Tema 3: Dubla impunere internaional

1. Fenomenul de dubla impunere

2. Metode sau modaliti de evitare a dublei impuneri internaionale
3. Necesitatea evitrii dublei impuneri internaionale

= 1 =
Urmare a mobilitii cooperrii transfrontaliere internaionale i a dezvoltrii relaiilor
economice internaionale, a mobilitii persoanelor i capitalurilor a aprut fenomenul de dubla
impunere internaional. Dubla impunere internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai
materii impozabile pentru aceeai perioad de timp de ctre 2 autoriti fiscale din ri diferite. Dubla
impunere internaional se poate manifesta sub 2 forme:
1. dubla impunere economic care reprezint impunerea n cadrul unui stat a aceleiai
averi sau venit la mai mult impozit:
2. dubla impunere juridic care reprezint impunerea aceleei materii impozabile de 2 ori
n state diferite.
Dubla impunere poate aprea numai n cazul impozitelor directe, adic impozitul pe venit
i/sau impozitul pe avere.
Apariia dublei impuneri internaionale este posibil datorit folosirii urmtoarelor
criterii (aplicabile n practica fiscal internaional):
1. criteriul rezidenei (domiciliuui fiscal)
2. criteriul naionalitii
3. criteriul originii veniturilor (teritorialitii)
Conform criteriului rezidenei impunerea veniturilor se efectueaz de autoritatea fiscal
din ara cruia i aparine rezidentul, indiferent dac venitul sau averea care fac obiectul impunerii sunt
obinute sau se afl pe teitoriul acelui stat sau n afara acestuia.
Potrivit criteriului naionalitii un stat impune rezidenilor si care realizeaz venituri
sau posed avere din statul respectiv, indiferent dac acetea locuiesc sau nu n ara lor.
n cazul criteriului de origine a veniturilor impunerea se efectueaz de ctre organele
fiscale din ara pe al crui teritoriu sau realizat veniturile sau averea, fcndu-se abstracie de rezidena
sau naionalitatea beneficiarului de venit.
Criteriul rezidenei i originii veniturilor este aplicabil, de regul, n rile dezvoltate.
Efectele negative induse de dubla impunere internaional asupra dezvoltrii relaiilor
economice i financiare din diferite ri, au fcut posibil identificarea unr soluii pentru nlturarea
acesteia. Dubla impunere poate fi evitat, fie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prin
ncheerea unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre state. RM are ncheeate 45 acorduri privind
evitarea dublei impuneri. (Tratate bilaterale ncheiate de RM cu alte state 1344).

= 2 =
Pentru evitarea propriu zis a dublei impuneri intenaionale n practica fiscal
internaional se utilizeaz mai multe metode i procedee tehnice cum ar fi:
1. metoda scutirii totale
2. metoda scutirii progresive
3. metoda creditrii obinuite
4. metoda creditrii integrale (totale)
Conform metodei scutirii totale organul fiscal din ara de reedin nu ia n calculul
venitului impozabil, venitul realizat peste hotare, dac s-a ptit impozitul n ara de origine a venitului.
Potrivit metodei scutirii progresive organul fiscal din ara de reedin cumuleaz
veniturile obinute n ar i strintate, stabilete cota de impunere aferent acestui venit cumulat i
cumueaz impozitele aplicnd cota astfel stabilit numai la venitul realizat n ara de reedin.
Metoda creditrii obinuite se aplic astfel: se cumuleaz veniturile obinute n ar i
strintate, se calculeaz impozitul aferent acestui venit total din care se scade impozitul pltit n
strintate, dar nu integral, ci numai pn la limita impozitului ce revine n ara de reedin la un venit
egal cu cel obinut n strintate.
n cazul metodei creditrii integrale impozitul pltit n strintate pentru veniturile
realizate acolo se deduce integral din impozitele datorate n ara de reedin, inclusiv n situaiile n
care impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul intern aferent aceluiai venit.

