Scoala Nationala de Studii Politice si Administrative

PROBE DE AUDIT
Irina Caravana
Master : Spatiul pulic european
!acultatea de Administratie Pulica
Anul "
CUPRINS
"# Conceptul de proe de audit
$# Cerin%ele proelor de audit
&# Criterii de evaluare a proelor de audit
'# Te(nici de o%inere a proelor de audit
)# Procedurile analitice
*# Procedurile analitice utili+ate ca proceduri de ,ond
-# Tipuri de proceduri analitice
Bilio.ra,ie
"# Conceptul de proe de audit
2
Probele de audit sunt obinute printr-o combinaie adecvat de teste de control i proceduri de
fond. n unele cazuri probele de audit pot fi obinute n ntregime prin aplicarea procedurilor de fond.
Termenul probe de audit reprezint informaiile obinute de ctre auditor pentru a trage
concluziile pe care se va baza opinia de audit. Probele de audit cuprind documentele primare i
nregistrrile contabile ce stau la baza situaiilor financiare coroborate cu informaii din alte surse.
!
Testele de control reprezint testele efectuate pentru a obine probele de audit privind proiectarea
adecvat i respectiv modul efectiv de funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern.
Procedurile de fond reprezint testele efectuate pentru a obine probe de audit n scopul
detectrii erorilor semnificative din situaiile financiare i sunt de dou tipuri "
a# teste de detaliu ale tranzaciilor i soldurilor i
b# proceduri analitice.
2
Pe parcursul activitii sale$ auditorul este confruntat cu necesitatea de a alege i utiliza diverse
tipuri de probe de audit$ care pot fi clasificate n funcie de natura sau sursa de obinere a acestora.
a# Din punct de vedere al sursei$ probele de audit pot fi "
- obinute de auditor%
- obinute de tere pri%
- obinute de la entitatea auditat.
n funcie de sursa de provenien a probelor de audit$ se fac urmtoarele precizri"
- proba obinut n mod direct de auditor este mai sigur dec&t cea obinut din alte surse%
- proba de audit provenit de la teri$ dac este complet i obinut n mod independent$ este mai
sigur dec&t cea provenit de la entitatea auditat%
- proba de audit obinut din surse interne ale entitii auditate este credibil$ n cazul n care
sistemul contabil i sistemul de control intern sunt corecte$ legal organizate i funcioneaz ntr-
un mod corespunztor.
'
b# Din punct de vedere al naturii$ probele de audit pot fi "
- documentare -- este cea mai sigur i se prezint de regul sub forma documentelor (ustificative
furnizate de entitate$ dar i sub forma documentelor obinute n mod direct de ctre auditor sau
de ctre teri%
- vizuale -- este foarte sigur n cazul necesitii de confirmare a e)istenei bunurilor i mai puin
sigur$ n cazul necesitii de a stabili sursa de provenien a proprietii sau a valorii acestora%
- verbale -- este considerat cea mai puin sigur$ fiind necesar confirmarea sa prin documente.
*
!
+amera ,uditorilor din -om&nia. ,uditul financiar 2... / 0tandarde. +odul privind conduita etic i profesional$
1ditura 1conomic 2....$ pag.!2'$ pct.2-2
2
+amera ,uditorilor din -om&nia. ,uditul financiar 2... / 0tandarde. +odul privind conduita etic i profesional$
1ditura 1conomic 2....$ pag.!2'$
'
,l.-usovici$3l.+o(oc$45.-usu / ,udit financiar$ pag.!6.$ editura -, 7onitorul 8ficial$ 2...
*
7. 9oulescu$ 7 45ita $:. 7are 3undamentele auditului 1d. ;idactic i pedagogic 9ucuresti 2..!$ pag.'<
'
$# Cerin%ele proelor de audit
,uditorul are n vedere ca probele de audit pe baza crora i fundamenteaz opinia s
ndeplineasc urmtoarele cerine "
!. Competen%a -- proba de audit este competent/ c&nd este su,icient/ din punct de vedere cantitativ
i adecvat/ din punct de vedere calitativ.
