AUDITUL STATUTAR I ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

17. Definiti termenul de prag de semnificatie.

Prag de semnificatie = nivelul,marimea unei sume peste care auditorul considera ca o eroare, o
inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare si a
patrimoniului intreprinderii.
Elemente de referinta ale pragului de semnificatie:
-capitaluri proprii;
-rezultatul net;
-cifra de afaceri.
Pragul de semnificatie poate fi stabilit in:
-valori absolute;
-valori relative.
Elementele specifice pragului de semnificatie:
-necesitatile utilizatorilor situatiilor financiare;
-caracteristicile intreprinderii;
-caracteristicile elementelor considerate semnificative.
. N!minali"ati si e#emplificati cinci te$nici de audit pentru !%tinerea pr!%el!r de audit.
Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit relevante pentru a fi capabil s emit concluzii
rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit.
Probele de audit reprezint informaiile obinute de ctre auditor pentru a trage concluziile pe care se va
baza opinia de audit. Probele de audit vor cuprinde documente primare !i "nregistrri contabile ce stau la
baza "ntocmirii situaiilor financiare.
a# $e%nica sonda&ului
b# $e%nica observarii fizice
c# $e%nica interviului
d# $e%nica examinarii analitice
e# $e%nica testarii sistemelor si conturilor semnificative
&. E#emplificati m!dul in care p!ate fi amenintata independenta unui ca%inet '! s!cietate sau
mem%rii acest!ra ca urmare a un!r cau"e dat!rate renuntarii la pr!priile c!n(ingeri.
'enuntarea la convingeri poate sa apara atunci c(nd cabinetul)societatea sau un membru al acestuia,
promoveaza opinia unui client p(na la punctul "n care obiectivitatea sa este sau poate fi "nteleasa ca fiind
compromisa.Este cazul "n care cabinetul)societatea sau un membru al acestuia si-au subordonat
rationamentul lor profesional aceluia al clientului.
)*. In ce c!nstau masurile de pr!te+are a independentei dispuse de pr!fesie' legislatie sau
reglementari,
*surile de prote&are a independentei dispuse de profesie. legislatie sau reglementri constau "n:
- cerine de educaie, instruire !i experien pentru accesul la profesie;
- cerine de educaie +formare# continu;
- standarde profesionale, monitorizare !i metode disciplinare;
- control extern al sistemului de control al calitii serviciilor profesionale prestate de
cabinetul)societatea de expertiz contabil sau audit;
- legislaie care guverneaz cerinele de independen a profesiei !i a profesioni!tilor contabili.
)-. .re"entati c!ntinutul rap!rtului de certificare.
'aportul de audit si certificare a situatiilor financiare cuprinde urmtoarele elemente de baz, prezentate
de regul sub urmtoarea form:
,.$itlu
-..ui se adreseaz
/.Paragraful de desc%idere sau introductiv
/.,.0dentificarea situaiilor financiare auditate
/.-.1 declaraie privind responsabilitatea conducerii entitii, precum !i responsabilitatea auditorului.
2.Paragraful referitor la aria de aplicabilitate +"n care se prezint natura unui audit#
2.,.1 referite la standardele internaionale de audit sau la standardele naionale de audit relevante.
2.-.1 prezentare a raportului de audit efectuat
2./.Paragraful referitor la opinie, ce conine o prezentare a opiniei privind situaiile financiare
2.2.3ata raportului
2.4.Adresa auditorului
2.5.6emntura auditorului
*). Te$nici de c!ntrul pentru !%tinerea elementel!r pr!%ante pre"entare si e#emplificare.
$e%nica sonda&ului
6onda&ul este definit ca o te%nic ce const "n selecionarea unui anumt numr sau pri dintr-o mulime,
aplicarea la acestea a te%nicilor de obinere a elementelor probante !i extrapolarea rezultatelor obinute
asupra e!antionului la "ntreaga mas sau mulime.
$e%nica observrii fizice
1bservarea fizic este mi&locul cel mai eficace de verificare a existent unui activ, "ns a nu aduce dec(t o
parte din elementele probante necesare auditorului si anume numai existena bunului respectiv; celelalte
elemente probante ca: proprietate asupra bunului, valoarea atribuit etc, trebuie verificate prin alte
te%nici.
$e%nica interviului
$e%nica interviului, aplicat "n cadrul lucrrilor de audit financiar, este o metod de investigare destinat
cunoa!terii "n profunzime a comportamentului uman "n "nsu!irea !i aplicarea unor proceduri componente
ale controlului intern sau controlului conturilor.
$e%nica examinrii analitice
Examinarea analitic este o metod global destinat s constate numai erorile sau omisiunile
importante, fr s aduc prin ea "ns!i elemente doveditoare a erorilor sau omisiunilor constatate,
acestea urm(nd a fi determinate prin celelalte te%nici +sonda&, teste# care permit cuantificarea c(t mai
precis a acestora.
$e%nica testrii sistemelor !i conturilor semnificative
0n auditul financiar se consider semnificativ orice element sau grup de elemente susceptibil s aib o
influen asupra conturilor anuale !i a utilizatorilor.
$e%nica examinrii situaiilor financiare
6ituaiile financiare +bilan, contul de profit !i pierdere, situaia fluxurilor de numerar !i anexele#,
constituie documente de sintez ale contabilitii asupra crora auditorul "!i exprim opinia.
.ontroalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele elemente probante pe
baza crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi !i rubrici din conturile anuale.
27. .onsiderand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea A8. 6A care a intocmit
situatiile financiare pentru anul -997 in conformitate cu prevederile 1*:P,;4-)-994 ati identificat
aspecte care afecteaza opinia auditorului ca urmare a limitarii ariei de aplicabilitate a activitatii
auditorului sau ca urmare a faptului ca exista un dezacord cu conducerea in ceea ce priveste caracterul
acceptabil al politicilor contabile selectate, metoda aplicarii acestoara sau caracterul adecvat al
informatiilor furnizate in situatiile financiare, redactati un raport de audit modificat respectand
continutul acestuia conform 06A;9, +*odificari ale raportului de audit#.
/. Simulati ! misiune de e#amen limitat asupra c!nturil!r de tre"!rerie.

