Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care:
a) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i b) se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade
Valoarea contabil = valoarea la care un activ este recunoscut dup ce se deduc amortizarea cumulat i pierderile cumulate din depreciere.
Valoarea recuperabil = cea mai mare valoare dintre valoarea just a unui activ minus costurile generate de vnzare i valoarea sa de utilizare. Amortizarea = alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util.
Durata de via util este: (a)Perioada n care un activ este preconizat a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau (b)Numrul de uniti de producie sau alte uniti similare pe care entitatea preconizeaz s le obin de la un activ. Costul unui element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca activ dac, i numai dac: a) este probabil generarea de beneficii economice viitoare aferente elementului pentru entitate; i b) costul elementului poate fi evaluat n mod fiabil
Unitatea de msur pentru recunoatere: STANDARDUL NU PRESCRIE.
Elemente nesemnificative pot fi agregate n vederea recunoaterii. Active complexe pot fi recunoscute pe componente.
Exemplul 1 Anexa IAS 16
Exemplul 2 Anexa IAS 16
Un element de imobilizri corporale care ndeplinete condiiile de recunoatere drept activ trebuie evaluat la costul su Costul unei imobilizri corporale este format din: (a) preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale de import i taxele de cumprare nerambursabile, dup deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor (b) orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locul i n starea necesare pentru ca aceasta s poat funciona n modul dorit de conducere (c) estimarea iniial a costurilor de dezasamblare i de nlturare a elementului i de restaurare a amplasamentului unde este situat, obligaie pe care o suport entitatea la dobndirea elementului sau ca o consecin a utilizrii elementului pe o perioad anumit n alte scopuri dect cele de a produce stocuri n timpul acelei perioade Exemple de costuri direct atribuibile sunt: (a) costurile cu beneficiile angajailor (aa cum sunt definite n IAS 19 Beneficiile angajailor) care rezult direct din construirea sau achiziionarea elementului de imobilizri corporale; (b ) costurile de amenajare a amplasamentului; (c) costurile iniiale de livrare i manipulare; (d) costurile de instalare i asamblare; (e) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasament i la starea de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului) i (f) onorariile profesionale Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt: (a) costurile de deschidere a unei noi instalaii (b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile cu publicitatea i activitile promoionale) (c) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni (inclusiv costurile de instruire a personalului) i (d) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie ........ urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale: (a) costurile suportate atunci cnd un element capabil s funcioneze n maniera dorit de conducere trebuie nc s fie adus la starea de funcionare sau este exploatat sub capacitatea maxim (b) pierderile iniiale de operare, cum ar fi cele suportate la creterea cererii pentru produsul realizat de elementul respectiv i: (c) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitii entitii Exemplul 3 Anexa IAS 16 O entitate aplic IAS 2 Stocuri pentru costurile obligaiilor de dezasamblare, nlturare i restaurare a amplasamentului unde se afl elementul, care sunt suportate ntr-o anumit perioad ca o consecin a folosirii elementului pentru producerea stocurilor din timpul perioadei respective. Obligaiile pentru costurile contabilizate n conformitate cu IAS 2 sau cu IAS 16 sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente
Exemplul 4 Anexa IAS 16 Costul unui element de imobilizri corporale este echivalentul n numerar al preului la data recunoaterii. Dac plata este amnat peste termenele normale ale creditului, diferena dintre echivalentul n numerar al preului i plata total este recunoscut drept dobnd, de-a lungul perioadei de credit, cu excepia cazului n care aceast dobnd este capitalizat n conformitate cu IAS 23 Costurile ndatorrii
Exemplul 5 Anexa IAS 16 Exemplul 6 Anexa IAS 16 Conform principiului recunoaterii din punctul 7, o entitate nu recunoate la valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costurile ntreinerii zilnice a elementului respectiv. Aceste costuri sunt mai degrab recunoscute n profit sau pierdere pe msur ce sunt suportate. Costurile ntreinerii zilnice sunt n primul rnd costurile cu manopera i consumabilele i pot include costul pieselor mici. Scopul acestor cheltuieli este adesea descris ca fiind pentru reparaiile i ntreinerea elementului de imobilizri corporale Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale regulate. De exemplu, un furnal poate necesita recptuirea dup un numr specificat de ore de utilizare sau componentele interioare ale unui avion, cum ar fi scaunele i cambuzele, ar putea necesita nlocuirea de mai multe ori pe parcursul duratei de via a avionului. Elementele de imobilizri corporale pot fi dobndite, de asemenea, pentru a se apela mai rar la nlocuire, cum ar fi nlocuirea pereilor interiori ai unei cldiri, sau pentru a efectua o nlocuire nerecurent. Conform principiului recunoaterii de la punctul 7, o entitate recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat, dac sunt ntrunite criteriile de recunoatere. Valoarea contabil a prilor nlocuite este derecunoscut n conformitate cu dispoziiile de derecunoatere.... O condiie pentru continuarea exploatrii unui element de imobilizri corporale poate fi efectuarea de inspecii generale regulate pentru depistarea defeciunilor, indiferent dac pri ale elementului sunt nlocuite sau nu. La momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia este recunoscut n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate criteriile de recunoatere
Exemplul 7 Anexa IAS 16 Exemplul 8 Anexa IAS 16
O entitate trebuie s aleag drept politic contabil fie modelul bazat pe cost de la punctul 30, fie modelul reevalurii de la punctul 31 i trebuie s aplice acea politic unei clase ntregi de imobilizri corporale. Modelul bazat pe cost:
Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale trebuie contabilizat la costul su minus orice amortizare cumulat i orice pierderi cumulate din depreciere. Modelul reevalurii:
Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a crui valoare just poate fi evaluat n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare cumulat ulterior i orice pierderi cumulate din depreciere
Reevalurile trebuie s se fac cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu se deosebete semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la finalul perioadei de raportare.