Pentru determinarea su,icien%ei$ auditorul trebuie s ia n considerare"
- materialitatea i riscul de audit%
- evaluarea controlului intern i a testelor de control%
- metodele de eantionare%
- rezultatele aplicrii procedurilor analitice.
Proba de audit adecvat/ se refer la calitatea informaiilor obinute$ adic la caracterul lor
imparial$ la credibilitatea i la sigurana acesteia..
+alitatea unei probe de audit depinde de natura$ sursa i procedeele folosite pentru obinerea sa.
,precierea probelor de audit ca su,iciente 0i adecvate ine de raionamentul auditorului care
este influenat de "
- evaluarea naturii i mrimii riscului inerent$ at&t la nivelul situaiilor financiare c&t i nivelul
soldurilor unor conturi sau categorii de tranzacii =operaiuni#%
- nivelul de organizare i modul de funcionare al sistemului de control intern$ precum i
mrimea nivelului riscului de control%
- nivelul materialitii %
- rezultatele aplicrii probelor de audit%
- sursa i credibilitatea probelor de audit%
- e)periena proprie a auditorului.
,uditorul trebuie s-i fundamenteze astfel concluziile pe probe de audit$ care pot fi de natur
diferite sau care provin din mai multe surse$ astfel nc&t s-i permit argumentarea solid a opiniei de
audit. ,ceast abordare este necesar cu at&t mai mult cu c&t n activitatea entitii auditate e)ist
puncte slabe sau controversate.
+redibilitatea sursei i tipul probei de audit influeneaz at&t cantitatea necesar de probe de
audit c&t i gradul de argumentare al opiniei auditorului.
;e asemenea$ cantitatea i tipul probelor de audit sunt determinate n mod 5otr&tor de
evaluarea riscurilor i constatrilor pe parcursul aciunii de audit.
2. Caracterul relevant 11 proba de audit relevant este acea informaie caracterizat prin pertinen$ n
sensul c susine elocvent constatrile auditului.
;e aceea$ nc din faza de planificare$ auditorul trebuie s defineasc clar obiectivele auditului
i s decid asupra unei abordri adecvate.
'. Caracterul re+onail 11 proba de audit rezonabil reprezint informaia care din punct de vedere al
costului obinerii$ comparat cu relevana ei se dovedete a fi economic$ eficient i eficace.
1conomicitatea probei de audit solicit auditorului realizarea obiectivelor auditului cu cel mai
mic cost posibil. ,ceasta se realizeaz prin evaluarea i alegerea$ nc din etapa iniial$ a celei mai
potrivite abordri a auditului.
Proba de audit este eficient atunci c&nd metodele aplicate pentru obinerea ei au fost rentabile
i eficace$ c&nd scopurile pentru care a fost produs susin constatrile. ,uditorul trebuie s dein
*
probe de audit suficiente i relevante care s-i susin constatrile$ n cazul n care conducerea entitii
auditate pune la ndoial constatrile sau nu este convins de realitatea acestora.
2
&# Criterii de evaluare a proelor de audit
+antitatea i calitatea probelor de audit depind i de criteriile de evaluare folosite de auditor.
+riteriile de evaluare reprezint principii sau standarde pe care auditorul le aplic n evaluarea
probelor de audit.
n activitatea practic auditorul poate utiliza unul sau mai multe criterii de evaluare$ n funcie
de specificul domeniului i obiectivele auditului$ precum i de legislaia care guverneaz activitatea
entitii auditate.
;e asemenea$ auditorul poate stabili criterii de evaluare proprii$ pe care le consider relevante
i importante =mai ales n cazul auditrii calitii gestiunii economico-financiare#.
