Tema 3 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

1. Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale pe termen lung

2. Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung
3. Contabilitatea activelor materiale n curs de eecuie
!. Contabilitatea terenurilor
". Contabilitatea intr#rii mi$loacelor fie
%. Contabilitatea u&urii mi$loacelor fie
'. Contabilitatea reparaiilor mi$loacelor fie
(. Contabilitatea ieirii mi$loacelor fie
1. Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale pe termen lung
Activele materiale pe termen lung (AMTL) reprezint activele care mbrac o form fizic
natural cu durata de funcionare util mai mare de un an, care snt destinate utilizrii n activitatea
ntreprinderii, predrii n arend sau se afl n proces de creare i nu snt destinate vnzrii
!ontabilitatea AMTL se ine n conformitate cu ).*.C. 1% Contabilitatea activelor materiale
pe termen lung "ac activele pe termen lung nu snt utilizate n activitatea ntreprinderii, atunci ele se
consider ca investiii i se in n eviden conform cerinelor ).*.C. 2" Contabilitatea investiiilor.
#n contabilitate activele materiale pe termen lung se clasific dup urmtoarele criterii$
% "up coninutul natural substanial&
%% "up apartenen&
%%% #n raport de e'isten (termenul de utilizare)&
%( "up gradul de utilizare n activitatea ntreprinderii
% +up# primul criteriu AMTL se mpart n ) grupe$
* Active materiale n curs de e'ecuie
+ Mi,loace fi'e
- Terenuri
) .esurse naturale
Activele materiale n curs de execuie / cuprind c0eltuielile aferente ac0iziionrii i crerii AMTL
(ac0iziionrii utila,ului ce necesit monta,, construirea cldirilor) ori modernizrii utila,ului, care duc la
ma,orarea avanta,ului economic
Mijloacele fixe reprezint activele materiale pe termen lung cu valoarea unitar ce depete plafonul
stabilit de legislaie (- 111 lei) i cu termenul de utilizare n activitatea economic mai mare de un an de
zile 2le includ$
- cldiri&
- construcii speciale (poduri, gard a)&
- maini i utila,e&
- inventar&
- animale de producie i reproducie, plante perene
Terenurile reprezint un gen special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n
desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nc0irierii (terenurile ocupate sub cldiri, livezi,
vii, cmpii etc)
Resursele naturale / reprezint resursele n form de rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos
etc i care pot fi e'trase (e'plorate) n cursul unei perioade ndelungate
%% +up# apartenen# se deosebesc
a) active materiale proprii / care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate&
b) active materiale arendate / care nu aparin ntreprinderii, dar snt primite de la alte persoane
,uridice i fizice cu drept de folosin pe un termen anumit contra unei pli stabilite de
contractul nc0eiat
%%% ,n raport de eisten# activele materiale snt$
a) active materiale uura!ile / includ activele care au o durat de utilizare limita, pe parcursul
creia se calcul uzura La aceste active se refer$
*
mi,loacele fi'e&
resursele naturale
b) active materiale neuura!ile / care au o durat de utilizare nelimitat sau se afl n proces de
creare$
terenurile&
activele materiale n curs de e'ecuie
-. +up# gradul de utili&are n activitatea ntreprinderii activele se mpart$
a. active materiale n funciune 3 care se utilizeaz n activitatea ntreprinderii&
b) active materiale n proces de reparaie, moderniare, reconstrucie / care nu pot fi utilizate
n activitatea ntreprinderii&
c) activele conservate / aceste active pot fi utilizate, ns se afl n pstrare (rezerv), conform
0otrrii organelor statale (zcminte naturale, ec0ipament militar a)
". Constatarea i evaluarea activelor materiale
!onducerea ntreprinderii trebuie s determine dac investiiile capitale efectuate privind
procurarea sau crearea unui obiect prezint un element de activ sau de cheltuieli "e aceea constatarea
activelor materiale pe termen lung are o importan mare n determinarea situaiei patrimoniale i
financiare a ntreprinderii
!erinele n ceea ce privete constatarea unui obiect ca activ materiale pe termen lung snt
urmtoarele
4biectul poate fi precutat la constatarea lui ca element a activelor materiale pe termen lung, dac
el$
- are o form material i poate funciona mai mult de un an&
- se afl n posesia ntreprinderii (este controlat de ea) pentru a fi utilizat n activitatea sa sau se
afla la etapa de creare i nu este destinat vnzrii
"ac obiectul corespunde criteriilor numite atunci pentru el ca s fie considerat activ material pe
termen lung mai trebuie s fie ndeplinite urmtoarele cerine$
*) e'ist o certitudine c, n urma utilizrii activului, ntreprinderea va obine un avanta,
economic&
+) valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine
"ac aceste dou condiii nu pot fi satisfcute, activul se consider drept c0eltuial a perioadei de
gestiune
5entru a admite ca primul criteriu s fie respectat, e necesar ca ntreprinderea s argumenteze
posibilitatea obinerii avanta,ului economic care poate fi obinut n viitor
5entru o aa argumentare se folosesc datele privind indicatorii te0nici ai obiectului procurat$
productivitatea pe unitate de timp, viteza pe or a Aceste date se folosesc n calculele respective de
argumentare
#n ce privete constatarea valorii activului, ea poate fi efectuat n baza facturii furnizorului i
altor documente ce confirm c0eltuielile de procurare
Evaluarea activelor materiale pe termen lung
2'ist evaluare iniial i ulterioar a activelor materiale pe termen lung
#valuarea iniial$. Aceast evaluare are loc n momentul constatrii obiectului respectiv drept
activ la valoarea de intrare
%aloarea de intrare a activelor materiale pe termen lung cuprinde$ valoarea de cumprare,
inclusiv ta'ele vamale, ta'ele de import, impozitele, prevzute de legislaie pentru obiectele cumprate i
c0eltuielile de aducere a obiectului ac0iziionat n starea de lucru pentru a fi utilizat dup destinaie
C&eltuielile de aducere a o!iectului ac&iiionat n stare de lucru, precum i c0eltuielile legate
de procurarea lui includ$ c0eltuielile la pregtirea terenului de construcie, c0eltuielile de transport,
ncrcare3descrcare, monta,, instalare i e'perimentare, salariile specialitilor etc
+
Ra!atul comercial oferit de ctre ntreprinderea3vnztor cumprtorul se scade din valoarea de
cumprare a activului
Active pe termen lung ac0iziionate snt evaluate la valoarea de intrare, care se determin n
funcie de natura fiecruia i de modul de ac0iziionare
'. Conta!ilitatea activelor materiale n curs de execuie
Activele materiale n curs de e'ecuie cuprind$
3 c0eltuielile legate de construirea de construcia cldirilor, construciilor speciale (drumurilor,
podurilor, fntnilor etc)&
3 valoarea utila,ului care necesit monta,&
3 investiiile capitale ulterioare, valoarea lucrrilor de modernizare, care duc la sporirea
capacitilor de producie, mbuntirea calitii acesteia
2videna activelor materiale n curs de e'ecuie se ine n contul 121 /0ctive materiale n curs
de eecuie/.
