) veniturile nregistrate n cursul perioadei asupra rezultatului exerciiului
(contului 121):
cls. 7 Conturi de venituri (701 -
787)
= 121 "Profit i pierdere"


26

5. ntocmirea celei de a doua balan de verificare a conturilor (balana general sintetic definitiv)
reprezint ultima lucrare preliminar ntocmirii bilanului, asigurndu-se centralizarea datelor contabilitii
curente i obinerea unei situaii generale a patrimoniului unitii economice.

B. COMPLETAREA (REDACTAREA) BILANULUI CONTABIL

Lucrrile de completare a bilanului, contului de profit i pierdere i a anexelor la bilan reprezint, prin
coninutul lor, n cea mai mare parte operaii de prelucrare i transcriere a datelor din bilanul contabil
precedent i din balana sintetic a conturilor.
Completarea formularelor de bilan se face pe documente tipizate, dup o machet unic pentru toate
unitile patrimoniale, instituiile publice i de administraie, organizaii teritoriale etc., ceea ce permite
Ministerului Finanelor ntocmirea anual a bilanului general pe ansamblul economiei naionale.






















27

1.4 Metodologia de ntocmire a bilanului contabil

ntocmirea bilantului contabil se face pe baza balanei de verificare a conturilor
sintetice cu respectarea normelor metodologice elaborate de M.F.P prin Ordinul
4012013, referitoare la principalele aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor
financiare anuale, nchiderea conturilor, ntocmirea, verificarea i centralizarea
bilanurilor contabile ale precum i cu respectarea prevederilor "Legii contabilitii" nr.
8211991 i "Planului de conturi" utilizat de aceste entiti, potrivit Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva a lV-a a Comunitii Economice Europene, parte
component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Ministerul Finanelor emite norme de ntocmire i centralizare a bilanului
contabil n fiecare an, dar legea de baz care reglementeaz ntocmirea, verificarea i
certificarea bilanului este Legea Contabilitii 82/1991. Aceasta lege este completat cu
prevederile Legii 31/1990 privind societtile comerciale, republicat.
Legea Contabilitii 82/1991 reglementeaz regimul legal al bilanului contabil n
cadrul capitolului IV, care prevede la art.27 ca Bilanul contabil se ntocmete
obligatoriu anual, precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii. Bilanul mai
poate fi ntocmit la cererea Adunrii Generale a Acionarilor sau a Consiliului de
Administraie. ntreprinderile cu capital de stat l ntocmesc i trimestrial.
Bilanul contabil anual precum i raportul de gestiune, se semneaz de
administratorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n
lipsa acestora de ctre nlocuitorii lor de drept.
Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar contabil
poart rspunderea ( potrivit legii ), asupra realitii i exactitii datelor cu privire la
situaia patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari raportai prin
bilanul contabil.
Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice
respectarea prevederilor din Normele Metodologice privind ntocmirea, verificarea i
centralizarea bilanurilor contabile, asigurarea respectrii corelaiilor dintre indicatorii
din formulare, urmrind realitatea datelor ce se raporteaz prin bilanul contabil.
Potrivit art. 29 din Legea Contabilitii, bilanurile contabile sunt supuse verificrii i
certificrii de ctre cenzori, contabili autorizai sau experi contabili, dup caz.
28