Dac un element de imobilizri corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas de imobilizri corporale din care face parte acel element trebuie reevaluat. Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca rezultat al reevalurii, atunci creterea trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i cumulat n capitalurile proprii, cu titlul de surplus din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n msura n care aceasta compenseaz o reducere din reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior n profit sau pierdere. Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare unei reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, reducerea trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global n msura n care surplusul din reevaluare prezint un sold creditor. Reducerea recunoscut n alte elemente ale rezultatului global micoreaz suma cumulat n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare.
Atunci cnd un element de imobilizri corporale este reevaluat, orice amortizare cumulat la data reevalurii este tratat ntr- unul din urmtoarele moduri: (b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net este retratat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este deseori folosit pentru cldiri
Exemplul 9 Anexa IAS 16 Atunci cnd un element de imobilizri corporale este reevaluat, orice amortizare cumulat la data reevalurii este tratat ntr-unul din urmtoarele moduri: (a)este retratat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este deseori folosit n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice pentru determinarea costului de nlocuire amortizat.
Exemplul 10 Anexa IAS 16
Valoarea amortizabil este costul unui activ sau o alt valoare care nlocuiete costul, minus valoarea sa rezidual. Valoarea rezidual a unui activ este valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via util. Exemplul 11 Anexa IAS 16 Exemplul 12 Anexa IAS 16
Metoda de amortizare:
Pot fi folosite diverse metode: liniar, degresiv, unitii de producie, etc.
Exemplul 13 Anexa IAS 16 Exemplul 14 Anexa IAS 16
Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt dobndite mpreun. Cu unele excepii, cum ar fi carierele i amplasamentele utilizate ca gropi de gunoi, terenurile au o via nelimitat i, prin urmare, nu se amortizeaz. Cldirile au o durat de via util limitat i, prin urmare, sunt active amortizabile. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii Exemplul 15 Anexa IAS 16 Metoda de amortizare aplicat unui activ trebuie revizuit cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac se constat o modificare semnificativ a ritmului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de acel activ, atunci metoda trebuie schimbat pentru a reflecta ritmul modificat. O astfel de modificare trebuie contabilizat drept modificare de estimare contabil, n conformitate cu IAS 8. Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale trebuie derecunoscut: (a)la cedare; (b)cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa.
Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie inclus () n profit sau pierdere cnd elementul este derecunoscut. Ctigurile nu trebuie clasificate ca venituri Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie determinat () ca fiind diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a elementului . Exemplul 16 Anexa IAS 16
Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii, pentru fiecare clas de imobilizri corporale: (a) bazele de evaluare folosite la determinarea valorii contabile brute; (b) metodele de amortizare utilizate; (c) duratele de via util sau ratele de amortizare folosite; (d) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (agregat cu pierderile cumulate din depreciere) la nceputul i la sfritul perioadei;
(e) o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i sfritul perioadei, menionndu-se: (i) intrrile; (ii) activele clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii sau incluse ntr-un grup destinat cedrii clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 i alte cedri; (iii) achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi; (iv) creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri, n conformitate cu punctele 31, 39 i 40, i din pierderile din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitalurile proprii n conformitate cu IAS 36; (v) pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36; (vi) pierderile din depreciere reluate n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36; (vii) amortizarea; (viii) diferenele de curs valutar nete rezultate n urma conversiei situaiilor financiare din moneda funcional ntr-o moned de prezentare diferit, inclusiv conversia unei operaiuni din strintate n moneda de prezentare a entitii care raporteaz; i (ix) alte modificri. Exemplul 17 Anexa IAS 16 Situaiile financiare trebuie s prezinte, de asemenea, urmtoarele informaii: (a) existena i valorile corespunznd restriciilor asupra titlului de proprietate, precum i imobilizrile corporale acordate drept garanie pentru datorii; (b) valoarea cheltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale n cursul construciei sale; (c) valoarea obligaiilor contractuale pentru achiziia unor imobilizri corporale; i (d) dac nu este prezentat separat n situaia veniturilor i a cheltuielilor, valoarea compensaiei primite de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau abandonate care sunt incluse n profit sau pierdere. Exemplul 18 Anexa IAS 16 Alegerea metodei de amortizare i estimarea duratei de via util a activelor se fac pe baza raionamentului. Prin urmare, prezentarea metodelor adoptate sau a duratelor de utilizare estimate i a ratelor de amortizare ofer utilizatorilor situaiilor financiare informaiile de care acetia au nevoie pentru a avea o imagine asupra politicilor selectate de conducere i permite realizarea de comparaii cu alte entiti.
Din aceleai motive, este necesar s se prezinte urmtoarele informaii: (a) amortizarea, fie recunoscut n profit sau pierdere, fie ca parte a costului altor active, n timpul unei perioade; i (b) amortizarea acumulat la sfritul perioadei. Exemplul 19 Anexa IAS 16 n cazul n care elementele de imobilizri corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate urmtoarele informaii: (a) data efectiv a reevalurii; (b) dac a fost implicat un evaluator independent; (c) metodele i principalele ipoteze aplicate la estimarea valorii juste a elementelor; (d) msura n care valorile juste ale elementelor au fost determinate direct n raport cu preurile existente pe o pia activ sau n tranzaciile recent realizate n condiii obiective, sau au fost estimate prin utilizarea altor tehnici de evaluare; (e) pentru fiecare clas reevaluat de imobilizri corporale, valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activele ar fi fost nregistrate conform modelului bazat pe cost; i (f) surplusul din reevaluare, indicnd modificarea aferent perioadei i orice restricii aferente distribuirii soldului ctre acionari. Exemplul 20 Anexa IAS 16