#n debitul acestui cont se reflect suma c0eltuielilor lucrrilor de construcie i monta, aferente
crerii mi,loacelor fi'e, inclusiv valoarea utila,ului care necesit monta, sau valoarea utila,ului i a altor
obiecte n cazul cnd momentul procurrii acestora nu coincide cu momentul punerii n funciune
#n creditul acestui cont se reflect valoarea de intrare a mi,loacelor fi'e puse n funciune,
investiiile capitale ulterioare aferente ma,orrii valorii obiectelor respective 6oldul acestui cont este
debitor i reprezint suma c0eltuielilor efectuate pentru crearea activelor materiale n curs de e'ecuie la
finele perioadei de gestiune, valoarea utila,ului care necesit monta,, precum i a utila,ului i a altor
obiecte n cazul cnd momentul procurrii acestora nu coincide cu momentul punerii n funciune
%nvestiiile capitale se reflect n contabilitate n funcie de metoda de e'ecutare a lucrrilor 6e
cunosc dou metode de e'ecutare a lucrrilor$
a) n regie proprie&
b) n antrepriz
#n cazul e'ecutrii lucrrilor n regie proprie valoarea obiectului se formeaz din consumurile
efectuate de ntreprindere pe fiecare obiect aparte conform urmtoarelor articole$
3 consumuri directe pentru materiale&
3 consumuri directe pentru retribuirea muncii&
3 consumuri indirecte (c0eltuieli de ntreinere a mainilor i mecanismelor de construcie)&
3 consumuri de regie i alte c0eltuieli legate nemi,locit de crearea activului
"ac ntreprinderea creeaz active pe termen lung destinate vnzrii n cursul activitii economice
operaionale a acesteia, valoarea acestora se determin n conformitate cu prevederile 67! 2 /)tocurile
de m#rfuri i materiale/, deoarece acestea snt clasificate ca produse finite
%n cazul e'ecutrii lucrrilor n regie proprie c0eltuielile respective se reflect n modul urmtor$
construcia cldirilor, obiectelor speciale 3 debit contul 121 /0ctive materiale n curs de eecuie/ n
coresponden cu creditul conturilor$
a) consum de materiale la valoarea de bilan 3 211 /1ateriale/&
b) consum de obiecte de 4M(6" la valoarea de bilan 3 213 /2biecte de mic# valoare i scurt#
durata/&
c) suma calculat a salariului muncitorilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale i medicale /
"31 +atorii fa# de personal privind retribuirea muncii, "33 +atorii privind asigur#rile&
d) serviciile prestate de teri i cele proprii / "21 +atorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, (12 0ctivit#i auiliare&
e) trecerea la c0eltuieli a consumurilor indirecte / (13 Consumuri indirecte de producie
#xpemplu(
)ntreprinderea *A +,mega- a procurat un utilaj n valoare de . "/0 lei, inclusiv T%A "0 1 2 1
0/0 lei. C&eltuielile pentru transportarea utilajului au constituit .00 lei, inclusiv T%A "0 1 2 100 lei,
iar salariile muncitorilor care au efectuat nc$rcarea2desc$rcarea utilajului 3 1/0 lei i contri!uii de
-
asigur$ri sociale '4," lei i medicale ",5 lei. 6a instalarea utilajului au fot efectuate urm$toarele
consumuri(
- materiale n valoare de '70 lei8
- salarii muncitorilor 2 /00 lei8
- contri!uii de asigur$ri sociale 3 11" lei8
- primelor de asisten$ medical$ 3 5 lei8
- servicii prestate de teri 3 "9. lei, inclusiv T%A "01 2 /. lei
#nregistrrile contabile vor fi urmtoarele$
debit 121 0ctive materiale n curs de eecuie / 8 99+ lei,
credit "21 +atorii pe termen scurt privind facturile comerciale / 8 +11 lei 3 la
valoarea de procurare a utila,ului de la furnizori (fr T(A)&
credit "21 +atorii pe termen scurt privind facturile comerciale (sau (12 0ctivit#i
auiliare n cazul transportului propriu) / 811 lei 3 la suma c0eltuielilor pentru
transportarea utila,ului (fr T(A),
credit "31 +atorii fa# de personal privind retribuirea muncii 3 *)1 lei 3 la suma
salariului calculat muncitorilor pentru ncrcarea3descrcarea utila,ului&
credit "33 +atorii privind asigur#rile 4 -:,+1 lei / la suma contribuiilor de asigurri
sociale&
credit contul "3" +atorii preliminate / +,91 lei / la suma primelor de asisten
medical
!0eltuielile de instalare a utila,ului se reflect n felul urmtor$
debit 121 0ctive materiale n curs de eecuie / * *11 lei
