______________________________________________

Capitol ul 1 NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND

DREPTUL FISCAL
______________________________________________

DREPT FISCAL ______________________________________________ 7


CONINUT

SECIUNEA I Noiunea, izvoarele i principiile dreptului fiscal
1. Noiune
2. Izvoare
3. Principiile dreptului fiscal
3.1. Principiul legalitii
3.2. Principiul prioritii dreptului european fa de dreptul naional
3.3. Principiul egalitii n materie fiscal
3.4. Principiul securitii juridice
3.5. Principiul neretroactivitii legii
3.6. Principiul accesului liber Ia justiie n domeniul fiscal
Seciunea a II-a Raportul juridic fiscal


OBIECTIVE

Parcurgerea acestui capitol va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni:
aspecte



SECIUNEA I Noiunea, izvoarele i principiile
dreptului fi scal


1. Noiune

Complexitatea vieii socio-economice a determinat, Ia jumtatea
secolului al XIX-lea, apariia unui domeniu nou de studiu: tiina finanelor
publice. Apariia acesteia a fost consecina recunoaterii dreptului bugetar
ca baz a statului parlamentar liberal n Europa
1
. tiina finanelor publice se
prezint n primul rnd sub forma unei ramuri a tiinelor economice. Ea
prezint interes pentru juriti prin prisma faptului c reprezint baza de
plecare pentru tiina juridic a finanelor publice (dreptul finanelor publice).
Interferenele existente ntre cele dou concepte trebuie privite n dinamismul
relaiilor economice dat fiind scopul statutul de a perfeciona i asigura un
mediu juridico-economic eficient i echitabil pentru cetenii si.

1
M. Bouvier, M Ch. Esciassan. J . P. Lassale. Finances Publlques. LGDJ , Paris. 1993, p 9-
11 apud A.M.Gin, Drept fiscal i procedur fiscal, Editura Universul Juridic, Bucureti,
2009, p.12-13
______________________________________________

Capitol ul 1 NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND
DREPTUL FISCAL
______________________________________________

DREPT FISCAL ______________________________________________ 8

n literatura juridic
2
, s-a statuat c totalitatea normelor juridice care
reglementeaz domeniul finanelor publice formeaz dreptul finanelor
publice.
Dreptul finanelor publice cuprinde dou categorii de norme juridice: a)
norme juridice financiare (dreptul financiar
3
); b) norme juridice fiscale (dreptul
fiscal).
Cele dou componente ale dreptului finanelor publice se afl ntr-o
strns legtur avnd ca scop principal asigurarea unui ansamblu coerent
de reglementri juridice privind relaiile sociale de natur financiar.
Conceptul de drept fiscal. Dreptul fiscal poate fi definit ca fiind acea
ramur de drept public care cuprinde totalitatea normelor juridice care
reglementeaz modalitile de realizare Ia bugetul naional consolidat a
veniturilor publice prin intermediul impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
oricror alte venituri de natur fiscal
4
.

2. Izvoare

Izvoare comune
5
. Constituie izvoare comune (generale) pentru dreptul
fiscal urmtoarele acte normative: Constituia Romniei, Codul civil i Codul
de procedur civil, Codul penal i Codul de procedur penal, Codul
comercial, Codul muncii, Legea nr. 554/2004 privind contenciosul
administrativ, Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, Legea nr.
215/2001 a administraiei publice etc.
Izvoare specifice. Principalele izvoare specifice dreptului fiscal sunt
constituite de urmtoarele acte normative: Codul fiscal (Legea nr.
571/2003),Codul de procedur fiscal (OG nr. 92/2003), Legea nr. 146/1997
privind taxele de timbru, Instruciunile i Regulamentele de aplicare, Normele
metodologice i Normele de aplicare a actelor normative specifice dreptului
fiscal aprobate prin Hotrri ale Guvernului sau Ordine ale Ministrului
Finanelor i ale Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
Hotrrile Consiliilor Locale privind stabilirea i/sau instituirea de taxe i/sau
impozite locale, Deciziile Comisiei fiscale centrale i ale Comisiei de
proceduri fiscale.


