UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I

GESTIUNEA AFACERILOR
COALA DOCTORAL DE TIINE ECONOMICE I
GESTIUNEA AFACERILOR







ECHILIBRU I POLITICI FISCALE. EXPERIENE
ROMNETI N PROCESUL DE ADERARE LA
UNIUNEA EUROPEAN

REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT













CLUJ-NAPOCA
2014
STUDENT-DOCTORAND
SIMION IOSIF MIHON
CONDUCTOR TIINIFIC
PROF. UNIV DR MIHAELA LUA

Cuprins

ARGUMENT. SCOPUL CERCETRII I METODELE DE CERCETARE
METODOLOGIA DE CERCETARE
STRUCTURA TEZEI
CAPITOLUL l
ECHILIBRUL ECONOMIC: DEFINIIE, CONINUT l TEORII
1.1 Conceptul de echilibru
1.2. Teorii despre echilibrul economic
1.3. Echilibrul i optimul economic
1.4. Echilibru sau dezechilibru economic?
CAPITOLUL II
CARACTERIZAREA PRINCIPALELOR FORME ALE ECHILIBRULUI
ECONOMIC
2.1. Echilibrul pe piaa forei de munc
2.2. Echilibrul pe piaa bunurilor i serviciilor
2.3. Echilibrul pe piaa monetar
CAPITOLUL III
POLITICA ECONOMIC l ECHILIBRUL
3.1. Politic fiscal sau monetar?
3.2. Politici de stimulare a ofertei
CAPITOLUL IV
POLITICA FISCAL
4.1 Sistemul fiscal, expresie a deciziilor de politic fiscal i instrument de
realizare a acesteia
4.1.1 Conceptul de politic fiscal
4.1.2 Deciziile de politic fiscal i reglarea sistemului fiscal
4.1.3 Dimensiunea spaial a politicii fiscale
4.1.4 Deciziile guvernamentale i efectele lor n sistemul fiscal
4.1.5 Randamentul sistemului fiscal
4.2 Politica fiscal si economia ofertei
4.2.1. Presiunea fiscal i ncasrile fiscale (legea lui Arthur B. Laffer)
4.2.2 Politica de destindere fiscal n scopul stimulrii ofertei

4.3 Politica fiscal i flexibilitatea bugetar
4.4 Mecanisme fiscale de stimulare economic
4.4.1 Mecanisme fiscale de stimulare economic specifice rilor dezvoltate
4.4.2 Mecanisme fiscale de stimulare economic specifice rilor n curs de
dezvoltare
4.5 Decizii financiare sau politici financiare ?
4.5.1 Conceptul de politic financiar
4.5.2 Decizii financiare n domeniul cheltuielilor publice
CAPITOLUL V
NECESITATEA RESTRUCTURRII SISTEMULUI FISCAL N ROMNIA
5.1 Referine la sistemul fiscal motenit din economia socialist
5.2 Restructurarea sistemului fiscal
5.3 Direciile principale ale restructurrii sistemului fiscal romnesc dup 1989
5.3.1 Restructurarea impozitelor asupra venitului i patrimoniului
5.3.2 Instituirea i evoluia impozitului pe profit.
5.3.3. Introducerea impozitului pe dividende
5.3.4 Impozitul pe venitul persoanelor fizice.
5.4 Tehnici de impunere n condiiile lansrii reformei economice globale
5.5 Unele aspecte privind reforma impozitelor
5.6. Coordonate generale de politic fiscal
CAPITOLUL VI
CONTINUTUL PRINCIPAL AL SISTEMULUI FISCAL ROMANESC
6.1 Introducerea i evoluia accizelor
6.2 Introducerea taxei pe valoarea adugat
6.3 Taxe vamale
CAPITOLUL VII
ARMONIZAREA FISCALA
7.1 Armonizarea fiscal. Teorie i practic
7.2 Domeniul armonizrilor fiscale
7.3 Alternative ale armonizrii
7.4 Politici complementare n procesul armonizrii
7.5 Decizii de politic fiscal n sensul armonizrii structurale a sistemului fiscal
7.6 Armonizare. Sistemul fiscal romnesc - sistemul fiscal comunitar
7.6.1. Necesitate si implementare a sistemului fiscal al Uniunii Europene

7.6.2. Politica fiscal strategia Romniei n perioada de preaderare
7.6.3 Armonizarea n domeniul impozitelor indirecte
7.6.4. Aspecte ale armonizrii TVA n rile comunitare
7.6.5 Tendina de uniformizare a cotelor tva
7.6.6 Regimul comunitar de TVA - un proces n derulare
7.6.7 TVA n Romnia i armonizarea sa cu modelul comunitar
7.6.8 Accizele n Romnia i armonizarea lor
CAPITOLUL VIII
BUGETUL I ECHILIBRUL BUGETAR N PERIOADA 1989-2007
Concluzii
Bibliografie
Lista figurilor
Lista Graficelor
Lista Tabelelor
Abrevieri

Cuvinte Cheie

Echilibru economic
Politic fiscal
Politic economic
Politic monetar
Echilibru fiscal
Optim economic
Armonizare fiscal
Armonizare impozite directe
Armonizare impozite indirecte
Politici bugetare
Tehnici de impunere
Impozite i taxe
Taxa pe valoarea adugat
Impozitul pe profit
Accizele armonizate
Impozitul pe patrimoniu
Veniturile persoanelor
Uniunea European
Comunitatea European
Aquis comunitar
Efect social
Efect economic
Efect fiscal

ARGUMENT.
SCOPUL CERCETRII I METODELE DE
CERCETARE

Scopul principal al prezentei cercetri
tiinifice este reflectarea aspectelor privind
echilibrul i unele politici fiscale, translatate n
experiena practic a economiei romneti n
perioada de preaderare a Romniei la Uniunea
European. ntrebarea frecvent la care se caut
rspuns att in literatura de specialitate ct i n
practica economic, este echilibru sau
dezechilibru?
Datorit profesiei mele de specialist n finane,
am fost preocupat n egal msur de experiena
altor ri n domeniul fiscalitii, de rspunsul la
ntrebarea Ce nvminte a tras Romnia din

experiena altor ri?, de efectul fiscalitii asupra
echilibrului economic la nivel naional i de ce nu,
la nivel de perspectiv, pe ntreaga Uniune
European.
Prin sintezele cercetarilor efectuate referitoare
la fundamentele stiinifice si practicee ale
echilibrului economic, am urmrit crearea unei
baze pentru nelegerea concret a fenomenelor
efectiv petrecute n economia romneasc n
perioada 1989-2007. Odat cu semnarea cererii de
aderare a Romniei la Uniunea European la 1
februarie 1993, practic statul romn i-a asumat
iniierea reformelor structurale n domeniul
politicilor fiscale i implicit n demersurile
financiare. Concret, prin legislaia introdus n
domeniul impozitelor i taxelor s-a urmrit
creterea treptat a masei impozabile i aplicarea
de impozite indirecte mai uor de prelevat. Suntem

de acord cu faptul c, de exemplu, prin
introducerea taxei pe valoarea adugat la 1 iulie
1993 s-a determinat att creterea masei
impozabile prin definirea mai clar a sferei de
aplicare, dar i creterea valoric a ncasrilor la
bugetul de stat din acest impozit indirect. Pornind
de la coninutul principal al resurselor publice
(formate preponderent din sume provenind din
impozite indirecte) doresc s subliniez faptul c
acestea au deinut o prioritate important n
politicile fiscale din perioada studiat.
Cercetarea se refer la perioada 1989-2007,
perioada marcata , la inceput de trecerea la un nou
sistem economic si la 1ianuarie 2007 de aderarea
Romaniei la Uniunea Europeana.. Procesele si
fenomenele economice ale perioadei reprezinta o
provocare din punct de vedere al
stabilitii/instabilitii , echilibrului /

dezechilibrului financiar , att pe plan mondial ct
i pe plan naional.
Credem c ,,dispoziiile obligatorii,, pe care statul romn i le-a asumat odat cu
acceptarea cererii sale de aderare la Uniunea European au fost in msur s realizeze dou
lucruri importante:
a.) reaezarea impozitelor i taxelor n sistemul fiscal romnesc din punct de
vedere al tipurilor;
b.) modernizarea treptat prin legiferare i formalizare a sistemului de
impozite i taxe in Romnia.

Metodologia de cercetare.
Am dorit s punem n oper aspectele principale privind echilibrul i fiscalitatea prin
folosirea metodei comparaiei ntre echilibrul n general i echilibrele economice, utilizarea
unor relaii dintre cantiti msurabile cum ar fi veniturile i cheltuielile din cadrul unui buget,
mai puin importurile i exporturile dintr-o balan comercial. Prin sinteza informaiilor
statistice furnizate de bugetele generale ale statului Romn (date publice pe siteul
www.mfinante.ro) am urmrit evoluia comparativ a unor indicatori semnificativi din cadrul
bugetului care reflect angrenajul economic productor de dezvoltare, echilibru, dezechilibru
sau criz. Suntem de prere c la nivel macroeconomic deciziile se iau cu consultarea
potenialului fiscal al rii n msura cunoaterii acestuia, pentru faptul c asigur resurse care
s poat nfptui politici sociale promise i n final s produc succes politic.
Abordarea, n studiul meu este axat pe echilibrul pe termen lung, pentru orizontul de
timp 1989-2007.
n metodologia de cercetare am utilizat abordrile teoretice ale echilibrului i fiscalitii.
Am ncercat s definesc echilibrul i fiscalitatea n general, inspirndu-m din autori de
prestigiu internaional i apoi am ncercat s regsesc aceste noiuni funcionnd practic n
economia romneasc. n procedura de cercetare am utilizat metodologia de culegere de date
i informaii statistice care au fost transpuse n grafice sau figuri matematizate, pentru o
demonstraie raional i succesiv. Totodat n graficele realizate utiliznd informaiile
statistice am realizat o analiz comparativ a evoluiei unor indicatori, ntr-un an fa de altul,
de referin, n textul aferent comentariilor graficelor folosindu-m de deducii logice, de

critic, dar i de sintez (a se vedea comentariile/ opiniile autorului de la capitolul privind
analiza bugetar).
1

ECHILIBRU ECONOMIC: DEFINIIE, CONINUT l TEORII
Conceptul de echilibru
Interesul pentru realizarea echilibrului economic este prezent de-a lungul timpului
accentundu-se odat cu intensificarea dezechilibrelor n economie, manifestate prin
fenomene de criz, i cu avansarea de la gndirea microeconomic la cea macroeconomic.
Datorit caracterului complex i mereu schimbtor al nevoilor i resurselor economice, a
fenomenelor de instabilitate mondial, problematica echilibrului i a creterii economice
constituie preocuparea central a managementului guvernamental n orice ar .
Echilibrul economic a ajuns s constituie problema central, punctul de plecare i n
acelai timp finalitatea teoriei i a practicii economice. Este frapant s constai c cea mai
mare parte a lucrrilor contemporane de calitate poart n titlul lor cuvntul -echilibru ", arat
Henri Guitton1.
Vznd evoluia conceptului de echilibru, vom constata c n domeniul economic, se
manifest o multitudine de opinii, uneori contradictorii, conturate n coli i curente diferite,
care ncearc s dea un rspuns la o serie de ntrebri, printre care: Ce este echilibrul? Care
sunt condiiile i procesele ce asigur starea de echilibru? Ce raport exist ntre starea de
echilibru i cea de dezechilibru? Care este caracteristica evoluiei economiei naionale? Ce
msuri se impun din partea operatorilor economici (privai i publici) pentru asigurarea i
meninerea echilibrului? Ce legtur exist ntre echilibrul economic i optimul
economic?,etc.
Termenul de echilibru provine din latinescul aequilibrium" (aegus= egal; i
libra=balan) desemnnd, n general, egalitatea a dou mrimi msurabile
Noiunea de echilibru are o existen secular, fiind utilizat la nceput n tiinele
naturii i apoi mult mai trziu, n tiinele economice.
n tiinele naturii echilibrul este definit ca starea de repaus a unui corp; starea
staionar a unui corp, moment al stabilitii sistemelor dinamice"2 sau ca stare
macroscopic a sistemelor materiale (corpuri capabile de transformri), ce se formeaz sub

