calcularea uzurii mijloacelor fixe n copuri ficale
nr! "#$ din %&!'(!"'')
Monitorul Oficial nr.39-42/305 din 23.03.2007
* * * ntru executarea prevederilor alin.(10) art.26 din Codul fiscal nr.1163-XIII din 2 aprilie 1!!" (repu#licat $n %onitorul &ficial al 'epu#licii %oldova( 200)( edi*ie special+)( cu ,odific+rile -i co,plet+rile ulterioare( .uvernul HOTR*TE+ /e apro#+ 'e0ula,entul privind eviden*a -i calcularea u1urii ,i2loacelor fixe $n scopuri fiscale (se anexea1+).
,rim-minitru .aile T/R0E.
1ontraemneaz2+ 3initrul finanelor 3i4ail ,O, 3initrul economiei i comerului 5gor 6O6O7 14iin2u8 %& martie "'')! 7r!"#$!
3pro#at prin 4ot+r$rea .uvernului nr.25! din 1 ,artie 200"
RE9:0/3E7T:0 privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n copuri ficale
1apitolul 5! Obiectivul prezentului Regulament %! &#iectivul pre1entului 'e0ula,ent const+ $n descrierea ,odalit+*ii de eviden*+ -i calculare a u1urii ,i2loacelor fixe $n scopuri fiscale( ,odalit+*ii privind deter,inarea su,elor aferente c6eltuielilor pentru repara*ie per,ise la deducere( precu, -i deter,in+rii re1ultatului fiscal $n ca1ul ie-irii ,i2loacelor fixe.
1apitolul 55! 6omeniul de aplicare "! 3c*iunea pre1entului 'e0ula,ent se extinde asupra tuturor persoanelor 2uridice -i fi1ice( care desf+-oar+ activitate de $ntreprin1+tor -i s$nt $nre0istrate $n confor,itate cu le0isla*ia 'epu#licii %oldova.
1apitolul 555! Obiectul calcul2rii uzurii (! Obiectul calcul2rii uzurii nt mijloacele fixe foloite ;aflate n exploatare< n activitatea de ntreprinz2tor i upue uzurii! 7u se calculea1+ u1ura terenurilor( vitelor productive -i de ,unc+ (cu excep*ia cailor de ,unc+( c$inilor de pa1+( fondurilor de #i#liotec+)( planta*iilor perene( care nu au intrat pe rod( ,i2loacelor fixe( care s$nt conservate( construc*iilor capitale nefinali1ate( ,i2loacelor fixe pri,ite ca dona*ie sau cu titlu 0ratuit. 8e ase,enea( nu se calculea1+ u1ura ,i2loacelor fixe procurate pentru care nu au fost deter,inate o#li0a*iuni privind plata lor. n ca1ul finan*+rii par*iale a procur+rilor( u1ura se va calcula pentru partea suportat+ de c+tre $ntreprindere. n ca1ul $n care exist+ finan*area total+ a procur+rilor ,i2loacelor fixe( u1ura aferent+ acestora nu se calculea1+. 8ac+ la sf$r-itul perioadei de 0estiune ,i2loacele fixe nu se afl+ $n exploatare( dar s$nt supuse reconstruc*iei sau reutil+rii te6nice sau func*ionarea $ntreprinderii este suspendat+ co,plet( u1ura aferent+ acestora nu se va calcula. /$nt considerate ,i2loace fixe( pentru care se calculea1+ u1ura( investi*iile efectuate $n ,i2loacele fixe care fac o#iectul unui contract de leasin0 opera*ional( loca*iune( concesiune -i arend+. Confor, prevederilor art.26 alin.(3) din Codul fiscal( prin investi*ie se $n*ele0e excedentul c6eltuielilor ce *in de repara*ie( $ntre*inere( $,#un+t+*ire -i altele ase,enea $n privin*a ,i2loacelor fixe respective asupra c6eltuielilor ,en*ionate( per,ise spre deducere $n anul fiscal confor, ,odului sta#ilit la art.2" alin.(!) din Codul fiscal. 9entru autoturis,ul( valoarea c+ruia nu dep+-e-te plafonul sta#ilit $n art.26 alin.(!) lit.a) din Codul fiscal( u1ura calculat+ se deduce inte0ral( $n func*ie de valoarea autoturis,ului. n ca1ul $n care valoarea autoturis,ului dep+-e-te plafonul sta#ilit( deducerea u1urii se li,itea1+ la su,a calculat+ a u1urii( pornind de la valoarea autoturis,ului e0al+ cu su,a plafonului. 9revederea respectiv+ nu se aplic+ autoturis,elor utili1ate $n calitate de ,i2loace fixe $n activitatea de #a1+( care repre1int+ prestare de servicii( a c+ror u1ur+ constituie parte co,ponent+ a pre*ului de cost al v$n1+rilor. n ca1ul leasin0ului financiar( locatarul este tratat ca proprietar al ,i2loacelor fixe pri,ite $n leasin0( iar $n ca1ul leasin0ului opera*ional( calitatea de proprietar o are locatorul. Calcularea -i deducerea u1urii ,i2loacelor fixe care fac o#iectul unui contract de leasin0 se efectuea1+ de c+tre locatar $n ca1ul leasin0ului financiar -i de c+tre locator $n ca1ul leasin0ului opera*ional.
1apitolul 5.! 1laificarea mijloacelor fixe pe categorii de proprietate n copuri ficale &! 9entru calcularea u1urii toate ,i2loacele fixe se clasific+ $n cinci cate0orii de proprietate. Cate0oriile de proprietate( confor, c+rora se clasific+ ,i2loacele fixe $n scopuri fiscale( s$nt aplica#ile doar la reali1area prevederilor art.26-2" din Codul fiscal( 4ot+r$rii .uvernului nr.335 din 21 ,artie 2003 :Cu privire la apro#area Catalo0ului ,i2loacelor fixe -i activelor ne,ateriale;( precu, -i $n sensul pre1entului 'e0ula,ent. ncep$nd cu anul 200( raportarea propriet+*ii la cate0oriile de proprietate se efectuea1+ $n confor,itate cu prevederile Catalo0ului ,i2loacelor fixe -i activelor ne,ateriale( apro#at prin 4ot+r$rea .uvernului nr.335 din 21 ,artie 2003. 9entru proprietatea ce repre1int+ investi*ii efectuate $n ,i2loacele fixe care fac o#iectul unui contract de leasin0 opera*ional( loca*iune( concesiune -i arend+( u1ura se calculea1+ $n ,odul sta#ilit pentru cate0oria de proprietate la care se atri#uie ,i2loacele fixe respective.
1apitolul .! 3etoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe n copuri ficale =! Confor, alin.()) art.26 din Codul fiscal( ,+ri,ea u1urii ,i2loacelor fixe ce ur,ea1+ a fi dedus+ se deter,in+ prin $n,ul*irea #a1ei valorice a ,i2loacelor fixe( la finele perioadei de 0estiune( ce se raportea1+ la o anu,it+ cate0orie de proprietate( cu nor,a de u1ur+ respectiv+<
:f > ?f x 7u @@@@8 %''
unde< :f - u1ura calculata $n scopuri fiscale= ?f - #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la finele perioadei de 0estiune= 7u - nor,a u1urii cate0oriei respective a propriet+*ii. 9entru proprietatea raportat+ la cate0oria I( ,+ri,ea u1urii ,i2loacelor fixe ce ur,ea1+ a fi dedus+ se deter,in+ pe fiecare o#iect separat( iar pentru proprietatea raportat+ la cate0oriile II-> u1ura se deter,in+ reie-ind din #a1a valoric+ la finele perioadei de 0estiune pe cate0oria de proprietate respectiv+. Exemplul %! ?a1a valoric+ a strun0ului la $nceputul perioadei de 0estiune constituie )000 lei -i se raportea1+ la cate0oria de proprietate > pentru care nor,a de u1ur+ constituie 30@. 9entru a calcula u1ura se co,pletea1+ 'e0istrul de eviden*+ a ,i2loacelor fixe pe cate0orii de proprietate -i a u1urii acestora $n scopuri fiscale.