1>" ;ac auditorul are ca obiectiv e)primarea opiniei privind respectarea de ctre conducerea entitii
a normelor i standardelor care reglementeaz ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare i
concomitent a opiniei privind respectarea principiilor economicitii$ eficacitii i eficienei n
domeniul ac5iziiilor$ buna practic n domeniu$ recomand ca obiectivul auditului s fie mprit ntre
cele dou elemente stabilindu-se criterii de evaluare pentru fiecare element n parte i criterii de
evaluare comune$ care s permit formularea de concluzii i recomandri asupra celor dou obiective
ale auditului.
,uditorul trebuie s aib n vedere c o prob de audit poate fi util$ n cazul aplicrii unui
criteriu de evaluare a unui element$ dar ea poate s nu fie pertinent$ n cazul unui alt criteriu de
evaluare.
1>" ?istele de inventar ale bunurilor unei entiti furnizeaz probe solide privind e)istena stocurilor$
dar nu ofer o certitudine asupra e)actitii evalurii lor$ conform normelor legale n domeniu.
6
'# Te(nici de o%inere a proelor de audit
Procedurile de fond =testele detaliilor tranzaciilor# iau forma unor metode =te5nici# specifice de
obinere a probelor de audit$ cum ar fi" inspecia$ observarea$ investigarea$ confirmarea i calculul.
Inspec%ia const n e)aminarea nregistrrilor$ a documentelor sau a imobilizrilor corporale.
@nspecia nregistrrilor i a documentelor furnizeaz probe de audit al cror grad de ncredere difer n
funcie de natura i sursa lor$ precum i de eficacitatea controalelor interne asupra procesrii acestora.
Oservarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri realizate de ctre alii$ ca de
e)emplu urmrirea modului n care sunt numrate articolele cu ocazia efecturii inventarului de ctre
personalul entitii auditate.
Intervievarea const n obinerea informaiilor de la persoanele care le dein$ fie din interiorul
entitii$ fie din afara acesteia. @ntervievarea poate lua forma unor ntrebri adresate n scris terilor sau
a unor ntrebri adresate verbal persoanelor din interiorul entitii. n urma intervievrii$ auditorul
poate obine informaii pe care nu le deinea anterior sau informaii care se coroboreaz cu probele de
audit.
2
7.9oulescu$7.45i$:.7are / op.cit.$ pag.'A
6
+urtea de +onturi a -omaniei - 7anual de ,udit 3inanciar $ 1ditura -, 7onitorul 8ficial$ 9ucuresti 2..2$ pag.2<
2
Con,irmarea const n rspunsul la o intervievare pentru a corobora informaiile coninute n
nregistrrile contabile. ;e e)emplu$ auditorul obine confirmarea direct a sumelor de ncasat prin
consultarea debitorilor.
Calculul const n verificarea acurateei matematice a documentelor primare i a nregistrrilor
contabile sau a altor calcule.
<
)# Procedurile analitice
Procedurile analitice constau n analizarea indicatorilor i a tendinelor semnificative$ incluz&nd
investigarea acelor fluctuaii i relaii care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau care se
abat de la valorile ateptate.
o 0copul procedurilor analitice const n identificarea corelaiilor i a tendinelor de
evoluie a elementelor analizate. Procedurile analitice aplicate n etapa de planificare a
auditului$ spri(in eforturile auditorului de nelegere a mediului de afaceri al clientului.
,plicarea procedurilor analitice pe parcursul etapelor desfurrii auditului$ permite
identificarea micrilor neateptate sau a corelaiilor neobinuite ntre informaiile analizate$ sco&nd n
eviden domeniile care comport un risc ridicat. ,ceasta determin auditorul s recurg la utilizarea
unor proceduri de fond mult mai detaliate dec&t n mod obinuit pentru verificarea domeniilor n cauz.