1
Henri Guitton, De l'imperfection en conomie, Calman - Levy, Paris, 1979, p.204
2
Iulian Ceauu, Dicionar enciclopedic managerial, Ed. Academic de Management, Bucureti, vol.l, 2000,
p.301
2

aciunea reciproc a unor fore externe, respectiv interne, stare ce rmne invariabil n timp"
.
3

Echilibrul economic este definit drept o stare de imobilitate a unei entiti economice
sau situaie n care forele ce acioneaz asupra entitii respective sunt n echilibru,
neexistnd astfel tendina de schimbare "
4
sau o situaie n care agenii economici sau
agregatele care i nsoesc, cum sunt pieele, nu au nici o motivaie pentru a-i schimba
comportamentul economic"
5
.
n Dicionarul enciclopedic echilibrul economic este definit ca acea stare de
concordan ntre elementele interdependente i toate variabilele necesare a fi corelate ale
activitii economice i sociale... Rezult dintr-un sistem determinat de raporturi ntre factori
tehnici, economici i sociali-politici, care asigur stabilitatea preurilor prin corespondena
dintre cerere i ofert, dintre cheltuieli i venituri, dintre circulaia mrfurilor i cea a banilor,
dintre dinamica locurilor de munc, pe de o parte, i creterea numeric i pregtirea forei de
munc, pe de alt parte, echivalena dintre nivelul economiilor i cel al investiiilor'"
6
.
O prim manier de a aborda nelegerea i utilizarea conceptului de echilibru
economic este legat de natura semantic a acestui termen
7
. Se pleac de la sensul de
greuti egale (pentu echilibru) i inegale (pentu dezechilibru) aezate pe talerele unei balane,
n acest caz este vorba de o relaie dintre cantiti msurabile: veniturile i cheltuielile din
cadrul unui buget, importurile i exporturile dintr-o balan comercial, etc.
n teoria i practica economic, n funcie de coninutul echilibrului economic, se fac
referiri i analize ale echilibrului material, echilibrului valoric i echilibrului forei de munc,
toate alctuind o unitate dialectic.
n sensul de egalitate ntre dou mrimi cuantificabile, noiunea de echilibru este
folosit pentru desemnarea diferitelor stri din cadrul economiei naionale, la nivel
microeconomic (echilibrul microeconomic), la nivel mezoeconomic (echilibrul
mezoeconomic) i la nivel macroeconomic (echilibrul macroeconomic).
Echilibrul microeconomic privete nivelul verigilor primare, al agenilor economici
(productori i consumatori); echilibrul mezoeconomic se refer la structurile de ramur i
zone teritoriale iar echilibrul macroeconomic integreaz sistemic primele dou forme de
echilibru, pe ansamblul economiei naionale i al teritoriului naional.

3
Enciclopedia tiinelor naturii, vol 2, p.212
4
Paul A. Samuelson, Economie, Ed. Teora, Bucureti, 2000, p.893
5
Dicionar Macmillan de Economie Modern, Editura Codecs, Bucureti, 1999 p. 132
6
Dicionar enciclopedic, vol.II, Ed.Enciclopedic, Bucureti, 1996, p.171
7
***Economie politic, vol.2, Ed. Porto-Franco, Galai, 1991, p.32
3

Echilibrul macroeconomic exprim starea de concordan relativ dintre oferta global
i cererea global, n diferitele segmente ale pieei, sau dintre resurse i nevoi pe ansamblul
economiei naionale, care are la baz alocarea i folosirea raional a resurselor, funcionarea
normal a potenialului de producie i de circulaie, a tuturor componentelor mecanismului
economic
8
.
Echilibrul economic general este conceput ca rezultant a unor echilibre pariale, cum
ar fi echilibrul produciei, echilibrul repartiiei, echilibrul schimburilor, echilibrul monetar,
bugetar, etc., care formeaz un sistem de echilibre economice. Exist, n acest caz, o relaie ca
de la parte la ntreg: asigurarea echilibrelor menionate, n dinamic, se reflect favorabil n
cadrul e chilibrului e conomic general. Eventualele disfuncionaliti ale acestora afecteaz
buna funcionare a economiei naionale n ansamblul ei. Ritmul mbuntirilor n cadrul
echilibrelor pariale se oglindete n ritmul de ansamblu al dezvoltrii economice.
Echilibrul economic general este n primul rnd un echilibru structural i n al doilea
rnd un echilibru funcional.
9
n realizarea echilibrului structural, ca expresie a sistemului de
proporii ntre diferitele sfere, sectoare, ramuri, activiti din economie, determinant este
combinarea structurilor tehnologice, tehnico-economice i economico-sociale. Echilibrul
economic structural presupune realizarea concomitent a echilibrului material, valoric, sub
aspectul forei de munc i ecologic.
Echilibrul funcional este expresia sistemului de dependene dintre factorii
dezvoltrii, a mecanismelor de conducere, organizare i funcionare a economiei naionale".
10

Putem vorbi de echilibru pe termen scurt, n care se concretizeaz raportul dintre
necesiti i resurse ntr-o perspectiv imediat, favorabil cuantificrii mai exacte a
influenelor exercitate de factorii de condiionare a echilibrului, i despre echilibru pe termen
lung, n care concordana dintre cei doi termeni ai echilibrului funcional i structurile
economiei i menin stabilitatea pe o perioad mai ndelungat de timp, depind unele
dezechilibre pe termen scurt. Cuantificarea factorilor de influen n cadrul echilibrului pe
termen lung este mai dificil, mai ales atunci cnd intervin fore din afara pieei, de natur
subiectiv, care nu au capacitatea de a surprinde ntregul angrenaj al economiei n
funcionarea sa pe termen lung.
A doua manier de abordare a echilibrului economic urmrete s surprind
aceast noiune din perspectiva unei tiine economice concepute prin imitarea mecanicii.

8
Constantin Popescu, Echilibrul naintrii, Ed.Eficient, Bucureti, 1998, p.121-122
9
N.GH. Niculescu, Legiti ale economiei de pia, Ed. Gheorghe Asachi , Iai, 1992, p.278
10
N.GH. Niculescu, Opera citat, p.278
4

Henri Guitton arat c un sistem n echilibru este cel care nu se schimb, care rmne
asemntor sie nsui"
11
, n sensul n care spunem despre un corp c este n echilibru atunci
cnd forele care l determin s prseasc aceast poziie sunt compensate de ctre cele care
l fac s revin mereu la ea.
Ca multe alte concepte din economie, noiunea de echilibru a fost introdus din
mecanic. Fiind utilizat de mult n aceast tiin, Adam Smith, n lucrarea Avuia naiunilor
(1776), a introdus acest concept pentru a face o analogie ntre unele din ideile sale privind
funcionarea economiei i fenomenele mecanice.
Din aceast perspectiv, echilibrul economic poate fi stabil sau instabil. Echilibrul
stabil poate fi definit ca o situaie n care exist fore ce compenseaz automat abaterile i
permit restabilirea echilibrului pe ntreg ansamblul pieelor, pe scurt, restabilirea
echilibrului general"
12
. Prin stabilitate a echilibrului general se poate nelege i meninerea
echilibrului n interiorul unor limite (marje de variaie) acceptate ca asigurnd identitatea
calitativ a mecanismului de funcionare a economiei"
13
sau chiar dac sistemul se
ndeprteaz de la punctul de echilibru s conin n el nsui condiiile necesare manifestrii
tendinei de revenire la echilibru. Prin urmare, stabilitatea echilibrului economic
...presupune un echilibru dinamic i nu static"
14
. De exemplu, dac oferta depete cererea,
stocurile cresc la productori, semnalndu-le o stare de exces de ofert. Preurile vor scdea
pn cnd oferta i cererea se egalizeaz din nou.
Sub influena direct a unor factori specifici echilibrul economic poate dobndi un
caracter dinamic. Dintre aceti factori, ce se manifest n timp ca o tendin dominant,
amintim :
populaia, care prin numrul, structura pe grupe de vrst i socioprofesional, nivelul
de calificare a angajailor etc., aflat n continu micare, determin schimbri
corespunztoare n ansamblul cererii;
progresul tehnico-tiinific, care conduce la apariia a noi nevoi, noi subramuri, la
modificri n structura i nivelul lor i implicit, la schimbrile ofertei i cererii globale,
la adaptri ale raportului dintre acestea;

11
Henri Guitton, De l'imperfection en economie, Calman Levy, Paris, 1979, p.51
12
Gilbert Abraham -Frois, Economia politic, Ed. Humanitas, Bucureti, 1998, p.100
13
Marius Bcescu, Angelica Bcescu- Crbunaru, Macroeconomie i politici macroeconomice, Ed. AII
Educaional, Bucureti, 1998, p. 10
14
Marius Bcescu, Angelica Bcescu- Crbunaru, Opera citat 1998, p. l 0
5

comportamentul agenilor economici, care se schimb, avnd ca efect noi orientri n
folosirea veniturilor -pentru consum i pentru investiii- ca i n structura pe ramuri i
subramuri economice a plasrii capitalurilor n afaceri;
limitele resurselor naturale, care acioneaz restrictiv, impunnd restructurri n
alocarea i combinarea factorilor de producie, ca i n ansamblul cererii i ofertei.
De o deosebit importan pentru nelegerea conceptului de echilibru economic este
contientizarea caracterului su relativ. Datorit complexitii economiei, nu se poate concepe
un echilibru absolut, ideal, n care echilibrul dintre cerere i ofert este realizat n condiii de
concuren perfect. n realitatea economic, incertitudinea i dezechilibrul par s fie mai
potrivite pentru a caracteriza starea i evoluia unui sistem economic, putnd exista echilibre
pariale.

La nceput, n teoria economic clasic i neoclasic (marginalist), predomina
credina c echilibrul economic se realizeaz automat, c exist o mn invizibil" (concept
introdus de Adam Smith), care face ca ,,sistemul economic care se deplaseaz prin aciuni
independente n urmrirea unor variabile date "
15
s aib tendina de a ajunge n final la o
stare de echilibru staionar"
Unii economiti apreciaz c, n perioada liberalismului economic, termenul de
echilibru economic a fost introdus n teoria valorii i alocrii resurselor, teorie care a nceput
cu Adam Smith i continuat de Alfred Marshall, Leon Walras, etc.
Un pas important n definirea conceptului de echilibru l constituie trecerea de la
concepia conform creia echilibrul general este rezultanta aciunilor individuale ale
ntreprinztorilor i consumatorilor, la concepia care definete echilibrul general plecnd de
la concepte globale, macroeconomice.
Primul economist care introduce n economie noiunea de echilibru dinamic a fost
John von Neumann (1932) care plecnd de la echilibrul walrasian i transformnd egalitile
sistemului n inegaliti, n contextul teoriei jocurilor, realizeaz o generalizare matematic a
corelaiilor macroeconomice. Insuficienele de ordin practic ale modelului Von Neumann sunt
nlturate n mare parte de modelul de echilibru input-output al lui Leontief.