Tabelul nr!%
($n lei) ,erioada de getiune ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de getiune Auma intr2rilor ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la finele perioadei de getiune :zura calculat2 ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la nceputul urm2toarei perioade de getiune % " ( & ;"B(< = ;&x('C< D ;&-=< 9ri,ul an )000 - )000 )000x30@A1)00 3)00 3l doilea an 3)00 - 3)00 3)00x30@A10)0 2)0 3l treilea an 2)0 - 2)0 2)0x30@A"3) 1"1) 3l patrulea an 1"1) - 1"1) 1"1)x30@A)1) 1200 3l cincilea an 1200 - 1200 1200x30@A360 50 3l -aselea an 50 - 50 50 -
D! ?a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la finele perioadei de 0estiune se deter,in+ ca #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la $nceputul perioadei de 0estiune( ,a2orat+ cu valoarea de intrare a ,i2loacelor fixe nou-procurate -iBsau create cu for*e proprii( a2ustat+ cu su,a corect+rilor -i ,ic-orat+ cu su,a de la co,erciali1area lor( ,ic-orat+ cu #a1a valoric+ a2ustat+ a ,i2loacelor fixe la v$n1area lor $n ca1ul $n care acestea au constituit o#iectul unui contract de leasin0 opera*ional( ,ic-orat+ cu #a1a valoric+ a2ustat+ a ,i2locului fix $nstr+inat $n for,+ de dona*ie( trans,itere 0ratuit+( cu #a1a valoric+ a2ustat+ a ,i2locului fix $n ca1ul ie-irii for*ate sau lic6id+rii lor $n ca1ul u1urii inco,plete. /u,a corect+rilor cu care se a2ustea1+ #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe pe fiecare cate0orie de proprietate se co,pune din< a) su,a dep+-irii c6eltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru repara*ia propriet+*ii fa*+ de nor,a sta#ilit+ $n art.2" alin.(5) -i (!) din Codul fiscal din #a1a valoric+ a cate0oriei respective de proprietate la $nceputul perioadei de 0estiune= #) su,a taxei pe valoarea ad+u0at+ ce ur,ea1+ a fi trecuta $n cont $n confor,itate cu prevederile Codului fiscal( calculat+ din valoarea de #ilan* a ,i2loacelor fixe co,erciali1ate( care s$nt trecute $n conta#ilitate cu taxa pe valoarea ad+u0at+= c) su,a valorii restante presupuse a ,i2loacelor fixe( $n ca1ul trecerii lor la pierderi $n eviden*a conta#il+( $n le0+tur+ cu u1ura total+. 'espectiv calcularea #a1ei valorice a ,i2loacelor fixe la finele perioadei de 0estiune se deter,in+ $n ,odul ur,+tor<
?f > ? B Aintr B Ac - Aieir
unde< ? - #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la $nceputul perioadei de 0estiune raportat+ la cate0oria respectiv+ de proprietate se deter,in+ ca diferen*a dintre #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la finele perioadei de 0estiune precedente -i su,a u1urii calculate pentru perioada de 0estiune precedent+<
? > ?f - :f
unde< ? - #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la $nceputul perioadei de 0estiune= ?f - #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la finele perioadei de 0estiune precedente= :f - u1ura calculat+ a perioadei de 0estiune precedente( confor, prevederilor pre1entului 'e0ula,ent= Aintr - su,a intr+rilor repre1int+ valoarea de intrare a ,i2loacelor fixe nou-procurate sau create cu for*e proprii( #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe reintrate dup+ ie-irea for*at+( precu, -i #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe reincluse dup+ conservare -i alte intr+ri= Ac - su,a corect+rilor repre1int+ diferen*a dintre su,a dep+-irii li,itei sta#ilite privind c6eltuielile pentru repara*ia propriet+*ii -i su,a taxei pe valoarea ad+u0at+( ce ur,ea1+ a fi trecut+ $n cont( precu, -i su,a valorii restante presupuse a ,i2loacelor fixe= Aieir - su,a ie-irilor repre1int+ su,a de la co,erciali1area ,i2loacelor fixe( $n ca1ul $nstr+in+rii de c+tre locator a ,i2loacelor fixe ce au constituit o#iectul unui contract de leasin0 opera*ional - #a1a valoric+ a ,i2locului fix $nstr+inat( $n ca1ul dona*iei( ie-irii for*ate( conserv+rii( lic6id+rii -i altor ie-iri a ,i2loacelor fixe - #a1a valoric+ a2ustat+ a lor. )! /e sta#ile-te ur,+torul ,od de calculare a u1urii propriet+*ii< a) pentru proprietatea raportat+ la cate0oria I - u1ura se calculea1+ prin aplicarea nor,ei u1urii la #a1a valoric+ a ,i2locului fix la finele perioadei de 0estiune (pentru fiecare o#iect)= #) pentru proprietatea raportat+ la cate0oriile II-> - u1ura se calculea1+ prin aplicarea nor,ei u1urii la #a1a valoric+ a cate0oriei respective la finele perioadei de 0estiune. #! n scopul eviden*ei ,i2loacelor fixe pe cate0orii de proprietate -i calcul+rii u1urii acestora $n scopuri fiscale se utili1ea1+ un for,ular unic( anexa nr.1 la pre1entul 'e0ula,ent. 'e0istrul de eviden*+ a ,i2loacelor fixe pe cate0orii de proprietate -i a u1urii acestora $n scopuri fiscale se co,pletea1+ $n ,odul ur,+tor< ru#rica 1 :Cate0oria de proprietate -i nor,a u1urii; - cate0oriile de proprietate sta#ilite $n art.26 alin.(5) din Codul fiscal= ru#rica 2 :?a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la $nceputul perioadei de 0estiune (?i); - #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la $nceputul perioadei de 0estiune raportat+ la cate0oria respectiv+ de proprietate se deter,in+ ca diferen*a dintre #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la finele perioadei de 0estiune precedente -i su,a u1urii calculate pentru perioada de 0estiune precedent+= ru#rica 3 :%i2loace fixe procurare; - su,a aferent+ ,i2loacelor fixe procurate= ru#rica :%i2loace fixe create cu for*e proprii; - su,a aferent+ ,i2loacelor fixe create cu for*e proprii= ru#rica ) :'eintrarea dup+ ie-irea for*at+; - #a1a valoric+ a2ustat+ a ,i2loacelor fixe reintrate dup+ ie-irea for*at+= ru#rica 6 :8in conservare; - #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe intrate dup+ conservare= ru#rica " :3lte intr+ri; - valoarea altor intr+ri a ,i2loacelor fixe (sau alte su,e) care nu au fost reflectate $n ru#rica 3 - 6= ru#rica 5 :Cotal; - totalul ru#ricilor 3 - "= ru#rica ! :8ep+-irea li,itei c6eltuielilor pentru repara*ie (/d); - su,a dep+-irii c6eltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru repara*ia propriet+*ii confor, nor,ei sta#ilite la art.2" alin.(5) din Codul fiscal din #a1a valoric+ a cate0oriei respective de proprietate la $nceputul perioadei de 0estiune= ru#rica 10 :/u,a taxei pe valoarea ad+u0at+ /tva; - su,a taxei pe valoarea ad+u0at+ ce ur,ea1+ a fi trecut+ $n cont $n confor,itate cu prevederile Codului fiscal( calculat+ din valoarea de #ilan* a ,i2loacelor fixe co,erciali1ate( la care su,a C>3 a fost inclus+ $n valoarea de intrare a ,i2locului fix= ru#rica 11 :/u,a valorii restante presupuse a ,i2loacelor fixe $n ca1ul trecerilor la pierderi( $n eviden*a conta#il+ $n le0+tur+ cu u1ura total+ (/vr); - $n ca1ul trecerii ,i2loacelor fixe la pierderi( $n eviden*a conta#il+ $n le0+tur+ cu u1ura total+( #a1a valoric+ a cate0oriei de proprietate respective se di,inuea1+ cu su,a valorii restante presupuse a ,i2loacelor fixe respective (prevederile art.2" alin.(10) lit.#) din Codul fiscal)(/vr)= ru#rica 12 :3lte corect+ri; - su,a altor corect+ri prev+1ute de le0isla*ia $n vi0oare= ru#rica 13 :Cotal; - din su,a indicat+ la ru#rica ! se scade su,a indicat+ la ru#rica 10 -i su,a indicat+ la ru#rica 11= ru#rica 1 :Co,erciali1are; - su,a de la co,erciali1area ,i2loacelor fixe= ru#rica 1) :8ona*ie sau trans,itere 0ratuit+; - #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe donate sau trans,ise 0ratuit= ru#rica 16 :Ie-ire for*at+; - #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe ie-ite for*at= ru#rica 1" :Conservare; - #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe conservate= ru#rica 15 :3lte ie-iri; - #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe ie-ite $n alt ,od= ru#rica 1! :Dic6idare; - #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe lic6idate= ru#rica 20 :Cotal; - totalul ru#ricilor 1 - 1!= ru#rica 21 :?a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la finele perioadei de 0estiune (?f); - se deter,in+ ca su,a ru#ricii 2 E ru#rica 5 E ru#rica 13 - ru#rica 20= ru#rica 22 :F1ura calculat+ (Ff); - su,a u1urii se deter,in+ prin $n,ul*irea #a1ei valorice a ,i2loacelor fixe( la finele perioadei de 0estiune (ru#rica 21)( cu nor,a de u1ur+ aferent+ cate0oriei de proprietate respective= ru#rica 23 :?a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la $nceputul perioadei de 0estiune ur,+toare; - din su,a indicat+ la ru#rica 21 se scade su,a indicat+ la ru#rica 22. Da co,pletarea re0istrului $n cau1+ tre#uie sa fie reflectat+ nu nu,ai #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe inclus+ $n cate0oria respectiv+ de proprietate II - >( dar -i nu,+rul o#iectelor. 7u,+rul o#iectelor de ,i2loace fixe se indic+ prin frac*ie. Da reflectarea $n re0istru a propriet+*ii ce repre1int+ investi*ii efectuate $n ,i2loacele fixe care fac o#iectul unui contract de leasin0 opera*ional( loca*iune( concesiune -i arend+ se va lua $n considerare excedentul c6eltuielilor ce *in de repara*ie( $ntre*inere( $,#un+t+*ire -i altele ase,enea $n privin*a ,i2loacelor fixe respective asupra c6eltuielilor ,en*ionate( per,ise spre deducere $n anul fiscal( confor, ,odului sta#ilit la alin.(!) art.2" din Codul fiscal -i prin frac*ie se va indica nu,+rul o#iectelor. /pre exe,plu( $n cate0oria III de proprietate au fost incluse 13 o#iecte de ,i2loace fixe cu valoarea de intrare total+ de "000 lei. n ru#rica 3 :Intr+ri; a re0istrului se va reflecta - "000B13. Exemplul "! ?a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe ale $ntreprinderii la $nceputul perioadei de 0estiune constituie 2202000 lei -i se raportea1+ la cate0oriile de proprietate dup+ cu, ur,ea1+<
Tabelul nr!"