credit 211 1ateriale / -81 lei 4 la valoarea de bilan a materialelor consumate&
credit "31 +atorii fa# de personal privind retribuirea muncii / )11 lei / la suma
salariului calculate muncitorilor ce au efectuat lucrrile de montare a utila,ului,
credit "33 +atorii privind asigur#rile 4 **+ lei / la suma contribuiilor de asigurri
sociale&
credit "3" +atorii preliminate 4 9 lei / la suma primelor de asisten medical&
credit "21 +atorii pe termen scurt privind facturile comerciale (sau (12 0ctivit#i
auiliare) / +-1 lei 3 la valoarea serviciilor acordate de ctre alte ntreprinderi (sau de
subdiviziunile proprii a beneficiarului)&
Trecerea n cont a sumei T(A aferente utila,ului procurat, serviciilor de transport i serviciilor
prestate de ctre teri se reflect prin formula contabil$
debit "3! 5+atorii privind decont#rile cu bugetul
credit "21 5+atorii pe termen scurt privind facturile comerciale / * *9; lei
(* 1)1<*11<);)
La punerea n funciune a utila,ului dup finisarea lucrrilor de monta, (n baza procesului3verbal
de primire3predare (M=3*) se ntocmete formula contabil$
debit 123 1i$loace fie / ; :9+ lei
credit 121 0ctive materiale n curs de eecuie /; :9+ lei (899+<**11)
"ac activele materiale (cldirile, construciile speciale a) se creeaz (construiesc) prin metoda
de antrepri&#, atunci evidena c0eltuielilor efectuate pentru crearea obiectului prevzut de contract se
ine de ctre e'ecutor 4biectul creat se pred beneficiarului de ctre e'ecutor la valoarea prevzut de
contract n baza procesului de predare3primire a lucrrilor de construcie i montare
4biectele de mi,loace fi'e create prin metoda de antrepriz se nregistreaz la intrri n debitul
contului 121 0ctive materiale n curs de eecuie (dac intrarea lor nu coincide cu momentul punerii
n funciune ori necesit lucrri suplimentare) ori n debitul contului
123 1i$loace fie (dac intrarea acestora coincide cu momentul punerii lor n funciune) n
coresponden cu creditul contului "21 +atorii pe termen scurt privind facturile comerciale
)
8
/. Conta!ilitatea terenurilor
Terenurile se refer la activele materiale pe termen lung neuzurabile, care au o durat de utilizare
nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau pot fi destinate nc0irierii
6aloarea de intrare a terenurilor cuprinde valoarea de cumprare, comisioanele bro>erilor, plata
pentru evaluarea terenurilor, alte servicii, impozitele de procurare a proprietii, c0eltuieli pentru
demolarea cldirilor inutile, plile pentru consultaii, ta'ele pentru nregistrare, c0eltuielile de
verificare a e'istenei sec0estrului, ga,ului, ipotecii sau a altor restricii legate de proprietate
Terenurile se in la eviden separat$
* Terenuri fr construcii
+ Terenuri n construcii
- Terenuri cu zcminte
) Terenuri arendate pe termen lung
5entru evidena terenurilor este destinat contul activ 122 Terenuri #n debitul acestui cont se
reflect valoarea de intrare sau reevaluat a terenurilor procurate (prin cumprare sau arend pe
termen lung), iar n credit / valoarea de !ilan a terenurilor ieite 6oldul acestui cont este debitor i
reprezint valoarea terenurilor la finele perioadei de gestiune
7videna analitic# a terenurilor se ine pe tipuri de terenuri, pe destinaii i locuri de situare
"eoarece terenul are o durat de utilizare nelimitat uzura pentru el nu se calculeaz
Terenul poate avea diferite destinaii$ de producie, pentru vnzare (investiii), pentru nc0iriere
#n cazul ac0iziionrii unui comple' de obiecte la un pre unitar, care include valoarea terenului i
a cldirilor amplasate pe aceast sum pltit, aceast valoare se repartizeaz ntre obiectele cumprate
proporional valorii venale a fiecrui obiect aparte
#xemplul 1(
:entru un complex, care const$ dintr2un teren i o cl$dire, ntreprinderea a pl$tit 140 000 lei.
:entru a lua la eviden$ acest complex este nevoie de separat valoarea terenului de valoarea
cl$dirii, fiindc$ numai pe cl$dire se va calcula uura. :entru aceasta determin$m preul de pia$
aparte a cl$dirii i a terenului care constituie(
2 terenul 3 1/0 000 lei,
2 cl$direa 3 . 0 000 lei
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;
Total 3 "00 000 lei.