Economistul american de origine romn Anghel Rugin, lund n considerare acele
idei care au fost acceptate de majoritatea economitilor, a realizat o sintez unic a

15
Emil Scarlat, Nora Chiri, Opera citat, p.171
6

principalelor teorii despre echilibrul economic, formulnd 12 condiii necesare pentru
atingerea strii de echilibru general, stabil:
1. Cererea efectiv=oferta efectiv de bunuri i servicii, bunuri de capital, factori de
producie, bunuri i servicii publice i devize strin;
2. Preurile pentru bunuri i servicii (publice i private)=cel mai mic cost total mediu pe
unitate de producie=costul marginal=venitul marginal=utilitatea marginal;
3. Preurile factorilor de producie (pltite sau imputabile); renta=productivitatea marginal
a pmntului salariile=productivitatea marginal a muncii
profitul=productivitatea marginal a managementului sau a patronatului i impozitele
=utilitatea marginal a bunurilor i serviciilor publice;
4. Investiiile noi = economiile voluntare;
5. Creditul utilizat n sistem = venitul real economisit n cadrul economiei i alocat pentru
acest scop;
6. In cadrul economiei s nu aib loc monetizarea datoriei sau a creditului bancar;
7. Legea de baz a finanelor: nti venitul i apoi cheltuielile, regul aplicabil att la
sectorul privat ct i la sectorul public;
8. Venitul bnesc (renta, salariile, etc.) =venitul real;
9. Formarea de capital n economie s se bazeze exclusiv pe economiile voluntare;
10. Bugetele publice ca i cele private s fie echilibrate (pe ansamblu) din venitul real
curent;
11. Valoarea intern a monedei=valoarea extern;
12. Cursul valutar de pia=paritatea oficial"
16


Echilibrul i optimul economic
Tendina spre optim a preocupat i preocup cercettorii fenomenelor i proceselor
economice. Ea ine de natura uman, de dorina omului spre mai bine, de nzuina lui homo
sapiens devenit homo economicus de a-i atige elurile propuse cu un minim de efort.
Coninutul economic al categoriei de optim a nceput s se contureze numai odat cu procesul
de matematizare a tiinei economice, iar cuantificarea sa a devenit posibil prin folosirea
calculului infinitezimal descoperit de Newton i Leibnitz la sfritul secolului al XVII-lea.

16
Anghel Rugin, Principia oeconomica, Bucureti, 1993
7

Optimul economic desemneaz acea situaie sau stare a economiei care asigur cea
mai bun eficien economic, corespunznd cel mai bine intereselor economice" .
17

Din multiplele sensuri atribuite optimului economic n teoria economic de o
deosebit importan este optimul paretian. Acesta reprezint poziia de echilibru n care toi
agenii economici beneficiaz de o maxim satisfacie i n care nu se mai poate mbuntii
satisfacia unui individ, fr s se deterioreze pe aceea a cel puin unui alt individ, aadar ntr-
o situaie de optim paretian nu este posibil ameliorarea simultan a situaiei tuturor
indivizilor din cadrul societii. Un sistem economic se spune c este n echilibru dac
schimbarea uneia dintre condiiile acestui sistem antreneaz alte schimbri care vor produce
o aciune exact opus. Acest echilibru este stabil cnd schimbarea poate fi de mrime finit.
El este instabil la limit cnd condiiile de echilibru nu sunt valabile dect pentru o
schimbare infinit de mica"
18
.
Problema optimizrii presupune:
19
:
a)stabilirea criteriilor i obiectivele optimului;
b) cunoaterea limitelor de ncadrare a optimului (restricii), innd cont de raritatea
resurselor, astfel nct se obine un optim condiionat ce exprim cea mai bun stare care
poate fi atins prin utilizarea resurselor disponibile;
c) fundamentarea mecanismului decizional, considernd c obiectivele ce se urmresc sunt
date.
Dac exist mai multe criterii de optimizare sau mai muli decideni, problemele
decizionale sunt complexe.
Studiul optimului economic nu poate fi realizat numai n limitele tiinei economice.
El presupune abordarea simultan a problemei, din dou direcii: cea economic, prin care se
stabilete coninutul economic al funciei de optimizare i al restriciilor, i cea matematic,
prin care se fundamenteaz modelele matematice de rezolvare a problemei.
Din acest punct de vedere optimul economic reprezint valoarea extrem (maxim
sau minim) a unei funcii matematice de mai multe variabile, definite ntr-un domeniu de

17
Iulian Ceauu, Dicionar enciclopedic managerial, Ed. Academic de Management, Bucureti, voi. l, 2000,
p.556
18
Vilfredo Pareto, Cours d'economie politique, Tome premier, Lausanne, 1896, p.18, citat dup Victor Stoica,
Modul economic de gndire, Ed. Tribuna economic, Bucureti, 1998, p.42

19
Iulian Ceauu, Opera citat, vol.l, 2000, p.557
8

activitate economic, n condiiile existenei unei restricii sub form de ecuaii i de
inegaliti impuse asupra valorilor acestor variabile "
20
.
Transpunerea n practic a rezultatelor obinute, dat fiind complexitatea i
interdependenele proceselor economice, impune necesitatea descoperiri i puneri n funciune
a unui sistem de prghii economice eficiente care s asigure armonizarea optimelor pariale i
realizarea optimului global al economiei naionale.
,,Sistemul economic optim este acela care furnizeaz maximum din ceea ce au nevoie
oamenii"
21
. Avndu-1 n centrul preocuprilor pe om, cu posibilitile dar mai ales cu nevoile
sale, teoria optimului economic studiaz att sfera produciei (productorului), sub aspectele
alocrii i utilizrii optimale a resurselor, ct i sfera consumului (consumatorul), deoarece
omul este att productor, calitate n care urmrete realizarea eficienei economice maxime,
ct i consumator, ipostaz n care tinde s-i maximizeze gradul de satisfacere a nevoilor sale
materiale i spirituale. Din acest considerent, problemele optimului economic au fost
dezvoltate de ctre teoreticienii economiei bunstrii"
22
.
Pornind de la criteriul universal valabil, de la obiectivul firesc, esenial al oricrei
economii, maximizarea bunstrii ntregii populaii - optimul economic global (social) va fi
atins n acel punct, n care, asigurndu-se echilibrul relativ dintre nevoile i resursele de care
dispune societatea, se realizeaz cea mai eficient alocare i utilizare a ntregului potenial
material, valoric i uman
Determinarea maximului de eficien (n accepiunea paretian) nu este suficient
pentru a determina opiunile publice optime, deoarece optimul paretian nu permite
determinarea unei singure soluii de optim ci un ansamblu de soluii, ntre care trebuie s
alegem.

Plecnd de la considerentul c echilibrul economic reflect capacitatea sistemului
economic i a subsistemelor sale de a funciona, dar nu arat ns ct de bine funcioneaz
acesta, putem afirma c optimul economic reprezint msura echilibrului economic, adic acel
echilibru realizat n condiii de maxim eficien.


20
Marcu Horovitz, Modelul economic optim, Ed. Academiei, Bucureti, 1970, p.32.
21
J. K Galbraith, tiina economic i interesul public, Ed. Politic, Bucureti, 1982,p.l l
22
economia bunstrii se ocup de cunoaterea condiiilor n care se poate asigura maximul de satisfacie al
indivizilor care compun societatea (Jacques Genereux, Economie politic. Microeconomie, Ed. ALLBeck,
Bucureti, 2000, p. 167)
9

Echilibru sau dezechilibru economic?
Nu putem vorbi de echilibru fr s ncercm s identificm caracteristicile specifice
diferitelor piee aflate n stare de dezechilibru economic, respectiv semnificaia i consecinele
acestei stri.
Pe pia, ntre comportamentele consumatorului i productorului exist o serie de
similitudini ce deriv din faptul c fiecare vrea s dobndeasc o satisfacie ct mai mare, i
unul i cellalt vrea s ctige la pre. Numai considerentele lor sunt diferite: opiunile
consumatorilor sunt stimulate de scderea preurilor, pe cnd cele ale productorilor de
creterea acestora.
Dac preul i cantitatea unei mrfi rspund att ateptrilor productorilor ct i
consumatorilor, astfel nct s nu existe nici o discrepan ntre cantitile i preurile reale i
cele dorite, atunci pe pia domin echilibru, n caz contrar, se instaleaz dezechilibrul definit
drept o situaie n care nici ateptrile cumprtorilor i nici ale vnztorilor nu sunt
realizate pe pia"
23
.
Pe piaa unui produs (sau a mai multor produse) se pot manifesta diferite forme de
dezechilibru, cum ar fi absorbia i presiunea. Absorbia
24
se manifest printr-un exces de
cerere (C>O), fapt ce poate duce la insatisfacia cumprtorilor, n condiiile unor preuri fixe,
consumatorii nu pot obine ceea ce doresc numai dac aloc un cost suplimentar, numit cost
de balast (statul la coad, baciul, contraservicii, etc)
25
. n condiiile pieei libere,
insuficiena de bunuri i servicii, va stimula investitorii de capital s mreasc oferta pn
cnd aceasta se echilibreaz cu cererea. Ofertanii i aleg cumprtorii, nefiind interesai s
produc la costuri mici i calitate ridicat.
Cazul opus este cel al presiunii (O>C), considerat o stare de dezechilibru normal
(exces de ofert), n care cumprtorii sunt cei avantajai avnd statutul de consumator
rege". Consumatorii aleg calitatea, aleg oferta avantajoas ca pre, ofertantul fiind interesat s
reduc costurile i s creasc calitatea, ntr-o economie aflat la trecerea dintr-o stare de
dezechilibru la alta
26
(absorbie - presiune) se manifest o stare intermediar de dezechilibru -
fals presiune - n care dificultile n vnzare sunt determinate de puterea de cumprare
sczut.

23
Philip Hardwick, Bahadur Khan, Introducere n economia politic modern, Ed. Polirom, Iai, 2002, p.131
24
dezechilibru asociat cel mai adesea unei economii centralizate, ce poate fi cauzat de existena unui sistem de
preuri rigide, de excesiva centralizare a deciziilor de investiii, etc
25
loan Mihu, Marius Pop, Consumatorul i managementul ofertei, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 1996, p.59

26
economiile rilor n tranziie (inclusiv economia romneasc)
10

Aceste forme de dezechilibru produc consecine diferite pe planul evoluiei
economice.
Trebuie s avem n vedere c teoria economic de astzi cunoate dezvoltarea
concepiei potrivit creia viaa economic, la fel ca a altor sisteme din natur, se
caracterizeaz nu prin echilibru, ci prin dezechilibru, prin tendina de cretere a entropiei, nu
prin ordine ci prin dezordine, nu prin perfeciune ci prin imperfeciune. Henri Guitton afirm
c ceea ce este unicul real const n mbinarea ordinei i a dezordinei "
27
.

Politica Fiscal
Conceptul de politic fiscal

Politica fiscal este definit ca fiind ansamblul deciziilor de natur fiscal luate de
factorul decident public, n scopul asigurrii resurselor financiare, destinate finanrii nevoilor
publice i a realizrii unor finaliti de natur economico-social, n condiiile n care asupra
economiei acioneaz factori reali sau obiectivi. Acesta constituie rezultatul deciziilor de
politic fiscal i prghia prin care aceste decizii se transpun n practic. n consecin,
considerm c politica fiscal este una din variabilele de care guvernele dispun.
28

Credem c politica fiscal cuprinde ansamblul deciziilor prin care se realizeaz
structurarea sistemului fiscal i se asigur funcionarea lui, n scopul obinerii rezultatelor
urmrite de factorul guvernamental..
29

Deciziile de politic fiscal i reglarea sistemului fiscal

Caracteristicile deciziilor de politic fiscal influeneaz evoluia structural a
sistemelor fiscale, alocndu-le un caracter dinamic. Exist dou tipuri de decizii : micro i
respectiv macrodecizii fiscale.
Microdeciziile fiscale se iau de ctre structurile administraiei publice care asigur
gestionarea impozitelor i urmrete respectarea legislaiei fiscale, iar macrodeciziile sunt n
competena decidentului guvernamental

27
Henri Guitton, Opera citat, p.202.
28
Stancu I, Finane, Editura economic, Bucureti, 1996
29
Manolescu G, Politici economice, Editura economic, Bucureti, 1997
11

