TVA la incasare

adaptat dupa suportul M. Finante

Link util
http://www.mfinante.ro/TVAincasare.html?pa
gina=infotva
In ce consta sistemul?
TVA poate fi dedus doar la plata facturii.
TVA se plateste la primul eveniment dintre:
1) Incasarea facturii sau
2) Dupa 90 de zile de la faptul generator.
Afecteaza si pe cei ce sunt supusi regimului TVA la incasare
dar si pe cei ce cumpara de la ei.
Este optional ? NU, exista exceptii limitate de la aplicare
Mai degraba vizeaza amanarea deducerii TVA, dar
colectarea NU ( se coleacteaza inaintea deducerii)
1/8/2013 3 mirela.paunescu@gmail.com
Impact pentru persoanele care
aplica sistemul
Deduc doar la plata facturii
Deduc pe regula normala pentru tranzactiile
exceptate
Colecteaza la incasare DAR nu mai tarziu de 90
zile de la emiterea facturii
Colecteaza pe regula normala pentru
tranzactiile exceptate
1/8/2013 mirela.paunescu@gmail.com 4
Impact pentru persoanele care
NU aplica sistemul
Deduc doar la plata facturii daca furnizorul
aplica sistemul
Deduc pe regula normala pentru tranzactiile
exceptate sau in relatia cu furnizori normali
Colecteaza pe regula normala pentru
tranzactiile exceptate
1/8/2013 mirela.paunescu@gmail.com 5
6
SISTEMUL TVA LA NCASARE
Presupune exigibilitatea
TVA la:
Momentul ncasrii
contravalorii livrrilor /
prestrilor efectuate DAR
Cea de-a 90-a zi de la data
emiterii facturii / data limita
pentru emiterea facturii
(dac factura nu s-a emis)
NU mai trziu de
Se aplic OBLIGATORIU
persoanelor impozabile:
Care au sediul activitii
economice n Romnia
i sunt nregistrate n scopuri
de TVA
1. Au realizat n anul
precedent o cifr de afaceri
< 2.250.000 lei
2. Se nregistreaz n scopuri
de TVA
care
Operaiuni supuse sistemului
TVA la ncasare:
Operaiuni supuse taxrii n
Romnia
Operaiunilor neimpozabile
in Romnia
Operaiuni scutite de TVA
Operaiuni supuse
regimurilor speciale
Operatiuni supuse taxrii-
inverse
Operaiuni realizate ctre un
beneficiar afiliat
Anumite operaiuni cu
numerar
cu excepia
Contribuabililor care au sediul
activitii economice n afara
Romniei care sunt nregistrai
n scopuri de TVA n Romnia
prin reprezentant fiscal, direct
sau prin sedii fixe (
ex.sucursale)
Contribuabililor care fac parte
dintr-un grup de TVA
cu excepia
Exceptii de la aplicare
Exceptii ale persoanelor Persoane
impozabile straine pentru colectare, persoane
care fac parte din grupuri fiscale
Exceptii ale tranzactiilor doar anumite
tranzactii exceptate ( ex. Masuri simplificare,
LIC , AIC etc. )
1/8/2013 mirela.paunescu@gmail.com 7
8
Exemplu privind anumite excepii pentru plile n numerar
n cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, furnizorul/ prestatorul care este obligat
la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare
acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar pn n ziua emiterii facturii,
inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA,
persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic.
Exemplu:
Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz piese de schimb n valoare de
1000 lei ctre societatea B n data de 12 martie 2013. Factura n valoarea de 1000 lei plus 240
lei TVA, este emis n data de 12 martie, dat pn la care societatea A a ncasat deja 500 lei
n numerar de la societatea B.
Pe factura emis, societatea A va meniona separat valoarea care a fost ncasat n numerar
i a TVA aferent, respectiv 403 lei plus 97 lei TVA pentru care se aplic regimul normal de
exigibilitate, i separat diferena de 597 lei plus 143 lei TVA n dreptul creia se nscrie
meniunea TVA la ncasare.
Dac n data de 20 aprilie 2013 societatea B va face o alt plat n numerar de 300 lei, la
societatea A exigibilitatea TVA aferente acestei sume ncasate n numerar, respectiv 58 lei,
intervine la data de 20 aprilie 2013.
La societatea B exigibilitatea taxei aferente acestei pli intervine de asemenea n data de 20
aprilie 2013, respectiv B va deduce TVA n sum de 58 lei in decontul lunii aprilie 2013.
9
SISTEMUL TVA LA NCASARE
nregistrat n scopuri
de TVA nainte de 1 oct.