($n lei) 3ijloace fixe exploatate 1ategoria de proprietate ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de getiune Cl+dire ad,inistrativ+ I 1300000 Cl+direa depo1itului I 0000 8ru, (10 G,) I 6)0000 5 o#iecte I> "2000B5 6 o#iecte > 10000B6 Total ""'"'''
n perioada de 0estiune $ntreprinderea a efectuat ur,+toarele procur+ri< instru,ente pentru ,+surarea intensit+*ii curentului electric (cod.!030!1!00) cu valoarea de intrare - )000 lei (cate0oria de proprietate I>)( dispo1itiv de la#orator (cod.51!1!000) cu valoarea de intrare - 13)000 lei (cate0oria de proprietate I>) -i utila2 cu valoarea de intrare - 5"000 lei (cate0oria de proprietate >). n perioada de 0estiune s-a efectuat repara*ia cl+dirii depo1itului (cate0oria de proprietate I) $n su,+ de ) 600 lei -i repara*ia strun0ului (cate0oria de proprietate >) $n su,+ de )000 lei. n eviden*a conta#il+ su,a repara*iei a fost trecut+ la c6eltuielile perioadei. n scopuri fiscale( pentru a deter,ina su,a c6eltuielilor privind repara*ia per,is+ spre deducere( se $n,ul*e-te #a1a valoric+ a cate0oriei respective la $nceputul perioadei de 0estiune cu 10@ (ad,ite, c+ nor,a respectiv+ era $n vi0oare pentru perioada declarat+ utili1at+ $n exe,plu). 3stfel( nor,ele privind deducerea c6eltuielilor de repara*ie calculate s$nt ur,+toarele< pentru cl+direa depo1itului 000 lei (0000x10@<100@) -i pentru strun0 1000 lei (10000x10@<100@). 9rin ur,are( su,a dep+-irii li,itei c6eltuielilor de repara*ie aferente cl+dirii depo1itului constituie 1600 lei ()600- 000) -i se trece la ,a2orarea #a1ei valorice a cate0oriei respective (se ,a2orea1+ #a1a valoric+ a cl+dirii depo1itului). n ceea ce prive-te repara*ia strun0ului nu s-a sta#ilit dep+-irea li,itei ()000-1000) -i #a1a valoric+ a cate0oriei respective nu se ,a2orea1+. n aceea-i perioad+ de 0estiune a fost v$ndut un calculator (cate0oria de proprietate >) contra su,ei de "500 lei( f+r+ C>3. /u,a respectiv+ se reflect+ la ,ic-orarea #a1ei valorice a cate0oriei de proprietate respective. 9entru a calcula u1ura ,i2loacelor fixe -i a deter,ina re1ultatul din v$n1area acestora $n scopuri fiscale se co,pletea1+ 'e0istrul de eviden*+ a ,i2loacelor fixe pe cate0orii de proprietate -i a u1urii acestora $n scopuri fiscale pentru perioada de 0estiune<
Tabelul nr!(
($n lei) 7r! dEo 1ategoria de proprietate i norma uzurii ?aza valoric2 a mijloa- celor fixe la nceputul perioadei de getiune .aloarea de intrare a mijloa- celor fixe nou- procu- rate Auma corect2rilor Auma din comer- ciali- zarea mijloa- celor fixe ?aza valoric2 a mijloa- celor fixe la finele perioadei de getiune :zura mijloa- celor fixe ?aza valorica a mijloa- celor fixe la nceputul perioadei de getiune Auma dep2irii limitei privind c4eltuie- lile de repa- raie Auma T./ ce urmeaz2 a fi trecut2 n cont Auma valorii retante preupue a mijloa- celor fixe n cazul trecerii lor la pierderi / % " ( & = D ) # $ %' 1. Cl+dire ad,inistrativ+ - )@ 1300000 1300000 6)000 123)000 2. Cl+direa depo1itului H )@ 0000 1600 1600 2050 3!)20 3. 8ru,ul 6)0000 6)0000 32)00 61")00 . I>-20@ "2000B5 10000B2 212000B10 200 16!600B10 ). >-30@ 10000B6 5"000B1 "500B1 21!200B6 6)"60 1)30B6 6. Total ""'"''' "")''' %D'' )#'' "&""#'' "'))&' ""%='D'
1apitolul .5! 1alcularea uzurii pentru activele arendate8 luate n locaiune i leaing $! n func*ie de tipul (for,a) arendei( leasin0ului se va sta#ili cine va suporta c6eltuielile privind u1ura activelor( precu, -i c6eltuielile pentru repara*ie. Iin$nd cont de prevederile /tandardului 7a*ional de Conta#ilitate 1" :Conta#ilitatea arendei (leasin0ului);( #unurile luate $n arend+ finan*at+ -i leasin0 financiar( se reflect+ ca activ $n #ilan*ul conta#il al locatarului (arenda-ului)( iar pl+*ile de arend+( rata de leasin0 ce ur,ea1+ a fi ac6itate - ca datorii. F1ura activelor luate $n arend+ finan*at+ -i leasin0 financiar se calculea1+ de c+tre locatar (arenda-) $n fiecare perioad+ de 0estiune pe parcursul duratei de func*ionare util+ a acestora. 'espectiv( $n scopuri fiscale( u1ura se calculea1+ de locatar (arenda-). Cotodat+( c6eltuielile pentru repara*ie se per,it spre deducere la locatar (arenda-) $n ,+ri,ea li,itei privind c6eltuielile de repara*ie per,ise spre deducere( confor, prevederilor art.2" alin.(!) lit.#) din Codul fiscal -i deter,inate potrivit prevederilor pre1entului 'e0ula,ent. n ca1ul $n care activele s$nt predate $n loca*iune (arend+) opera*ional+ (leasin0 opera*ional)( eviden*a lor se *ine $n conta#ilitate -i se reflect+ $n #ilan*ul conta#il al locatorului (arendatorului). F1ura activelor predate $n loca*iune (arend+) -i leasin0 opera*ional se calculea1+ de c+tre locator (arendator) $n fiecare perioad+ de 0estiune -i se constat+ ca c6eltuieli ale perioadei( iar la finele fiec+rei perioade de 0estiune se reflect+ $n 'aportul privind re1ultatele financiare al locatorului (arendatorului). 'espectiv( $n scopuri fiscale( la deter,inarea i,po1itului pe venit( deducerea c6eltuielilor aferente u1urii se per,ite la locator (arendator). Docatarul (arenda-ul) recunoa-te la deducere su,ele arendei -i ratei de leasin0 calculate( $n confor,itate cu le0isla*ia $n vi0oare. n ca1ul $n care( potrivit contractului de loca*iune (arend+)( locatarul (arenda-ul) suport+ c6eltuieli aferente repara*iei( deducerea lor se per,ite $n li,itele nor,ei sta#ilite $n art.2" alin.(!) lit.#) din Codul fiscal din plata pentru loca*iune (arend+)( suportat+ pe parcursul perioadei fiscale.