Deciziile structurale de politic fiscal au ca efect reglarea sistemului fiscal prin
intermediul mecanismului de feed-before. Prin acestea se urmrete:
corectarea i/sau prevenirea unor efecte neateptate;
aparitia unor noi efecte;
creterea rolului sistemului fiscal n stabilitatea economic;
armonizarea fiscal a rilor participante la acorduri de tip zonal sau internaional;
corelaia ntre sistemele fiscale i schimbrile politice care modific relaiile sociale;
influenarea unor comportamente decizionale la nivelul actorilor din economie.
Macrodeciziile structurale
30
sau strategice corespund unei viziuni de ansamblu, unei
evaluri a viitoarelor efecte.
Dimensiunea spaial a politicii fiscale
Macrodeciziile care influeneaz asupra politicii fiscale, arat independena fiscal de
care dispune factorul decident din fiecare ar, n baza dreptului constituional de a stabili
impozite. n consecin prezint importan dimensiunea spaial a politicii fiscale. Aceasta
arat dreptul de a introduce taxe fiscale, de a modifica anumite elemente legislative i
proceduri de eliminare sau diminuare a efectelor dublei impuneri.
Politic se disting state de tip unitar i federal. In cazul statelor unitare guvernul central
emite acte normative fiscale cu efect pe ntreg teritoriul administrativ n timp ce guvernele
statelor federale sunt de regul obligate constituional s delege competene (inclusiv fiscale)
subguvernelor regionale sau locale. n principiu politicile fiscale ale statelor sunt unitare pe
teritoriul naional, acionnd ntr-o anumit marj reglementat
Descentralizarea deciziilor determin naterea unor competene la nivel local, regional
i central relativ la administraia public competent s decid n domeniul fiscal.
Neutralitatea impozitelor asupra schimburilor dintre rile unionale este o condiie n
politicile fiscale de integrare a pieelor naionale n pieele regionale respective.
Deciziile guvernamentale. Armonizarea lor
Zona geografic influeneaz gradul de descentralizare a deciziilor i de mprire a
competenelor fiscale n cadrul unei ri. n opinia noastr politicile de redistribuire i cele de
stabilizare a dezechilibrelor trebuie s fie n competena guvernelor deoarece aa cum am
relatat n prezentul studiu credem c autoreglarea pieei nu poate avea loc. Constatm c
economiile libere, dei tind spre o concuren perfect, sunt departe de a o realiza. Uneori

30
Bulborea I, coord, Microeconomie i macroeconomie , partea I, Editura Pro Universitaria, Bucureti, 2007
12

ns deciziile macrostructurale pot determina distorsiuni n politicile economice i fiscale ale
unei ri

Deciziile guvernamentale i efectele lor n sistemul fiscal
Deciziile emise de guverne sunt n corelaie direct cu utilitatea preconizat a politicii
fiscale. Prerile cu privire la utilitatea politicii fiscale au creat diverse curente de gndire, care
au influenat deciziile puterilor administrative. Rolul statului este influenat de permanenta
schimbare a mediului social i economic. S-a constatat n practic c finalitile de natur
fiscal sunt concrete i nu ntotdeauna neutre. Practic finalitile fiscal par s fie mai
importante decat cele social-economice, deoarece acestea din urm se realizeaz i prin
prghii fiscale.
Pentru evitarea riscului de a lua unele decizii ntrziate, factorul guvernamental trebuie
s observe momentul optim al interveniei prin prghii fiscale, dar i orizontul de timp n care
va aciona aceast decizie.
Apreciem ca reducerea nivelului fiscalitii n economia unei ri duce la creterea
neutralitii sistemului fiscal (bineneles, aceasta fiind condiionat de politicile
macroeconomice ale puterii publice).
Credem c oferta de bunuri publice, investiii i oportuniti de acest gen este legat
indisolubil de comportamentul puterii publice, care prin decizii administrative influeneaz n
mod clar oferta public.
Randamentul sistemului fiscal
Amploarea deciziilor de politic fiscal prin care sunt modificate tehnicile de
impunere, depind nu numai de importana acordat de decidentul public neutralitii relative a
sistemului fiscal n raport cu mediul economico-social, dar i de modul de formare,
acumulare, repartiie i consum a venitului n societate. Ca urmare pentru decidentul
administrativ prezint importan eficiena financiar, respectiv randamentului sistemului
fiscal. Acesta influeneaz echilibrului bugetar, fiscal i datoria public.
Randamentul fiscal depinde att de decizia public, dar i de deciziile subieciilor care
activeaz n economie, la care se adaug dezvoltarea structural a economiei, rata de cretere
demografic, educaia fiscal care influeneaz comportamentul colectiv
PRESIUNEA FISCALA SI INCASARILE FISCALE (LEGEA LUI ARTHUR B.
LAFFER)
13

Dezbaterile generate de intervenia excesiv a Statului n economie, considerate ca
fiind cauza descurajrii iniiativei individuale, asumrii riscului, strilor de recesiune, stagnare
i diminuare a creterii economice, a acumulrii unor deficite uriae i inflaiei, au generat un
nou avnt al gndirii economice liberale. Acordnd prioritate individului i spiritului
ntreprinztor Laffer caut s gseasc soluii n vederea elaborrii unei politici capabile s
rezolve mai bine problemele economiilor contemporane.
Utiliznd ca baz de analiz economia de pia din S.U. A. i raionamente
matematice, economistul american Arthur B. Laffer evideniaz prin intermediul unei curbe
legtura dintre rata presiunii fiscale i fluxul ncasrilor fiscale, cunoscut curent sub
denumirea de Legea lui Laffer. Aceasta a devenit rapid fundamentul teoretic i baza de
referin a teoreticienilor economiei ofertei.

POLITICA DE DESTINDERE FISCAL N SCOPUL STIMULRII OFERTEI

Preocuprile n direcia elaborrii unor politici de susinere a dinamicii ofertei sunt
vechi. Respingnd concepiile mercantiliste de susinere a cererii globale, fiziocraii au
deschis drumul unei noi concepii n economie, artnd legtura dintre ratele de impozitare i
producie, respingnd presiunea fiscal excesiv i susinnd necesitatea stimulrii efortului
productiv.
n lucrrile elaborate D. Hume, A. Smith
31
i J. B. Say
32
au susinut efectul
antiproductiv a unei fiscaliti exagerate, scond n eviden relaia dintre ratele de impozitare
i ncasrile fiscale, alturi de importana stimulrilor asupra efortului de a muncii. n
consecin acetia sunt considerai fondatori ai politicii de destindere fiscal.
. Politica de "tax cut pur" se bazeaz pe preuri relative, elasticitatea ofertei i pe
"modelul de abatere" elaborat de Laffer.

Reducerea presiunii fiscale

n situaia n care decidentul public procedeaz la o sporire a presiunii fiscale n scopul
creterii ncasrilor fiscale se produc dou efecte. Imediat se obin venituri fiscale
suplimentare dar ulterior acestea scad, datorit comprimrii materiei impozabile. n consecin

31
Adam Smith, An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations, 1776, Londra
32
Jean-Baptiste Say, Trait dconomie politique, 1803, Paris
14

pe termen lung ncasrile fiscale se reduc continuu atunci cnd presiunea fiscal crete
permanent.

Reducerea cheltuielilor publice

Unii economiti ai ofertei printre care i Laffer neglijeaz cheltuielile publice. De fapt
neglijarea cererii agregate constituie un punct slab al teoriei ofertei.
Cheltuielile publice sunt slab compresibile. Stabilizarea sau reducerea acestora
necesit proceduri i un interval relativ lung de timp. Pe de alt parte, efectul unor reduceri
poate s fie de scurt durat, datorit unor evenimente economice, sociale i chiar politice.
Ostilitatea populaiei a cror venituri depind direct sau indirect de meninerea unor
cheltuieli publice, poate genera fie instabilitate politic, fie modificarea programelor aplicate
de decidentul public sau ambele situaii.

Echilibrul bugetar

Pentru economitii ofertei deficitul bugetar nceteaz a mai constitui un instrument de
politic economic. Acetia susin promovarea unei politici de tax cut pur n condiiile
rentoarcerii la echilibrul bugetar.
Laffer consider c scderea presiunii fiscale
33
va genera extensia materiei impozabile
de o asemenea amploare, nct eventuala cretere pe termen scurt a deficitului, i finanarea
acestuia fr tensiuni inflaioniste nu constituie o problem. Dar aceasta ar presupune, c
elasticitatea ofertei muncii i economisirii s fie mult superioare unitii. Argumentele sale
sunt ns departe de realitatea economic, presupunnd condiii particulare rar prezente n
economie.

Banca Central i controlul masei monetare

Finanarea deficitului bugetar pe seama economisirii existente la nivelul
sectorului gospodrii nu genereaz noi tensiuni inflaioniste, dar lipsete economia

33
aguna D.D, (2001), Tratat de drept fiscal i financiar, Bucureti, Editura Oscar Print
15

concurenial de resursele preluate de ctre economia public. Finanarea deficitului de ctre
Banca Central genereaz pericolul derapajului inflaionist. Bncile comerciale pot subscrie
cu ocazia emisiunilor publice. Mobilizarea titlurilor financiare subscrise de ctre bncile
comerciale la Banca Central, atunci cnd aceasta din urm relaxeaz condiiile de distribuire
a creditelor alimenteaz fenomenul inflaionist.
Finanarea deficitului genereaz creterea ratei dobnzii pe pia
34
. Politica monetar
acioneaz simultan asupra ratelor dobnzii att la mprumuturile publice, ct i la cele
private. Deciziile Bncii Centrale sunt influenate de existena relaiilor internaionale i a
fluctuaiei ratelor de schimb. Decidentul monetar este ntr-o situaie incomod.
Politica fiscal i flexibilitatea bugetar
Flexibilitatea bugetar constituie un efort de sintez i de soluii originale prin care se
urmrete atenuarea fluctuaiilor economice. Aceasta nu poate fi inclus nici n politicile de
stimulare a cererii, nici n cele de susinere a ofertei i nici n politicile monetariste.
mbinnd n mod original stabilizarea fiscal automat n cadrul unei politici de
compensare activ de tip neokeynesist a crui principiu este cel al dezechilibrului bugetar
compensatoriu, cu cutarea unui anumit echilibru bugetar susinut de politicile liberale,
aceasta rezerv un loc important regularizrii monetare preferat de monetariti. Corectarea
dezechilibrelor monetare presupune o intervenie gradual a decidentului monetar, conform
teoriilor creterii.

Mecanisme fiscale de stimulare economic
Printre mijloacele la care autoritile publice apeleaz tot mai des pentru redresarea
economiei, eliminarea sau diminuarea consecinelor factorilor cu caracter perturbator, se
nscriu la loc de frunte cele de natur fiscal. Astfel, n concepia unor economiti
contemporani impozitul devine un instrument esenial al politicii economice a statului,
precum i al politicii sale sociale. Acest instrument servete la echilibrarea puterii
ntreprinztorilor particulari, care pstreaz conducerea firmelor lor n economia capitalist.
Impozitul confer o putere de aciune asupra ntreprinztorilor particulari, care le limiteaz
propriile, lor prerogative: aceasta este semnificaia sa profund. Puterea statului de a impune
se opune astfel puterii capitalitilor de a ntreprinde

34
Roca T., Moned i credit, (2001), Editura. Altip, Alba Iulia,
16

Modul concret de funcionare a diferitelor mecanisme fiscale (de exemplu,
impozitele pe veniturile ntreprinztorilor, impozitele pe consum, taxele vamale etc.) difer de
la o ar la alta i de Ia o perioad la alta.
In general, statul poate influena, n anumite limite, cu ajutorul impozitelor toate fazele
procesului reproduciei sociale.
.
Decizii financiare sau politici financiare ?
Conceptul de politic financiar

Structurile politice i elaboreaz propriul lor program, care stabilete liniile directoare
ale activitii sale n vederea ajungerii la putere sau a pstrrii i consolidrii acesteia.
Programul politic definete obiectivele urmrite de partidul respectiv, mijloacele i metodele
pe care nelege s le foloseasc pentru atingerea acestora, categoriile (grupurile) sociale
crora se adreseaz i interesele crora le apr, poziia fa de principalele probleme interne
i internaionale ale momentului.