2
I.Gliga, Dreptul finanelor publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1992, p.9
apud A.M.Gin, op.cit., p. 12
3
A se vedea M.t.Minea, C.F.Costa, Dreptul Finanelor Publice, Volum I Drept financiar,
Editura Wolters Kiuwer, Bucureti, 2008, p. 47
4
A se vedea D.D. aguna, D.ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti, 2006, p. 1
5
A.M.Gin, op.cit., p. 13
______________________________________________

Capitol ul 1 NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND
DREPTUL FISCAL
______________________________________________

DREPT FISCAL ______________________________________________ 9
3. Principiile dreptului fiscal
6


3.1. Principiul legalitii
Potrivit art. 139 alin 1 din Constituia Romniei, ,,impozitele, taxele i
orice alte venituri cuvenite bugetului de stat sau bugetului asigurrilor sociale
de stat se stabilesc numai prin lege. Principiul legalitii nu trebuie privit n
sens strict. De exemplu, Ia nivel local anumite taxe i impozite se pot stabili,
n virtutea autonomiei locale, prin hotrri ale consiliilor locale cu
respectarea prevederilor constituionale. De asemenea, anumite organe ale
administraiei fiscale centrale elaboreaz i aprob, cu respectarea
prevederilor constituionale, legislaia secundar (norme de aplicare, norme
metodologice,instruciuni, regulamente, proceduri, etc.) n materie fiscal.

3.2. Principiul prioritii dreptului european fa de dreptul
naional
Acest principiu este incident n dreptul fiscal naional de Ia momentul
aderrii Romniei la Uniunea European. Din punct de vedere legal,
principiul este reglementat n art. 148 alin. 2 din Constituia Romniei care
dispune: ,,ca urmare a aderrii, prevederile tratatelor constitutive ale Uniunii
de Europene, precum i celelalte reglementri comunitare cu caracter
obligatoriu, au prioritate fa de dispoziiile contrare din legile interne cu
respectarea prevederilor actului de aderare. Mai mult, n alineatul 4 al art.
148 din Constituie se prevede c garanii respectrii i aplicrii acestui
principiu sunt instituiile statului.
Originile principiului prevalenei dreptului comunitar se gsesc n
jurisprudena european. Printr-o hotrre din 1964, Curtea European de
Justiie a considerat c dreptul comunitar este o ordine juridic independent
care are prioritate n faa dreptului naional
7
.
Printr-o alt soluie jurisprudenial s-a precizat faptul c dreptul
european (tratatele, regulamentele, directivele ori deciziile) se aplic prioritar
chiar i fa de Constituia statului membru
8
. 0 hotrre recent a Marii
Camere a Curii Europene de Justiie
9
a statuat c mpotriva dreptului

6
A.M.Gin, op.cit., p. 13
7
A se vedea Hotrrea din 15 iulie 1964, cauza C-6/64 publicat n Culegere 1964, p. 1141
apud A.M.Gin, op.cit., p. 15
8
A se vedea n acest sens Hotrrea Curii Europene de Justiie, pronunat n cauza C-
11/70, lnternationale Handelsgesellischaft, publicat n Culegere 1970, p. 1125 apud
A.M.Gin, op.cit., p. 15
9
Hotararea Curii Europene de Justiie din 16 iulie 2007, n cauza C-119/2004, Ministero
dellIndustria, del Cornmercio et dellArtigianato c. Lucchini Siderurgica SpA disponibil la
adresa de internet http://eur-lex.europa.eu apud A.M.Gin, op.cit., p. 15
______________________________________________

Capitol ul 1 NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND
DREPTUL FISCAL
______________________________________________

DREPT FISCAL ______________________________________________ 10
comunitar nu poate fi invocat principiul autoritii de lucru judecat din
sistemele naionale de drept.

3.3. Pri ncipiul egalitii n materie fiscal
Egalitatea n materie fiscal are n componen dou elemente: a)
egalitatea n faa legii fiscale i b) justa aezare a sarcinilor fiscale.
Cadrul legal privind egalitatea n faa legii fiscale l constituie art. 16
din Constituia Romniei care prevede: cetenii sunt egali n faa legii i a
autoritilor publice, fr privilegii i fr discriminri.