Prin verificarea i certificarea bilanurilor se confirm dac acestea dau o imagine
fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatului
exerciiului. n acest scop, pe baza verificrilor din cursul anului, precum i a altor
elemente apreciate ca fiind necesare se ntocmete un raport din care s rezulte, n
principal, urmtoarele:
dac bilanul contabil concord sau nu cu registrele contabile;
dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu reglementrile n vigoare;
respectarea cu buna credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului i a celorlalte
norme i principii contabile.
Dup verificare un exemplar se depune la Registrul Comerului i o sintez a
bilanului propriu-zis i a contului de Profit i pierdere este transmis spre publicare
n Monitorul Oficial n cazul ntreprinderilor mari sau ntr-o publicaie de larg
circulaie pentru ntreprinderile mijlocii. Publicarea bilanului se poate face ntr-o form
simplificat. Unitile patrimoniale mici sau mijlocii pot ntocmi bilanul contabil, n
form simplificat, n timp ce unitile patrimoniale mari au obligaia s ntocmeasc
bilanul contabil sub form dezvoltat, considerat baza .
Termenele pentru depunerea bilanului contabil sunt urmatoarele:
pn la 10 martie, declaraiile agenilor economici care nu au desfurat activitate de la
data nfiinrii pn la 31 decembrie a anului pentru care se ncheie bilanul;
pn la 31 martie, agenii economici care, potrivit prevederilor Ordinului Guvernului
sunt grupai n categoria contribuabililor mici;
pn la 15 aprilie, agenii economici care, potrivit prevederilor O.G. sunt grupai n
categoria contribuabililor mari.
Termenele enumerate mai sus vor fi respectate i de unitile cu personalitate juridic
din sectorul cooperatist i obtesc, care desfoar activiti economice.
Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea
bilanului contabil vor fi corectate n anul n care acestea se constat, bilanurile
contabile ale exerciiilor anterioare nemaiputand fi modificate. Nedepunerea bilanurilor
contabile sau dup caz a declaraiilor, la termenele prevzute n normele metodologice,
precum i prezentarea unor bilanuri necorelate, cu coninut eronat, costituie
contravenie i se sancioneaz conform prevederilor O.G. emis n acest scop.
Bilanul contabil anual se pstreaz n arhiva intreprinderii timp de 50 de ani, date
fiind implicaiile patrimoniale i reglementrile care se soluioneaz pe baza
informaiilor cuprinse n bilan.
29

CAP 2. Studiu de caz privind intocmirea si prezentarea bilanului contabil la
societatea S.C. NORMAN S.A

2.1 Caracterizarea general a societii S.C NORMAN S.A
Prezentarea S.C. NORMAN S.A.
Date generale
Denumirea: S.C. NORMAN S.A. Bucureti;
Forma juridic: S.C. NORMAN S.A. este persoan juridic romn, avnd forma
juridic de societate pe aciuni;
Sediul societii: B-dul Basarabia nr. 256, municipiul Bucureti, Romnia;
Durata societii: Durata societii este nelimitat, cu ncepere de la data nregistrrii
la Camera de Industrie i Comer 03.01.1991;
Capitalul social: Este mprit n aciuni nominative i este deinut n procent majoritar
de statul romn.
Capitalul social i obiectul de activitate
Capitalul social al S.C. NORMAN S.A., nregistrat la Oficiul Registrului
Comerului i publicat n Monitorul Oficial, este de 219.902.375 mii lei vechi.
Capitalul social iniial este n ntregime subscris de statul romn, n calitatea sa de
acionar unic i vrsat n ntregime la data constituirii societii.
Obiectul de activitate al societii este:
- producerea confeciilor textile pentru femei;
- comercializarea produselor executate, en-gros i en-detail, pe piaa intern i
extern, prin magazine proprii sau teri;
- ncheierea, n nume propriu sau prin intermediari , a contractelor de aprovizionare
cu materii prime i materiale, de vnzarea a produselor finite i alte contracte
comerciale;
- efectuarea operaiunilor de import - export;
- activiti de cooperare cu societi comerciale romne sau strine n
scopul retehnologizrii, a ridicrii standardelor i competitivitii produciei;
- alte servicii, activiti dup cum urmeaz:
a. societatea va mai produce prin mijloace proprii sau regim de cooperare economic,
toat gama de produse specifice activitilor lucrativ-productive adiacente
urmtoarelor domenii generale : producerea de produse industriale, neindustriale i
30