Te5nicile specifice utilizate ca proceduri analitice includ
A
"
studierea sc5imbrilor ce intervin ntr-o balan sintetic i analitic dat$ a elementelor
din perioade contabile anterioare celei raportate$ care fac posibil verificarea
veridicitii unei cifre din anul curent%
compararea unor informaii financiare cu rezultatele anticipate =de e)emplu bugete
aprobate sau previzionri#%
studierea legturilor dintre soldurile conturilor de-a lungul unei perioade date%
calcule simple sau serii de calcule care duc la estimarea valorilor unei balane sintetice
sau analitice sau ale unui post de activ sau pasiv din cadrul bilanului contabil%
studiul legturilor dintre informaiile financiare i cele non-financiare$ care pot confirma
cunotinele pe care auditorul le-a dob&ndit de(a$ sau i poate atrage atenia supra unor
cifre neobinuite sau neprevzute$ referitoare la operaiuni subordonate.
n fiecare dintre cazuri e)ist un element contabil care trebuie s fie auditat. 1sena unei
proceduri analitice const n folosirea unei informaii adiionale pentru a stabili o valoare de a0teptat
pentru acel element contabil. 0tabilirea acestei valori trebuie s fie fundamentat pe un criteriu de
apro)imare$ iar diferitele modaliti de aciune vor fi elaborate n concordan cu gradul de ndeplinire
a acestui criteriu. 4radul de obligativitate cu care aceti pai sunt e)ecutai$ depinde de scopul propus
al procedurii analitice e)ecutate i este$ n mare msur o problem care ine de raionamentele
auditorilor.
,plicarea procedurilor analitice se bazeaz pe ipoteza c relaiile dintre date e)ist i se menin$
n absena unor condiii cunoscute ca fiind contrare. Prezentarea acestor relaii asigur probe de audit$
n ceea ce privete e)5austivitatea$ precizia i validitatea datelor produse de sistemul contabil.
Procedeul de siguran pe care auditul l acord procedurilor analitice depinde de urmtorii
factori
B
"
a# Pragul de semnificaie al elementelor implicate%
<
+amera ,uditorilor din -om&nia. ,uditul financiar 2... / 0tandarde. +odul privind conduita etic i profesional$
1ditura 1conomic 2....$ pag.!2<
A
+urtea de +onturi a -omaniei - 7anual de ,udit 3inanciar $ 1ditura -, 7onitorul 8ficial$ 9ucuresti 2..2$ pag.<2
B
+amera ,uditorilor din -om&nia. ,uditul financiar 2... / 0tandarde. +odul privind conduita etic i profesional$
1ditura 1conomic 2...$ pag.!**
6
b# ,lte proceduri de audit direcionate ctre aceleai obiective de audit%
c# Precizia cu care rapoartele preconizate ale procedurilor analitice pot fi prevzute%
d# 1valuarea riscului inerent i a riscului de control.
Totodat va fi necesar ca auditorul s ia n considerare testarea controalelor dac acestea e)ist$
asupra ntocmirii situaiilor utilizate n aplicarea procedurilor analitice. ,tunci c&nd astfel de controale
sunt eficiente$ auditorul va avea ncredere mai mare n credibilitatea informaiilor i prin urmare$ n
rezultatele procedurilor analitice.
Tipurile de proceduri analitice frecvent utilizate constau n"
- comparaii cu situaiile financiare din e)erciiile anterioare%
- analiza rapoartelor e)terne pertinente cum ar fi rapoartele de performan sau rapoartele
statistice%
- compararea situaiilor financiare periodice$ rapoartelor i altor analize provenind de la
conducerea entitii i care ofer o analiz a rezultatelor e)erciiului n curs cu cele ale
e)erciiilor precedente i cu bugetele i previziunile e)erciiului n curs%
- analiza informaiilor furnizate de indicatorii rezultatelor obinute de entitate prin
raportare la obiectivele de performan.
Procedurile analitice utilizate de auditor n procesul de planificare al auditului constau n
e)aminarea "
- soldurilor conturilor i a categoriilor de operaiuni importante evideniate n situaiile
financiare%
- bugetelor de venituri i c5eltuieli aprobate ale entitii%
- previziunilor rezultate pe baza interviurilor cu serviciul financiar i serviciile
operaionale%
- statisticilor i altor informaii legate de activitatea entitii$ precum i rezultatele
obinute prin raportarea acestora la bugetul aprobat i la obiectivele de performan pe
care entitatea i le-a propus.