3.4. Principiul securitii juridice
10

Potrivit acestui principiu cetenii trebuie aprai tocmai mpotriva
pericolului (insecuritii) pe care dreptul l poate crea sau risc s l creeze. n
doctrin
11
s-a considerat ca principiul securitii juridice implic patru
aspecte: 1) retroactivitatea legii; 2) teoria aparenei; 3) legalitatea incriminrii
i a pedepsei; 4) obscuritatea textelor legale.
Securitatea juridic nu implic numai neretroactivitatea legii fiscale, ci
i unele aspecte cu o sfer de cuprindere mult mai larg precum: accesul
contribuabililor Ia legislaia aplicabil i previzibilitatea legislaiei fiscale,
obligaia organelor fiscale de a-i defini exigenele i de a-i respecta
angajamentele luate sau dreptul cetenilor Ia o interpretare unitar a
legislaiei fiscale
12
.

3.5. Pri ncipiul neretroactivitii legii
13

Consacrarea legal a acestui principiu o constituie art. 15 alin. 2 din
Constituia Romniei care dispune c: Legea dispune numai pentru viitor, cu
excepia Iegii penale sau contravenionale mai favorabile.
n unele state europene (Belgia, Frana) a fost admis retroactivitatea
Iegii n anumite situaii strict determinate, astfel: a) cnd exista necesitatea
protejrii interesului general; b) cnd contribuabililor nu Ii se pot aplica
sanciuni i nu le pot fi afectate drepturi recunoscute prin hotrri cu


10
A.M.Gin, op.cit., p. 16
11
P. Lambert, Le principe gnral de Ia scurit juridique et les validations !gislatives, n
Scurit juridique of fiscalit, Editura Bruylant, Bruxelles, 2003, p 5 apud A.M.Gin, op.cit.,
p. 16
12
A se vedea M.t.Minea, C.F.Costa, Dreptul finanelor publice. Vol.II Drept fiscal, Editura
Wolters Kluwer, Bucureti, 2008, p.32 i urm.
13
A.M.Gin, op.cit., p. 16
______________________________________________

Capitol ul 1 NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND
DREPTUL FISCAL
______________________________________________

DREPT FISCAL ______________________________________________ 11
autoritate de lucru judecat
14
.

3.6. Principiul accesului liber Ia justiie n domeniul fiscal
Reglementarea accesului liber Ia justiie o constituie art. 21 din
Constituia Romniei, precum i art. 6 din Convenia European privind
Aprarea Drepturilor Omului i Libertilor Fundamentale.
Curtea European a Drepturilor Omului a statuat n mai multe rnduri
c instituirea unei taxe de timbru ntr-un cuantum foarte ridicat contravine
prevederilor art. 6 din Convenia European.

Seciunea a II-a Raportul juridic fiscal

n literatura juridic de specialitate, raportul juridic de drept fiscal a fost
definit ca fiind acea relaie de impunere care ia natere n procesul
repartizrii unei pri din venitul naional i n redistribuirea unor venituri ale
persoanelor juridice i ale persoanelor fizice, n scopul constituirii fondurilor
bneti ale bugetului de stat
15
.

n relaiile dintre stat i contribuabili se pot stabili dou categorii de
raporturi juridice:
(i) raporturi juridice fiscale de drept material care pot avea n coninut:
drepturile i obligaiile prilor legate de perceperea impozitelor,
perceperea altor majorrilor de ntrziere, dreptul Ia restituirea
impozitelor i taxelor, i obligaiile corelative de declarare a
materiei impozabile, a bunurilor deinute i veniturilor realizate
impozabile ori taxabile;
(ii) raporturi juridice de drept procesual fiscal care pot avea n
coninut: drepturile i obligaiile prilor legate de aciunile
administrative, administrativ - jurisdicionale i procesual - civile cu
privire Ia activitatea de administrare a impozitelor i taxelor.