Coeficientul de corelare a preului de cump$rare i a valorii de pia$ a lotului constituie(
140 000
C < ;2222222222 < 0,47
"00 000
:entru determinarea valorii fiec$rui o!iect efectu$m urm$toarele calcule(

2 terenul 1/0 000 x 0,47 < 1'' 000
2 cl$direa .0 000 x 0,47 < 79 000
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;
Total 140 000
Astfel, valoarea de intrare a terenului va constitui 1'' 000 lei, iar valoarea de intrare a
cl$dirii 3 79 000 lei
;
7. Conta!ilitatea intr$rii mijloacelor fixe
4rganizarea evidenei intrrii mi,loacelor fi'e este condiionat de sursa de procurare (primire) a
acestora #n unitile economice intrarea mi,loacelor fi'e are loc n urma$
- investiiilor capitale,
- cumprrii de la persoane fizice i ,uridice,
- primirii cu titlu gratuit,
- primirii ca cot n capitalul statutar,
- sc0imbului cu alte active,
- primirii n arend finanat,
- nregistrrii plusurilor de mi,loace fi'e stabilite n urma inventarierii
Momentul includerii n componena mi,loacelor fi'e se consider data punerii n funciune a
obiectului "e la aceast dat se ncepe calcularea uzurii mi,loacelor fi'e
La intrarea (punerea n funciune) mi,loacelor fi'e se ntocmete =:rocesul2ver!al de primire2
predare a mijloacelor fixe- >M?21@. Acest document se completeaz de ctre o comisie numit de ctre
conductorul ntreprinderii 5rocesul3verbal se semneaz de ctre toi membrii comisiei i se transmite n
contabilitate mpreun cu documentaia te0nic #n contabilitate n baza acestui document se efectueaz
nregistrrile contabile respective
2videna analitic se ine pe fiecare obiect sau pe grupa de obiecte omogene n fiele de inventar
>M?2.@, n care se reflect caracteristicile te0nice, data intrrii, norma uzurii etc
5entru evidena sintetic este destinat contul de activ 123 1i$loace fie #n debitul acestui cont se
nregistreaz valoarea de intrare a mi,loacelor fi'e intrate, iar n credit / valoarea de bilan i suma uzurii
calculate a mi,loacelor fi'e ieite 6oldul contului este debitor i reprezint valoarea mi,loacelor fi'e la o
dat anumit i se reflect n capitolul % al ?ilanului contabil
*) La intrarea mi,loacelor fi'e se ntocmesc urmtoarele formule contabile$
debit contul 123 1i$loace fie / la valoarea iniial a mi,loacelor fi'e intrate,
credit contul 121 0ctive materiale n curs de eecuie / la costul efectiv a mi,loacelor fi'e
create nemi,locit la ntreprindere,
credit contul "21 +atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, "22 +atorii pe
termen scurt fa# de p#rile legate / la valoarea mi,loacelor fi'e cumprate de la alte
ntreprinderi,
credit contul %22 6enituri din activitatea financiar# / la valoarea venal a mi,loacelor fi'e
primite cu titlu gratuit,
credit contul 313 Capital nev#rsat / la valoarea mi,loacelor fi'e intrate de la fondatori
(asociai) ca cot3parte n capitalul statutar,
credit contul 13! Creane pe termen lung, 223 Creane pe termen scurt ale p#rilor
legate, 228 0lte creane pe termen scurt / la valoarea venal a mi,loacelor fi'e primite prin
sc0imb cu alte active,
credit contul !21 +atorii de arend# pe termen lung / la valoarea mi,loacelor fi'e primite n
arend finanat,
credit contul %21 6enituri din activitatea de investiii / la valoarea mi,loacelor fi'e constatate
ca plusuri cu ocazia inventarierii
+) La suma c0eltuielilor aferente intrrii mi,loacelor fi'e se ntocmesc urmtoarele formulele
contabile$
debit contul 123 1i$loace fie / la suma total a c0eltuielilor legate de intrarea mi,loacelor
fi'e,
credit contul "21 +atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, "38 0lte datorii pe
termen scurt / la suma c0eltuielilor de transport, ncrcare3descrcare prestate de teri,
credit contul (12 0ctivit#i auiliare / la c0eltuielile de procurare suportate de serviciile
au'iliare proprii (transport, etc),
@
credit contul "31 +atorii fa# de personal privind retribuirea muncii / la suma salariului
calculat muncitorilor antrenai la ncrcarea3descrcarea obiectelor procurate,
credit contul "33 +atorii privind asigur#rile / la suma defalcrilor pentru asigurrile sociale
aferente salariilor calculate,
credit contul "3" +atorii preliminate 4 la suma defalcrilor pentru asigurrile medicale
aferente salariilor calculate
credit contul 22' Creane pe termen scurt ale personalului / la sumele c0eltuite de anga,ai,
aferente intrrii mi,loacelor fi'e
.. Conta!ilitatea uurii mijloacelor fixe
Azura mi,loacelor fi'e reprezint repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mi,loacelor fi'e n
decursul duratei de funcionare util ("=A) (aloarea uzurabil este diferena dintre valoarea de intrare i
valorii probabile rmas "e e'emplu, valoarea de intrare a obiectului constituie *+ 811 lei, iar valoarea
probabil a metalului uzat constituie * 811 lei Atunci valoarea uzurabil va fi egal cu ** 111 lei (*+ 811
/ * 811)
Azura se calcul pentru toate felurile de mi,loace fi'e aflate n e'ploatare, rezerv 7u se calcul
uzura valorilor de muzeu i de art, fondurilor bibliotecare, cldirilor i construciilor speciale considerate
monumente de ar0itectur i art, plantelor perene neroditoare, animalelor productive i de munc
(e'clusiv caii), a mi,loacelor fi'e ale ntreprinderii pe parcursul modernizrii (reparaiei capitale), a
activelor materialei n curs de e'ecuie a mi,loacelor fi'e care se afl n conservare
6uma uzurii calculate nu trebuie s depeasc mrimea valorii de intrare a mi,loacelor fi'e "eci
nu se admite calcularea uzurii dup e'pirarea duratei funcionrii a mi,loacelor fi'e
7u se calculeaz uzura obiectelor n curs de e'ecuie, dar care efectiv se afl n funciune fr a fi
ntocmit procesul3verbal de punere n funciune a obiectelor
#n conformitate cu prevederile ).*.C. 1% Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
(p )@) uzura poate fi calculat conform urmtoarelor metode$
3 casrii lunare,
3 n raport cu volumul produse fabricate (servicii prestate),
3 degresiv cu rat descresctoare,
3 soldului degresiv
Altimele metode se refer la metodele accelerate 6e e'aminm toate metodele n baza acelorai
date, utilizate n diferite e'emple, ca s scoatem la iveal particularitile fiecrei metode
Aate iniiale(
%aloarea de intrare a o!iectului constituie /" 000 lei, A?B 3 / ani. %aloarea r$mas$ pro!a!il$
3 " 000 lei. Reviuirea A?B n2a avut loc.
1etoda liniar# 6uma uzurii se determin prin nmulirea normei uzurii la valoarea uzurabil
7orma uzurii se determin ca raport dintre *11 i "=A a obiectului #n cazul metodei liniare suma uzurii
este aceiai n fiecare an de e'ploatare a obiectului
#xemplu ". Conform datelor generale norma uurii anual$ constituie "71 >100( /@. *uma
uurii anuale constituie 10 000 lei C>/" 000 3 " 000@ ( /D.
