Acestea sunt elemente corporale care: a) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau prestarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; b) se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. 1
n cazul n care durata de via util este diferit sau aduce beneficii ntreprinderii, contabilizarea se realizez n mod separat, ntr-un mod diferit, necesitnd utilizarea unor rate i diferite metode de amortizare. Ca i exemplu, avionul i motoarele sale ar trebuii tratate ca fiind active amortizabile separate, dac durata de via util difer.
2. Obiectiv
Obiectivul IAS 16 este prezentarea tratamentului contabil pentru aceste imobilizri corporale. Principala problem n contabilizarea lor este momentul de identificare a acestor active, a valorii contabile i a amortizrii aferente.
Acest Standard prevede recunoaterea ca i activ a unei imobilizri corporale n momentul n care este satisfcut definiia i criteriile de identificare pentru un activ, aa cum sunt ele definite n Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. 2
1 http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf 2 Marin Toma IAS 16 Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate Imobilizri corporale, Editura CECCAR, Bucureti 2003
4
3. Aplicabilitate
Sfera imobilizrilor corporale din Ordin este mai extins fa de imobilizrile corporale ce intr n aria de aplicabilitate a IAS 16. Aplicabilitate
IAS 16 se aplic pentru contabilizarea imobilizrilor corporale. IAS 16 nu este aplicabil pentru: (a) Active biologice aferente activitii agricole (IAS41, Agricultura) pduri i alte resurse naturale neregenerabile similare; si (b) concesiuni miniere, prospeciuni i extracie de minereu, de petrol, gaze naturale i resurse naturale neregenerabile. 3
4. Consecine asupra procesului de retratare Entitile care aplic pentru prima dat IFRS vor analiza dac imobilizrile corporale din bilanul conform OMFP 3.055/2009 intr n sfera standardului IAS 16. Pot exista imobilizri corporale care vor trebui ncadrate n alte categorii conform IAS (de exemplu, investiii imobiliare, active imobilizate deinute n vederea vnzrii, active biologice). Pe lng transferul n alt categorie de active vor fi necesare retratri, deoarece politicile contabile utilizate pentru investii imobiliare, active biologice sau active imobilizate deinute n vederea vnzrii sunt diferite. 4
5. Recunoaterea imobilizrilor corporale este indentic:
Costul unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut ca activ dac: este posibil generarea ctre entitate a unor beneficii economice viitoare aferente activului; i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. O entitate evalueaz, conform principiului recunoaterii, toate costurile imobilizrilor sale corporale atunci cnd apar. Aceste costuri includ costurile iniiale pentru achiziionarea sau construcia unui elemente de imobilizri corporale, precum i costurile care apar ulterior pentru adugarea, nlocuirea sau modernizarea acestora. 5
3 Marin Toma IAS 16 Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate Imobilizri corporale, Editura CECCAR, Bucureti 2003 4 http://ceccar.ro/ro/?page_id=3049 5 http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf
5
6. Costul
Imobilizarile corporale iniial sunt evaluate la cost. Sunt recunoscute ca venituri financiare (767 Venituri din sconturi primite) acele reduceri financiare ce nu sunt depuse din costurile de achiziii, n timp ce reducerile comerciale care sunt primite n facturile ulterioare, ajusteaz cheltuielile din exploatare (ajustarea costului 609 Reduceri comerciale primite). Dac plata este amnat dup de acel termen normal de creditare, atunci nu vor exista cerine de actualizare. Costurile de ndatorare pot fi capitalizate pentru activele calificate (care au nevoie n mod obligatoriu o perioad considerabil de timp pentru a fi gata spre utilizare sau spre a fi vndute). 6
Costul