,9 lucrari de efectuat la examinarea conturilor de trezorerie.

3e procurat extrasele bancare si de intrebat personalul clientului despre orice extras, vec%i
sauneobisnuit ;
3e determinat daca conturile de trezorerie constituie obiectul unor restrictii speciale ;
3e informat daca au fost garantate, cedate sau scontate creanta ;
3e procurat balanta clienti si de verificat daca totalul corespunde cu soldul contului din
balantagenerala ;
3e cerut si analizat explicatiile despre variatiile importante ale soldului contului client cu cel
alexercitiilor precedente sau despre nivelul asteptat ;
3e informat despre transferurile interbancare in timpul perioadei anterioare si posterioare datei
deinc%idere ;
3e informat despre procedurile aplicate pentru a se asigura o buna cenzura intre exercitii pentruvanzari
si returul vanzarilor ;
3e informat despre principiile contabile utilizate la inregistrarea vanzarilor si de determinat dacaele
fac obiectul unor remize sau ristorno ;
3e informat despre metode de identificare a conturilor care depasesc scadenta de plata si deevaluare a
provizioanelor pentru creantele incerte, de determinat daca aceasta este adecvata sicorecta ;
3e cercetat daca exista conturi de marfuri expediate si nefacturate sau in consignatie si daca acestaeste
cazul, daca au fost efectuate a&ustari pentru a regulariza aceste tranzactii si de inclus
marfurilecorespunzatoare in stocuri .Auditorul se asigur c intreprinderea intocmeste periodic o situatie
comparativa a soldurilor fiecaruicont de trezorerie din contabilitate si din extrasele de cont bancare; el
controleaza aceste situatiicomparative cel putin o data pe an.
$rezoreria este unul din posturile strategice ale oricrei "ntreprinderi, deoarece ea
condiioneazcapacitatea de finanare a activitilor !i nevoilor "ntreprinderii. 6e acord, deci,
importandeosebit analizei conturilor de trezorerie !i "nelegerii evoluiei sale de la un exerciiu la
altul.
Auditul realiz(ndu- se la o dat de "nc%idere anume, analiza sold urilor de trezorerie ale exerciiului sunt
studiate prin revizuirea rezultatului financiar !i prin elaborarea rezultatului financiar !i prin elaborarea
tabloului de fluxuri de trezorerie
.asa este, "n generel, o zon de risc puin semnificativ, "ntruc(t, de regul, prin lege, se
stabilesc plafoane ale soldului de cas. <n unele cazuri, "ns, "n comer de exemplu, fluxurile sunt foartei
mportante !i procedurile trebuie adaptate "n consecin.

- Analizai procedurile interne de supraveg%ere !i control ale casei; atenie la respectarea principiilor de
separare a funciilor;

- .onfruntai soldurile contabile cu &urnalul de cas sau orice alt document stabilit de "ntreprindere
pentru inventarierea mi!crilor "nscrise "n &urnalul de cas;

- Asigurai-v c "ntreprinderea controleaz periodic casa prin inventar fizic; separarea funciilor
"ntre persoana care face sau valideaz inventarul fizic !i cea care are sarcina curent de supraveg%ere a
casei.
- 6tudiai natura tranzaciilor prin cas;

- 3ac soldurile sunt mari !i estimai c procedurile interne sunt insuficiente, procedai
la verificareafizic a soldului de cas la data auditului;

- 6tudiai, "n timp, soldurile casei !i asigurai-v c nu sunt solduri creditoare;
- Pentru casa "n devize, asigurai-v de corectitudinea aplicrii conversiei la data "nc%iderii