Tabelul 1
Calculul u&urii obiectului conform metodei liniare
5erioadele de gestiune (aloarea de
intrare
6uma uzurii
anuale
Azura
acumulat
(aloarea de
bilan
La data punerii n funciune )+ 111 3 3 )+ 111
La sfritul anului $ * )+ 111 *1 111 *1 111 -+ 111
+ )+ 111 *1 111 +1 111 ++ 111
- )+ 111 *1 111 -1 111 *+ 111
) )+ 111 *1 111 )1 111 + 111
9
!onform calculelor din tabelul * suma uzurii anuale este uniform pe parcursul a celor patru ani
de e'ploatare i constituie *1 111 lei, iar valoarea de bilan scade anual cu aceiai sum i se egaleaz n
ultimul an de e'ploatare cu valoarea probabil rmas
"e regul uzura se calcula lunar, dea ceia suma uzuri lunare se determin prin mprirea sumei
uzurii anuale la *+ luni, care n e'emplul nostru este egal cu 9--,- (*1 111 $ *+)
1etoda n raport cu volumul de produse fabricate 9servicii prestate..
!onform acestei metode suma uzurii se determin n dependen de volumul de producie
confecionat (servicii prestat) 5entru calcularea uzurii valoarea uzurabil se nmulete la cota uzurii
pentru o unitate de produs sau servicii
#xemplul '(
Btilind datele iniiale din exemplu ", s$ consider$m, c$ o!iectul procurat are capacitatea de a
fa!rica .0 .17 de unit$i de produse. Bura ce revine pentru o pies$ va fi de 0,.. lei >/0 000 ( .0 .17@.
2fectiv ntreprinderea a fabricat producie pe parcursul dfu a obiectului, inclusiv, n anii$
nti / *8 111 uniti,
doi / *9 111 uniti,
trei / *) 111 uniti,
patru / *- ;*8 uniti
!alculele uzurii snt date n tabelul +
Tabelul 2
Calculul u&urii obiectului conform metodei n raport cu volumul de producie
5erioadele de gestiune (aloarea
de
intrare
(olumul de
produciei
fabricate
Azura
pentru
unitate
Azura
anual
Azura
acumulat
(aloarea
de bilan
La data punerii n funciune )+ 111 3 3 3 3 )+ 111
La sfritul anului $ * )+ 111 *8 111 1,;; : :11 : :11 -+ *11
+ )+ 111 *9 111 1,;; ** 991 +* @91 +1 ++1
- )+ 111 *) 111 1,;; : +)1 -* 1+1 *1 :91
) )+ 111 *- ;*8 1,;; 9 :91 )1 111 + 111
!onform calculelor din tabelul + uzura se calcul prin nmulirea volumului de producie la uzura
ce revine la o unitate de producie (1,;; lei)
1etoda degresiv# cu rat# descresc#toare
Aceast metod se aplic pentru obiectele ce3i pierd valoarea ntr3o msur mai mare n primii
ani de e'ploatare 5entru calcularea uzurii se determin numrul cumulativ de ani de utilizare util a
obiectului
#xemplul /(
)n exemplul nostru A?B constituie / ani. Atunci num$rul cumulativ va fi egal cu 10 < 1 E " E
' E /. *uma uurii se determin$ prin mp$rirea num$rului de ani pe parcursul c$rora mijlocul fix va
mai fi utiliat la num$rul cumulativ de ani i nmulirea acestui reultat cu valoarea uura!il$ a
o!iectului.
!alculele respective snt prezentate n tabelul -
Tabelul 3
Calculul u&urii obiectului dup# metoda degresiv# cu rata descresc#toare
5erioadele de gestiune (aloarea
de intrare
6uma uzurii anuale Azura
acumulat
(aloarea
de bilan
La data punerii n funciune )+ 111 3 3 )+ 111
La sfritul anului $ * )+ 111 ) $ *1 ' )1 111 B *; 111 *; 111 +; 111
:
+ )+ 111 - $ *1 ' )1 111 B*+ 111 +9 111 *) 111
- )+ 111 + $ *1 ' )1 111 B 9 111 -; 111 ; 111
) )+ 111 * $ *1 ' )1 111 B ) 111 )1 111 + 111
1etoda soldului degresiv
Aceast metod prevede calcularea sumei uzurii a mi,loacelor fi'e n baza normei de uzur,
obinut dup metoda liniar, ma,orat nu mai mult de + ori
5articularitile acestei metode constituie n aceia c n primul an de utilizare a obiectului uzura se
calcul, reieind din valoarea iniial (de intrare), iar n ultimul an de e'ploatare uzura se determin ca
diferena dintre valoarea de bilan la finele anului i valoarea probabil rmas
#xemplul 7(
Conform datelor generale norma uurii anuale reieind din metoda liniar$, constituie "71. *$
presupunem c$ ntreprinderea a &ot$rFt s$ du!lee norma uurii, calculat$ prin metoda liniar$, care a
devenit egal$ cu 701 >"71 x "@. Aceast$ norm$ mai poate fi exprimat$ prin coeficientul 0,7.
Tabelul !