Costul imobilizrilor corporale este format din preul de cumprare, taxele vamale, taxele nerecuperabile, precum i acele cheltuieli direct legate de punerea n functiune a activului; reducerile comerciale sunt sczute pentru a ajuta la calcularea preului de cumprare. Costul activului realizat n propria firm este determinat folosind aceleai principii ca i pentru activul achiziionat. Astfel, dac o ntreprindere produce active asemntoare, avnd ca scop principal comercializarea, n cadrul tranzaciilor obinuite, atunci costul este de regu acelai cu costul de producie a activului destinat vnzrii (IAS 2 Stocuri). Rezultnd o eliminare n calculul costului activului a oricrui profit intern. n mod asemntor, o cheltuial reprezint rebuturi, manoper sau alte resurse peste limitele ce pot fi acceptate ca fiind normale, deasemenea nu este inclus n cost i pierderea ce a aprut n timpul construciei n regie proprie a activului IAS 23. Costurile de ndatorare, stabilesc criteriile ce ar trebuii ndeplinite nainte, precum i cheltuiala cu dobnda s fie inclus n costul imobilizrii corporale. 7
7. Amortizarea
Costul fiind alocat pe parcusul duratei de via util a imobilizarilor corporale, nu solicit existena unei cerine de a deduce valoarea rezidual. Amortizarea se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare lunii n care activul a fost pus in funciune. Ordinul enumer ca i metode de amortizare urmatoarele: metoda liniar, Amortizarea
Fiecare parte a unui element de imobilizri corporale cu un cost semnificativ fa de costul total al elementului trebuie amortizat separat. Un activ se amortizeaz ncepnd cu data cnd acesta devine disponibil spre a fi utilizat, adic atunci cnd este gata s funcioneze n modul dorit de conducere i se determin dup deducerea valorii reziduale a
6 http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf 7 Marin Toma IAS 16 Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate Imobilizri corporale, Editura CECCAR, Bucureti 2003
6
metoda degresiv, metoda accelerat (metoda potrivit creia jumtatea valorii activului este amortizat linear) i o metod bazat pe utilizare, metoda unitilor de producie (utilizarea unei astfel de metode este justificat prin natura activului). Revizuirea duratei de viat este necesar n cazul n care se produce o schimbare, destul de semnificativ a condiiilor de utilizare, uzura fizic sau ntreruperea utilizrii pe o perioada mai lung de timp. O nou valoare i o nou durat de via se poate stabili n cazul n care o imobilizare corporal complet amortizat continu a fi utilizat. 8
acestuia, i poate nceta cnd imobilizarea este disponibil spre vnzare sau derecunoscut. 9 Metode de amortizare: metoda liniar nu se modific valoarea rezidual a activului dac cheltuiala este constant de-a lungul duratei de via util; metoda degresiv -cheltuiala este descresctoare n timpul duratei de via i metoda unitilor de producie cheltuial pe baza utilizrii sau pe baza produciei estimate. Metoda aleas de firm se aplic constant de la o perioad la alta doar n cazul n care nu exist vreo modificare i aceasta trebuie verificat mcar la fiecare sfrit de exerciiu financiar iar de se constat vreo modificare semnificativ, atunci metoda trebuie schimbat pentru a reprezenta modelul modificat. 10
8 Marin Toma IAS 16 Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate Imobilizri corporale, Editura CECCAR, Bucureti 2003 9 http://ceccar.ro/ro/?page_id=3049 10 http://www.de- contabilitate.ro/ceccar/ceccar_legislatie_contabilitate_1/standardul_international_de_contabilitate_ias_16- imobilizari_corporale_1591.html
7
8. Cheltuielile ulterioare
- sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate; - sunt capitalizate doar atunci cand exista probabilitatea ca beneficiile economice viitoare vor creste fata de cele estimate anterior, iar costurile vor fi imputate cheltuielilor. 11