1apitolul .55! .aloarea intr2rilor %'! /u,a intr+rilor repre1int+ valoarea de intrare a ,i2loacelor fixe nou-procurate sau create cu for*e proprii( #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe reintrate dup+ ie-irea for*at+( precu, -i #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe reincluse dup+ conservare. 8eci( intr+rile ,i2loacelor fixe $n exploatare pot fi efectuate prin< procurare= creare cu for*e proprii= reintrare dup+ ie-irea for*at+= reintrare a ,i2loacelor fixe de la conservare= alte intr+ri neincluse $n po1i*iile anterioare. Indiferent de data intr+rii ,i2loacelor fixe( u1ura se calculea1+ pe $ntrea0a perioad+ de 0estiune( deter,inat+ de la #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe p$n+ la finele perioadei de 0estiune. >aloarea ,i2loacelor fixe nou-procurate se co,pune din pre*ul lor de procurare( precu, -i din toate c6eltuielile aferente procur+rii lor( inclusiv c6eltuielile de transportare( asa,#lare -i asi0urare( do#$n1ile pl+tite sau calculate p$n+ la punerea o#iectului $n exploatare. >aloarea ,i2loacelor fixe aferente propriet+*ii create cu for*e proprii include toate c6eltuielile -i plata do#$n1ilor aferente acestor ,i2loace pentru $ntrea0a perioad+ de p$n+ la punerea lor $n exploatare( i,po1itele -i taxele( cu excep*ia taxei pe valoarea ad+u0at+( ac6itate sau care ur,ea1+ a fi ac6itate de c+tre su#iec*ii i,po1a#ili( $nre0istra*i ca su#iec*i privind C>3. ?a1a valoric+ a propriet+*ii de $nlocuire se consider+ #a1a valoric+ a2ustat+ a propriet+*ii $nlocuite (prevederile art.22 din Codul fiscal). %i2loacele fixe reincluse dup+ conservare se evaluea1+ la ,+ri,ea #a1ei valorice a2ustate deter,inat+ la ,o,entul conserv+rii. 9roprietatea supus+ u1urii - investi*iile efectuate $n ,i2loacele fixe care fac o#iectul unui contract de leasin0 opera*ional( loca*iune( concesiune -i arend+ se evaluea1+ ca excedentul c6eltuielilor ce *in de repara*ie( $ntre*inere( $,#un+t+*ire -i altele ase,enea $n privin*a ,i2loacelor fixe respective asupra c6eltuielilor ,en*ionate( per,ise spre deducere $n anul fiscal( confor, ,odului sta#ilit la alin.(!) art.2" din Codul fiscal. >aloarea de intrare pentru autoturis,e constituie pre*ul de procurare a acestora( precu, -i toate c6eltuielile aferente procur+rii lor( $n ca1ul $n care valoarea lor nu va dep+-i plafonul sta#ilit $n articolul 26 alin.(!) lit.a) din Codul fiscal. n ca1ul $n care valoarea autoturis,ului dep+-e-te plafonul sta#ilit( valoarea de intrare pentru autoturis, va fi $n li,itele plafonului sta#ilit $n articolul 26 alin.(!) lit.a) din Codul fiscal. 9revederile art.26 alin.(!) din Codul fiscal nu se aplic+ autoturis,elor utili1ate $n calitate de ,i2loace fixe $n activitatea de #a1+( care repre1int+ prestare de servicii( a c+ror u1ur+ constituie parte co,ponent+ a pre*ului de cost al v$n1+rilor. ntreprinderile( care au reflectat $n perioadele precedente la intrare valoarea autoturis,elor( $n li,itele plafonului sta#ilit $n articolul 26 alin.(!) lit.a) din Codul fiscal( vor reflecta $n ru#rica :3lte intr+ri; diferen*a for,at+ dintre valoarea efectiv+ a autoturis,ului (pre*ul lui de procurare( precu, -i toate c6eltuielile aferente procur+rii lui) -i su,a care a fost reflectat+ la intrare $n li,itele plafonului sta#ilit. n confor,itate cu prevederile art.26 alin.(!) din Codul fiscal plafonul privind valoarea autoturis,ului ad,is pentru includerea la intr+ri( $n scopul calcul+rii u1urii( $ncep$nd cu perioada fiscal+ 200" constituie 200000 lei (pentru perioadele anterioare plafonul respectiv constituia 100000 lei). 9revederile respective se r+sfr$n0 asupra autoturis,elor procurate -i puse $n exploatare $ncep$nd cu anul 200"( precu, -i asupra celor procurate $n anul 2006 -i puse $n exploatare $ncep$nd cu anul 200". Exemplul (! ntreprinderea :J; (din do,eniul prest+ri servicii de taxi) a procurat $n 200 autoturis,ul cu valoarea de )50000 lei. n 200 autoturis,ul a fost pus $n exploatare -i inclus $n 'e0istrul de eviden*+ a ,i2loacelor fixe pe cate0orii de proprietate -i a u1urii acestora $n scopuri fiscale( cu valoarea de intrare de 100000 lei (confor, art.26 alin.(!) lit.a) din Codul fiscal plafonul constituia 100000 lei). Da calcularea u1urii ,i2loacelor fixe $n scopuri fiscale pentru perioada fiscal+ 2006 $ntreprinderea :J; va reflecta su,a de 50000 lei()50000-100000) $n ru#rica :3lte intr+ri; din 'e0istrul de eviden*+ a ,i2loacelor fixe pe cate0orii de proprietate -i a u1urii acestora $n scopuri fiscale. 3stfel #a1a valoric+ a cate0oriei de proprietate respective va fi ,a2orat+ cu su,a de 50000 lei.
1apitolul .555! Auma corect2rilor i influena lor aupra bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de getiune %%! /u,a corect+rilor repre1int+ diferen*a dintre su,a dep+-irii li,itei sta#ilite privind c6eltuielile pentru repara*ia propriet+*ii -i su,a taxei pe valoarea ad+u0at+( precu, -i su,a valorii restante presupuse a ,i2loacelor fixe<
Ac > Ad - Atva - Avr
unde< Ad - dep+-irea c6eltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru repara*ia propriet+*ii( a nor,ei sta#ilite la art.2" alin.(5) din Codul fiscal din #a1a valoric+ a cate0oriei respective de proprietate la $nceputul perioadei de 0estiune= Atva - su,a taxei pe valoarea ad+u0at+ ce ur,ea1+ a fi trecut+ $n cont $n confor,itate cu prevederile Codului fiscal( calculat+ din valoarea de #ilan* a ,i2loacelor fixe co,erciali1ate( la care su,a C>3 a fost inclus+ $n valoarea de intrare a ,i2locului fix= Avr - su,a valorii restante presupuse a ,i2loacelor fixe $n ca1ul trecerii la pierderi $n eviden*a conta#il+( $n le0+tur+ cu u1ura total+. /u,a corect+rilor pentru proprietatea raportat+ la cate0oria I se efectuea1+ pe fiecare o#iect separat. 9entru cate0oriile de proprietate II - >( su,a corect+rilor se efectuea1+ pe cate0orii( indiferent de nu,+rul o#iectelor incluse $n cate0oria respectiv+.
1apitolul 5F! 6educerea c4eltuielilor pentru reparaia propriet2ii %"! Confor, alin.(5) lit.a) art.2" din Codul fiscal la deducere se recunosc c6eltuielile pentru repara*ia propriet+*ii( dac+ c6eltuielile suportate pe parcursul perioadei fiscale nu dep+-esc nor,a sta#ilit+ $n articolul 2" din Codul fiscal din #a1a valoric+ a cate0oriei respective de proprietate la $nceputul perioadei de 0estiune. 8ac+ c6eltuielile suportate pe parcursul perioadei fiscale pentru repara*ia propriet+*ii dep+-esc nor,a( sta#ilit+ $n articolul 2" alin.(5) lit.a) din Codul fiscal( din #a1a valoric+ pentru fiecare o#iect a cate0oriei de proprietate I -i #a1a valoric+ a cate0oriilor II-> de proprietate (deter,inat+ f+r+ a lua $n considerare sc6i,#+rile pe parcursul anului fiscal respectiv)( ,+ri,ea acestui surplus se consider+ drept c6eltuieli pentru recondi*ionare -i se reflect+ la ,a2orarea #a1ei valorice a cate0oriei respective de proprietate. %(! Kxcep*ie fac c6eltuielile pentru repara*ia dru,urilor. /e per,ite deducerea c6eltuielilor pentru repara*ia dru,urilor drept c6eltuieli curente $n ,+ri,ea efectiv+ suportat+. %&! n perioada fiscal+ respectiv+ se per,ite deducerea c6eltuielilor de repara*ie aferente ,i2loacelor fixe ce nu corespund prevederilor alin.(2) art.26 din Codul fiscal -i care s$nt utili1ate $n activitatea de $ntreprin1+tor a a0entului econo,ic( confor, contractului de loca*iune (arend+) - c6eltuieli suportarea c+rora( potrivit contractului no,inali1at( revine locatarului (arenda-ului). 8educerea c6eltuielilor $n cau1+ se per,ite $n li,itele sta#ilite de articolul 2" alin.(!) lit.#) din Codul fiscal din plata pentru loca*iune (arend+)( suportat+ pe parcursul perioadei fiscale. Indicatorul :plata pentru loca*iune (arend+) suportat+ pe parcursul perioadei fiscale; constituie su,a c6eltuielilor aferent+ loca*iunii (arendei) -i se deter,in+ confor, ,etodei de calcul. 8ep+-irea li,itei privind c6eltuielile pentru repara*ia ,i2loacelor fixe ce nu corespund prevederilor alin.(2) art.26 din Codul fiscal( precu, -i su,a c6eltuielilor pentru repara*ie( per,is+ la deducere( se deter,in+ prin co,pletarea for,ularului-anex+ nr.3 la pre1entul 'e0ula,ent. Exemplul &! ntreprinderea :X;( potrivit contractului de loca*iune a utila2ului( suport+ c6eltuieli aferente repara*iei $n ,+ri,e de 10000 lei. Cotodat+( $ntreprinderea a suportat c6eltuieli aferente loca*iunii confor, ,etodei calculului $n ,+ri,e de 5)0000 lei( f+r+ C>3. n ta#elul nr. se reflect+ calculul privind su,a c6eltuielilor aferente repara*iei propriet+*ii luate $n loca*iune per,is+ spre deducere. 3d,ite, c+ $n perioada fiscal+ pentru care se efectuea1+ calculul li,ita pentru per,iterea la deducere a c6eltuielilor pentru repara*ii a propriet+*ii luate $n loca*iune (arend+) constituie 10@.