Autorul i exprim opinia c att n tiina ct i n practica economic, noiunea
de politic financiar nu este susinut. De aceea, la ntrebarea politic financiar
sau decizii financiare?, rspunsul este decizii financiare, deoarece statele nu
elaboreaz n sine politici financiare, ci politici fiscale. Susinem, de asmenea c legtura
logic dintre bugetar i financiar nu implic neaprat existenta unei politici
financiare distincte la nivel guvernamental. Practic deciziile financiare sunt subordonate
politicilor fiscale.
Politica promovat n domeniul cheltuielilor publice trebuie s stabileasc mrimea,
destinaia i structura optim ale acestor cheltuieli, s defineasc obiectivele ce trebuie atinse
prin efectuarea diferitelor categorii de cheltuieli, s precizeze cile, metodele i instrumentele
c trebuie folosite pentru ca obiectivele respective s fie realizate cu minimum de efort
financiar.
Dimensionarea cheltuielilor publice presupune stabilirea mrimii absolute (volumul
total exprimat n moneda naional) i relative (ponderea n produsul intern brut) a acestora.
17

O preocupare de cea mai mare nsemntate a organelor de decizie, n domeniul
deciziilor financiare ale statului, trebuie s fie circumscrierea cheltuielilor totale ale societii
n limitele resurselor ce pot fi mobilizate pe plan naional.
18


NECESITATEA RESTRUCTURRII SISTEMULUI FISCAL N
ROMNIA
Referine la sistemul fiscal motenit din economia socialist

n sistemul planificat-centralizat atitudinea fa de impozite a fost fluctuant. Acestea
au fost fie ignorate, fie minimalizate, fie subiect al unor dezbateri aprinse. Iniial s-a
considerat c impozitele nu pot schimba niciodat relaiile de distribuie sau le modific
nesemnificativ. Ulterior s-a susinut c impozitele trebuiesc utilizate pentru transformarea
modului de producie. n consecin s-a propus ca prin progresivitatea impozitelor pe venit i
patrimoniu, s se confite ntregul capital privat i s se elimine resursele care contribuie la
formarea proprietii private.
Semnificative sunt concepiile lui Karl Marx i Friederich Engels. Adept al impunerii
capitalului,
Teoretic n rile cu regimuri politice i structuri economico-sociale socialiste de tip
clasic, impozitele ar fi trebuit s dispar.
Restructurarea sistemului fiscal
Tranziia de la o economie palnificat-centralizat spre una bazat pe aciunea
mecanismelor pieei impunea concomitent cu redefinirea dreptului de proprietate i crearea
pieelor factorilor de producie, demararea unui ansamblu de reforme economice. Reforma
fiscal trebuia aplicat simultan cu reforma preurilor, reforma sistemului de gestiune
microeconomic, reforma sectorului financiar, reforma activitii de comer exterior pentru a
susine tranziia.
Anul 1990 nu a adus modificri structurale ale sistemului fiscal. Deciziile luate au
avut un caracter marginal n primul an. Prin acestea s-a pus accentul pe ajustarea tehnicilor de
prelevare a venitului naional deja existente, respectiv a vrsmintelor din beneficii, a cotelor
de impunere a veniturilor salariale, scutirea agricultorilor particulari de plata impozitului pe
veniturile realizate.
Reforma importanta s-a produs in domeniul fiscal prin introducerea Legii 571/2003
privind Codul Fiscal..
19

Direciile principale ale restructurrii sistemului fiscal
romnesc dup 1989
-Restructurarea impozitelor asupra venitului i patrimoniului
-Introducerea impozitului pe dividende
- Impozitul pe venitul persoanelor fizice.

Tehnici de impunere n condiiile lansrii reformei economice
globale
Practica rilor cu sisteme fiscale evoluate era util pentru restructurarea sistemului
fiscal romnesc, dar nu suficient. Structurile economico-sociale generau fluxuri de venituri
incomparabile sub aspectul naturii, dimensiunii i stabilitii. Structurile administraiei publice
erau insuficient dezvoltate, lipsite de informaii i specialiti.
Pentru a nu se influena negativ asupra evoluiei reformei globale, temporar trebuia
asigurat cu prioritate finalitatea financiar a impozitelor i sacrificate finalitile economico-
sociale. Constituia o necesitate armonizarea reformei fiscale cu reforma cheltuielilor publice
i cu aceea a transferurilor sociale. Pentru susinerea reformei economice i asigurarea
proteciei sociale se impuneau aciuni direcionate exact prin intermediul cheltuielilor publice
i mai ales a transferurilor sociale.
Caracteristicile tehnicilor de impunere au fost influenate de evoluia structurilor
economico-sociale, distribuia veniturilor, nivelul utilitilor publice de finanat i opiunile
decidentului public. Complexitatea acestora a generat existena unor intervale de timp,
necesare fie pentru modificarea, fie pentru elaborarea unor noi produse fiscale destinate
nlocuirii celor existenta, la care s-a adugat timpul necesar aprobrii parlamentare i
pregtirii implementrii.
20


CONINUTUL PRINCIPAL AL SISTEMULUI FISCAL
ROMNESC
n ceea ce urmeaz preocuparea mea va fi orientat spre reforma impozitelor indirecte
in Romnia. De ce? Pentru c ele reprezint continutul principal al sistemului fiscal romnesc,
att prin modul n care sunt reglementate dar i datorit faptului c au pondere semnificativ
n totalul veniturilor bugetului general consolidat al statului. Excepia nerelevant o fac taxele
vamale i accizele, care dup aderarea Romniei la Uniunea European au avut tendina de
scdere (n 2007 au sczut fat de 2003 de peste 2,8 ori). Este explicabil prin liberalizarea
circulaiei capitalurilor, a bunurilor i serviciilor. n mod logic taxa pe valoarea adugat a
crescut semnificativ dupa aderarea Romaniei la Uniunea European. Aceste aspecte sunt
evident reflectate n tabelele din capitolul VIII al prezentului studiu. M refer n concret la
urmtoarele surse fiscale principale, indirecte, ale bugetului de stat: taxa pe valoarea adaugat,
accize, taxe vamale. Reforma principala a sistemul fiscal se caracterizeaza prin :
- Introducerea accizelor;
- Introducerea taxei pe valoarea adugat
Introducerea (1 iulie 1993) taxei pe valoarea adugat (forma pe consum), principiul
destinaiei, metoda facturrii (sau a creditrii) a permis exonerarea complet a exporturilor de
impozitul care greveaz bunurile i serviciile exportate.
- Reaezarea taxelor vamale
Taxele vamale prevzute n tariful vamal de import se aplic la valoarea n vam
35
, a
mrfurilor importate de agenii economici, transformat n lei conform cursului de schimb. In
urma instituirii regimului vamal drawback, taxele vamale de import percepute se restituie total
sau parial indiferent dac mrfurile importate sunt reexportate n aceei stare, ncorporate n
produse exportate sau au fost transformate, prelucrate sau reparate n vederea exportului.
Mrfurile care tranziteaz teritoriul Romniei sunt scutite de taxe vamale.
Aderarea la Uniunea European impune eliminarea restriciilor privind libera circulaie
a mrfurilor (Taxele vamale sunt o restricie); Romnia ncepand procesul de armonizare a
legislaiei, acesta nefiind ns complet, dar ridicarea supravegherii UE demonstreaza
discordante acceptabile .

35
Codul fiscal al Romniei, Legea 571/2003 cu completrile i modificrile ulterioare
21


ARMONIZAREA FISCAL

La fiscalite est maintenant une science" (Fiscalitatea este n prezent o tiin). Cu o
astfel de afirmaie i ncepe excelenta sa carte Au secours de la TVA
36
reputatul specialist
Maurice Laure, printele cunoscut i recunoscut al TVA. El constat c tiina fiscal se
afirm rapid n secolul al XX-lea sub influena a doi factori:
a) dezvoltarea tehnicilor de gestiune i facilitile de comunicare oblig fr ncetare la
perfecionarea sistemelor fiscale pentru ca s nu se introduc n activitatea economic factori
arbitrari care s-i diminueze eficacitatea. Altfel spus, diferenierea tratamentului fiscal nu
trebuie s influeneze competitivitatea participaiilor n competiia de pe pia.
b) experiena rilor cu economie de comand i a celor cu orientare de stnga confirm lipsa
de motivaie a agenilor economici dac acetia sunt privai de o bun parte din roadele
eforturilor lor. De aceea, la fundamentarea deciziilor trebuie s se in seama att de interesul
public, n slujba cruia se afl statul, ct i de resorturile psihologice ale activitii umane.
Individul-contribuabil, fiind interesat de capitalul i de profitul su, percepe impozitul ca pe o
frustrare, motiv pentru care ncearc s-1 ocoleasc n orice chip, avnd n general o atitudine
ostil fa de el.
Pentru buna funcionare a sistemului economic, statul trebuie s-i asume
responsabiliti importante precum:
- protejarea funcionrii pieei contra abuzurilor libertii de iniiativ;
- impunerea respectului fa de valorile naturale i umane;
- cutarea i promovarea interesului general;
- asigurarea fiabilitii sistemului de msur a valorilor. tiina fiscal trebuie s
conceap deci soluii fiabile pentru promovarea interesului public sau, mai exact spus, pentru
armonizarea acestuia cu interesele individuale ale oamenilor, ntruct, n fond, omul este
suprema valoare.
Pentru construirea unui sistem fiscal raional, tiina fiscal trebuie s dea rspuns la mai
multe ntrebri:
- ce este impozitul, ce raiuni stau la baza lui, ce funcii are de ndeplinit i care sunt
trsturile sale definitorii?

36
Au secours de la TVA, Maurice Laure, 1959, p18
22

- care sunt principiile ce trebuie s guverneze politica fiscal i cile de armonizare a
cerinelor acestora?
- care s fie contribuabilii i care s fie obiectul impozitelor?
- cum trebuie aezate i calculate impozitele i cum se ncaseaz acestea?
- ct de mare trebuie s fie presiunea fiscal i cum poate fi prevenit i combtut
sustragerea de la plata impozitelor?
Rspunsul la astfel de ntrebri depinde de o mulime de factori: doctrina agreat de
ctre guvernani, tradiiile i orgoliile naionale, nevoia de armonizare a sistemelor fiscale sub
impactul globalizrii i integrrilor regionale etc.
De aceea, pe lng elementele comune diferitelor sisteme fiscale naionale, exist i
diferene sensibile de la o ar la alta. Analiza lor comparativ permite gsirea soluiilor de
armonizare, un deziderat ce nu mai poate fi ignorat n zilele noastre, reprezentnd de mult
vreme unul dintre fundamentele reformelor fiscale de pretutindeni.

Armonizarea fiscal. Teorie si practic

Dezvoltarea schimburilor comerciale internaionale i mobilitatea crescnd a
capitalurilor i a persoanelor au reprezentat principalii factori care au reclamat nevoia
armonizrii sistemelor fiscale ale rilor implicate.
Primul pas a fost acela al construirii tehnicilor de evitare a dublei impuneri
internaionale prin stabilirea unor criterii raionale pentru tratamentul fiscal al veniturilor i
averilor din strintate. Soluia agreat a fost aceea a negocierii i semnrii unor convenii
bilaterale pentru evitarea dublei impozitri.
Formarea uniunilor vamale n perioada postbelic i paii fcui n domeniul
integrrilor regionale a ridicat problema nlturrii barierelor ce existau n calea liberei
circulaii a mrfurilor, capitalurilor i persoanelor.
nc de la apariia ei n 1957 Uniunea European i-a propus tocmai acest obiectiv.
Realizarea lui presupunea, nainte de toate, crearea pieei comune europene iar pentru ca ea s
funcioneze trebuiau nlturate obstacolele existente. Armonizarea vamal nu era dificil,
existnd experiena Uniunii Belgo -Luxemburgheze i a Beneluxului ce a succedat acesteia.
Soluia a fost aceea a renunrii la taxele vamale pentru schimbrile reciproce i practicarea
unui tarif vamal unic pentru relaiile cu rile din afara uniunii. Armonizarea vamal nu era
23