Cheltuielile ulterioare - cnd se va estima c beneficiile economice viitoare vor fi mai mari fa de performanele estimate inial, i se va aduga valorii contabile i cheltuielile ulterioare ale elementului de imobilizri corporale recunoscut; - trebuie recunoscute la cheltuieli n perioada n care au fost suportate; - vor fi recunoscute ca activ doar dac cheltuiala mbuntete starea activului fa de performana estimat iniial;
- privind reparaiile sau ntreinerea imobilizrilor corporale ce au scopul de a obine sau de a pstra nivelul beneficiilor economice viitoare, pe care o ntreprindere se ateapt s le obin, se vor nregistra n contabilitate ca i cheltuieli, atunci cnd au loc. 12
9. Schimbul de Active
- determin nregistrarea a dou tranzacii diferite: scoaterea din bilan a activului cedat; recunoaterea activului primit n schimb. 13
Schimbul de Active - un element de natura imobilizrilor corporale poate fi achiziionat prin schimbul total sau parial cu un alt element de aceeai natur, sau un alt activ. Costul fiind determinat de valoarea just a activului primit n schimb, fiind echivalent cu valoarea just a activului cedat de unitate. - ntre elementele imobilizrilor corporale poate avea loc i prin achiziia unui activ similar cu o ntrebuinare, similar n acelai domeniu de activitate avand o valoare just similar. 14
11 Marin Toma, Daniel Vulcan Studiu conparativ ntre reglementrile contabile din Romnia (OMFP nr. 3055/2009) i Standardul Internaional de Rapoartare Financiar pentru ntrepreprinderi Mici i Mijlocii ( IFRS pt. IMM), Editura CECCAR, Bucureti 2010 12 Marin Toma IAS 16 Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate Imobilizri corporale, Editura CECCAR, Bucureti 2003 13 http://ceccar.ro/ro/?page_id=3049 14 http://ceccar.ro/ro/?page_id=3049
8
10. Evaluarea iniial
OMFP 3055/2009 nu conine o cerin de actualizare n cazul n care plata contravalorii unei imobilizri este amnat n timp. Reducerile financiare nu sunt deduse din costul de achiziie, ci sunt recunoscute ca venituri financiare (767 Venituri din sconturi primite). Reducerile comerciale primite n facturi ulterioare ajusteaz cheltuielile din exploatare (contul de ajustare 609 Reduceri comerciale primite). 15
Evaluarea iniial
n cazul n care plata este amnat peste termenele normale de creditare, diferena dintre preul n numerar echivalent i plata total este recunoscut ca dobnd pe perioada de creditare, cu excepia cazului n care o astfel de dobnd este recunoscut n valoarea contabil a elementului, n conformitate cu IAS 23. Dac efectul ratei dobnzii este semnificativ entitile vor trebui s actualizeze sumele de pltit i s reflecte diferena drept cost al finanrii (n planul de conturi din Reglementrile conforme cu IFRS contul 6681 Cheltuieli cu amnarea plii peste termenele normale de creditare). 16
11. Evaluarea ulterioar
Clasele de imobilizri corporale sunt evaluate la valoarea reevaluat minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din deprecieri acumulate ulterior. Dac prin reevaluare se determin o cretere de valoare, aceasta este nregistrat la rezerve din reevaluare. Se va genera nregistrarea unui venit n cazul n care reluarea reprezint o pierdere din reevaluare recunoascut ca o cheltuial pentru acelai activ. Scderea de valoare va nregistra recunoaterea unei cheltuieli, dac va depi rezerva din reevaluare existent pentru acelai activ. Rezerva din reevaluare nu este distribuibil. Aceasta este virat la alte rezerve daca activul reevaluat este cesionat. Transferul poate fi realizat pe parcursul duratei de via pentru amortizarea suplimentar generat de reevaluare. 12. Reevaluri
Valoarea just a terenurilor i cldirilor este valoarea lor de pia. La celelalte categorii de imobilizri corporale valoare just este valoarea lor de pia rezultat n urma unei evaluri. Atunci cnd se reevalueaz o imobilizare corporal, amortizarea cumulat la data reevalurii este: - recalculat proporional cu schimbarea astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat; - eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net recalculat la valoarea reevaluat a activului. Dac valoarea contabil a unui activ n urma unei reevaluri este majorat, atunci creterea se va nregistra n creditul conturilor de capitaluri proprii la diferene din reevaluare. Aceasta va fi recunoscut ca venit doar dac compenseaz o descretere din reevaluarea