,ceste proceduri a(ut auditorul s identifice modificrile intervenite n activitile i
operaiunile entitii care pot afecta situaiile financiare. 1le trebuie n acelai timp s atrag atenia
auditorului asupra aspectelor specifice care necesit o e)aminare deosebit.
,uditorul trebuie s evalueze procedurile de stabilire a bugetului entitii$ nainte de a se
ncrede n ele. 1l trebuie mai ales$ s ia n considerare presiunile ce pot fi e)ercitate asupra anumitor
servicii pentru respectarea bugetului aprobat i riscul ca rezultatele s fie manipulate.
1)ist i alte proceduri analitice pe care auditorul le poate aplica n faza de planificare$ spre
e)emplu" stabilirea de profiluri i analiza indicilor. 0tabilirea de profiluri const n desenarea curbei
rezultatelor$ plec&nd de la balana sintetic lunar$ pentru a identifica operaiunile anormale i
fluctuaiile neateptate care necesit o e)plicaie. ,naliza indicilor poate n egal msur s evidenieze
tendine nelinititoare. +u titlu de e)emplu$ putem cita urmtoarele proceduri "
- stabilirea procenta(ului de pli efectuate prin raportarea la totalul proiectelor autorizate
la plat$ pentru a verifica nivelul de e)ecuie a bugetului Programului =analiza
indicilor#%
- compararea plilor efective pentru fiecare trimestru$ cu cifrele din conturile de e)ecuie
=stabilirea de profiluri / specific auditorii fondurilor Cniunii 1uropene#.
*# Procedurile analitice utili+ate ca proceduri de ,ond
,tunci c&nd se folosesc proceduri analitice n vederea obinerii de probe de audit$ auditorul
trebuie s in cont de obiectivul de audit pentru care aceste proceduri sunt aplicate$ de natura
soldurilor conturilor i operaiunilor contabile auditate i de calitatea informaiilor disponibile.
<
,uditorul trebuie s in cont de faptul c procedurile analitice prezint un grad ridicat de ncredere
ntr-un mediu de control intern puternic =caracterizat prin eficacitatea controalelor interne i calitatea
informaiilor e)terne.
Procedurile analitice nu ofer$ n mod normal dec&t dovezi cu privire la legalitatea i
regularitatea operaiunilor sau la dreptul de proprietate al activelor i pasivelor incluse n bilan% ele au
ns n aceeai msur$ ansa de a fi eficace pentru furnizarea de probe de audit cu privire la caracterul
e)5austiv i la dimensiunea cifrelor contabile.
0unt acceptate ca surse de probe de audit pentru efectuarea testelor de control$ testele care
presupun previzionarea unei sume susceptibile de a fi folosit n vederea unei comparri prin
raportarea la un sold contabil real. 4ama de teste de previzionare se poate ntinde de la un simplu
calcul al soldului unui cont$ la o analiz comple) de regresie. n momentul efecturii unui test de
previzionare$ n vederea obinerii de probe de audit$ auditorul va trebui s
!.
"
- determine diferena ma)im acceptabil prin fi)area unui nivel de precizie acceptabil%
- neleag relaia dintre soldul contabil i variabilele utilizate n previzionare%
- confirme fiabilitatea informaiilor utilizate%
- calculeze suma prevzut%
- identifice toate diferenele semnificative ntre soldul contului i suma previzionat%
- e)amineze toate diferenele i s obin probe de audit%
- evalueze rezultatele.
!i2area unui nivel de preci+ie
,uditorul trebuie s fi)eze un nivel de precizie pentru procedurile analitice. ,ceast precizie
este diferena ma)im ntre previziunile auditorului i suma care figureaz n conturi$ diferen care
rm&ne acceptabil pentru necesitile testului. +&mpul n care se poate situa soldul contului se
numete zon de asemnare.