ns suficient pentru ncurajarea i amplificarea schimburilor comerciale dintre rile
membre deoarece exista nc o puternic barier fiscal, datorat funcionrii unor sisteme
diferite de impozitare n rile uniunii, care nu erau dornice s renune la suveranitatea lor
fiscal.
Existnd numeroase i profunde eterogeniti n anumite domenii ale aciunilor publice
demersul pragmatic i progresiv adoptat a fost fondat pe principiul subsidiaritii care nu
implic ns centralizarea competenelor. n materie fiscal i n politicile de alocare aplicarea
acestui principiu presupune meninerea deciziilor naionale.
Ideea era aceea c fiscalitatea nu este un domeniu de competen comunitar.
Problemele fiscale nu figurau printre scopurile Comunitii stipulate n articolul 2 al
Tratatului de baz de la Roma i nici n articolul 3 referitor la activitile Comunitii. Din
1957 de la Tratatul de la Roma i pn n anul 2000 la Tratatul de la Nice
37
, rile membre s-
au opus n permanen transferului de suveranitate n materie fiscal. Nici pn astzi, n
ciuda tentativelor de creare a unei eurotaxe, nu exist nc un astfel de impozit comunitar, dei
ideea aceasta este din nou de actualitate.
Msurile fiscale ntreprinse de ctre statele membre pot frna libera circulaie a
mrfurilor, serviciilor i capitalului n snul Uniunii. Ele pot, de asemenea, genera distorsiuni
economice incompatibile cu constituirea unui spaiu economic unificat sau cu coordonarea
politicilor economice n zona euro.
Tratatul de baz (tratatul de la Maastricht semnat in 7 februarie 1992), ghidat de o
astfel de concepie, avea prevederi exprese la problemele fiscale n apte dintre articolele sale.
Primele patru sunt ncorporate n capitolul intitulat Dispoziiuni fiscale . Articolul 90
interzicea discriminrile fiscale de orice fel, articolele 91 i 92 interzic subveniile fiscale
pentru export, iar articolul 93 constituie baza juridic pentru armonizarea fiscalitii indirecte.
Cel de-al cincilea articol fiscal (293) al Tratatului elimina dubla impozitare n interiorul
Comunitii iar articolele 25 i 26 reglementeaz problemele vamale. Numeroase alte articole
au incidene fiscale. Este vorba n special despre articolul 94 referitor la armonizrile
legislative i cel cu privire la fiscalitatea direct.
38

n ansamblul su Tratatul, bazat pe echilibrul dintre principiul subsidiaritii i
intervenia comunitar confirm meninerea suveranitii i competenei naionale n domeniul
fiscal, dar cere autoritilor comunitare s se preocupe de armonizarea sistemelor fiscale.

37
Tratatul de la Nice al Uniunii Europene, 2001
38
Tratatul de la Maastricht, semnat in 7 februarie 1992 de ctre Consiliul European
24

De altfel, armonizarea fiscal se dovedea indispensabil pentru asigurarea loialitii n
competiia pe piaa comunitar, dat fiind faptul c regimul diferit de impozitare avea un
impact direct i puternic asupra nivelului preurilor i asupra alegerii locaiei pentru
activitile de producie i de distribuie.
Ambiiile armonizrii fiscale puteau fi situate astfel la trei nivele.
1. Primul nivel consta doar n a evita dezechilibrele imediate care puteau s rezulte din
deschiderea total a frontierelor pentru schimburile de mrfuri i pentru fluxuri
financiare. Aceasta necesita o armonizare care putea fi mai mult sau mai puin
ambiioas, n funcie de amploarea distorsiunilor care trebuiau evitate. Pentru
eliminarea riscului unei concurene fiscale o astfel de armonizare se cerea a fi decis
colectiv. Introducerea i generalizarea TVA n rile comunitare este un exemplu n
acest sens.
2. Cel de-al doilea nivel, mai ambiios, ar fi presupus uniformizarea sistemelor fiscale la
scar comunitar. Aceasta putea fi un deziderat. Dar n-a fost i nu este de actualitate
nici mcar pe termen mediu. n fond, cheltuielile publice nu sunt uniformizate i nici
mcar pe cale de uniformizare, iar redistribuirea rmne ntr-un cadru pur naional. Nu
s-a pus problema ca bogaii danezi s preia n grija lor grecii sraci i nici ca tinerii
spanioli s finaneze pensiile consistente ale vrstnicilor germani. Desigur c
integrarea ofer ansa nlturrii treptate a handicapului pentru rile mai srace, dar ea
nu va nsemna nicidecum egalizarea calitii vieii la nivel comunitar, ntr-o
perspectiv previzibil.
3. O cale de mijloc, cea preferat, const n raionalizarea sistemelor fiscale naionale
astfel nct ele s rspund exigenelor naionale n privina consumurilor colective,
dar cu rezultate convergente pe plan comunitar.
Principiul democratic fundamental pretinde ca specificul naional s fie respectat pe
termen lung, fiind greu de obinut ncrederea ntr-un organism supranaional reprezentativ,
deci suveran, iar alegerile naionale nu trebuie s fie dictate de cele ale statelor vecine.
nseamn c procesul armonizrii nu este un simplu exerciiu de aliniere a practicilor
fiecrui stat la mijloacele comunitare de impunere pentru a se realiza uniformizarea. n fond
armonizarea nu nseamn uniformizare. Chiar acolo unde s-au fcut pai serioi n privina
armonizrii nu s-au introdus, de pild, cote unice obligatorii la nivel comunitar pentru TVA
sau un nivel obligatoriu pentru accizele armonizate. Soluia a fost aceea a respectrii unor
benzi cu nivelul minim i cel maxim pentru cotele standard i pentru cele reduse la TVA i a
25

unui nivel minim pentru accize. Atunci ns cnd un impozit se dovedete a fi mai bun dect
altul este de dorit ca toi s-1 adopte ca model.

n privina obiectului armonizrii apar cel puin dou probleme:
1. Impozitele ce trebuie armonizate.
2.Precizarea gradului de armonizare ce trebuie adoptat.
Nu este dorit armonizarea prelevrilor al cror impact este plasat n principal asupra
veniturilor gospodriilor (menajului): impozitul pe veniturile persoanelor fizice, cotizaiile
sociale pltite de ctre angajai, impozitul asupra succesiunilor, impozitul pe venitul
persoanelor fizice
39
.
n cazul ntreprinderilor situaia nu este aceeai deoarece decizia privind locaia este
puternic influenat de grija pentru minimizarea costurilor i maximizarea randamentului net
anticipat al investiie. Dou categorii principale de prelevri obligatorii influeneaz direct
costurile de producie: acelea care cresc costul muncii (cotizaiile sociale pltite de angajatori
i impozitele asupra salariilor) i acelea care afecteaz costul consumurilor intermediare (n
principal accizele, dar nu neaprat i TVA care fiind deductibil se recupereaz). Pe termen
lung ecarturile n privina nivelului salariilor pot compensa diferenele de fiscalitate astfel
nct rile cu sisteme diferite pot face comer fr distorsiuni majore.
Pe termen scurt ns modificarea nivelului fiscalitii indirecte ntr-una dintre ri se
repercuteaz obligatoriu asupra activitii partenerilor si. Este deci necesar o anumit
armonizare a modificrilor acestor dou tipuri de prelevri.
n privina celei de-a doua probleme, referitoare la gradul de armonizare ce ar trebui
adoptat, trebuie reiterat ideea anticipat deja i anume: armonizarea nu nseamn
uniformizare. Studiul confirm c existena unor cote diferite de TVA pentru produse, lucrri,
servicii livrate favorizeaz evaziunea fiscal, att prin neadaptarea tehnic a statului la
administrarea acestor tipuri de impozite ct i prin cheltuielile importante cu funcionarii care
trebuie s le administreze.
Alternative ale armonizrii

Alternative ale armonizrii sunt dou:
- armonizarea prin intermediul pieei;

39
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal al Romniei
26

- armonizarea negociat.
n privina strategiei armonizrii opiunile diferite poart i pecetea doctrinelor ce
guverneaz politicile fiscale naionale i cele economice n ansamblul lor. Acestea sunt adesea
diametral opuse, oscilnd ntre curentul ultraliberal i social-democraia cea mai radical cu
tente de intervenionism comunitar.
ntre sistemul fiscal romnesc i sistemul fiscal comunitar a aprut necesitatea de
armonizare
n acordul de asociere a Romniei la Uniunea European semnat la Bruxelles la 1
februarie 1993 se stipula c armonizarea legislaiei fiscale romneti cu cea comunitar
constituie una dintre condiiile fundamentale pentru integrarea Romniei n structurile
europene iar adaptarea sistemului fiscal la cerinele mecanismului pieei unice reprezint unul
din obiectivele strategiei naionale de pregtire a aderrii.
Romnia a depus cererea de aderare la Uniunea European n iunie 1995, fiind
acceptat ca stat candidat n decembrie 1997. Deschiderea negocierilor cu Romnia a urmat
deciziei Consiliului european de la Helsinki din decembrie 1999.
Una dintre cerinele fundamentale ale integrrii n UE este adaptarea legislaiei
naionale la sistemul juridic al UE - denumit acquis comunitar - i angajamentul ferm al rii
candidate de a aplica legislaia adoptat n urma negocierii, chiar dac aceasta implic i o
anumit perioad de tranziie.
Din raiuni metodologice acquis-ul comunitar a fost divizat, n vederea negocierii, pe
cele 31 de capitole ale sale. Procesul integrrii a urmrit i aspectele privind impozitarea iar
capitolul 10 Impozitarea" reprezint un areal important al integrrii, dat fiind impactul su
asupra funcionrii normale a pieei unice comunitare
40
.
Acquis-ul privind impozitarea este prezentat i structurat pe dou obiective
fundamentale corespunztoare celor dou tipuri de impozite practicate: impozitele indirecte
care se preteaz mai mult la armonizare i impozitele directe la care ansele de armonizare
sunt mai limitate.
Armonizarea legislaiei privind asistena reciproc n domeniul impozitelor directe s-a
realizat prin articolul Schimb de informaii" din conveniile bilaterale ncheiate de ctre
Romnia cu toate statele membre ale UE., pentru evitarea dublei impozitri.
Prin acelai Document de poziie a Romniei din 2001, aceasta s-a angajat s
elaboreze prevederile legale i normele interne necesare n vederea aderrii Ministerului

40
http://europa.eu
27

Finanelor Publice la Convenia pentru asisten administrativ reciproc n probleme de
impozitare indirect precum i prin implementarea protocoalelor VIES, FISCAL SCENT i
SEED i elaborarea procedurilor necesare pentru implementarea Conveniei pentru asisten
administrativ reciproc n probleme de impozitare.
Politici complementare n procesul armonizrii
Eliminarea frontierelor fiscale i ndeplinirea condiiilor cu privire la nivelul
deficitului bugetar i a datoriei publice, nu sunt suficiente. Un ansamblu de politici trebuie s
asigure, ndeplinirea condiiilor de aderare i a cadrului economico-social capabil s susin
eforturile de armonizare a legislaiei fiscale. Politica economic mpreun cu politica
monetar trebuie s acioneze asupra evoluiei strii economico-sociale n direcia stabilizrii
nivelului preurilor, echilibrului balanei de pli, utilizrii ct mai depline a forei de munc,
asigurrii unei legturi interne strnse ntre economic i social. Scopul este de a asigura o
cretere echilibrat durabil a economiei.
Aplicarea acestor politici nu trebuie s neglijeze efectul activitilor economice asupra
mediului.
Eliminarea decalajelor dintre diferitele regiuni ale rii este necesar pentru a se
asigura susinerea creterii durabile i integrarea n structurile Uniunii Europene.
41
Prin
politica regional trebuie s se asigure programe care s restabileasc echilibrele
interregionale la nivel naional. Scopul final este de a diminua decalajele existente ntre
economia romneasc i economiile rilor europene.
Decizii de politic fiscal n sensul armonizrii structurale a
sistemului fiscal
Modul de dezvoltare a mediului economico-social influeneaz asupra deciziilor de
politic fiscal destinate asigurrii evoluiei structurale a sistemului fiscal romnesc i
integrrii acestuia n dinamica economiei fiscale europene.
Armonizarea structural a sistemului fiscal romnesc cu cel european trebuie s pun
la baz, principiul neutralitii i principiul moderrii presiunii fiscale. Primul impune,
eliminarea facilitilor fiscale care distorsioneaz relaiile concureniale pe pia, i stimuleaz
evaziunea fiscal legal. Al doilea principiu implic, diminuarea presiunii exercitate de