Tabelul nr!&
($n lei) 7r! dEo 6enumirea mijloacelor fixe luate n locaiune ;arend2< Auma c4eltuielilor pentru locaiune ;arend2<8 uportat2 pe parcurul perioadei ficale Auma limitei conform art!") din 1G Auma c4eltuielilor aferente reparaiei mijloacelor fixe luate n locaiune ;arend2< Auma c4eltuielilor permie pre deducere aferente reparaiei mijloacelor fixe ;uma din rubrica &8 dar nu mai mare dect cea din rubrica (< Auma care e reflect2 la majorarea venitului impozabil ;dep2irea umei limite privind c4eltuielile de reparaie8 nedeductibile< / % " ( ;"H%'C< & = D ;&-=< 1 utila2 5)0000 5)000 10000 5)000 ))000
n scopuri fiscale se va per,ite la deducere c6eltuielile de repara*ie $n su,+ de 5)000 lei. 8iferen*a o#*inut+ $n su,+ de ))000 lei este considerat+ proprietate pe care se calculea1+ u1ura( atri#uind-o la cate0oria de proprietate >. %=! C6eltuielile pentru repara*ie cuprind c6eltuielile aferente sus*inerii ,i2loacelor fixe $n stare de func*ionare (c6eltuielile pentru repara*ia curent+( ,edie -i capital+)( $n scopul de a p+stra sau a resta#ili posi#ilitatea o#*inerii din acestea a avanta2elor (profitului) econo,ice viitoare( $n propor*iile deter,inate la ac6i1i*ionare. 9entru unit+*ile de transport auto repara*ia curent+ const+ $n asi0urarea func*ionarii transportului auto prin resta#ilirea sau $nlocuirea anu,itor p+r*i co,ponente ale ,ecanis,ului -i detaliilor (cu excep*ia celor de #a1+)( care au atins nivelul li,it+ de deteriorare per,is. C6eltuielile privind deservirea te6nic+ nu se consider+ c6eltuieli pentru repara*ie. 8eservirea te6nic+ include controlul $ndreptat spre asi0urarea securit+*ii traficului rutier( precu, -i lucr+rile privind ,en*inerea st+rii exterioare( ali,entarea cu co,#usti#il( uleiuri -i alte su#stan*e lic6ide( iar pentru unele tipuri de transport auto - prelucrarea sanitar+ a caroseriei( lucr+rile ce *in de control -i dia0nosticare( asi0urarea ele,entelor de fixare( de re0lare( de 0resare -i alte lucr+ri privind pre$nt$,pinarea -i depistarea defectelor. 9entru cl+diri -i construc*ii repara*ia ce se execut+ const+ $n resta#ilirea st+rii (capacit+*ii) de func*ionare a ele,entelor portante -i a ec6ipa,entelor te6nice( precu, -i $n ,en*inerea indicatorilor de exploatare. 'epara*ia curent+ const+ $n executarea siste,atic+ -i planificat+ a lucr+rilor de prevenire a u1urii preti,purii a ele,entelor portante( finis+rii ec6ipa,entului te6nic( precu, -i a lucr+rilor de $nl+turare a deterior+rilor -i defec*iunilor ne$nse,nate ap+rute la ele,entele portante -i ec6ipa,entele te6nice $n procesul exploat+rii cl+dirilor -i construc*iilor. 'epara*ia curent+ cuprinde< repara*ia par*ial+ -i vopsirea $nvelitoarelor= $nlocuirea par*ial+ -i vopsirea #urlanelor= repara*ia par*ial+ a ferestrelor -i u-ilor= salu#ri1area -i vopsirea si,pl+ a fa*adelor( caselor sc+rii= lucr+ri de tencuire-vopsire $n interiorul cl+dirii etc. %D! Di,ita c6eltuielilor pentru repara*ia propriet+*ii se deter,in+ reie-ind din #a1a valoric+ a propriet+*ii la $nceputul perioadei de 0estiune( dup+ cu, ur,ea1+< pentru ,i2loacele fixe raportate la cate0oria de proprietate I - pe fiecare o#iect $n parte= pentru ,i2loacele fixe raportate la cate0oriile de proprietate II-> - pe cate0oriile respective. %)! Da deter,inarea dep+-irii li,itei privind c6eltuielile pentru repara*ie este necesar de luat ca #a1+ c6eltuielile pentru repara*ie ce s$nt considerate drept consu,uri sau c6eltuieli ale perioadei( precu, -i c6eltuielile suportate -i capitali1ate pe parcursul perioadei fiscale. 8ep+-irea li,itei privind c6eltuielile pentru repara*ie( precu, -i su,a c6eltuielilor pentru repara*ie per,is+ la deducere se deter,in+ prin co,pletarea for,ularului specificat $n anexa nr.2 la pre1entul 'e0ula,ent. Exemplul =. Confor, infor,a*iei din eviden*a financiar+( $n perioada de 0estiune $ntreprinderea a suportat c6eltuieli pentru repara*ie $n su,a de 16")00 lei( inclusiv pentru repara*ia cl+dirii ad,inistrative (cate0oria I) - "0000 lei( dru,ului (cate0oria I) - ")000 lei( instru,entelor pentru ,+surarea intensit+*ii curentului electric (cod.!030!1!00) (cate0oria I>) - )00 lei( a dispo1itivului de la#orator (cod.51!1!000) (cate0oria I>) - )000 lei( precu, -i a utila2ului (cate0oria >) - 1"000 lei. 3ceste c6eltuieli au fost reflectate $n conta#ilitatea financiar+ drept c6eltuieli ale perioadei. n perioada de 0estiune respectiv+ $ntreprinderea a efectuat investi*ii capitale $n cl+direa depo1itului (cate0oria I) -i a strun0ului (cate0oria >). 3ceste investi*ii au fost raportate la ,a2orarea valorii o#iectului reparat( respectiv( $n su,+ de 23000 lei -i )000 lei. 3,#ele o#iecte nu au fost scoase din exploatare. n ta#elul nr.) s$nt reflectate calculele su,elor c6eltuielilor aferente repara*iei propriet+*ii( per,ise spre deducere( utili1$nd infor,a*ia din exe,plul 2 privind valoarea ,i2loacelor fixe la $nceputul perioadei de 0estiune. 3d,ite, c+ $n perioada fiscal+ pentru care se efectuea1+ calculul li,ita pentru per,iterea la deducere a c6eltuielilor de repara*ii constituia 10@.