,uditorul trebuie s defineasc o diferen tolerabil pentru o procedur analitic nainte de a
stabili o previziune cu privire la soldul contului. ;iferena tolerabil reprezint punctul de referin n
raport cu care rezultatele procedurilor analitice trebuie s fie evaluate. 7etoda de calcul a acestei
diferene tolerabile ia n considerare importana soldului contului auditat. +u c&t importana acestuia
este mai ridicat$ cu at&t diferena tolerabil trebuie s fie mai mic$ ca procent fa de cifra verificat.
3n%ele.erea rela%iei
nelegerea de ctre auditor a relaiei ntre soldul contului previzionat i alte variabile constituie
elementul decisiv pentru eficiena procedurilor analitice. -elaia poate fi neleas lu&nd n considerare
urmtoarele caracteristici"
- plau+iilitate / ,uditorul trebuie s se asigure c relaia prezumat este plauzibil. ;e e)emplu
este rezonabil s se presupun c e)ist o relaie ntre numrul de anga(ai i costul total al
remuneraiilor. ;impotriv$ nu este rezonabil s se presupun o relaie ntre numrul de anga(ai i
celelalte costuri de funcionare%
- pertinen%/ / 8 anumit variabil poate fi supus mai multor influene. ,uditorul trebuie s se
asigure c toate aceste influene$ sau cel puin cele principale$ sunt integrate ntr-un model utilizat
pentru previziune. Cn simplu calcul al costurilor remuneraiilor$ bazat pe cifrele auditate n
e)erciiile precedente i modificarea numrului de anga(ai$ precum i creterile medii ale salariilor
nu vor fi relevante at&ta timp c&t au avut loc sc5imbri importante n repartizarea anga(ailor n
funcie de nivelurile de salarizare$ de la un e)erciiu la altul.
- coeren%a 4 ,uditorul nu poate pleca de la principul perenitii relaiilor observate n trecut. ,stfel$
relaiile ntre soldurile conturilor care au fost relativ stabilite n timpul e)erciiilor precedente se pot
modifica n urma unor sc5imbri la nivelul activitilor. ,uditorul trebuie s e)amineze
posibilitatea de modificare a relaiilor$ pentru a pune la punct procedurile analitice.
!.
+urtea de +onturi a -omaniei - 7anual de ,udit 3inanciar $ 1ditura -, 7onitorul 8ficial$ 9ucuresti 2..2$ pag.<6
A
- ,recven%a m/surilor / +u c&t sunt mai frecvente msurile asupra unui ansamblu de variabile$ cu
at&t crete calitatea informaiilor cu privire la relaia dintre variabile%
- independen%a surselor de date / Probele de audit provenite din procedurile analitice sunt foarte
limitate$ dac sunt comparate dou variabile$ provenind am&ndou din aceeai surs. Procedura
este eficace dac sunt utilizate informaii obinute din surse diferite.
!iailitatea in,orma%iilor utili+ate
nainte de a acorda ncredere rezultatelor procedurilor analitice utilizate$ auditorul trebuie s
obin probe pertinente i rezonabile asupra fiabilitii informaiilor utilizate. 1l trebuie s stabileasc
dac"
- informaia a fost verificat n cadrul procedurilor de control%
- informaia a fost generat n afara serviciului financiar-contabil =de e)emplu$ de o surs e)tern#%
- sistemul utilizat pentru generarea informaiei a fost supus unor controale interne eficiente.
Identi,icarea di,eren%elor semni,icative
;iferena dintre suma prevzut i suma contabilizat este semnificativ dac depete
diferena acceptabil =altfel spus$ previziunea se situeaz n afara limitei zonei de asemnare#. 8
diferen inferioar celei acceptabile poate fi semnificativ dac se aplic una din urmtoarele condiii "
- diferena este inferioar diferenei acceptabile =de manier e)clusiv marginal#%
- diferena poate sc5imba un e)cedent n deficit i viceversa%
- diferena poate antrena o depire a creditelor alocate prin buget%
- diferena este important dac performana se msoar prin raportarea la un anumit
obiectiv.