41
Directiva 2006/112/CE
28

fiscalitate asupra deciziilor psihologice individuale n domeniul muncii, consumului,
economisirii i investiiilor. Deci comprimarea interveniei Statului n economie.
ntruct politica fiscal constituie un atribut esenial al suveranitii naionale, luarea
deciziilor care s susin procesul de armonizare revine responsabililor guvernamentali i
politici romni.
Armonizarea constituie un proces de durat, iar acesta este dependent de ansamblul
politicilor promovate n economie.
Analiza sistemic a domeniului fiscal a permis, reflectarea sub aspect financiar a
evoluiei societilor umane
42
, i eforturile teoriei de a cuta soluii eficiente pentru rezolvarea
problemelor care apar, n scopul asigurrii funcionalitii sistemelor economico - sociale.
Coordonate generale de politic fiscal
Una dintre cele mai puternice dorine ale omului este de a prevedea evoluia
evenimentelor viitoare. A prevedea direciile politicii fiscale romneti, implic a intui
deciziile responsabililor guvernamentali i politici, care ns sunt dificil de anticipat. In
consecin este de preferat, stabilirea unor coordonate generale, izvorte dintr-o atitudine
pragmatic care pune accentul pe utilitatea i eficacitatea practic a sistemului fiscal.
Dei produce efecte asupra fluxurilor din economie
43
, sistemul fiscal constituie un
instrument de prelevare i nu de direcionare. Utilizarea sa n scop intervenionist conduce la
modificarea raporturilor dintre preuri, poate antrena scderi de productivitate i genereaz
redistribuiri de venit care influeneaz negativ asupra deciziilor psihologice individuale.
n consecin politica fiscal se confrunt cu dificila problem de a asigura maximizarea
randamentului unui sistem fiscal capabil s stimuleze efortul de a muncii, deciziile
psihologice de a economisi i investi, competitivitatea,i creterea economic durabil.
Tendina de cretere a randamentului impozitelor prin impozite indirecte, prin
creterea cotelor la TVA i accize a devenit periculoas. Acestea se transmit asupra
consumatorilor, restrng consumul i alimenteaz inflaia. In acelai timp pot deveni o barier
n procesul efectiv de integrare n piaa unic european.


42
Vezi i Ricardo David - Des principes de l'economie politique de l'impot, Flammarion, Paris, 1977

43
Matei Gh. - Finane generale, Editura Mondo, Craiova 1994
29

Armonizarea sistemului fiscal romnesc cu cel european.
Integrarea pieei naionale n spaiul economic i social european constituie un proces
de durat, care necesit elaborarea unei strategii globale i de perspectiv asupra evoluiei
structurale a economiei noastre. Aderarea are avantaje si riscuri; ele trebuie identificate i
eliminate. Se impune, armonizarea condiiilor ofertei i a cererii pe toate sub - segmentele
care formeaz piaa naional, cu cele existente pe piaa unic european, ntruct aceasta va
sanciona unitile structurale din economie neviabile sau incapabile s se adapteze rapid la
noile condiii concureniale. n schimb n urma aderrii, agenii economici din Romnia vor
putea s acioneze pe o pia vast i stabil, care stimuleaz competitivitatea, creterea
investiiilor i a rentabilitii.
POLITICA FISCAL STRATEGIA ROMNIEI N PERIOADA DE
PREADERARE

n conformitate cu prevederile Programului de Guvernare pentru perioada 2004-2007
strategia politicii fiscale a fost structurat astfel nct s asigure, pe de o parte, o accelerare a
reformei n acest domeniu, cu efecte pozitive asupra dezvoltrii economiei naionale, iar pe de
alt parte realizarea procesului de armonizare a legislaiei fiscale romneti cu cea comunitar
n domeniu.
In principal domeniul n care ncercrile si reusitele de armonizare fiscal au fost cele
mai nsemnate este acela al fiscalitii indirecte. Problema s-a pus cu acuitate nc de la
nceput, dat fiind faptul c taxele de consumaie influeneaz sensibil preurile suportate de
ctre consumatorul final, iar diferenele sensibile n regimul lor de aplicare nu puteau asigura
nici neutralitatea fiscal necesar unei competiii loiale pe piaa comunitar. Principala
preocupare a fost ndreptat spre cele mai nsemnate impozite indirecte: taxa asupra valorii
adugate i accizele. Aciunea viza armonizarea sistemelor fiscale naionale ntre ele pentru a
face compatibile prevederile lor dar i pentru compatibilizarea acestora cu obiectivele
Tratatului CE.
n opinia noastr politicile fiscale ale Uniunii Europene vor trebui s urmreasc :
stabilitatea veniturilor fiscale ale statelor membre, buna functionare a pietei unice europene i
preocupare n ocuparea forei de munc.
Credem ca Uniunea European ar putea s dezvolte noi aciuni pentru ntrirea
sistemului comun al TVA mai ales prin aprofundarea i lmurirea fr echivoc a urmtoarelor
aspecte principale :
30

- baza de impozitare a TVA ;
- definirea pltitorului ;
- exonerrile ;
- apropierea cotelor aplicabile.
Credem c i principiul taxrii la origine (teritorialitatea i locul de impozitare) trebuie
concretizate ca definire astfel nct s se elimine operaiunile greoaie de tip triunghiular.
Strategia pe termen lung menine deci regimul actual axndu-se pe patru obiective
principale: simplificare, modernizare, aplicarea mai uniform a regulilor existente i ntrirea
cooperrii administrative.
Tendina de uniformizare a cotelor TVA
Trecerea la taxarea n ara de origine risca s amplifice concurena fiscal dac se
menineau cotele puternic difereniate practicate de ctre rile membre. De aceea pasul
urmtor trebuia s fie acela al apropierii treptate a nivelului acestora. n acest scop Comisia a
propus Consiliului n 1987 un sistem cu dou cote de TVA n benzi de 4-9% pentru cota
redus i 14-24% pentru cota standard, fiecare ar putndu-i alege nivelul potrivit. Ajustrile
fiscale la frontier urmau s fie desfiinate, urmnd a se efectua prin mecanismul casei de
clearing care prezenta ns riscul unor mari fraude iar sistemul propus era considerat prea
inflexibil.

n anul 2006, cota minim este respectat de ctre statele membre, inclusiv de ctre
statele intrate in uniune in 2004.
Statele comunitare au fost i continua s fie preocupate de evaluarea impactului
bugetar i a efectelor macroeconomice ale armonizrii TVA.

ASPECTE PRIVIND TVA N ROMNIA I ARMONIZAREA SA CU
MODELUL COMUNITAR
Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia la 1 iulie 1993, nlocuind
impozitul pe circulaia mrfurilor care s-a comportat decenii de-a rndul ca un impozit
universal asupra consumului. Introducerea ei avea s reprezinte una dintre msurile
fundamentale ntreprinse pe linia reformrii sistemului fiscal romnesc. Experiena Franei i
ncercrile de armonizare a TVA pe baza Directivei a VI-a a Consiliului C.E.E. au fost
31

benefice pentru construcia modelului romnesc de impozitare i armonizare treptat a
acestuia cu cel comunitar.
Pn la introducerea la 1 ianuarie 2004 a Codului Fiscal, care reprezint baza legal
pentru TVA, prin msurile ntreprinse de-a lungul anilor s-au fcut pai importani pe linia
armonizrii modelului nostru de taxare cu cel comunitar, prevederi noi fiind nscrise n noul
cod fiscal i n strategia privind politica fiscal pentru perioada de preaderare.
n perioada 2004-2006 legislaia privind taxa pe valoarea adugat a fost supus unor
modificri n vederea armonizrii cu prevederile Directivei a Vl-a a Consiliului Comunitii
Economice Europene conform calendarului anexat la Documentul de poziie al Romniei
privind Capitolul 10-Impozitarea.
Actualul Cod Fiscal reglementeaz n detaliu regimul TVA preciznd: sfera de
aplicare, persoanele i operaiunile impozabile, locul acestora, faptul generator i
exigibilitatea, baza de impozitare, cotele legale, operaiunile scutite, regimul deducerilor,
stabilirea taxei datorate, vrsarea i regularizarea vrsmintelor, regimul special de scutire i
obligaiile pltitorilor.
32



Bugetul i echilibrul bugetar n perioada 1989-2007

Avnd n vedere diferena dintre veniturile totale i cheltuielile totale ale bugetului de
stat, din care rezult excedentul sau deficitul bugetului, aa cum se poate observa att din
analiza tabelar ct i din cea grafic inclusa in teza , observm urmtoarele aspecte (pentru
perioada 1989-2007):
- singurul an n care bugetul de stat a avut excedent n aceast perioad este anul
1989;
- analiza grafic arat o cretere constant i permanent att a veniturilor ct i a
cheltuielilor bugetului de stat, evident, cheltuielile bugetului de stat au crescut ntr-
o manier constant-accelerat , de unde i permanena deficitului pentru fiecare an
bugetar luat n studiu;
- pentru anii bugetari 1990-2002 se observ o cretere continu a deficitului;
- cel mai mare deficit bugetar n aceast perioad a fost n anul 2002, cnd deficitul
bugetar a ajuns la 47618000 milioane lei ROL, dup care s-a observat scaderea
deficitului pn n anul 2004 inclusiv, in anul 2005 din nou o tendin cresctoare,
dupa care in anii 2006 si anul 2007 se constata din nou o scadere a deficitului
bugetar , scaderea deficitului bugetar este bazata in primul rand pe cresterea in
cifre absolute si in termeni reali a veniturilor totale incasate la bugetul de stat .

Excedentul/ deficitul reflectat graphic evideniaz faptul c numai n anul 1989 a
existat excedent bugetar, n restul anilor din perioada 1989-2007, deficitul bugetar a fost
prezent la cote destul de ridicate, mai ales anul 2002.Din anul 2006 deficitul bugetar in sume
absolute cunoaste o evolutie abrupt ascedenta ( cu o multiplicare de aproape 5 ori , daca se
compara anul 2006 si 2007 cu anul 2005 .
Veniturile fiscale ale bugetului de stat au avut o cretere ponderat pn n anul 1998,
care este primul an din perioada 1991-2007 n care s-a observat o cretere semnificativ a
veniturilor fiscale. n structura bugetar pentru anii 1989, 1990, nu existau distinct cuprinse
veniturile fiscale.
33

Cea mai mare pondere n total venituri bugetare a impozitelor directe s-a nregistrat n
anul bugetar 1992, iar cea mai mare pondere a TVA n totalul veniturilor bugetare s-a
nregistrat n anul 2006.
Cea mai important pondere a TVA n totalul impozitelor indirecte este n anul 2005
, anul 2004 fiind un an cu o scdere importanta fa de anul 2003.. Este sesizabil ca evolutia
ponderii impozitelor indirecte in totalul veniturilor bugetare (si in cazul TVA ) arata tendinta
de trecere tot mai accentuata , spre consumator a sarcinii fiscale .
Cheltuielile social-culturale ca pondere n totalul cheltuielilor bugetare au fost cele
mai mari n anul 1990 (43,56%), dup care au sczut n anii 1992-pn n 2004 (n jur de 25-
29%) apoi realizndu-se o cretere a ponderii n anul 2005, dar nu spectaculoas , iar pentru
anul 2007 se sesizeaza o scadere a procentului acestor tipuri de cheltuieli . Este de precizat
faptul ca, dei se numesc cheltuieli social-culturale, totui, accentul a czut pe cheltuieli de
natur social, deoarece aceasta a fost o problem important cu care s-a confruntat populaia
i guvernele Romniei de dup anii 1990.
n privina cheltuielilor cu pli din dobnzi i alte cheltuieli aferente datoriei publice,
considerate ca pondere n totalul cheltuielilor, semnificativ mi se pare anul 2000, n care
ponderea acestora a fost foarte mare comparativ cu ceilali ani, ceea ce demonstreaz efortul
statului Romn de a plti dobnzile datoriei publice precum i datoria public n sine.
n privina datoriei publice externe se observ c nivelul ponderii n PIB este de aproximativ
22% n anii 1996 i 2000, n rest aceasta are o pondere mai mic. Se remarc anul 1990 (anul
imediat urmtor dup achitarea datoriilor externe de ctre regimul comunist) n care ponderea
datoriei publice externe a Romniei n PIB era de 0,9%, ceea ce, pe lng faptul pozitiv
privind gradul de ndatorare, a creat i o latur negativ, anume ndeprtarea de investiii i
implicit de dezvoltare. Pentru evoluia economic pozitiv a unei ri n curs de dezvoltare,
creditele externe au importan vitala.
Impozitele indirecte au avut tendinta de scdere din anul 1990 pn n anul 1995, ca
pondere n totalul veniturilor; impozitele directe au avut o cretere n perioada 1990-1995.
Anul 1995 semnifica o trecere a impozitelor indirecte n faa celor directe n mod accentuat
(pentru perioada 1995-2007), demonstrndu-se o trecere a sistemului de impozite ctre
consumator ca povar fiscal direct. Dup anul 2000, ponderea celor dou tipuri de impozite
tratate n total venituri rmne aproximativ constant
34