alimentare, precum i orice fel de activitate productiv i economic, care va prezenta
interes pentru societate.
b. societatea va comercializa, prin reeaua proprie de desfacere sau prin intermediul
unor societi comerciale tere, toate produsele, bunurile sau valorile pe care legislaia
romn i internaional nu le consider prohibitive la vnzare.
Societatea va acorda prioritate n domeniul comercializrii mai ales produselor
proprii.
Evoluia activitii firmei
Cifra de afaceri reprezinta un indicator esenial pentru precizarea locului societii
comerciale n sectorul de activitate, a poziiei acesteia pe pia, a capacitii de a lansa
i dezvolta activitii profitabile.
Analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri sesizeaz cauzele care au determinat
evoluia acestui indicator i modificrile structurale, n vederea stabilirii msurilor
corespunztoare pentru reglarea activitii.
Pe baza datelor din contul de profit i pierdere se constat c fa de perioada
precedent veniturile din exploatare-totale au nregistrat creteri substaniale (112%),
ceea ce va influena pozitiv cifra de afaceri.
Grafic evoluia cifrei de afaceri este prezentat n fig. 1 :
Evolutia cifrei de afaceri
2009 2010 2011 2012
Fig. 1


86521457
140651544
115746507
215729581
0
50000000
100000000
150000000
200000000
250000000
31

Concluzia final este aceea ca evoluia cifrei de afaceri se nscrie pe o linie ascendent,
ntreprinderea dispunnd de un potenial care-i permite s-i consolideze poziia pe
pia.
Situaia activului, a capitalurilor proprii si datoriilor
Potrivit bilanului contabil la 31.12.2012 situaia Capitalurillor proprii si a datoriilor
S.C. NORMAN S.A. se prezint astfel (fig 2).
Analiznd datele de mai jos trebuie subliniat n primul rnd faptul c s-a nregistrat o
cretere a activului cu 32,7 %, ceea ce constituie un rezultat pozitiv, acesta marcnd i
dezvoltarea activitii ntreprinderii.
n ceea ce privete capitaluri proprii si datoriile, ca fenomen pozitiv, poate fi marcat
sporirea capitalului propriu. Dar n contrapondere se nregistreaz o majorare a
datoriilor totale.


Fig 2
N
r
.
C
r
t
.
Elemente Anul 2011 Anul 2012
Mii lei % Mii lei %
1 Active
imobilizate
1844785
25
69,
7
22381045
4
63
,7
2 Active
circulante
-stocuri
-creane
-disponibiliti
7974482
4
4559565
6
2568914
5
8460023
30,
1
17,
2
9,7
3,2
12678173
4
75085502
42027993
9668239
36
,1
21
,4
12
,0
2,
7
Total activ 2646848 10 35127025 10
32

66 0,0 9 0,
0
3 Capital social 1809797
50
68,
4
21990337
5
62
,6
4 Rezerve 339026 0,1 2702556 0,
8
5 Fonduri
proprii i
provizioane
4135727 1,6 4642474 1,
3
6 Capital propriu 1854545
03
70,
1
22726201
6
64
,7
7 Datorii totale 7882414
2
29,
8
11861767
5
33
,8
Total
capitaluri
proprii si
datorii
2646848
66
10
0,0
35127015
9
10
0,
0

Grafic, aceast situaie poate fi redat astfel:
structura activului (fig 3);
structura capitaluri proprii si datoriiului (fig 4);
evoluia activelor, capitalului i a datoriilor fa de anul 2011 (fig 5);

Structura activului
Fig 3
active
imobilizate
64%
active
circulante
36%
33


Structura capitaluri proprii si datoriiului
Fig 4

Evoluia activelor, a capitalului i a datoriilor fat de anul precedent
fig 5

Redm n fig 6. evoluia Capitalurillor proprii si a datoriilor n anul 2012 fat de anul
2011.
Evoluia Capitalurillor proprii si a datoriilor net
capital
propriu
64%
datorii
totale
36%
0
50000000
100000000
150000000
200000000
250000000
activ.imobiliz. activ.circulant cap.propriu datorii
184478525
79744824
185454503
78824142
223810454
126781734
227262016
118617675
0
50000000
100000000
150000000
200000000
250000000
185860704
232652012
34