2012
cifra de afaceri obinut
n perioada 1 octombrie
2011 30 septembrie
2012 < 2.250.000 lei
25 octombrie 2012
(Formularul 097)
pn pe data de 25 a
lunii urmtoare
perioadei fiscale n
care a fost depit
plafonul
nregistrat n scopuri
de TVA n perioada 1
octombrie - 31
decembrie 2012
cifra de afaceri obinut
n perioada 1 octombrie
2012 31 decembrie
2012 < 2.250.000 lei
25 ianuarie 2013
(Formularul 097)
pn pe data de 25 a
lunii urmtoare
perioadei fiscale n
care a fost depit
plafonul
se nregistreaz n
scopuri de TVA n cursul
anului ncepnd cu 1
ianuarie 2013
Fr notificare,
nregistrare din oficiu de
organul fiscal, la data
nregistrrii
pn pe data de 25 a
lunii urmtoare
perioadei fiscale n
care a fost depit
plafonul
1 ianuarie 2013
Prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale din anul 2013
Prima zi de nregistrare n
scopuri de TVA
Dat
aplicare:
Persoana
obligat s
aplice
sistemul:
Notificare
intrare n
sistem/din
oficiu:
Notificare
ieire din
sistem:
Exigibilitate TVA de plata pentru
persoane care aplica sistemul
Exigibilitatea intervine la data ncasrii integrale sau
pariale a livrrii de bunuri / a prestrii de servicii.
Daca persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la
ncasare nu au ncasat contravaloarea integral sau
parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n
termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii
facturii exigibilitatea taxei aferente contravalorii
nencasate intervine n cea dea 90a zi calendaristic,
de la data emiterii facturii.
n situaia n care factura nu a fost emis n termenul
prevzut de lege, exigibilitatea taxei aferente
contravalorii nencasate intervine n cea dea 90a zi
calendaristic de la termenullimit prevzut de lege
pentru emiterea facturii.
1/8/2013 10 mirela.paunescu@gmail.com
11
Exemplu privind notificarea ieirii /intrrii din/n sistemul TVA
la ncasare
O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare la 1 ianuarie 2013
i are perioada fiscal trimestrul, dar n trim II al anului 2013 depete
plafonul de 2.250.000 lei. n consecin are obligaia s depun o
notificare pentru ieirea din sistem pe data de 25 iulie 2013, i nu va mai
aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade
fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1
octombrie 2013.
Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de
2.250.000 lei, din anul 2015 va intra din nou sub incidena prevederilor
art. 134
2
alin. (3) lit.a) i va depune o notificare conform art 156
3
alin.(11)
pe data de 25 ianuarie 2015 n vederea intrrii n sistemul TVA la ncasare
ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal
trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea
perioada fiscal luna.
12
Sistemul TVA la incasare fluxuri la nivelul persoanei impozabile care aplica sistemul
Soc B
ACHIZITII VANZARI
Deducere TVA la plata facturii pentru
achizitii de bunuri si servicii taxabile
de la orice persoana
Daca TVA nu se plateste in perioada
fiscala in care a fost primita factura se
inregistreaza in ct. 4428
Deducere TVA conform regulilor
generale:
-Achizitii supuse taxarii-inverse
-Achizitii intracomunitare de bunuri
-Importuri (pe baza DVI)
Colectare TVA la:
-incasare
-sau in a 90a zi de la data facturii /
data operatiunii
-Cu excepia operaiunilor prevzute
la art 134
2
alin.(6) excluse de la
aplicarea sistemului TVA la ncasare
Ce operatiuni ?
13
Sistemul TVA la incasare fluxuri la nivelul persoanei impozabile care NU aplica
sistemul
Soc. C
Achizitii Vanzari
Deducere TVA la plata
Deducere TVA conform regulilor
normale:
-pentru operaiunile prevzute la art
134
2
alin.(6) excluse de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare
Colectare TVA conform
regulilor generale pentru
operatiuni taxabile
1. De la persoane care
aplica sistemul TVA la
incasare
cu exceptia
2.De la persoane din RO
care NU aplica sistemul TVA
la incasare
Deducere TVA conform regulilor
generale art 145 alin.(1)
Catre orice persoana
-
14
Calculul cifrei de afaceri
Pentru stabilirea cifrei de afaceri se are in vedere baza de
impozitare de pe randurile din deconturile de taxa (inclusiv
randurile de regularizari) corespunzatoare operatiunilor
taxabile si scutite cu drept de deducere, si operatiunillor care
au locul in strainatate in conformitate cu Codul fiscal.