Concluzii
Politicile fiscale promovate de guvernele Romniei au influenat, att asupra evoluiei
structurale a sistemului fiscal ct i asupra mrimii prelevrilor fiscale. Amploarea facilitilor
fiscale (exonerri, reduceri, deduceri), nivelul i caracterul cotelor de impunere, alturi de
sensibilitatea materiei impozabile, a influenat asupra presiunii fiscale exercitate att de
fiecare impozit n parte ct i de sistemul fiscal n ansamblul su
44
.
Ali factori eseniali se regsesc n economia real: gradul de dezvoltare economic,
structura proprietii, distribuia structural a veniturilor, evoluia structural a consumului
global, transformrile structurale n domeniul forei de munc, etc. Acetia constituie, o
expresie a ansamblului politicilor economico-sociale promovate n economie. La rndul lor,
calitatea gestionrii creanelor fiscale ale Statului i nivelul educaiei fiscale a populaiei,
continu s influeneze prin intermediul fraudei fiscale asupra ncasrilor fiscale i presiunii
exercitate de acestea, att la nivel individual ct i de grupuri socio-economice.
Analiza de ansamblu a strii economiei i a evoluiei structurale a sistemului fiscal,
conduce la o concluzie mult mai nuanat. Reconversia dreptului de proprietate asupra
capitalului productiv a fost relativ redus
45
. In schimb cotele de impunere a impozitelor au
nregistrat o tendin uor cresctoare, ori s-au produs modificri compensatorii ale presiunii
fiscale exercitate de diferite categorii de impozite, reducerile reale fiind de importan redus.
La rndul ei, materia impozabil a nregistrat pn spre sfritul anului 1993 o tendin
de comprimare
46
. Ulterior aceasta devine fluctuant-cresctoare.
In consecin, nu se poate ignora influena exercitat asupra prelevrilor fiscale (de la
numrtorul raportului), de unii factori specifici perioadei de tranziie. Prin intermediul unor
ordonane guvernamentale, n mod repetat s-au aprobat de la un an la altul, amnri la plat a
unor debite fiscale. Acestea nu au fost generate ntotdeauna de incapacitatea de plat a tuturor
agenilor debitori. Datorit tolerrii indisciplinei financiare, i chiar a stimulrii acesteia, prin
amnarea plii debitelor fiscale, s-a ajuns la proliferarea arieratelor fiscale, ntruct
penalizrile percepute erau inferioare ratei dobnzii, arieratele fiscale au devenit atractive i

44
Vezi i Andriescu Aurel si Bghin Gh. - Legea pentru aezarea contribuiunilor directe asupra veniturilor,.
Legea timbrului i a impozitului pe acte i fapte juridice - Legea impozitului pe lux i cifra de afaceri,
Imprimeria Remus Cioflec, Bucureti, 1948

45
Davin N., H.Y.Man - Public Finance: A contemporary Application of Theory to Policy - Chicago: The Dryden
Press, 1990
46
Vezi i Ricardo David - Des principes de l'economie politique de l'impot, Flammarion, Paris, 1977
35

au fost utilizate pentru finanarea activitilor economice. La rndul su frauda fiscal din
economia ascuns sau paralel a influenat asupra nivelului presiunii fiscale.
Nu este suficient a cunoate partea PIB care este preluat din economia de schimb,
pentru a finana economia public
47
, i nici care este natura veniturilor de care depinde
stabilitatea bugetar. De ce? ntruct ca urmare a impactului, repercusiunii i incidenei
impozitelor fiecare exercit o anumit influen asupra subiecilor i fluxurilor generate de
activitile desfurate de acetia n economie. In acelai timp fiecare impozit prezint un grad
de sensibilitate specific la fluctuaiile economiei. Adncirea analizei structurale a informaiilor
statistice reflect, preponderena finanrii necesarului de resurse bugetare, att la nivel central
ct i local pe seama impozitelor directe.
Sistemul de distribuire a veniturilor salariale promovat n economie, a rupt corelaiile
dintre preul forei de munc comparativ cu pregtirea, importana social a muncii, evoluia
preurilor bunurilor sau serviciilor economice, a cror niveluri au devenit identice sau
superioare celor de pe piaa mondial. Deci preul forei de munc romneti constituie
excepia. Acesta nu a nregistrat aceeai tendin de armonizare n lipsa unor politici
economice i salariale coerente. n consecin, politica de distribuie a veniturilor genereaz
distorsiuni economice ntre venituri i consum.
Activizarea procesului investiional, stimularea acumulrii de capital i de asumare a
riscurilor impuneau diminuarea presiunii fiscale asupra profitului realizat i reinvestit
48
.
Deficitul bugetar, lipsa altor resurse fiscale compensatorii i presiunea fiscal ridicat
exercitat de impozitul pe salarii, TVA i accize nu au permis luarea unor msuri concrete.
Astfel contribuia TVA la finanarea bugetului de stat este comparabil cu a
impozitului pe salarii. Presiunea exercitat de ansamblul impozitelor indirecte asupra
venitului consumat depete presiunea exercitat n mod direct de impozitul pe salarii asupra
veniturilor realizate. Msurile de reducere a progresivitii impozitului pe salarii i de cretere
a cotelor de impunere a TVA
49
sunt:
stimularea i meninerea unui proces de economisire real i durabil la nivelul
persoanelor cu venituri ridicate;
creterea preurilor bunurilor i serviciilor economice;

47
Blnescu Rodica, Corduneanu Carmen, Dorina Antohi, Adriana Negoi - Sistemul de asigurare a veniturilor
la Bugetul statului prin intermediul prghiilor financiare n contextul implementrii economiei de pia n
Romnia, I.F.P.P.V. Bucureti, 1991
48
Vezi i Philippe Colin, Gilles Gervaise - Fiscalite pratiques des affaires avec 15 etudes de cas, Ed. Clet, Paris
1990
49
Corduneanu Carmen, Rodica Blnescu - Taxa pe valoarea adugat n economia concurenial, CIDE -
Academia Romn, Bucureti, 1992
36

apariia unor efecte de venit compensatorii la nivelul persoanelor cu venituri reduse.
Acest efect compensatoriu se estimeaz c se va produce i la nivelul bugetului de stat.
Problema economiei romneti este lipsa capitalului financiar. Absena acestuia
genereaz stagnarea reformei. O privire global asupra economiei n termeni de flux reflect
faptul c, distribuirea fluxurilor de venituri genereaz distorsiuni asupra deciziilor de
stimulare a muncii, asumare a riscurilor, educaie i ridicare a nivelului de pregtire
profesional. Sistemul de redistribuire a veniturilor prin fiscalitate, la care se adaug restul
prelevrilor obligatorii, genereaz noi distorsiuni, ntruct influeneaz asupra deciziilor
psihologice de a muncii, investi i consum.
Pentru a deveni eficient atragerea capitalului strin, trebuie ca prezena sa n
economie alturi de cel autohton s devin permanent, i s nu existe decizii de natur a
distorsiona relaiile concureniale. Susinerea procesului de reform impune descurajarea
imobilizrii capitalului n bunuri durabile neproductive.
Scderea presiunii fiscale impune n acelai timp diminuarea cheltuielilor publice a
cror cretere a devenit exploziv. Reforma economiei publice implic analizarea eficienei
organismelor, instituiilor, ageniilor,create n stri de criz sau sub presiune. Multe micro-
entiti publice create, consum resurse, fr a oferi utiliti publice reale, sau ar trebui s
funcioneze n condiii concureniale n economia de schimb i nu n economia public..
37

Bibliografie selectiv

1. Agron Laure, Histoire du vocabulaire fiscal, L.D.G.J., Paris, 2000
2. Allais Maurice - L'impot sur le capital, et la reforme monetaire, Ed.Herman Paris, 1989
3. Barrere Alain - Institutions financieres, Ed. Dalloz, Paris, 1965
4. Blnescu Rodica, Corduneanu Carmen - Taxa pe valoarea adugat, Editura Ager -Economistul,
Bucureti, 1993
5. Ctineanu Florian, Liliana Donath, Victoria Seulean - Breviar de finane publice, Ed. Mirton,
Timioara,
6. Davin N., H.Y.Man - Public Finance: A contemporary Application of Theory to Policy - Chicago: The
Dryden Press, 1990
7. Emery, Douglas R., Finmerty, John D. - Principles of Finance: With Corporate appli-cations - St. Paul,
1991 by West Publishing Company
8. Filip Gh., Fiscalitatea i nivelul su relativ, n Finane, Credit, Contabilitate, nr. 8/1995
9. Galbraith, K. - tiina economic i interesul public, Ed. Politic, Bucureti, 1982
10. H. C. Wallich - Debit management as an instrument of economie policy, AER, 1945
11. Horovitz, Marcu - Modelul economic optim, Ed. Academiei, Bucureti, 1970
12. J. G., Cours de science des finances et de legislation financiere francaise, Paris, 1922
13. Keynes, J.M. - Teoria general a folosirii minii de lucru, a dobnzii i a banilor, Ed. tiinific,
Bucureti, 1970
14. La TVA dans le monde, Notes blues du ministere de l'economie, des finances et du budget, nr. 587,
avril 1992
15. Lefebvre F., Memento Pratique Fiscal 2002, A jour au 8 fevrier 2002, Ed. Francis Lefebvre
16. Madgearu Virgil - Cum se pltesc impozitele noi. Contribuiile directe. Impozitul pe avere i
mbogirea de rzboi. Impozitul pe lux i pe cifra afacerilor, Editura Cultura Naional Bucureti, 1921
17. Nechita, Vasile (coord) - Economie politic, vol.2, Ed. Porto-Franco, Galai, 1991
18. Popescu, Constantin - Echilibrul naintrii, Ed. Eficient, Bucureti, 1998
19. Popescu, Gheorghe - Evoluia gndirii economice, Ed."George Bariiu",Cluj Napoca, 2000
20. Ricardo David - Des principes de l'economie politique de l'impot, Flammarion, Paris, 1977
21. Samuelson Paul - Peter Termin - Economics, New York Mc. Graw Hill, Book Com-pany, 1976
22. Smith Adam - An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth the Nature and Causes of the
Wealth of Nation, Londra, 1776, ediia lui James E. Thorold Rogers, Oxford, 1880. ,
23. Stoica, Victor - Modul economic de gndire, Ed. Tribuna economic, Bucureti, 1998, p.42
24. Talpo Ioan - Finanele Romniei, Editura Sedona, Timioara, 1995
25. Tutu C. N., Evoluia i tehnica impozitelor directe din Romnia, Tez de doctorat, Bucureti, 1940
26. Tulai C, Altman I., Tulai H., Bizo D., Consumul i fiscalizarea lui, Ed. Eurodidact, Cluj-Napoca, 2004
Vcrel I., Finane publice, Teorie i practic, Bucureti, 1981
27. Tulai C, Finanele publice i fiscalitatea, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2003;
28. Vcrel Iulian - Relaii financiare internaionale, Editura Academiei Romne, Buc. 1995
29. Vcrel Iulian - Finane publice, Ed.tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1981