Anali+a di,eren%elor 0i o%inerea proelor de audit
Pe msur ce procedurile analitice pun n eviden diferene semnificative ntre sumele
prevzute i cele contabilizate$ este esenial ca auditorul s identifice cauzele acestora i s analizeze
e)plicaiile obinute. Toate aceste e)plicaii vor fi documentate i susinute de probele de audit. 1ste
important s nu se acorde nici o ncredere procedurilor analitice$ dac diferenele importante nu pot fi
(ustificate prin e)plicaii credibile i probe de audit.
,uditorul trebuie s fie contient de faptul c diferenele importante pot apare din urmtoarele
motive "
- erori la nivelul sumei contabilizate%
- simplificri sau erori n supoziiile auditorului%
- variabile importante neintegrate n modelul de previziune.
,uditorul trebuie ntotdeauna s analizeze n ce msur sunt e)plicate diferenele semnificative
prin erori la nivelul supoziiilor sau a variabilelor pe care se fundamenteaz previziunea.
;ac auditorul identific erori sau omisiuni la nivelul modelului de previziune$ poate considera
necesar revizuirea acestui model.
n activitatea de cercetare a cauzelor diferenelor semnificative puse n eviden de procedurile
analitice$ auditorul trebuie s solicite e)plicaii conducerii entitii auditate$ e)plicaii ce trebuie s fie
cuantificate i documentate. ,uditorul trebuie s fac n aa fel nc&t toate diferenele ntre sumele
previzionate i cele reflectate n evidena contabil s fac obiectul unor investigaii i s fie e)plicate.
,uditorul utilizeaz raionamentul profesional pentru a decide dac e)plicaiile conducerii sunt
acceptate ca probe$ probele de audit necesare i sursa de la care se pot obine. ,uditorul trebuie n
egal msur s se asigure c e)plicaiile i probele de audit obinute sunt rezonabile i suficiente$ n
funcie de cunotinele pe care le-a obinut referitoare la entitatea auditat.
Evaluarea re+ultatelor
B
;ac diferena nu poate fi e)plicat sau confirmat de o manier satisfctoare$ auditorul
trebuie n mod normal s efectueze verificri prin sonda(e asupra operaiunilor$ pentru a obine
asigurarea necesar. Cn astfel de caz poate indica prezena unei erori semnificative n soldul unui cont
sau al unei categorii de operaiuni.
-# Tipuri de proceduri analitice
1)ist trei mari categorii de proceduri analitice " anali+a tendin%elor$ analiza indicilor i
analiza predictiv.
!!
Anali+a tendin%elor 11 reprezint analiza sc5imbrilor intervenite n poziia unui cont sau a
unei linii a situaiilor financiare date$ n cursul e)erciiilor financiare luate n considerare. 1ste posibil
s se utilizeze$ n stadiul programrii sau n cel al verificrii finale$ o abordare de diagnostic$ prin care
auditorul face o simpl comparare a valorii constatate pentru anul n curs cu tendina anterioar$ n
scopul de a determina dac aceast valoare se difereniaz$ ca manifestare a tendinei.
Anali+a indicilor 11 este metoda care const n compararea relaiilor pertinente ntre cifrele din
situaiile financiare. ,ceast metod are ca rezultat izolarea relaiilor normale sau stabile =pe o anumit
perioad# care e)ist ntre soldurile conturilor.
7etodele de analiz a indicilor cele mai frecvent utilizate sunt urmtoarele"
- inde)area la baz comun - compararea posturilor de intrri i de ieiri cu totalul posturilor de
intrri sau a posturilor din bilan cu totalul activelor =e). compararea dob&nzilor percepute sau
vrsate cu mprumuturile#%
- analiza indicilor financiari - compararea soldurilor conturilor din situaiile financiare n scopul de a
sesiza corelaiile e)istente ntre aceste solduri i de a contribui la identificarea sc5imbrilor
intervenite n aceste corelaii ntr-o anumit perioad.
Mar5a ene,iciului rut =rezultat raportat la v&nzri#$ rota%ia stocurilor =costul v&nzrilor
raportat la valoarea stocurilor# i 6nt7r+ierea medie de recuperare a crean%elor =creane raportate la
totalul v&nzrilor pe credit# constituie trei indici importani e)aminai n mod obinuit ntr-o societate
comercial.
