Contabilitate si gestiune fiscala

Curs 1
Mirela PAUNESCU
1 Mirela Paunescu 2012
RESURSE
L 571 / 2003 Codul fiscal
OG 92 / 2003 Codul de Procedura Fiscala
HG 44 / 2003 Norma Codului fiscal
HG 1050/2004 Normele de aplicare a Codului
de Procedura fiscala
www.ANAF.ro
L82/1991
OMFP 3055 / 2009
2 Mirela Paunescu 2012
Principiile fiscalitii
Impozitele i taxele reglementate de Codul Fiscal se bazeaz pe
urmtoarele principii:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de
investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii
egale investitorilor, capitalului romn i strin;
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare,
care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele,
modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare
pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal
ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de
management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea
diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora;
d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a
prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu
conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i
juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre
acestea a unor decizii investiionale majore.
3 Mirela Paunescu 2012
Principii OMFP 3055/2009
1. Continuitatii
2. Permanentei metodelor
3. Contabilitii de angajamente
4. Necompensarii
5. Prevalentei economicului asupra juridicului
6. Evaluarii separate a elementelor de activ si datorii
7. Prudenei
8. Independenei exerciiului
9. Intangibilitatii
4 Mirela Paunescu 2012
Reglementari contabile
L 82/1991 Legea contabilitatii
Ordin 2861 / 2009 - Inventarierea
Reglementari contabile - depind de tipul
institutiei ( reglementata sau nu de CNVM,
BNR, CSA, CSSPP)
Daca e reglementata regulamente specifice
Daca e institutie publica
Daca e societate comerciala Ordin
3055/2009 sau Ordin 2239 / 2011
5 Mirela Paunescu 2012
Raportari prescurtate vs complete
Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou
dintre urmtoarele 3 criterii de mrime, n dou exerciii financiare
consecutive :
- total active: 3.650.000 euro;
- cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50
ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de numerar;
- note explicative la situaiile financiare anuale.
6 Mirela Paunescu 2012
Raportari prescurtate vs complete
Celelalte persoane ntocmesc situaii financiare anuale
prescurtate care cuprind:
- bilan prescurtat;
- cont de profit i pierdere;
- note explicative la situaiile financiare anuale
prescurtate. Opional, ele pot ntocmi situaia
modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor
de numerar.
7 Mirela Paunescu 2012
Ordin 2239 / 2011 Contabilitate
simplificata
Persoanele juridice care n exerciiul financiar precedent au
nregistrat cifra de afaceri net sub echivalentul n lei al sumei de
35.000 euro i totalul activelor sub echivalentul n lei al sumei de
35.000 euro pot opta pentru sistemul simplificat de contabilitate,
aprobat prin prezentul ordin.
Pentru verificarea ncadrrii n criteriile prevzute anterior se au n
vedere indicatorii determinai din situaiile financiare anuale,
respectiv balana de verificare, ncheiate la finele exerciiului
financiar precedent, utilizndu-se cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii
aceluiai exerciiu financiar.
8 Mirela Paunescu 2012
Ordin 2239 / 2011 Contabilitate
simplificata
Nu pot opta pentru aplicarea sistemului simplificat de contabilitate:
a) persoanele juridice ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat;
b) persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de
consolidare a unei societi-mam cu sediul n Romnia, care are obligaia de a
ntocmi situaii financiare anuale consolidate, conform prevederilor legale n vigoare;
c) societile/companiile naionale, societile comerciale cu capital integral sau
majoritar de stat, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare,
societile cooperatiste;
d) persoanele juridice a cror activitate este reglementat i supravegheat de
CNVM, de CSA, de CSSPP, precum i cele a cror activitate este reglementat de
BNR;
e) subunitile fr personalitate juridic din Romnia care aparin persoanelor
juridice cu sediul n strintate, precum i subunitile din strintate ale persoanelor
juridice din Romnia a cror activitate este reglementat i supravegheat de
instituiile prevzute la lit. d).
9 Mirela Paunescu 2012
Relatia intre contabilitate si fiscalitate
Cainele si pisica ?
Principii diferite;
Fiscalitatea isi ia informatii din documentele
financiar contabile
Au aparut deja documente / evidente fiscale
distincte
Contabilitatea si fiscalitatea intreprinderii,
coordonatul Ana Stoian, ed . ExPonto 2004
10 Mirela Paunescu 2012
Alegerea tipului de activitati
Salariat
Activitati individuale
Societati comerciale:
1. Platitoare de impozit pe profit
2. Microintreprinderi / RESTRICTII
Criterii de alegere: Riscuri; costuri de
administrare; impozite si taxe platite; obligatii;
inchidere; restrictii
11 Mirela Paunescu 2012
Atributiile organelor fiscale
Prin administrarea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului
general consolidat se nelege ansamblul
activitilor desfurate de organele fiscale n
legtur cu:
a) nregistrarea fiscal;
b) declararea, stabilirea, verificarea i colectarea
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat;
c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor
administrative fiscale.