Calculul u&urii obiectului conform metodei soldului degresiv
5erioadele de gestiune (aloarea
de intrare
6uma uzurii anuale Azura
acumulat
(aloarea
de bilan
La data punerii n funciune )+ 111 3 3 )+ 111
La sfritul anului $ * )+ 111 ) +111 ' 1,8 B +* 111 +* 111 +* 111
+ )+ 111 +* 111 ' 1,8 B *1 811 -* 811 *1 811
- )+ 111 *1 811 ' 1,8 B 8 +81 -; @81 8 +81
) )+ 111 8 +81 / + 111 B - +81 )1 111 + 111
2videna analitic a uzurii mi,loacelor fi'e se ine pe feluri sau grupe de obiecte 5entru evidena
sintetic a uzuriii este destinat contul de pasiv 12! :&ura mi$loacelor fie #n creditul acestui cont se
reflect calcularea uzurii, iar n debit / casarea uzurii a mi,loacelor fi'e ieite 6oldul este creditor,
reprezint suma uzurii mi,loacelor fi'e la o anumit dat i se reflect n capitolul % al ?ilanului contabil
cu semnul C/C "iferena dintre valoarea de intrare i suma uzurii calculate reprezint valoarea de bilan
mi,locului fi'
La calcularea uzurii mi,loacelor fi'e se ntocmete formula contabil$
debit conturilor 112 50ctive nemateriale n curs de eecuie, 121 50ctive materiale n
curs de eecuie, 2"1 5C;eltuieli anticipate curente, '12 5C;eltuieli comerciale, '13
5C;eltuieli generale i administrative, (13 5Consumuri indirecte de producie,
credit contului 12! 5:&ura mi$loacelor fie / la suma total a uzurii calculate
!asarea sumei uzurii calculate a mi,loacelor fi'e se efectueaz la ieirea acestora i se
nregistreaz prin formula contabil$
debit contul 12! 5:&ura mi$loacelor fie
credit contul 123 51i$loace fie
9. Conta!ilitatea reparaiei mijloacelor fixe
5entru ntreinerea mi,loacelor fi'e n stare de lucru, dac este necesar i convenabil din punct de
vedere economic, ntreprinderile efectueaz reparaia acestor mi,loace
"up comple'itatea i volumul lucrrilor distingem reparaie curent, medie i capital a
mi,loacelor fi'e
.eparaia poate fi efectuat prin dou metode$
*) n regie proprie,
+) n antrepriz
*1
La efectuarea reparaiei n regie proprie, c0eltuielile referitoare la lucrrile respective, n baza
documentelor primare (bonul de consum al materialelor, fia3limit#, tabelul de ponta$ etc) se
acumuleaz n debitul contului (12 0ctivit#i auiliare
!0eltuielile acumulate se deconteaz i se includ n consumurile i c0eltuielile perioadei curente,
n funcie de destinaia obiectelor reparate "ac reparaia efectuat ridic productivitatea obiectului i n
rezultatul efecturii acesteia ntreprinderea obine un avanta, economic suplimentar, c0eltuielile se includ
n valoarea acestui obiect, adic se capitalizeaz
#xemplul .(
*ecia de reparaie a ntreprinderii conform comenii de reparaie, n trimestrul GGG, anul "00/
a efectuat reparaia urm$toarelor o!iecte(
comanda nr. 1 3 reparaia cl$dirii administrative,
comanda nr. " 3 reparaia utilajului din secia de !a$ a ntreprinderii,
comanda nr.' 3 reparaia m$rfurilor vndute cu garanie >f$r$ formarea reervelor@,
comanda nr./ 3 reparaia m$rfurilor vndute cu garanie >cu crearea reervelor@.
C&eltuielile seciei de reparaie n perioada dat$ au constituit(
- piese de sc&im! 3 50 .00 lei,
- materiale de construcie 3 1" /"0 lei,
- retri!uirea muncii muncitorilor 3 "7 "/0 lei,
- contri!uii pentru asigur$rile sociale 3 9 0.9,"0 lei,
- contri!uii de asigur$ri medicale 3 70/,50 lei,
- serviciile caangeriei 3 ' 500 lei,
- serviciile ntreprinderilor tere 3 " /00 lei
Total 2 1'" 0'" lei.
6a finele trimestrului c&eltuielile efective conform calculaiei costului efectiv al comenilor au
constituit(
comanda nr.1 3 .0 .00 lei,
comanda nr. " 3 "5 /00 lei,
comanda nr.' 3 15 .00 lei,
comanda nr./ 3 "/ /'" lei,
Total 1'" 0'" lei.
6ucr$rile cuprinse n comanda nr." n2au fost finisate n trimestrul GGG.
!onform datelor din e'emplul * se ntocmesc urmtoarele formule contabile$
a. reflectarea c;eltuielilor<
debit contul (12 0ctivit#i auiliare / *-+ 1-+ lei,
credit contul 211 51ateriale, subcontul 211" =iese de sc;imb / 91 ;11 lei,
credit contul 211 51ateriale, subcontul 211( 1ateriale de construcie / *+ )+1 lei,
credit contul "31 +atorii fa# de personal privind retribuirea muncii / +8 +)1 lei,
credit contul "33 +atorii privind asigur#rile / @ 1;@,+1 lei,
credit contul "3" +atorii preliminate / 81),91 lei,
credit contul (12 0ctivit#i auiliare / - 911 lei,
credit contul "21 +atorii pe termen scurt privind facturile comerciale / + )11 lei&
b. decontarea c;eltuielilor i includerea lor n costul efectiv al comen&ilor eecutate<
debit contul '13 C;eltuieli generale i administrative / ;1 ;11 lei,
debit contul 21" =roducia n curs de eecuie / +9 )11 lei,
debit contul '12 C;eltuieli comerciale, subcontul '12" C;eltuieli privind reparaiile
garantate i deservirile cu garanie / *9 ;11 lei,
debit contul "3( >e&erve pentru c;eltuieli i pl#i preliminare / +) )-+ lei,
credit contul (12 0ctivit#i auiliare / *-+ 1-+ lei.
--. ?a nceputul trimestrului -6 soldul contului 21" va fi restabilit prin formula
contabil#<
debit contul (12 0ctivit#i auiliare / +9 )11 lei,
**
credit contul 21" =roducia n curs de eecuie / +9 )11 lei
6 admitem c n trimestrul %( au mai fost efectuate c0eltuieli pentru retribuirea muncii n sum
de ) +11 lei, referitoare la finisarea comenzii nr+, dup ce la sfritul perioadei de gestiune aceste
c0eltuieli au fost decontate i incluse n costul comenzii date
.eferitor la aceste operaii au fost ntocmite urmtoarele formule contabile$
a) reflectarea c;eltuielilor<
debit contul (12 0ctivit#i auiliare / 8 );1 lei,
credit contul "31 +atorii fa# de personal privind retribuirea muncii / ) +11 lei,
credit contul "33 +atorii privind asigur#rile / * *@; lei
credit contul "3" +atorii preliminate / 9) lei&
b) decontarea c;eltuielilor i includerea lor n costul efectiv al comen&ii nr.2<
debit contul (13 Consumuri indirecte de producie, subcontul (131 :&ura i c;eltuieli
privind repararea i ntreinerea mi$loacelor fie utili&ate n producie / -- 9;1 lei,
credit contul (12 0ctivit#i auiliare / -- 9;1 lei (+9 )11 < 8 );1)
"ac reparaia se efectueaz n antrepriz (de ntreprinderi specializate), ntreprinderea beneficiar
nu ine contabilitatea c0eltuielilor Aceasta o face ntreprinderea e'ecutoare .elaiile privind efectuarea
lucrrilor de reparaie se bazeaz pe contractul nc0eiat ntre pri 5redarea lucrrilor e'ecutate se face
prin ntocmirea unui proces3verbal de primire3predare a lucrrilor cu indicarea preului contractual,
negociat anterior la ntocmirea contractului
#xemplul 9(
*$ admitem c$ ntreprinderea a efectuat reparaia acelorai o!iecte din exemplul ., n
antrepri$.