Subiectele raportului juridic fiscal sunt:
(i) subiecte active (Statul)

14
R Bufan, Dreptul fiscal al afacerilor, Editura Brumar, Timioara, 2003, p.35-36 apud
A.M.Gin, op.cit., p. 16

15
A se vedea D.D. aguna, D.ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti, 2009, p. 4;
A.M.Gin, op.cit., p. 18
______________________________________________

Capitol ul 1 NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND
DREPTUL FISCAL
______________________________________________

DREPT FISCAL ______________________________________________ 12
(ii) subiecte pasive (contribuabilii)

Statul este reprezentat Ia nivel central prin Ministerul Finanelor
Publice i Agenia Naionala de Administrare Fiscal (ANAF). La nivel local,
statul este reprezentat, de regul de unitile administrativ-teritoriale aflate n
subordinea ANAF precum: Direciile Generale ale Finanelor Publice (DGFP),
Administraiile Finanelor Publice (AEP), etc.
Contribuabilii. Potrivit art. 17 alin. 2 din Codul de procedur fiscal
contribuabil ,,este orice persoan ori juridic sau orice alte entiti fr
personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume
bugetului general consolidat, n condiiile Iegii. Pe cale excepional n cazul
cererilor de restituire a taxelor i impozitelor, contribuabilii devin subiect activ
al raportului juridic, iar statul devine subiect pasiv.

Contribuabilii se mpart n:
(i) contribuabili persoane fizice i
(ii) contribuabili persoane juridice

Contri buabi li persoane fizice. Persoanele fizice dobndesc calitatea
de contribuabili din punct de vedere fiscal, din momentul n care realizeaz
venituri, dein sau tranzacioneaz bunuri ori valori care sunt supuse
impunerii pe teritoriul Romniei.
Contribuabili persoane fizice se mpart, Ia rndul lor n:
(i) rezideni care datoreaz impozite pentru venitul mondial,
indiferent de proveniena veniturilor;
(ii) rezideni care datoreaz impozite pentru veniturile obinute pe
teritoriul statului a crui suveranitate fiscal se exercit.

Contri buabi li persoane juridice. Persoanele juridice sunt entiti
colective constituite conform Iegii care acioneaz n nume propriu sau n
numele altor persoane intrnd sub incidena legilor fiscale ntruct realizeaz
venituri, dein (dobndesc) sau tranzacioneaz bunuri ori valori, execut ori
presteaz lucrri i/sau servicii, care potrivit legii fiscale sunt supuse
impunerii.
Contribuabilii persoane juridice se mpart, Ia rndul lor n:
(i) persoane juridice romne care pot fi:
- persoane cu personalitate juridic (propriu-zise) care au calitate de
subiect de drept distinct i uniti economice fr personalitate juridic
______________________________________________

Capitol ul 1 NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND
DREPTUL FISCAL
______________________________________________

DREPT FISCAL ______________________________________________ 13
- persoane juridice strine care desfoar activiti pe teritoriul
Romniei, intrnd sub incidena legislaiei fiscale din ara noastr.

Raportul juridic fiscal are ca obiect stabilirea i ncasarea la bugetul
general consolidat a impozitelor, taxelor i altor contribuii datorate de ctre
debitorii fiscali
16
.
Drepturi i obligaii ale statului. Drepturile statului sunt: dreptul de a
percepe impozite, taxe, contribuii i alte sume care constituie venituri la
buget, dreptul de a percepe dobnzi i penaliti de ntrziere, dreptul de a
controla contribuabilii n procesul de colectare a taxelor i impozitelor, etc.
Obligaiile statului fa de contribuabili sunt: obligaia de a stabili, ncasa i
urmri numai veniturile fiscale legal datorate, obligaia de a acorda, Ia
cererea justificat a persoanelor interesate, nlesnirile prevzute de lege,
obligaia de a rezolva n mod corespunztor orice contestaie depus de
subiectele de drept obligate fa de buget.
Drepturi i obligaii ale contribuabililor. n relaiile fiscale cu statul
drepturile contribuabililor sunt: dreptul de a pretinde stabilirea impunerii i
modalitii de plat conform dispoziiilor legale, dreptul de a beneficia de
nlesnirile legale, dreptul de a contesta actele organelor de control fiscal. etc.
Printre obligaiile contribuabililor se numr: obligaia de a declara bunurile i
veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele i contribuiile i alte
sume datorate obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate, precum i majorrile de ntrziere aferente,
etc.



TEST DE AUTOEVALUARE

16
A.M.Gin, op.cit., p. 20