12 Mirela Paunescu 2012
Domiciliul fiscal
a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul,sau
adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit
de domiciliu;
b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice
n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau
locul unde se desfoar efectiv activitatea principal;
c) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se
exercit gestiunea administrativ i conducerea efectiv a afacerilor,
n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul social declarat;
d) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic,
sediul acestora sau locul unde se desfoar efectiv activitatea
principal.
Prin adresa unde locuiesc efectiv se nelege adresa locuinei pe
care o persoan o folosete n mod continuu peste 183 de zile ntr-
un an calendaristic, ntreruperile de scurt durat nefiind luate n
considerare. Dac ederea are un scop exclusiv de vizit, concediu,
tratament etc. i nu depete perioada unui an, nu se consider
adresa unde locuiesc efectiv.
13 Mirela Paunescu 2012
Obligaia de nregistrare fiscal
Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic
fiscal se nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal.
Codul de identificare fiscal va fi:
a) pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum i
pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, codul de
nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din
subordinea ANAF;
b) pentru persoanele fizice, codul numeric personal atribuit potrivit
legii speciale;
c) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal,
numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent
din subordinea ANAF;
d) pentru comerciani, inclusiv pentru sucursalele comercianilor
care au sediul principal al comerului n strintate, codul unic de
nregistrare atribuit potrivit legii speciale;
e) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n
mod independent sau exercit profesii libere, codul de nregistrare
fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea ANAF.
14 Mirela Paunescu 2012
Declaraia de nregistrare fiscal
n vederea atribuirii codului de identificare fiscal persoanele au
obligaia s depun declaraie de nregistrare fiscal.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente,
pentru care plile anticipate se fac prin reinere la surs de ctre
pltitorii de venituri, au obligaia, n vederea nregistrrii, s
depun la organul fiscal competent declaraia de nregistrare
fiscal.
Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de
zile de la:
a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice,
asocierilor i altor entiti fr personalitate juridic;
b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii
activitii, data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de
angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice.
15 Mirela Paunescu 2012
Subiecte ale raportului juridic fiscal
Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt statul,
unitile administrativ-teritoriale, contribuabilul,
precum i alte persoane care dobndesc
drepturi i obligaii n cadrul acestui raport.
Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic
sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce
datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume
bugetului general consolidat, n condiiile legii.
Statul este reprezentat de Ministerul Economiei i
Finanelor prin Agenia Naional de Administrare
Fiscal i unitile sale subordonate cu personalitate
juridic, in general fiind denumit/denumite organe
fiscale.
16 Mirela Paunescu 2012
Obligaiile fiscale
Prin obligaii fiscale se nelege:
a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau
impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general
consolidat;
b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i
fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului
general consolidat;
c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile
i alte sume datorate bugetului general consolidat;
d) obligaia de a plti dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri
de ntrziere, dup caz, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i
altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de
plat accesorii;
e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele
contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care
se realizeaz prin stopaj la surs;
f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau
juridice, n aplicarea legilor fiscale.
17 Mirela Paunescu 2012
Certificatul de nregistrare fiscal
Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal, organul
fiscal competent elibereaz certificatul de
nregistrare fiscal, n termen de 15 zile de la data
depunerii declaraiei. n certificatul de nregistrare
fiscal se nscrie obligatoriu codul de identificare
fiscal.
Contribuabilii care realizeaz venituri din activitatea
de comer sau prestri de servicii ctre populaie
sunt obligai s afieze certificatul de nregistrare
fiscal n locurile unde se desfoar activitatea.
18 Mirela Paunescu 2012
Modificri ulterioare nregistrrii
fiscale
Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de
nregistrare fiscal trebuie aduse la cunotin
organului fiscal competent din subordinea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, n termen de 30
de zile de la data producerii acestora, prin
completarea i depunerea declaraiei de meniuni.
La ncetarea condiiilor care au generat nregistrarea
fiscal, contribuabilii au obligaia de a preda
organelor fiscale, n vederea anulrii, certificatul de
nregistrare fiscal, odat cu depunerea declaraiei
de meniuni.
19 Mirela Paunescu 2012
Obligaia nscrierii codului de
identificare fiscal pe documente
Pltitorii de impozite, taxe, contribuii i alte
sume datorate bugetului general consolidat
au obligaia de a meniona pe facturi, scrisori,
oferte, comenzi sau pe orice alte documente
emise codul de identificare fiscal propriu.
20 Mirela Paunescu 2012
Vectorul fiscal
Declaratii: 010; 020; 030; 070 etc.
Depunere la inceputul activitatii + de cate ori
intervine o modificare
21 Mirela Paunescu 2012