= 3 =
Dubla impunere afecteaz eficiena exportului i competitivitatea extern a mrfurilor, deoarece
sarcina fiscal este mai mare dect dac venitul sau averea ar fi supuse numai legislaiei fiscale dintr-un
singur stat. n aceste condiii, dubla impunere devine un obstacol n calea dezvoltrii comerului
exterior i a cooperrii economice i tehnico-tiinifice, dac nu se creeaz instrumente juridice prin care
statele interesate s se oblige reciproc la msuri corespunztoare pentru nlturarea sau micorarea efectelor
duntoare ale acestui fenomen.
Eliminarea dublei impuneri internaionale reprezint o necesitate pentru a asigura dezvoltarea
nestnjenit a relaiilor economice internaionale. Este necesar clarificarea i garantarea situaiei
fiscale a contribuabililor (persoane fizice i juridice) care sunt principalii actori" ai activitii economice,
financiare etc.
Limitarea i combaterea fenomenului de dubl impunere internaional au devenit probleme
importante i pentru Republica Moldova.
n acest scop sunt utilizate att instrumente juridice interne (unilaterale) ct i instrumente
juridice externe (internaionale), constnd n convenii pentru evitarea dublei impuneri cuprinznd
prevederi de natur fiscal.
Tema 4: Planificarea fiscal internaional
n literatura de specilitate paradisurile fiscale pot mbrca diverse definiii. Conform
economistului Hoan paradisurile fiscale sunt centre financiare care ofer condiii de impozitare mai
favorabile. n viziunea economistei Corduneanu paradisurile fiscale reprezint orice ar care este
considerat ca atare i care dorete s fie astfel, sau orice teritoriu n care persoanele fizice sau
societile au impresia de a fi impuse mai puin dect alt undeva.
Principalele caracteristici ale paradisurilor fiscale:
1. Impozitele sczute sau chiar neexistente asupra veniturilor, att pentru persoane fizice, ct
i juridice;
2. Protecia prin lege a operaiunilor financiare sau/i comerciale i refuzul de a coopera cu
organe fiscale strine;
3. Dispun de acorduri fiscale n vederea evitrii dublei impuneri a veniturilor cu rile
industrializate;
4. Aceste entiti, pentru a asigura un regim fiscal privelegiat, i adapteaz n permanen
legislaia fiscal n concordan cu evoluia acesteia n plan internaional;
5. Dezvoltarea unui sistem bancar lipsit de reglementare restrictive care asigur rapiditatea
operaiunilor n interiorul i n afara hotarelor.
Clasificarea paradisurilor fiscale:
1. n funcie de sistemul de impunere:
ri n care veniturile realizate n strintate sunt scutite total de impozitul pe profit
pltindu-se astfel o tax anual fix;
ri n care baza de impozitare nu este profitul, ci valoarea capitalului social;
ri n care impozitarea are loc n sistem liniar indiferent de valoarea profitului realizat
se impune un venit fix.
2. Dup specificul propriu avem:
ri specializate n industria maritim (Malta);
ri specializate pe industria financiar bancar (Luxemburg);
ri specializate pe sistemul valorilor mobiliare, imobiliare i financiare (Monaco).
3. Pe zone geografice:
ri ce fac publicitate pe piaa SUA, Canadei;
ri ce fac publicitate pe piaa Marei Britaniei.
4. n funcie de importan:
Paradisuri fiscale principale;
Paradisuri fiscale secundare.
Printre paradisurile fiscale principale avem urmtoarele categorii de ri:
a) ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterii de capital pt
persoanele fizice (Principatul Monaco, Insulele Bermude);
b) ri n care impozitul pe venit este stabilit pe o baz teritorial (Konkong, Insulele
Filipine),
c) ri n care cotele de impunere sunt ft sczute (datorate acordurilor privind evitarea
dublei impuneri cu rile n care fiscalitatea este ridicat) (Cipru, Elveia, Irlanda);
d) ri care ofer avantaje specifice societilor de tip holding (ex: reduceri pariale a
impozitului pe venit)(Luxemburg, Olanda, Nigherlanda);
Printre paradisurile fiscale secundare distingem:
a) ri mici care sunt caracterizate printr-o suprafa mic i o populaie redus numeric.
Acestea nu ,mbin toate carcteristicile paradisurilor fiscale (Vatican);
b) ri industrializate (SUA, Frana, Germania, Austria).
Fctorii ce determin alegerea unui paradis fiscal pot fi:
1. Generali;
2. Particulari;
3. Specifici.
Factorii generali sunt:
a) Statutul juridic;
b) Consensul politic;
c) Situaia geografic;
d) Stabilitatea politic i economic;
e) Strucura social;
f) Moneda i controul schimburilor;
g) Regimul fiscal.
Factorii particulari sunt:
a) Domiciliul sau rezidena persoanelor fizice;
b) Sediul societii i transferul acestora;
c) Transferul capitalurilor;
d) Accesibilitatea paradisului;
e) Asigurarea secretului operaiunilor
f) Existena acordurilor fiscale.
Factorii specifici in de particularitile diverse ale regimurilor juridice, ale sistemelor
fiscale i avantajelor acoradate de guvern.

= 3 =
Companiile Off shore explicat n termeni economici, reprezint activitatea desfurat
n exterior, efectuat n afara legilor rii din care provine investitorul, alt fel spus, o zon off shore
reprezint spaiul restrns pe teritoriul unui stat, de obicei, n cadrul unui port sau aeroport .a., unde
taxele vamale asupra mrfurilor intrate i destinate reexporturilor sunt suspendate i se autorizeaz
realizarea unor operaiuni comerciale, industriale, bancre, financiare i de asigurare.
Scopul pentru care se decide nfiinarea unei comapnii off shore este n principal
minimizarea taxrii i reducerea poverii fiscale. Companiile off shore, pe lng regimul de impozitare
lejer, mai beneficiaz i de mult dorita confidenialitate n faa unui control valutar avnd protecie
mpotriva interveniei guvernamentale i a schimbrilor politice exterioare.
Schemele off shore constau n stabilirea i domicilierea unei entiti juridice prin
intermediul creia se deruleaz afaceri cu alte entiti domiciliate n afara statului respectiv. Aceste
entiti i sunt denumite off shore, careofer scutire la plata impozitelor pe profit, pe cretere de
capital, pe dividende, pe dobnzi .a.
Exist urmtoarele tipuri de companii off shore:
1. Societi holding;
2. Societi de baz;
3. Societi fictive.