Tabelul nr!=
($n lei) 7r! dEo 1ategoria de proprietate i norma uzurii ?aza valoric2 a mijloa- celor fixe la nceputul perioadei de getiune 14eltuielile pentru reparaia curent28 precum i c4eltuielile privind invetiiile capitale8 incluiv+ 0imita privind c4eltu- ielile de reparaie 14eltuielile permie pre deducere ;m2rimea minimal2 din rubrica = i rubrica D< 6ep2irea limitei privind c4eltuielile de reparaie cu care e majoreaz2 baza valoric2 a categoriei repective Auma care e reflect2 la majorareaE micorarea venitului impozabil c4eltuieli privind reparaia curenta c4eltuieli privind inve- tiiile capitale ce nt capita- total lizate / % " ( & = D ;"H%'C< ) # ;=-)< $ ;)-(< 1. Cl+dire ad,inistrativ+ H )@ 1300000 "0000 - "0000 130000 "0000 - - 2. Cl+direa depo1itului H )@ 0000 H 23000 2300 000 000 1!000 000 3. 8ru, 6)0000 ")000 - ")000 nu s$nt li,itate ")000 - - . I>-20@ "2000B5 ))00 ))00 "200 ))00 - - ). >-30@ 10000B6 1"000 )000 22000 (1"000E )000) 1000 1000 5000 - 3000 6. Total ""'"''' %D)=''I "#''' %$=='' F %D#=''II ")'''III %'''IIII
Indicatorii din ta#el vor fi utili1a*i la co,pletarea for,ularului 8eclara*iei cu privire la i,po1itul pe venit( precu, -i la co,pletarea 'e0istrului de eviden*+ a ,i2loacelor fixe pe cate0orii de proprietate -i a u1urii acestora $n scopuri fiscale( dup+ cu, ur,ea1+< * su,a indicat+ la po1i*ia :Cotal; ru#rica 3 se reflect+ $n r$ndul :C6eltuieli pentru repara*ia propriet+*ii; (0311) ru#rica 2 din anexa 28 la 8eclara*ia cu privire la i,po1itul pe venit= ** su,a indicat+ la po1i*ia :Cotal; ru#rica " se reflect+ $n r$ndul :C6eltuieli pentru repara*ia propriet+*ii; (0311) ru#rica 3 din anexa 28 la 8eclara*ia cu privire la i,po1itul pe venit= *** su,a indicat+ la po1i*ia :Cotal; ru#rica 5 se reflect+ $n ru#rica ! din anexa nr.1 la pre1entul 'e0ula,ent= **** su,a indicat+ la po1i*ia :Cotal; ru#rica ! se reflect+ $n r$ndul (0311) ru#rica din anexa 28 la 8eclara*ia cu privire la i,po1itul pe venit. Confor, calculului efectuat constat+, c+ la ,a2orarea #a1ei valorice a ,i2loacelor fixe la sf$r-itul perioadei de 0estiune se trece su,a de 2"000 lei( inclusiv la ,a2orarea #a1ei valorice a cl+dirii depo1itului su,a de 1!000 lei -i la ,a2orarea #a1ei valorice privind cate0oria > se recunoa-te su,a de 5000 lei. %#! n ca1ul $n care activele procurate pe parcursul perioadei de 0estiune( incluse $n co,ponen*a ,i2loacelor fixe( s$nt supuse repara*iei( iar la $nceputul perioadei de 0estiune #a1a valoric+ a cate0oriei $n cau1+ este nul+( c6eltuielile respective nu se recunosc la deducere. >enitul i,po1a#il se va ,a2ora cu su,a c6eltuielilor respective -i( conco,itent( acestea vor fi constatate drept c6eltuieli pentru recondi*ionare( fiind reflectate la ,a2orarea #a1ei valorice a ,i2loacelor fixe la finele perioadei de 0estiune. n ca1ul $n care $ntreprinderea suport+ c6eltuieli de repara*ie privind ,i2loacele fixe nou- procurate( iar la $nceputul perioadei de 0estiune exist+ proprietate pe cate0oria respectiv+( la deducere se recunosc c6eltuielile pentru repara*ie $n li,ita sta#ilit+( deter,inat+ pentru cate0oria $n cau1+. %$! ?a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe pe fiecare cate0orie de proprietate se a2ustea1+ (,ic-orea1+) cu su,a taxei pe valoarea ad+u0at+ (/tva) ce ur,ea1+ a fi trecut+ $n cont $n confor,itate cu prevederile Codului fiscal( calculat+ din valoarea de #ilan* a ,i2loacelor fixe co,erciali1ate( care s$nt trecute $n conta#ilitate cu taxa pe valoarea ad+u0at+ (pentru ,i2loacele fixe procurate p$n+ la intrarea $n vi0oare a Citlului III al Codului fiscal). "'! n ca1ul trecerii la pierderi a ,i2loacelor fixe aflate la eviden*+ conta#il+( $n le0+tur+ cu u1ura total+( #a1a valoric+ a cate0oriei de proprietate respective se di,inuea1+ cu su,a valorii restante presupuse a ,i2loacelor fixe $n cau1+ (prevederile art.2" alin.(10) lit.#))(/vr). Exemplul D! /u,a valorii restante presupuse a utila2ului trecut la pierderi constituie 3000 lei. n eviden*a conta#il+ valoarea u1urii utila2ului respectiv este 1ero( $n le0+tur+ cu u1ura total+. ?a1a valoric+ privind cate0oria la care se refer+ utila2ul (cate0oria >) la $nceputul perioadei de 0estiune constituie "000 lei -i este alc+tuit+ din 12 o#iecte. 9e parcursul perioadei de 0estiune nu s$nt $nre0istrate intr+ri. 9entru a calcula u1ura ,i2loacelor fixe $n scopuri fiscale se co,pletea1+ 'e0istrul de eviden*+ a ,i2loacelor fixe pe cate0orii de proprietate -i a u1urii acestora $n scopuri fiscale.
Tabelul nr!D
($n lei) 1ategoria de proprietate i norma uzurii ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de getiune Auma intr2rilor Auma corect2rilor8 incluiv uma T./ Auma de la comercializarea mijloacelor fixe ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la finele perioadei de getiune :zura mijloacelor fixe ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la nceputul urm2toarei perioade de getiune % " ( & = D;"B(-&-=< );Dx%< # ;D-)< >-30@ "000B12 - 3000B1 - 000B11 13200 30500B11
/u,a valorii restante presupuse aferente utila2ului trecut la pierderi se atri#uie la ,ic-orarea #a1ei valorice a ,i2loacelor fixe la finele perioadei de 0estiune pe cate0oria respectiv+.
1apitolul F! 3odul de deducere a umei r2mae la categoria repectiv2 ce contituie o um2 mai mic2 dect uma tabilit2 n art!") alin!;=< din 1odul fical "%! 8ac+ la finele perioadei fiscale #a1a valoric+ a cate0oriei respective este ,ai ,ic+ dec$t su,a sta#ilit+ $n art.2" din Codul fiscal( dup+ efectuarea a2ust+rilor corespun1+toare( valoarea restant+ ur,ea1+ a fi dedus+ confor, prevederilor alin.()) art.2" din Codul fiscal. Exemplul )! ?a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe exploatate ce se refer+ la cate0oria de proprietate > constituie )000 lei -i este alc+tuit+ din 3 o#iecte. 7or,a u1urii anuale aferente cate0oriei > este de 30@. n ca1ul $n care asupra #a1ei valorice a ,i2loacelor fixe nu influen*ea1+ al*i factori $n afar+ de u1ur+( u1ura privind proprietatea respectiv+ se va calcula $n felul ur,+tor<
Tabelul nr!)
($n lei) ,erioada de getiune ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de getiune /jut2rile perioadei de getiune ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la finele perioadei de getiune :zura calculat2 n perioada de getiune ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la nceputul urm2toarei perioade de getiune % " ( & ;"B(< = ;&x('C< D ;&-=< 9ri,ul an )000B3 - )000B3 )000x30@A1)00 3)00B3 3l doilea an 3)00B3 - 3)00B3 3)00x30@A10)0 2)0B3 3l treilea an 2)0B3 - 2)0B3 2)0x30@A"3) 1"1)B3 3l patrulea an 1"1)B3 - 1"1)B3 1"1)x30@A)1) 1200B3 3l cincilea an 1200B3 - 1200B3 1200x30@A360 50B3 3l -aselea an 50B3 - 50B3 50 0B3
3d,ite, c+ li,ita sta#ilit+ la alin.()) art.2" din Codul fiscal constituie 1000 lei. Confor, exe,plului( #a1a valoric+ a propriet+*ii la $nceputul perioadei de 0estiune (anul 6) constituie 50 lei. 8eci( $n perioada de 0estiune (anul 6) se per,ite deducerea su,ei de 50 lei.