Reevaluarea este permis doar la sfritul anului. 17
aceluiai activ recunoscut anterior ca o cheltuial. Scderea de valoare a unui activ va fi recunoscut ca o cheltuial n urma reevalurii. Diminuarea rezultat din reevaluare va fi sczut din surplusul din reevaluare corespunztor aceluiasi activ, dac aceasta nu depsete valoarea nregistrat anterior ca surplus din reevaluare. n rezultatul reportat poate fi inclus surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii atunci cnd acest surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului. Acest transfer nu se poate efectua prin contul de profit i pierdere. 18
17 Marin Toma, Daniel Vulcan Studiu conparativ ntre reglementrile contabile din Romnia (OMFP nr. 3055/2009) i Standardul Internaional de Rapoartare Financiar pentru ntrepreprinderi Mici i Mijlocii ( IFRS pt. IMM), Editura CECCAR, Bucureti 2010
18 Marin Toma IAS 16 Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate Imobilizri corporale, Editura CECCAR, Bucureti 2003 10
13. Cesiunea imobilizrilor
Imobilizrile sunt excluse din bilan atunci cnd nu se mai ateapt obinerea de beneficii economice din utilizarea lor sau la cesiune. Entitile vor recunoate separat venitul din vnzare, costurile legate de vnzare i cheltuielile pentru valoarea net contabil, dar vor trebui s determine si s prezinte ctigul sau pierderea rezultat() la Alte venituri din exploatare sau la Alte cheltuieli de exploatare. Imobilizrile corporale distruse complet sau parial, creanele sau indemnizaiile de primit de la teri, achiziia i construcia unor noi active sunt tranzacii diferite care sunt contabilizate separat. 19
14. Cedarea i casarea
Dac n urma cedrii unui element al imobilizrilor corporale sau al scoaterii acestuia din uz nu se mai ateapt obinerea de beneficii economice viitoare acesta va fi eliminat din bilan. Vor fi recunoscute ca venit sau cheltuial n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii si determinate ca diferen ntre ncasrile nete estimate din cedare i valoarea contabil a activului. Dac un element de imobilizri corporale este schimbat pentru un activ similar, costul acestuia va fi egal cu valoarea contabil a activului cedat i nu se va nregistra nici un ctig sau pierdere. Imobilizrile corporale retrase din uz i pstrate n scopul cedrii sunt nregistrate la valoarea lor contabil din data la care activul este retras din uz i orice pierdere din depreciere va fi recunoscut. 20
15. Deprecierea activelor
Entitatea la sfaritul fiecrui an evalueaz activele pentru a afla dac sunt depreciate.
n evaluarea existenei indiciilor de depreciere entitatea va ine cont de urmtoarele informaii: Surse externe de informaii: - dac valoarea de pia a activului a sczut pe parcursul perioadei mai mult dect s-ar fi apreciat din urma utilizrii sau al trecerii timpului; - dac pe parcursul perioadei au avut loc modificri cu efect negativ asupra entitii sau dac se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este Deprecierea activelor Un activ este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete valoarea sa recuperabil. La evaluarea imobilizrilor corporale n situaia deprecierii activelor entitatea trebuie s ia n considerare urmtoarele indicaii: Surse externe de informaii: - valoarea de pia a activului a sczut semnificativ pe parcursul perioadei ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii; - pe parcursul perioadei aupra entitii au avut loc modificri cu efect negativ, sau urmeaz s se produc n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar
19 http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf 20 Marin Toma IAS 16 Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate Imobilizri corporale, Editura CECCAR, Bucureti 2003 11