)n !aa procesului2ver!al de primire2predare a lucr$rilor ntreprinderea executoare ia
preentat ntreprinderii !eneficiare factura fiscal$ n sum$ de 1/0 700 lei, inclusiv T%A "0 1 2 "5 100
lei, suma c&eltuielilor f$r$ T%A pe fiecare comand$ fiind( comanda nr.1 3 .. 000 lei, comanda nr. " 3
'4 .00 lei, comanda nr. ' 3 "0 '00 lei, comanda nr. / 3 1/ .00 lei.
5otrivit acestor date beneficiarul va ntocmi urmtoarele formule contabile$
debit contul '13 C;eltuieli generale i administrative / ;; 111 lei,
debit contul (13 Consumuri indirecte de producie / -: ;11 lei,
debit contul '12 C;eltuieli comerciale / +1 -11 lei,
debit contul "3( >e&erve pentru c;eltuieli i pl#i preliminare / *) ;11 lei,
debit contul "3! +atorii privind decont#rile cu bugetul / +9 *11 lei (T(A) / trecerea n cont
a sume T(A
credit contul "21 +atorii pe termen scurt privind facturile comerciale / *;9 ;11 lei (*)1 811
< +9 *11)
Ac0itarea datoriei fa de e'ecutor va fi reflectat n contabilitate prin urmtoarea formula
contabil$
debit contul "21 +atorii pe termen scurt privind facturile comerciale / *;9 ;11 lei,
credit contul 2!2 Conturi curente n valut# naional# / *;9 ;11 lei
#ns dac are loc reparaia mi,loacelor fi'e care conduce la mrirea termenului de e'ploatare i
respectiv la obinerea unui avanta, economic suplimentar (fa de volumul calculat la punerea obiectului
n funciune), c0eltuielile de reparaie se capitalizeaz, adic se includ n valoarea obiectului respectiv
#xemplul 5(
*$ admitem c$ executarea comenii nr. " de la exemplul 9 a dus la prelungirea termenului de
exploatare a utilajului cu ' ani, care va permite o!inerea unui avantaj economic suplimentar. )n acest
ca la decontarea c&eltuielilor de reparaie vor fi ntocmite urm$toarele formule conta!ile(
*) n varianta efecturii lucrrilor n regie proprie $
debit contul 123 1i$loace fie / )- :1+ lei,
credit contul (12 0ctivit#i auiliare / )- :1+ lei
*+
(T(A nu se calculeaz, fiindc lucrrile snt efectuate n interiorul ntreprinderii i nu are loc
livrarea serviciilor)
+) n varianta efecturii lucrrilor n antrepriz$
debit contul 123 1i$loace fie / -: ;11 lei,
debit contul "3! +atorii privind decont#rile cu bugetul / @ :+1 lei (T(A),
credit contul "21 +atorii pe termen scurt privind facturile comerciale / )@ 8+1 lei
(. Contabilitatea ieirii mi$loacelor fie
%eirea mi,loacelor fi'e poate avea loc n rezultatul$
- lic0idrii n urma uzurii depline (fizice sau morale)&
- vnzrii persoanelor fizice, ,uridice&
- transmiterii cu titlu gratuit&
- alocaii ca cot n capitalul statutar al altor ntreprinderi&
- deteriorrii n rezultatul calamitilor naturale, accidentelor&
- depistrii lipsurilor de mi,loace fi'e n urma inventarierii
Lic0idarea obiectelor de mi,loace fi'e se efectueaz de ctre o comisie numit de conductorul
ntreprinderii
La lic0idarea obiectelor se ntocmete procesul3verbal de lic0idare a mi,loacelor fi'e, n care se arat
cauza lic0idrii, valoarea bunurilor obinute n urma lic0idrii, valoarea neamortizat
La lic0idarea mi,loacelor fi'e se ntocmete formula contabil n urma uzurii depline se ntocmete
formula contabil de casare a uzurii acumulate$
debit contul 12! 5:&ura mi$loacelor fie,
credit contul 123 51i$loace fie.
"ac mi,locul fi' este lic0idat nainte de e'pirarea termenului de funcionare util n afar da formula
precedent se mai ntocmete formula de casare a valorii de bilan la momentul lic0idrii$
debit contul '21 5C;eltuieli ale activit#ii de investiii,
credit contul 123 51i$loace fie / la valoarea de bilan a obiectelor lic0idate (valoarea de intrare
/ suma uzurii acumulate)&
"ac n rezultatul lic0idrii se obin careva materiale la valoarea acestora se ntocmete formula
contabil$
debit contul 211 51ateriale,
credit contul 123 51i$loace fie
#n cazul n care valoarea efectiv a materialelor obinute din lic0idare depete valoarea probabil
rmas se ntocmete formula contabil$
debit contul 211 51ateriale,
credit contul %21 56enituri din activitatea de investiii
#n caz contrar (valoarea efectiv a materialelor obinute din lic0idare este mai mic dect valoarea
probabil rmas) se ntocmete formula contabil$
debit contul '21 5C;eltuielile activit#ii de investiii,
credit contul 123 51i$loace fie.
!0eltuielile efectuate de lic0idarea mi,loacelor fi'e (servicii prestate de teri, salariile muncitorilor
anga,ai n demolarea, transportare etc, contribuii de asigurri sociale i prime de asisten medical
aferente salariilor calculate)$
debit contul '21 5C;eltuielile activit#ii de investiii,
credit contul "21 +atorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
credit contul "31 +atorii fa# de personal privind retribuirea muncii,
credit contul "33 +atorii privind asigur#rile,
*-
credit contul "3" +atorii preliminate.