Pentru stabilirea plafonului de 2.250.000 lei se vor lua in
considerare doar perioadele in care persoana impozabila este
inregistrata in scopuri de TVA ( n cazul persoanelor care se
nregistreaz dup ce li s-a anulat codul de nregistrare n
scopuri de TVA precum i n cazul micilor ntreprinderi).
15
Cum se determina TVA exigibil daca exist pli pariale
ale facturii
Pentru determinarea taxei aferente incasarii contravalorii integrale sau
partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, care devine exigibila
potrivit noului sistem, fiecare incasare totala sau partiala se considera ca
include si taxa aferenta, aplicandu-se procedeul sutei marite, respectiv 24
x 100/124, in cazul cotei standard, si 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, in cazul
cotelor reduse.
Exemplu: Compania A, aplica sistemul TVA la incasare si emite o factura in
valoare de 2000 lei +TVA 480 la data de 10 martie 2013
n data de 20 aprilie 2013 incaseaza suma de 620 lei din total factura.
Calculul TVA exigibil aferent ncasrii pariale= 620 lei x24/124 = 120 lei
TVA exigibil
16
Reguli de atribuire a ncasrii pentru facturile ce conin mai multe
cote/regimuri de TVA
Persoana impozabil care ncaseaz parial o factur
cuprinznd contravaloarea unor livrri de
bunuri/prestri de servicii care conin mai multe de
cote de TVA i/sau mai multe regimuri de
impozitare, are dreptul s aleag bunurile/serviciile
care consider c au fost ncasate parial pentru a
determina suma taxei ncasate n funcie de cote,
respectiv regimul aplicabil.
17
Justificarea deducerii TVA pentru :
achiziii efectuate de contribuabilii care aplic sistemul
TVA la ncasare,
achiziii efectuate de persoane care nu aplic sistemul
TVA la ncasare de la contribuabili care aplic sistemul
TVA la ncasare
Cu factura i dovada plii TVA aferent achiziiei
efectuate.
Justificarea deducerii TVA
Exemple
IN toate exemplele
SC MICA SRL platitor de TVA, cu sediul
activitatii economice in Romania, aplica
sistemul TVA la incasare
SC MARE SA platitor de TVA, cu sediul
activitatii economice in Romania, aplica
sistemul normal.
1/8/2013 18 mirela.paunescu@gmail.com
Exemple 1
1. SC MICA SRL vinde in Mai 2013 catre SC MARE
SRL in valoare de 12,400 lei bunuri normale.
Incasarea se face:
A. In iunie 2013
B. In octombrie 2013
Deduceri / colectari ?
SC Mica colecteaza in iunie 2013 (A), respectiv
Mai 2013+90 zile (B)
SC Mare deduce la data platii ( A+B)
1/8/2013 19 mirela.paunescu@gmail.com
Exemple 2
2. SC MICA SRL cumpara in Mai 2013 de la SC
MARE SRL in valoare de 12,400 lei bunuri
normale. Plata se face:
A. In iunie 2013
B. In octombrie 2013
Deduceri / colectari ?
SC Mica deduce la data platii ( A+B)
SC Mare colecteaza la data livrarii ( A+B)
1/8/2013 20 mirela.paunescu@gmail.com
Exemple 3
3. SC MICA 1 SRL cumpara in Mai 2013 de la SC
MICA 2 SRL in valoare de 12,400 lei bunuri
normale. Plata se face in:
A. In iunie 2013
B. In octombrie 2013
Deduceri / colectari ?
SC Mica 2 colecteaza in iunie 2013 (A), respectiv
Mai 2013+90 zile (B)
SC Mica 1 deduce la data platii ( A+B)
1/8/2013 21 mirela.paunescu@gmail.com
Exemple 4
4. SC MARE 1 SRL cumpara in Mai 2013 de la SC
MARE 2 SRL in valoare de 12,400 lei bunuri
normale. Plata se face in:
A. In iunie 2013
B. In octombrie 2013
Deduceri / colectari ?
Ambele societati deduc/colecteaza dupa regula
exigibilitatii normale ( data livrarii / pe baza
facturii / Mai 2013) indiferent de plata
1/8/2013 22 mirela.paunescu@gmail.com
Exemple 5
5. SC MICA SRL vinde in Mai 2013 catre SC
MARE SRL in valoare de 12,400 lei bunuri
supuse masurilor de simplificare / cereale.
Incasarea se face:
A. In iunie 2013
B. In octombrie 2013
Deduceri / colectari ?
SC Mare aplica taxare inversa, factura se face
fara TVA de SC Mica
1/8/2013 23 mirela.paunescu@gmail.com