dedicat activul. Surse interne de informaii: - exist uzur fizic sau moral a imobilizrii; - pe parcursul perioadei s-au produs modificri cu efect negativ asupra entitii, sau se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete modul sau gradul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat; - raportrile interne au scos n eviden faptul c rezulatatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele ateptate. Pentru diferena dintre valoarea contabil i valoarea de inventar (poate fi valoare actualizat de evaluatori) entitile vor recunoate o ajustare pentru depreciere. Deprecierea este determinat la data bilanului. Conceptele de unitate generatoare de trezorerie i valoare recuperabil nu exist n reglementarea naional. Pierderea din depreciere este recunoscut n contul de profit i pierdere, cu excepia pierderii din depreciere determinate pentru activele reevaluate. 21
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul; - ratele dobnzilor pe pia sau alte rate de pia ale rentabilitii investiiilor au crescut n timpul perioadei, fiind probabil ca aceste creteri s afecteze rata de actualizare utilizat la calculul valorii de utilizare a unui activ i s duc la scderea semnificativ a valorii recuperabile a activului; - valoarea contabil a activelor nete ale entitii este superioar capitalizrii sale bursiere. Surse interne de informaii: - exist probe ale uzurii fizice sau morale a unui activ; - pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care activul este utilizat sau se ateapt s fie utilizat; - raportrile interne pun la dispoziie probe cu privire la rezultatele economice ale unui activ care sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate. 22
16. Consecine asupra procesului de retratare
Entitile vor trebui s defineasc politici contabile n conformitate cu IAS 16 i s efectueze retratrile necesare sau pot s utilizeze opiunea valorii juste drept cost prezumat din IFRS 1 la data trecerii la IFRS. Utilizarea opiunii nu este dependent de politica utilizat de entiti pentru imobilizrile corporale. Acestea pot utiliza opiunea chiar dac nu doresc s reevalueze imobilizrile conform IFRS. Politicile aplicabile conform IAS 16 pot fi selectate idependent de cele pe care le utilizau entitile anterior conform OMFP 3055/2009. 23
21 Marin Toma, Daniel Vulcan Studiu conparativ ntre reglementrile contabile din Romnia (OMFP nr. 3055/2009) i Standardul Internaional de Rapoartare Financiar pentru ntrepreprinderi Mici i Mijlocii ( IFRS pt. IMM), Editura CECCAR, Bucureti 2010 22 Marin Toma IAS 16 Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate Imobilizri corporale, Editura CECCAR, Bucureti 2003 23 http://ceccar.ro/ro/?page_id=3049 12
17. Aplicaii privind imobilizrile corporale
1. Achizitie imobilizari corporale: SC Alfa SRL achiziioneaz un utilaj la un cost de producie de 40.000 lei, cheltuielile de transport nscrise n factur fiind de 2000 lei, TVA 24%. % = 404 52.080 lei 2131 42.000 lei 4426 10.080 lei 2. Se finalizeaz o lucrare de construcie a unui depozit executat n regie proprie.Costul efectiv este de 145.000 lei, din care 90.000 lei reprezint cheltuieli ale perioadei precedente.S se efectueze nregistrrile n contabilitate care vizeaz cei doi ani. nregistrare producie n curs de execuie: (ex. fin. N-1) 231 = 722 90.000 lei Recepie producie n curs de execuie: (ex. fin. N ) 212 = % 145.000 231 90.000 722 55.000 3. Se finalizez i se recepioneaz o lucrare de amenajare a unui teren din proprietatea societii al crei cost efectiv este de 30.000 lei, amortizabil liniar pe o perioad de 10 ani. Recepie amenajare teren realizat cu efort propriu: 212 = 721 30.000 nregistrare amortizare anual: 6811 = 2811 3000 lei (30.000/10 ani ) Scoatere din eviden dup cei 10 ani: 2811 = 2112 30.000 lei 4. O entitate primete ca donaie un mijloc de transport evaluat la o valoare de utilitate (just) de 20.000 lei.Acesta se amortizeaz accelerat n 8 ani. S se nregistreze amortizarea pentru primii 2 ani.