Anali+a predictiv/ 11 reprezint o procedur analitic care utilizeaz calcule sau serii de
calcule ce permit prin utilizarea unor informaii financiare i de e)ploatare pertinente$ elaborarea unei
previziuni de valoare$ fundamentat pe nelegerea relaiilor plauzibile e)istente.
,naliza predictiv este n mod obinuit procedura analitic cea mai eficient. +u toate acestea$
eficiena ei depinde de urmtorii factori "
- caracterul plauzibil al relaiilor identificate%
- luarea n considerare a unor indicatori previzionali pertineni%
- omiterea indicatorilor previzionali non-pertineni%
- utilizarea unor informaii de e)ploatare non-financiare pertinente alturi de informaii
e)terne sau de informaii pertinente.
Procedurile analitice sunt eficiente dac se bazeaz pe o bun cunoatere a activitii entitii.
1le sunt deseori capabile s pun la dispoziie probe de audit concrete ntr-o manier mai eficient
dec&t o fac testele de detaliu. 1)ist anumite situaii =cum ar fi auditarea prezumiei de e)5austivitate#
n care testele de detaliu sunt incapabile s ofere asigurarea necesar$ dar n care procedurile analitice
pot fi eficiente.7ai mult$ utilizarea procedurilor analitice dau posibilitatea auditorului s ofere entitii
auditate recomandri asupra activitii acestuia$ iar informaiile obinute pot fi utile i n planificarea
auditrilor pentru anii urmtori.
!!
+urtea de +onturi a -omaniei - 7anual de ,udit 3inanciar $ 1ditura -, 7onitorul 8ficial$ 9ucuresti 2..2$ pag.A.
!.
Ctilizarea procedurilor analitice n faza de raportare ofer auditorului posibilitatea de a constata
dac situaiile financiare corespund cunotinelor obinute despre activitatea entitii auditate.
Procedurile analitice includ considera%ii din compararea in,orma%iilor ,inanciare ale
entit/%ii8 cum ar ,i :
informaii comparabile din perioadele precedente%
rezultate anticipate ale entitii$ din bugetele aprobate i previzionri%
estimri predictive pregtite de ctre auditori$ cum ar fi cele referitoare la deprecierea costurilor
pentru anul n curs%
informaii din domenii economice similare.
Procedurile analitice includ$ de asemenea$ luare n considerare a urmtoarelor relaii"
- ntre elemente ale informaiilor financiare care sunt de ateptat s se conformeze unui
model previzionat$ bazat pe e)periena entitii%
- ntre informaiile financiare i informaii non-financiare relevante.
Procedurile analitice pot fi aplicate situaiilor financiare consolidate ale entitii$ situaiilor
financiare ale componentelor =divizii sau filiale# i elementelor individuale ale informaiilor financiare.
,uditorul poate considera c este necesar s efectueze mai multe proceduri analitice$ pentru a
colecta probe de audit necesare$ n cadrul fiecrei etape a auditului =e). n faza de planificare$ o cifr de
c5eltuieli poate fi subiectul unei comparri separate cu prevederile bugetului aprobat i cu cifrele anilor
anteriori#.
Bilio.ra,ie:
!. +amera ,uditorilor din -om&nia$ ,uditul financiar 2... / 0tandarde. +odul privind conduita
etic i profesional$ 1ditura 1conomic$ 2...%
2. 7. 9oulescu$ 7 45ita $:. 7are 3undamentele auditului 1d. ;idactic i pedagogic
9ucuresti 2..!
'. ,l.-usovici$ 3l.+o(oc$$ 45.-usu / ,udit financiar$ 1ditura -.,. 7onitorul 8ficial$ 2...
*. +urtea de +onturi a -omaniei - 7anual de ,udit 3inanciar $ 1ditura -, 7onitorul 8ficial$
9ucuresti 2..2
!!