1apitolul F5! 3odul de reflectare a rezultatelor la ieirea mijloacelor fixe din exploatare ""! Ie-irea ,i2loacelor fixe din exploatare are loc prin< co,erciali1are= dona*ie= ie-ire for*at+= conservare= lic6idare a ,i2loacelor fixe $nainte de expirarea duratei de func*ionare= alte ie-iri ce nu s$nt incluse $n po1i*iile anterioare. %i2loacele o#*inute de la $nstr+inarea ,i2loacelor fixe( cu excep*ia celor o#*inute de c+tre locator din $nstr+inarea ,i2loacelor fixe ce au constituit o#iectul unui contract de leasin0 opera*ional( se reflect+ la ,ic-orarea #a1ei valorice a cate0oriei respective de proprietate. /u,a cu care se ,ic-orea1+ #a1a valoric+ a cate0oriei respective constituie< venitul o#*inut prin co,erciali1area ,i2loacelor fixe= #a1a valoric+ a2ustat+ a ,i2loacelor fixe ie-ite prin dona*ie( ie-ire for*at+( conservare -i lic6idare. 8ac+ reducerea indicat+ conduce la sf$r-itul perioadei de 0estiune la< un re1ultat ne0ativ pe cate0oria de proprietate( acest re1ultat se include $n venit( iar #a1a valoric+ a cate0oriei respective de proprietate la $nceputul perioadei de 0estiune ur,+toare se e0alea1+ cu 1ero= un re1ultat po1itiv pe cate0oria de proprietate< a) $n ca1ul $n care la cate0oria respectiv+ nu se afl+ nici o proprietate( acest re1ultat se atri#uie la ,ic-orarea venitului( iar valoarea cate0oriei respective de proprietate la $nceputul perioadei de 0estiune ur,+toare se e0alea1+ cu 1ero= #) $n ca1ul $n care la cate0oria respectiv+ exist+ proprietate( cu excep*ia cate0oriei I de proprietate( $n scopuri fiscale nu se constat+ nici venit( nici pierderi -i pentru cate0oria respectiv+ ur,ea1+ s+ se calcule1e u1ura( confor, prevederilor pre1entului 'e0ula,ent. n ca1ul $nstr+in+rii de c+tre locator a ,i2loacelor fixe ce au constituit o#iectul unui contract de leasin0 opera*ional( #a1a valoric+ a cate0oriei respective de proprietate se reduce cu #a1a valoric+ a ,i2locului fix $nstr+inat. >enitul sau pierderea calculat+ ca diferen*+ dintre su,a ,i2loacelor o#*inute de la $nstr+inarea ,i2loacelor fixe( ce au constituit o#iectul unui contract de leasin0 opera*ional( -i #a1a lor valoric+ la $nceputul perioadei fiscale se recunoa-te drept venit sau pierdere a perioadei fiscale $n care a avut loc $nstr+inarea. Exemplul #! 9e parcursul perioadei de 0estiune $ntreprinderea a v$ndut un calculator (cate0oria de proprietate >) contra 10000 lei -i dou+ strun0uri (cate0oria de proprietate I>) contra 123000 lei. ?a1a valoric+ a cate0oriilor de proprietate la $nceputul perioadei de 0estiune constituie<
Tabelul nr!#
($n lei) 1ategoria de proprietate .aloarea mijloacelor fixe la nceputul perioadei de getiune I> 110000B2 > 15!0000B"6
9entru a calcula u1ura ,i2loacelor fixe -i a deter,ina re1ultatul din v$n1area acestora $n scopul i,po1it+rii se co,pletea1+ 'e0istrul de eviden*+ a ,i2loacelor fixe pe cate0oriile de proprietate -i a u1urii acestora $n scopuri fiscale<
Tabelul nr!$
($n lei) 1ategoria de proprietate i norma uzurii ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de getiune .aloarea mijloacelor fixe nou- procurate Auma corect2rilor Auma de la comercializarea mijloacelor fixe ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la finele perioadei de getiune :zura mijloacelor fixe ?aza valorica a mijloacelor fixe la nceputul urm2toarei perioade de getiune % " ( & = D;"B(B&-=< );Dx%< # ;D-)< I>-20@ 110000B2 123000B2 -13000B0 - 0B0 >-30@ 15!0000B"6 10000B1 1550000B") )6266 131)"3B")
3stfel( la cate0oria I> de proprietate s-a o#*inut un re1ultat ne0ativ $n su,+ de 13000 lei( care repre1int+ venitul i,po1a#il de la co,erciali1area strun0urilor. 9entru aceast+ cate0orie nu se calculea1+ u1ura -i #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la $nceputul ur,+toarei perioade de 0estiune se e0alea1+ cu 1ero. n ceea ce prive-te cate0oria de proprietate >( constat+, c+ $n ur,a co,erciali1+rii calculatorului( pentru i,po1itare nu se constat+ nici venit( nici pierdere( deoarece cu su,a o#*inut+ de la v$n1are (10000 lei) a fost ,ic-orat+ #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe (") unit+*i) la finele perioadei de 0estiune -i( respectiv( #a1a valoric+ a cate0oriei de proprietate > constituie 1550000 lei( u1ura calculat+ pentru perioada respectiv+ constituie )6266 lei -i #a1a valoric+ a cate0oriei de proprietate > la $nceputul perioadei de 0estiune ur,+toare este de 131)"3 lei. Exemplul $! ?a1a valoric+ a cate0oriei de proprietate > la $nceputul perioadei de 0estiune constituie 3000 lei -i este co,pus+ din o#iecte. 9e parcursul perioadei de 0estiune $ntreprinderea a co,erciali1at 3 o#iecte contra 6000 lei. 9entru calcularea u1urii ,i2loacelor fixe -i deter,inarea re1ultatului de la co,erciali1area acestora $n scopul i,po1it+rii se co,pletea1+ 'e0istrul de eviden*+ a ,i2loacelor fixe pe cate0oriile de proprietate -i a u1urii acestora $n scopuri fiscale.
Tabelul nr!%'
($n lei) 1ategoria de proprietate i norma uzurii ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de getiune .aloarea mijloacelor fixe nou- procurate Auma corect2rilor Auma de la comercializarea mijloacelor fixe ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la finele perioadei de getiune :zura mijloacelor fixe ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la nceputul urm2toarei perioade de getiune % " ( & = D;"B(B&-=< );Dx%< # ;D-)< >-30@ 3000B 6000B3 -3000B0 - 0B1
Confor, infor,a*iei pre1entate $n 'e0istrul no,inali1at constat+, c+ la cate0oria > de proprietate a fost o#*inut un re1ultat ne0ativ $n su,+ de 3000 lei( care repre1int+ venitul i,po1a#il. 9entru aceast+ cate0orie nu se calculea1+ u1ura -i #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la $nceputul ur,+toarei perioade de 0estiune se e0alea1+ cu 1ero. "(! 8ac+ la sf$r-itul anului fiscal la cate0oria respectiv+ nu se afl+ nici o proprietate( dup+ efectuarea a2ust+rilor aferente perioadei de 0estiune( valoarea r+,as+ ur,ea1+ a fi dedus+( iar valoarea cate0oriilor respective de proprietate la $nceputul ur,+toarei perioade de 0estiune se e0alea1+ cu 1ero. Exemplul %'! 9roprietatea reflectat+ la cate0oria I> a fost co,erciali1at+ contra 3!000 lei. ?a1+ valoric+ a propriet+*ii la $nceputul perioadei de 0estiune constituie 1000 lei. 9entru a calcula u1ura ,i2loacelor fixe -i a deter,ina re1ultatul de la v$n1area acestora $n scopul i,po1it+rii se co,pletea1+ 'e0istrul de eviden*+ a ,i2loacelor fixe pe cate0orii de proprietate -i a u1urii acestora $n scopuri fiscale.
3stfel( pentru cate0oria I> de proprietate s-a $nre0istrat un re1ultat po1itiv de 2000 lei o#*inut de la v$n1area tuturor o#iectelor incluse $n aceast+ cate0orie de proprietate. n scopul i,po1it+rii acest re1ultat este considerat pierdere de la v$n1area propriet+*ii. 9entru cate0oria $n cau1+ nu se calculea1+ u1ura -i #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la $nceputul anului ur,+tor de 0estiune se e0alea1+ cu 1ero. "&! n ca1ul $n care ,i2loacele fixe s$nt supuse dona*iei( ie-irii for*ate( conserv+rii( lic6id+rii ,i2loacelor fixe $nainte de expirarea duratei de func*ionare util+ -i altei ie-iri( #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la finele perioadei de 0estiune pe fiecare cate0orie de proprietate va fi ,ic-orat+ cu #a1a valoric+ a2ustat+ a o#iectelor ie-ite. 9$n+ la 1 ianuarie 200 #a1a valoric+ a2ustat+ a ,i2loacelor fixe $n scopuri fiscale se deter,in+ $n felul ur,+tor< pentru ,i2loacele fixe raportate la cate0oria I de proprietate - #a1a valoric+ a acestora la $nceputul perioadei de 0estiune= pentru ,i2loacele fixe raportate la cate0oriile II-> de proprietate - #a1a valoric+ a o#iectului se deter,in+ prin calcul( pornind de la valoarea de intrare care a fost inclus+ $n cate0oriile respective( u1ura calculat+( precu, -i corect+rile efectuate pentru repara*ie( deter,inate $n scopuri fiscale. ncep$nd cu 1 ianuarie 200( confor, prevederilor pct.55 al Catalo0ului ,i2loacelor fixe -i activelor ne,ateriale( apro#at prin 4ot+r$rea .uvernului nr.335 din 21 ,artie 2003( #a1a valoric+ a2ustat+ a ,i2loacelor fixe $n scopuri fiscale se deter,in+ $n felul ur,+tor< a) #a1a valoric+ a2ustat+ a fiec+rui ,i2loc fix separat raportat la cate0oria I de proprietate pentru perioada respectiv+ (7) constituie #a1a valoric+ la $nceputul perioadei de 0estiune a ,i2locului fix pentru perioada respectiv+ (7)= #) pentru ,i2loacele fixe raportate la cate0oriile II-> de proprietate< #a1a valoric+ a2ustat+ a unui o#iect se deter,in+ prin calcul( reie-ind din ponderea procentual+ a valorii de #ilan* a o#iectului la $nceputul perioadei respective $n su,a total+ a valorii de #ilan* aferent+ o#iectelor atri#uite la cate0oria respectiv+= #a1a valoric+ a2ustat+ a unui 0rup de o#iecte se deter,in+ prin calcul( reie-ind din ponderea procentual+ a valorii de #ilan* a 0rupului de o#iecte la $nceputul perioadei respective $n su,a total+ a valorii de #ilan* aferent+ o#iectelor atri#uite la cate0oria respectiv+. ?a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe supuse dona*iei( ie-irii for*ate( conserv+rii -i altei ie-iri se reflect+ $n 'e0istrul de eviden*+ a ,i2loacelor fixe pe cate0oriile de proprietate -i a u1urii acestora $n scopuri fiscale( $n ru#rica :/u,a ie-irilor;. n ca1ul $n care ,i2loacele fixe( anterior conservate( s$nt puse $n exploatare( cate0oria de proprietate la care se atri#uie o#iectele se ,a2orea1+ cu #a1a valoric+ a2ustat+ deter,inat+ $n perioada $n care au fost supuse conserv+rii -i se reflect+ la ru#rica :/u,a intr+rilor;. "=! n ca1ul $n care ,i2loacele fixe s$nt lic6idate $n le0+tur+ cu scoaterea din u1 a acestora( $nainte de a expira durata de func*ionare util+( #a1a valoric+ a ,i2loacelor fixe la finele perioadei de 0estiune pe fiecare cate0orie de proprietate va fi ,ic-orat+ cu #a1a valoric+ a activelor respective deter,inat+ $n scopuri fiscale( confor, ,odului expus $n punctul 2 al pre1entului 'e0ula,ent. Tabelul nr!%%
($n lei) 1ategoria de proprietate i norma uzurii ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de getiune .aloarea mijloacelor fixe nou- procurate Auma corect2rilor Auma de la comercializarea mijloacelor fixe ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la finele perioadei de getiune :zura mijloacelor fixe ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la nceputul urm2toarei perioade de getiune % " ( & = D;"B(B&-=< );Dx%< # ;D-)< I>-20@ 1000B 3!000B 2000B0 - 0B0 3nexa nr.1 la 'e0ula,entul cu privire la ,odul de eviden*+ -i calculare a u1urii ,i2loacelor fixe $n scopuri fiscale
Regitrul de eviden2 a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acetora n copuri ficale pentru perioada de getiune JJJJJJJJJJ
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL Certificat de $nre0istrare
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL Cod fiscal ($n lei) 7r! dEo 1ategoria de proprietate i norma uzurii ?aza valo- ric2 a mijloa- celor fixe la nce- putul peri- oadei de ge- tiune ;?i< Auma intr2rilor ;Aintr!< Auma corect2rilor ;Ac< Auma ieirilor ;Aieir< ?aza valo- ric2 a mijloa- celor fixe la finele peri- oadei de ge- tiune ;?f< :zu- ra cal- cu- lat2 ;:f< ?aza valo- ric2 a mijloa- celor fixe la nce- putul urm2- toarei peri- oade de ge- tiune 3ij- loace fixe procu- rate 3ij- loace fixe create cu fore proprii Rein- trarea dup2 ieirea forat2 6in con- er- vare /lte in- tr2ri Total 6ep2- irea limitei c4eltu- ielilor pentru repa- raie ;Ad< Auma taxei pe valoa- rea ad2u- gat2 ;Atva< Auma valorii retante preupue a mijloacelor fixe n cazul trecerilor la pierderi n contabilitate n leg2tur2 cu uzura total2 ;Avr< /lte co- rec- t2ri Total 1o- mer- ciali- zare 6o- naie au tran- mitere gra- tuit2 5e- ire for- at2 1on- er- vare /lte ie- iri 0ic4i- dare Total 3 1 2 3 ) 6 " 5 ! 10 11 12 13 1 1) 16 1" 15 1! 20 21 22 23 1. I-)@ 2. Cotal I 3. II - 5@ . III - 10@ ). I> - 20@ 6. > - 30@ ". Cotal
Conduc+torul $ntreprinderii
Conta#il--ef
Kxecutor
3nexa nr.2 la 'e0ula,entul cu privire la ,odul de eviden*+ -i calculare a u1urii ,i2loacelor fixe $n scopuri fiscale
6eterminarea dep2irii limitei privind c4eltuielile pentru reparaie8 precum i uma c4eltuielilor pentru reparaie permi2 la deducere pentru perioada de getiuneJJJJJJJ
7r! dEo 1ategoria de proprietate i norma uzurii ?aza valoric2 a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de getiune 14eltuielile pentru reparaia curent28 precum i c4eltuielile privind invetiiile capitale8 incluiv+ 0imita privind c4eltuielile de reparaie conform art!") din 1odul fical 14eltuielile permie pre deducere ;m2rimea minimal2 din rubrica = i rubrica D< 6ep2irea limitei privind c4eltuielile de reparaie cu care e majoreaz2 baza valoric2 a categoriei repective Auma care e reflect2 la majorareaE micorarea venitului impozabil c4eltuieli privind reparaia curent2 c4eltuieli privind invetiiile capitale ce nt capitalizate total
/ % " ( & = D ;"HC< ) # ;=-)< $ ;)-(< 1. I-)@ 2. II H 5@ 3. III H 10@ . I>-20@ ). >-30@ 6. Cotal * X ** *** ****
Indicatorii din ta#el vor fi utili1a*i la co,pletarea for,ularului 8eclara*iei cu privire la i,po1itul pe venit( precu, -i la co,pletarea 'e0istrului de eviden*+ a ,i2loacelor fixe pe cate0oriile de proprietate -i a u1urii acestora $n scopuri fiscale dup+ cu, ur,ea1+< * su,a indicat+ la po1i*ia MCotal; ru#rica 3 se reflect+ $n r$ndul 0311 ru#rica 2 din anexa 28 la 8eclara*ia cu privire la i,po1itul pe venit= ** su,a indicat+ la po1i*ia MCotal; ru#rica " se reflect+ $n r$ndul 0311 ru#rica 3 din anexa 28 la 8eclara*i a cu privire la i,po1itul pe venit= *** su,a indicat+ la po1i*ia MCotal; ru#rica 5 se reflect+ $n ru#rica ! din anexa nr.1 la 'e0ula,entul cu privire la ,odul de eviden*+ -i calculare a u1urii ,i2loacelor fixe $n scopul i,po1it+rii= **** su,a indicat+ la po1i*ia MCotal; ru#rica ! se reflect+ $n r$ndul 0311 ru#rica din anexa 28 la 8eclara*i a cu privire la i,po1itul pe venit.
3nexa nr.3 la 'e0ula,entul cu privire la ,odul de eviden*+ -i calculare a u1urii ,i2loacelor fixe $n scopuri fiscale
6eterminarea dep2irii limitei privind c4eltuielile pentru reparaia mijloacelor fixe ce nu corepund prevederilor alin!;"< art!"D din 1odul fical8 precum i uma c4eltuielilor pentru reparaie8 permi2 la deducere pentru perioada de getiuneJJJJJJJJJJJJ
7r! dEo 6enumirea mijlocului fix luat n locaiune Auma c4eltuielilor pentru locaiune ;arend2< uportat2 pe parcurul Auma limitei conform art!") din Auma c4eltuielilor aferente reparaiei mijloacelor fixe luate n locaiune Auma c4eltuielilor permie pre deducere aferente reparaiei mijloacelor fixe ;uma Auma care e reflect2 la majorarea venitului impozabil ;dep2irea limitei privind ;arend2< perioadei ficale 1odul fical ;arend2< din rubrica &8 dar nu mai mare dect cea din rubrica (< c4eltuielile de reparaie8 nedeductibile< / % " ( ;"HC< & = D ;&-=<
Total F I II III
Indicatorii din ta#el vor fi utili1a*i la co,pletarea for,ularului 8eclara*iei cu privire la i,po1itul pe venit( precu, -i la co,pletarea 'e0istrului de eviden*+ a ,i2loacelor fixe pe cate0orii de proprietate -i a u1urii acestora $n scopuri fiscale dup+ cu, ur,ea1+< * su,a indicat+ la po1i*ia MCotal; ru#rica se reflect+ $n r$ndul 0303 ru#rica 2 din anexa 28 la 8eclara*ia cu privire la i,po1itul pe venit= ** su,a indicat+ la po1i*ia MCotal; ru#rica ) se reflect+ $n r$ndul 0303 ru#rica 3 din anexa 28 la 8eclara*ia cu privire la i,po1itul pe venit= *** su,a indicat+ la po1i*ia MCotal; ru#rica 6 se reflect+ $n r$ndul 0303 ru#rica din anexa 28 la 8eclara*ia cu privire la i,po1itul pe venit.