13
Primire mijloc de transport prin donaie: 2133 = 4753 20.000 lei nregistrare amortizare pentru primul an: 20.000*50%= 10.000 lei 6811 = 2813 10.000 lei Transferul donaiei la venituri treptat: 4753 = 7584 10.000 lei nregistrarea amortizrii pentru al doilea an (i urmatorii.....): 6811 = 2813 1.428,57 lei (10.000/7 ani ) Transfer donaie la venituri: 4753 = 7584 1.428,57 lei 5. La inventarierea imobilizrilor corporale, se constat n plus un aparat de msur.Valoarea de inventar este de 2600 lei. Durata de via util (de amortizare) este de 2 ani. nregistrare plus la inventar: 2132 = 4754 2600 lei nregistrare amortizare aparat de msur pentru primul an: 6811 = 2813 1300 lei Amortizare lunar: Al=1300/12= 108,33 lei lun Transferul plusului de inventar la venituri treptat: 4754 = 7584 1300 lei an (sau 108,33 lei lunar) 6. La inventarierea activelor, se constat lips un aparat de reglare. Valoarea contabil (valoarea de intrare) este de 3000 lei, iar amortizarea nregistrat este de 1500 lei.Se imput gestionarului valoarea actualizat a mijlocului fix de 3500 lei, TVA 24%. nregistrare lips de inventar: % = 2132 3000 lei 2813 1500 lei 6588 1500 lei 14
Imputare lips gestionar: 4282 = % 4340 lei 7581 3500 lei 4427 840 lei 7. Societatea Alfa obine din producie proprie un echipament tehnologic.Cheltuielile efectuate au fost: - costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune 200.000 lei; - cheltuieli directe 70.000 lei; - cheltuieli indirecte 40.000 lei, din care variabile 30.000 i fixe 10.000 lei; - cheltuieli administrative 20.000 lei; gradul de utilizare al capacitii de producie este de 80 %. Costul de producie = 200.000 + 30.000 + 10.000*80%= 308.000 lei. nregistrare obinere din producie proprie echipament tehnologic: 2131 = 722 308.000 lei 8. n exerciiul N entitatea efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic. Costul reparaiei este de 70.000 de lei i este format din: - cheltuieli cu consumurile materiale 20.000 lei; - cheltuieli cu salariile 30.000 lei; - cheltuieli cu amortizarea 15.000 lei; - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 5000 lei. nregistrarea cheltuielilor materiale: 602 = 302 20.000 lei nregistrarea cheltuielilor cu personalul: 641 = 421 30.000 lei nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: 6811 = 281 15.000 lei nregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de teri: 628 = 401 5000 lei Includerea costului reparaiei n valoarea activului: 2131 = 722 70.000 lei
15
9. Entitatea deine un utilaj pentru fabricarea produselor din carne, (umplerea de mezeluri) care are o capacitate de 2000 de buci de salam pe or, achiziionat n urm cu 3 ani, a crei valoare net contabil este de 15.000 lei.n prezent aceasta decide s modernizeze activul, pentru ai mri capacitatea de producie cu 20%, iar consumul de energie s scad cu 30%. Costurile suportate de entitate ar fi de 6000 lei TVA 24% (entitatea apelnd la o firm specializat). nregistrare modernizare utilaj: % = 404 7440 2131 6000 4426 1440 10. Entitatea suport cheltuieli ulterioare totale 150.000 lei, din care 140.000 lei reprezint valoarea unei piese inclusiv manopera, facturate de o entitate specializat, cheltuieli ce conduc la reducerea costurilor de exploatare a utilajului, din care 10.000 lei prezint cheltuieli de ntreinere. nregistrarea capitlizrii cheltuielilor: % = 404 146.000 2131 140.000 4426 26.600 nregistrarea cheltuielilor cu ntreinerea: 6028 = 3028 10.000 11. O construcie are valoarea de intrare egal cu valoarea amortizabil de 50.000 lei, durata de utilizare normal este de 5 ani, iar iar rata (cota) de amortizare (Ram) este 100/5 ani =20%. Ram = (VA/ DUN/ VA)*100 sau Ram= 100/ DUN Ramd = Ram * K = 20%*1,5% = 30% Anul Valoarea Amortizat (VA) Amortizarea degresiv liniar Valoarea contabil net 1 50.000 50.000*30% 15.000 35.000 2 50.000 35.000*30% 10.500 24.500 3 50.000 24.500*30% 7.350 16.344 16