S-a realizat o cretere a Capitalurillor proprii si a datoriilor net cu 25,2 %,
determinat n principal de majorarea elementelor de activ.
2011 2012 fig. 7

n cursul anului 2012 s-au realizat venituri de 261.149.285 mii lei, provenind
din:
exploatare 248.855.619 mii lei;
operaii financiare 6.856.732 mii lei;
operaii extraordinare 5.436.934 mii lei.
Grafic aceast situatie poate fi redat astfel (fig 8):
Ponderea celor trei categorii de venituri n total venituri

Fig 8
Comparativ cu veniturile programate prin B.V.C. de 283.483.000 mii lei, rezult o
realizare de 92,12 % a acestora n anul 2012 (fig 9).
95%
3%
2%
exploatare financiare exceptionale
0
50000000
100000000
150000000
200000000
250000000
185454503
227262016
35

Gradul de realizare a veniturilor???
Fig 3.

Situaia cheltuielilor nregistrate, aferente veniturilor pe anul 2012 se prezint astfel:
- total cheltuieli 258.159.858 mii lei provenind din:
- exploatare 242.091.067 mii lei;
- operaii financiare 11.222.917 mii lei;
- operaii extraordinare 4.845.874 mii lei.
Urmtorul grafic (fig 4) evideniaz ponderea acestor cheltuieli n total cheltuieli:
Ponderea celor trei categorii de cheltuieli n total
Fig 4

94%
4% 2%
exploatare financiare exceptionale
240000000
260000000
280000000
300000000
venituri programate
100%
venituri realizate
92.12%
283483000
261149285
36

2.2 Lucrrile premergtoare ntocmirii bilanului contabil la S.C. NORMAN
S.A.
ntocmirea bilanului cu ntreaga suit de documente de sintez reprezint un
proces complex de agregare a datelor n vederea construirii indicatorilor economico-
financiari privind situaia activelor, capitalurilor proprii, datoriilor i rezultatelor
obinute.
Derularea acestui proces se concretizeaza ntr-o suit de lucrri, dintre care unele
cu caracter preliminar iar altele referitoare la redactarea sau completarea propriu-zis a
bilanului.
Lucrrile preliminare sunt denumite lucrri contabile de nchidere a exerciiului,
fiind structurate astfel:
1. Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere;
2. nventarierea general a patrimoniului;
3. Contabilitatea operaiilor de regularizare privind:
a) Diferenele la inventar;
b) Amortizrile;
c) Provizioanele pentru deprecieri;
d) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;
e) Diferene de conversie i de curs valutar;
f) Delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor.
4. Stabilirea balanei conturilor dup inventariere;
5. Determinarea rezultatului exerciiului;
6. Distribuirea profitului sau finanarea pierderii;
7. Redactarea bilanului contabil.
Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere
Balana de verificare nainte de inventarierea patrimoniului se ntocmete pentru
centralizare i controlul exactitii datelor nregistrate n conturi.
Controlul datelor nregistrate n conturi a evideniat dac s-au ntocmit
documente justificative pentru toate operaiile economice i s-au nregistrat n
contabilitate toate documentele primare i centralizatoare (control realizat prin
punctare), referitoare la operaiile economice ale ntreprinderii care au avut loc n
perioada pentru care se ntocmete bilanul.
Aspecte depistate cu ocazia acestor verificari:
- au fost nregistrate toate facturile de intrare si ieire n conturile de teri;
37

- au fost nregistrate toate operaiile de intrri i ieiri de mijloace fixe pentru
care exist documente primare i nu exist operaii pentru care nu au fost ntocmite
documente primare;
- amortizarea mijloacelor fixe s-a nregistrat pe categorii de mijloace fixe n
funcie de gradul de utilizare;
- balana costurilor nainte de inventariere poate fi abordat ca un inventar
contabil.
Relaiile de control, proprii balanei, sunt cele dintre debitul i creditul
conturilor, nregistrarea cronologic i sistematic, nregistrarea sintetic i analitic.
Dintre acestea, cea care ofer informaia de control privind nregistrarea n
conturi a tuturor documentelor justificative este aceea c totalul rulajului debitor sau
creditor din balan trebuie s fie egal cu totalul rulajului calculat n registrul jurnal
general.


nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere :
A. Plusurile de elemente patrimoniale constate la inventariere :

1. imobilizri corporale, reprezentate prin mijloace fixe :
212 = 131 20390 mii lei
2. elemente de natura semifabricatelor si respectiv produselor finite
% = 711 31170 mii lei
341
345
3. plus de numerar
531 = 758 500 lei
B. Lipsurile de elemente patrimoniala constatate la inventariere:
1. bunuri constate lips la inventariere a caror valaore se imput :
461 = % 620 lei
758 500 lei
4427 120 lei
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de regularizare
1. nregistrarea unui amortisment
38

6811 = 281 15580 mii lei
2. pentru deprecierele constatate cu ocazia inventarierii si pentru care nu s-au constituit
provizioane se constituie provizioane respective pe cheltuieli :
6814 = 491 600 lei
6683 = 296 200 lei

3. operaii de regularizare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli
6812 = 151 4000 mii lei
4. cheltuieli aferente exercitiilor urmatoare :
471 = 611 1100 mii lei
471 = 666 9800 mii lei
5. se nregistreaz venituri n avans :
472 = 706 300 lei

nchiderea conturilor de venituri si cheltuieli

nchiderea conturilor de cheltuieli:

121.01 = % 137.770

600 15.000
604 10.000
607 12.000
611 100
612 10.100
613 200
622 1.700
623 200
627 1.490
635 400
641 30.000
6451 5.000
6452 2.500
654 1.000
39

6811 15.580
6812 4.000
6814 600
664 300
665 200
667 300
6862 300
6863 200
6711 1.300
6721 1.000
6874 3.500

nchiderea conturilor de venituri:

% = 121 158.270
701 80.000
704 2.000
706 300
707 36.300
711 31.170
721 2.800
758 500
763 150
768 350
7721 2.000
7727 2.500
7863 200

Venituri totale- cheltuieli totale= 158270-137770= 20500

Stabilirea balanei conturilor dup inventariere i dup determinarea
rezultatului exerciiului
40

Dup nregistrarea n conturi a sumelor corespunztoare pentru operaiunile de
regularizare, se ntocmete balana conturilor dup inventariere, document pe baza
cruia se ntocmete bilanul contabil.































41

2.3 Intocmirea, prezentarea si aprobarea bilantului contabil la S.C. NORMAN S.A

ntocmirea corect a bilanului, respectndu-se toate principiile metodologice impuse
de cerinele practice i regulile generale de organizare financiar-contabil, fac din acest
document o bogat surs de informaii pentru analiza i controlul situaiei economice
generale a regiei sau societii comerciale pentru verificarea respectrii legislaiei fiscale
i bugetare dar i pentru fundamentarea hotrrilor adunrii generale sau consiliului de
administraie, cu privire la orientarea produciei, a activitii comerciale, a relaiilor
financiare, etc., ca premise ale ridicrii competitivitii i creterii continue a profitului.
n cursul anului 2012, comisia de cenzori a S.C NORMAN S.A. i-a desfurat
activitatea conform prevederilor legii nr. 31/1990, respectnd prevederile statutului
societii, referitoare la atribuiile ce-i revin.
Constatrile rezultate n urma verificrilor i analizelor efectuate, au fost aduse la
cunotina Consiliului de Administraie.
n efectuarea verificrii s-a inut seama de prevederile cuprinse n Precizrile privind
msurile referitoare la ntocmirea bilanului contabil pentru anul 2011 nr.
1415120/05.02.11, a Deciziei M.F nr. 2/14.03.2012 i N.M.M.F. si C.N.S.
18845/1224/2012.
n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/91, comisia de cenzori a
verificat bilanul contabil, contul de profit i pierdere i analiticile sale, constatnd ca au
avut la baza balana de verificare a conturilor sintetice i analitice ntocmite la
31.12.2012 i documentele contate i nregistrate sistematic i cronologic.
Posturile nscrise n bilan corespund cu datele nregistrate n contabilitate i sunt puse
de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale.
Comisia de cenzori, conform obligaiilor stabilite de Legea nr. 31/90, a efectuat
periodic i sistematic controlul gestiunii Casierie, neconstatnd diferene ntre soldul
faptic i scriptic.
Fa de cele prezentate mai sus, comisia de cenzori, n urma verificrilor efectuate,
certific bilanul contabil i contul de profit i pierdere i propune A.G.A. aprobarea
bilanului contabil.
Bilanul contabil a fost ntocmit conform reglementrilor legale n vigoare,
operaiunilor economico-financiare au fost consemnate n documente legale i
contabilizate corect i la zi.
42

Preurile nscrise n bilanul contabil corespund cu cele nregistrate n contabilitate i
sunt puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale
Pe parcursul anului s-au fcut controale i inventarieri a cror plusuri au fost
nregistrate n eviden (2.007 mii lei). Inventarierea a fost organizat pe baza Deciziei
6/6.02.2012, rezultatele fiind nregistrate n Registrul de inventar.
In privina conturilor de materiale, produse finite,produse n curs de execuie, soldurile
din balan concord cu cele din bilan.
Raportul de gestiune ntocmit de S.C.NORMANS.A. oglindete n amnunt situaia
stocurilor fr micare, a produselor finite n stoc care sunt de valori importante i
asupra crora trebuie ntreprinse msuri de diminuare sau lichidare.























43

2.4. Analiza poziiei financiare i a evoluiei ei pe baza bilanului contabil la S.C.
NORMAN S.A

a) Analiza pozitiei financiare pe baza bilantului financiar
b) Analiza pozitiei financiare pe baza bilantului functional
c)
a) Bilanul financiar

ACTIV

BRUT

AMOR
TIZ
SI
PROVI
Z
NET

PASIV

SUM
A

Nevoi
permanen
te
169.2
20
5.857 163.3
63
Capital
uri
perman
ente
-
173.3
81
Imobiliz.
necorpora
le
0 0 0 Capital
social
16.70
0
- chelt. de
constituir
e
0 0 0 Fonduri
proprii
-
409.5
81
Imobiliz.
corporale
169.2
20
5.857 163.3
63
Proviz.
pt.
riscuri
si
cheltuie
li
0
Imobiliz.
financiare
0 0 0 Dat.
mai
mari de
un an
219.5
00
44

Nevoi
temporare
899.7
05
0 899.7
05
Resurse
tempora
re
1.801.
909
Stocuri 363.8
83
0 363.8
83
Dat.
mai
mici de
un an
1.801.
909
Clienti 156.0
47
0 156.0
47
Credite
bancare
curente
0
Creante
diverse
318.0
87
0 318.0
87
Conturi
de
regulari
zare
93.31
6
Disponibi
litati
61.68
8
0 61.68
8

Chelt. de
repartizat
pe mai
multe ex.
0 0 0
TOTAL 1.068.
925
5.857 1.063.
068
TOTAL 1.628.
528
Pe baza datelor din bilanul funcional se calculeaz[ indicatorii: situaia net, fond de
rulment financiar, nevoia de fond de rulment i trezoreria net.

Situaia net (SN) = Activ Datorii totale = 1.063.068 219.500 1.801.909
= - 958.341

Fond de rulment financiar (FRF) = Capitaluri permanente Nevoi permanente
= -173.381 -163.363 = -336.744

Nevoia de fond de rulment (NFR) = Activ circulant net (fr active de trezorerie)
- Resurse temporare (fr pasive de trezorerie)
45

= (899.705 61.688) (1.801.909 93.316) =
= -870.576

Trezoreria net (TN) = FRF NFR = -336.744 + 870.576 = 533.832

Situaia net este negativ din cauza datoriilor foarte mari, de asemenea, fondul de
rulment este negativ din cauza capitalurilor permanente negative. Acest fapt este
urmarea pierderilor din anii trecui ce nu au putut fi acoperite.
Totui trezoreria net este pozitiv, deoarece exist multe resurse temporare ce pot fi
utilizate, iar necesitile temporare sunt mici. Trezoreria net pozitiv indic potenialul
societii de a-i acoperi pierderile n viitor i de a face profit. Un punct forte n acest
sens este finanarea pe termen lung, aferent datoriilor mai mari de un an.

b) Bilanul funcional

ACTIV BR
UT
AM
OR
TIZ
SI
PR
OVI
Z
N
E
T
PASIV S
U
M
A
Activ
imobilizat
70
7.6
22
9.22
1
69
8.
40
1
Capitaluri
permanente
-
25
9.
89
0
Imobiliz.
necorp.
4.1
24
3.36
4
76
0
Capital social 16
.7
00
Imobiliz.
corporale
16
9.2
20
5.85
7
16
3.
36
Rezultat
nerepartizat
-
49
6.
46

3 09
0
Imobiliz.
financiare
0 0 0 Proviz. pt. risc
si chelt.
0
Ch. de
repartizat
pe mai
multe
exercitii
53
4.2
78
0 53
4.
27
8
Datorii
financiare
21
9.
50
0
Nevoi
ciclice
83
8.0
17
0 83
8.
01
7
Resurse ciclice 1.
80
1.
90
9
Stocuri 36
3.8
83
0 36
3.
88
3
Datorii de
exploatare
1.
70
8.
59
3
Clienti 15
6.0
47
0 15
6.
04
7
Conturi de
regularizare
93
.3
16
Creante
diverse
31
8.0
87
0 31
8.
08
7
Resurse de
trezorerie
0
Nevoi de
trezorerie
61.
68
8
0 61
.6
88
Credite bancare
curente
0
Disponibili
tati
61.
68
8
0 61
.6
88

47

TOTAL 1.6
07.
32
7
9.22
1
1.
59
8.
10
6
TOTAL 1.
54
2.
01
9

Fd. de rulment net global (FRNG) = (Capitaluri permanente Suma amortizri)
- Activ imobilizat net = -259.890 698.401 =
= -958.291
Nevoia de fond de rulment (NFRG) = Activ circulant net (fr active de trezorerie)
- Resurse temporare (fr datorii si capitaluri proprii de trezorerie)
= 838.017 1.708.593 = -870.576
Trezoreria net (TN) = FRNG NFRG = -958.291 + 870.576 = -87.715
Se observ ca i n plan global cei trei indicatori sunt negativi. Situaia FRNG se
datoreaz capitalurilor permanente negative, dar poate fi acoperit n mare masur din
finanri aferente datoriilor pe termen mediu i lung i n mai mic msur din datoriile
pe termen scurt.

Urmtorul pas n analiza economico-financiar a societii l constituie calculul
capacitii de autofinanare.

Capacitatea de autofinanare (CAF)

CAF
=
229,421.00
Excedent brut de exploatare 287,660.00
+ Venituri financiare si exceptionale
incasabile
307,702.00
-Cheltuieli financiare si exceptionale
platibile
365,941.00
-Impozit pe profit 0.00

48

Capacitatea de autofinanare este pozitiv, deci afacerea se poate dezvolta n
viitor, avnd resursele necesare.

Calculul ratelor de rentabilitatesi a ratelor de echilibru

n cadrul ratelor de rentabilitate se calculeaza rate ale rentabilitilor:
comercial, economic i financiar.
Ratele de rentabilitate comercial sunt urmtoarele:
Rata marjei comerciale masoar capacitatea mrfurilor dintr-o unitate
comercial de a acumula marja.

Rata marjei comerciale =
marfuri de Vanzari
comerciala Marja
x 100 =
628 . 682 . 1
173 . 650
x 100 =

= 38,64%
n cazul societii analizate, marfa permite o marj comercial relativ mare.

Rata marjei brute de exploatare masoar performana rezultatului brut de
exploatare, independent de politica financiar, investiional, sau de mediul extern.

Rata marjei brute de exploatare =
afaceri de Cifra
exploatare din brut Excedent
x 100
=
628 . 682 . 1
660 . 287
x 100 = 17,10%
Performana rezultatului este medie spre mare, fiind mai mare de 10%.

Rata marjei nete exprim capacitatea societii de a degaja profit i de a face
fa concurenei, deci analizeaz eficiena global a societii.

Rata marjei nete =
afaceri de Cifra
ui exercitiul al net Rezultatul
x 100 =
628 . 682 . 1
311 . 178
x 100
= 10.6%
Performana n cazul de fa este mare, deoarece rezultatul este mai mare de
10%.
49

Rata marjei brute de autofinanare exprim procentual surplusul de resurse
necesar pentru ca societatea s se poat dezvolta i pentru a-i putea remunera
acionarii.


Rata marjei brute de autofinantare =
afaceri de Cifra
are autofinant de a Capacitate
=
=
628 . 682 . 1
421 . 229
x 100 = 13,63%
i n acest caz performana societii este bun.

Rata marjei asupra valorii adaugate exprim rezultatul brut al societii dup
deducerea cheltuielilor de exploatare aferente crerii a 100 lei bogaie.

Rata marjei asupra valorii adaugate =
adaugata Valoarea
exploatare de brut Excedent
x 100 =

=
332 . 435
660 . 287
x 100 = 66,08%
Rezultatul este favorabil.

Ratele de rentabilitate economic se calculeaz astfel:

Rata rentabilitii economice analizeaz performana economic a societii n
funcie de activele implicate in activitate.

Rata rentabilitii economice =
total Activ
net) (Profit economic Rezultatul
=
=
224 . 535 . 1
311 . 178
x 100 = 11,61%
Rezultatul exprim o performana bun.

Ratele de rentabilitate financiar sunt urmtoarele:

50

Rentabilitatea financiar analizeaz capacitatea societii de a degaja profit net
din capitalurile care au fost angajate n activitate.

Rentabilitatea financiar =
proprii Capitaluri
net Profit
x 100 =
881 . 392
311 . 178

x 100 = -
45,39%
Performana societii este bun, dar capitalurile proprii sunt negative. Prin
urmare se impune o recapitalizare urgent.

Rata de ndatorare masoar gradul de ndatorare a societii.

Rata de ndatorare =
totale Pasive
totale Datorii
x 100 =
224 . 535 . 1
093 . 928 . 1
x 100 = 125,59%

Societatea are un grad mare deindatorare, dar riscul este diminuat deoarece
principalul creditor este chiar asociatul.

Rata de lichiditate reprezint capacitatea de plat a ciclului de exploatare.

Rata de lichiditate =
scurt termen pe Datorii
circulante Active
=
909 . 801 . 1
005 . 934
= 0,52

Societatea are o rat a lichiditii mai mic dect 1, deci se afl n incapacitate de
plat a datoriilor exigibile.

Rata de solvabilitate analizeaz solvabilitatea societii.

Rata de solvabilitate =
totale Pasive
proprii Capitaluri
=
224 . 535 . 1
881 . 392
= 0,26
Societatea nu este solvabil. Pentru remedierea acestei situaii se recomanda o
mrire a capitalului social.