La vnzarea mi,loacelor fi'e se ntocmete =rocesul3verbal de primire3predare a mi$loacelor
fie. #n baza acestui document se ntocmesc formulele contabile$
* !asarea uzurii acumulate a mi,locului fi'
debit contul 12! 5:&ura mi$loacelor fie,
credit contul 123 51i$loace fie.
+ !asarea valorii de bilan a mi,locului fi' ieit$
debit contul '21 5C;eltuieli ale activit#ii de investiii,
credit contul 123 51i$loace fie
- .eflectarea c0eltuielilor legate de ieirea mi,locului fi'$
debit contul '21 5C;eltuielile activit#ii de investiii,
credit contul "21 +atorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
credit contul (12 50ctivit#i auiliare
credit contul "31 +atorii fa# de personal privind retribuirea muncii,
credit contul "33 +atorii privind asigur#rile,
credit contul "3" +atorii preliminate.
) .eflectarea venitului obinut din vnzarea mi,locului fi' (suma fr T(A)$
debit contul 228 50lte creane pe termen scurt,
credit contul %21 56enituri din activitatea de investiii.
8 .eflectarea T(A aferent mi,locului fi' vndut$
debit contul 228 50lte creane pe termen scurt,
credit contul "3! 5+atorii privind decont#rile cu bugetul
; #ncasarea creanei cumprtorului$
debit conturile 2!1 5Casa, 2!2 5Conturi curente n valut# naional#, 2!3 5Conturi curente
n valut# str#in#
credit contul 228 50lte creane pe termen scurt,
La transferarea mi,locului fi' cu titlu gratuit se ntocmesc urmtoarele formule contabile$
* !asarea uzurii acumulate a mi,locului fi'
debit contul 12! 5:&ura mi$loacelor fie,
credit contul 123 51i$loace fie.
+ !asarea valorii de bilan a mi,locului fi' ieit$
debit contul '21 5C;eltuieli ale activit#ii de investiii,
credit contul 123 51i$loace fie
- !alcularea T(A de la valoarea de bilan a mi,locului fi' ieit (!odul =iscal art :9 alin (8), art ::
alin ()))$
debit contul '13 5C;eltuieli generale i administrative
credit contul "3! 5+atorii privind decont#rile cu bugetul
La depunerea mi,locului fi' n capitalul statutar al altei ntreprinderi se ntocmesc formulele contabile$
* !asarea uzurii acumulate a mi,locului fi'
debit contul 12! 5:&ura mi$loacelor fie,
credit contul 123 51i$loace fie.
+ !asarea valorii de bilan a mi,locului fi' ieit$
debit contul '21 5C;eltuieli ale activit#ii de investiii,
credit contul 123 51i$loace fie
- .eflectarea creane ntreprinderii creia i3a fost transmis mi,locul fi'$
debit contul 228 50lte creane pe termen scurt,
credit contul %21 56enituri din activitatea de investiii.
*)
"epunerea mi,loacelor fi'e n capitalul statutar al altor ntreprinderi se consider livrare scutit de
T(A (!odul fiscal, art *1-, alin *, p (+8))
) Ac0itarea creanei cu aciuni, cote3pri$
debit contul 131 5-nvestiii pe termen lung n p#ri nelegate, 132 5-nvestiii pe termen lung
n p#ri nelegate,
credit contul 228 50lte creane pe termen scurt
"eteriorarea mi,loacelor fi'e n urma calamitilor naturale se reflect prin urmtoarele formule
contabile$
* !asarea uzurii acumulate a mi,locului fi'
debit contul 12! 5:&ura mi$loacelor fie,
credit contul 123 51i$loace fie.
+ !asarea valorii de bilan a mi,locului fi' ieit$
debit contul '23 5=ierderi ecepionale,
credit contul 123 51i$loace fie.
- .eflectarea valorii materialelor, 4M(6" obinute din lic0idarea mi,loacelor fi'e deteriorate n
urma calamitilor naturale$
debit contul 211 51ateriale, 213 52biecte de mic# valoare i scurt# durat#,
credit contul %23 56enituri ecepionale.
%eirea mi,loacelor fi'e depistate lips n urma inventarierii se reflect prin formulele contabile$
* !asarea uzurii acumulate a mi,locului fi'
debit contul 12! 5:&ura mi$loacelor fie,
credit contul 123 51i$loace fie.
+ !asarea valorii de bilan a mi,locului fi' ieit$
debit contul '21 5=ierderi ecepionale,
credit contul 123 51i$loace fie.
#n cazul depistrii persoanei vinovate i dac aceast persoan este de acord s recupereze dauna
adus ntreprinderii sau e'ist 0otrrea ,udecii privind recuperarea daunei materiale se reflect
creana acesteia privind recuperarea pre,udiciului material$
debit contul 22' 5Creane pe termen scurt ale personalului / la suma total&
credit contul %21 56enituri din activitatea de investiii / pierderi recuperate de persoane
vinovate 3 la suma fr T(A&
credit contul "3! 5+atorii privind decont#rile cu bugetul / la suma T(A (conform !odului
=iscal aceast operaiune se consider ca livrare impozabil i se impoziteaz cu T(A)
Ac0itarea creane se reflect prin formulele contabile$
3 la ac0itarea n numerar$
debit contul 2!1 5Casa,
credit contul 22' 5Creane pe termen scurt ale personalului
3 la ac0itarea prin reinere din salariu
debit contul "31 5+atorii fa# de personal privind retribuirea muncii,
credit contul 22' 5Creane pe termen scurt ale personalului
"ac ac0itarea creanei are loc pe parcursul a mai multe perioade de gestiune atunci aceste operaii
se reflect cu a,utorul conturilor 13! 50lte creane pe termen lung, !22 56enituri anticipate pe
termen lung, "1" 56enituri anticipate curente.
*8