24.500/3 ani 8.166 4 50.000 24.500*3 ani 8.167 8.166 5 50.000 24.500*3 ani 8.167 0
nregistrare amortizare an 1: 6811 = 2812 15.000 nregistrare amortizare an 2: 6811 = 2812 10.500 nregistrare amortizare an 3: 6811 = 2812 7.350 -amortizare liniar: nregistrare amortizare an 4: 6811 = 2812 8.166 nregistrare amortizare an 5: 6811 = 2812 8.167 nregistrare amortizare an 6: 6811 = 2812 8.167 12. S se prezinte calculele i nregistrrile aferente privind amortizarea conform metodei numrului de uniti produse unui utilaj care are o valoare de intrare de 100.000 lei i o durat util de via de 7 ani. Care este mrimea cheltuielilor cu amortizarea dac, n cei 7 ani, numrul unitilor produse cu utilajul procurat sunt estimate astfel: N: 50.000 buc; N+1: 40.000 buc; N+2: 40.000 buc; N+3: 30.000 buc; N+4: 25.000; N+5: 20.000 buc; N+6: 10.000 buc. nregistrare amortizare pentru anul N: 50.000/215.000*100.000 lei) (n fiecare an se raporteaz numrul unitilor produse la numrul total (215.000 uniti) i se nmulete cu valoarea 100.000 lei. 6811 = 2813 23.255,81
17
nregistrare amortizare pentru anul N+1: 40.000/215.000*100.000 lei 6811 = 2813 18.604,65 nregistrare amortizare pentru anul N+2: 40.000/215.000*100.000 lei 6811 = 2813 18.604,65 nregistrare amortizare pentru anul N+3: 30.000/215.000*100.000 lei 6811 = 2813 13.953,4883 ................. 13. Entitatea deine un teren evaluat la preul de cumprare (costul de achiziie) de 250.000 lei.La sfritul exerciiului financiar, preul net de vnzare egal cu valoarea just este de 210.000 lei, iar deprecierea este estimat a fi reversibil. Pierderea din depreciere este egal cu 40.000 lei (250.000-210.000) i se nregistreaz ca o cheltuial. nregistrarea ajustrii pentru depreciere: 6813 = 2911 40.000 14. Entitatea deine un teren la o valoare de intrare de: 300.000 lei.La prima reevaluare, s- a constatat o diferen n plus de 100.000 lei, iar la a doua reevaluare, valoarea just este de 250.000 lei. Pierderea din depreciere este de 50.000 lei. 400.000- (100.000+250.000) % = % 150.000 105 2111 100.000 6813 2911 50.000 15. Firma cumpr un echipament care are un cost de achiziie de 50.000 lei, TVA 24 %, subvenionat 40 %.Echipamentul se amortizeaz liniar n 5 ani.Firma vinde echipamentul dup 3 ani la un pret de vnzare de 40.000 lei, TVA 24%. nregistrarea dreptului de a primi subvenia: 4451 = 4751 20.000 ( 50.000*40%)
Marin Toma Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate Imobilizri corporale, Editura CECCAR, Bucureti 2003; Marin Toma, Daniel Vulcan Studiu conparativ ntre reglementrile contabile din Romnia (OMFP nr. 3055/2009) i Standardul Internaional de Rapoartare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii (IFRS pt IMM), Editura CECCAR, Bucureti 2010; http://www.accounting- leader.ro/admin/upload/orig/suport%20curs%20petrosani_1399641314.pdf http://www.de- contabilitate.ro/ceccar/ceccar_legislatie_contabilitate_1/standardul_international_de_c ontabilitate_ias_16-imobilizari_corporale_1591.html http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf