Suport de curs Master AFE IFRS II

Prof.univ.dr.Dumitru CORINA
SAPTAMANA 4
!" martie #$!"
TRATAMENT%& CONTA'I& A& IN(ESTI)II&OR IMO'I&IARE
PRIN PRISMA ORDIN%&%I PENTR% APRO'AREA
RE*&EMENT+RI&OR CONTA'I&E CONFORME C%
STANDARDE&E INTERNA)IONA&E DE RAPORTARE
FINANCIAR+ AP&ICA'I&E SOCIET+)I&OR COMERCIA&E A&E
C+ROR (A&ORI MO'I&IARE S%NT ADMISE &A
TRAN,AC)IONARE PE O PIA)+ RE*&EMENTAT+
!.CE S%NT IN(ESTI)II&E IMO'I&IARE -
Ordinul pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori
mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat introduce n
contabilitatea noastr o nou categorie de imobilizri, cea a investi.ii/or imo0i/iare
paragraful 43 (1) din prezentul ordin menionnd: Imobilizrile corporale cuprind:
terenuri i amenajri de terenuri; contrucii; intalaii te!nice" mijloace de tranport;
mobilier" aparatur birotic" ec!ipamente de protecie a #alorilor umane i materiale i
alte acti#e corporale$
%n cadrul conturilor de imobilizri corporale sunt evideniate distinct investiiile
imobiliare.
n continuare, para&ra'ul 3($()) face trimitere la Standardul Internaional de
Raportare Financiar IAS ! Investiii imobiliare" #*entru investiiile imobiliare e
aplic pre#ederile I+, 4-.$
$a atare, pentru nceput ne propunem s analizm prevederile Standardului n
ceea ce prive%te definiia investiiilor imobiliare&
Astfel, conform *ara&ra'ului ): O investiie imobiliar ete o proprietate
imobiliar (un teren au o cldire au o parte a unei cldiri au ambele) deinut (de
proprietar au de locatar /n temeiul unui contract de leain& 'inanciar) mai degrab
'
pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele,
dect pentru:
(a) a 'i utilizat pentru producerea au 'urnizarea de bunuri au er#icii au /n
copuri adminitrati#e; au
(b) a 'i #ndut pe parcurul de'urrii normale a acti#itii.$
n continuare, paragrafele ( %i ) dau e*emple de elemente care pot fi incluse n
categoria investiiilor imobiliare, respectiv de imobilizri care nu pot fi ncadrate n
aceast categorie"
*ara&ra'ul (: 0rmtoarele contituie exemple de investiii imobiliare:
(a) terenurile deinute mai de&rab /n copul creterii pe termen lun& a #alorii
capitalului dect /n copul #nzrii pe termen curt" pe parcurul de'urrii normale a
acti#itii;
(b) terenurile deinute pentru o utilizare #iitoare /nc nedeterminat (1ac o
entitate nu a !otrt dac #a utiliza terenul 'ie ca pe o proprietate imobiliar utilizat de
poeor" 'ie /n copul #nzrii pe termen curt /n curul de'urrii normale a
acti#itii" atunci terenul ete coniderat ca 'iind deinut /n copul creterii #alorii
capitalului)$
(c) o cldire a'lat /n proprietatea entitii (au deinut de entitate /n temeiul
unui contract de leain& 'inanciar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor
contracte de leasing operaional
(d) o cldire care ete liber" dar care ete deinut pentru a 'i /nc!iriat n
temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional
(e) proprietile imobiliare /n cur de contruire au de amenajare /n copul
utilizrii #iitoare ca in#etiii imobiliare$
*ara&ra'ul 2: 0rmtoarele contituie e3emple de elemente care nu sunt investiii
imobiliare$$$$
(a) proprietile imobiliare deinute pentru a 'i #ndute pe parcurul de'urrii
normale a acti#itii au /n proceul de contrucie au amenajare /n #ederea unei at'el
de #nzri (a e #edea I+, 4 ,tocuri)" de e3emplu proprietile imobiliare dobndite cu
copul e3clui# de a 'i cedate ulterior" /n #iitorul apropiat" au cu copul de a 'i
amenajate i re#ndute$
(b) proprietile imobiliare care unt /n cur de contruire au amenajare /n
numele unor tere pri (a e #edea I+, 11 5ontracte de contrucie)
(c) proprietile imobiliare utilizate de poeor (a e #edea I+, 16)" inclui#
(printre altele) proprietile deinute /n copul utilizrii lor #iitoare ca proprieti
imobiliare utilizate de poeor" proprietile deinute /n copul amenajrii #iitoare i
utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de poeor" proprietile utilizate
de alariai (indi'erent dac acetia pltec au nu c!irie la curul pieei) i proprietile
imobiliare utilizate de poeor care urmeaz a 'i cedate$
(e) proprietile imobiliare care unt /nc!iriate unei alte entiti /n temeiul unui
contract de leain& 'inanciar$
+
*ara&ra'ul 1-: +numite proprieti includ o parte care ete deinut pentru a 'i
/nc!iriat au cu copul creterii #alorii capitalului i o alt parte care ete deinut
pentru a 'i utilizat la producerea au 'urnizarea de bunuri au er#icii ori /n copuri
adminitrati#e$ Dac aceste pri pot fi vndute separat !sau nchiriate separat n
temeiul unui contract de leasing financiar", o entitate le contabili#ea# separat. Dac
prile nu pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar contituie o investiie
imobiliar doar /n cazul /n care o parte nesemnificativ este deinut pentru a fi
utili#at la producerea sau furni#area de bunuri sau servicii ori n scopuri
administrative.
E1emp/u2 n baza informaiilor de mai ,os ne propunem s analizm tratamentul
contabil care va fi aplicat diferitelor categorii de imobilizri corporale"
3a4 Se ac-iziioneaz o cldire la cost +!!&!!! lei cu scopul de a fi v.ndut n
cursul normal al activitii&
304Se ac-iziioneaz o cldire la cost /!!&!!! lei cu scopul de a fi utilizat de
ntreprindere ca sediu central administrativ&
3c4 Se ac-iziioneaz o cldire la cost 0!!&!!! lei& Iniial ea nu este utilizat de
posesor, necesit.nd amena,ri %i mbuntiri, astfel" e*tindere cldire +!!&!!! lei,
reparaii %i ntreineri +/&!!! lei& 1a terminarea amena,rilor cldirea va fi utilizat ca
sediu central administrativ al firmei&
3d4 Se ac-iziioneaz o cldire la cost 2!!&!!! lei, utilizat ca sediu central
administrativ al companiei, apro*imativ 0 3 din spaiu& Restul cldirii este nc-iriat n
baza unui contract de leasing operaional& Societatea asigur locatarilor servicii de
securitate&
3e4 Se ac-iziioneaz o cldire la cost /!!&!!! lei& $ldirea este nc-iriat terilor
n baza unui contract de leasing financiar&
3f4 Se ac-iziioneaz o cldire la cost 0!!&!!! lei, ntr4o alt localitate n care
salariaii sunt trimi%i frecvent n delegaie, cu scopul de a fi utilizat de ace%tia n vederea
reducerii c-eltuielilor -oteliere&
354 Se ac-iziioneaz o cldire la cost !!&!!! lei& 5omentan cldirea este liber,
entitatea intenion.nd s o nc-irieze terilor n baza unui contract de leasing operaional6
p.n la aceast dat nu s4a gsit nc un c-iria%&
7rin urmare, n baza paragrafelor sus menionate, tratamentul contabil se prezint
astfel"
3a4$ldirea ac-iziionat cu scopul de a fi v.ndut n cursul normal al activitii
reprezint un stoc&
304 $ldirea ac-iziionat cu scopul de a fi utilizat de ntreprindere ca sediu
central administrativ repre6int7 o imo0i/i6are corpora/7.
3c4 $ldirea nu poate fi considerat o investiie imobiliar& 7.n la terminarea
construciilor %i amena,rilor aceasta reprezint o imo0i/i6are corpora/7 8n curs.
2
3d4 $ldirea este considerat o investi.ie imo0i/iar7, deoarece partea ocupat de
proprietar este nesemnificativ&
3e4 $ldirea nu poate fi considerat7 o investi.ie imo0i/iar7& Iniial ea va fi
recunoscut ca o imobilizare corporal %i ulterior la nc-eierea contractului de leasing
financiar va fi supus prevederilor tranzaciilor de leasing&
3f4 $ldirea nu poate fi considerat7 o investi.ie imo0i/iar7. 8a ndepline%te
criteriile de recunoa%tere ca imobilizare corporal&
354 $ldirea este considerat, conform paragrafului (, o investi.ie imo0i/iar7.
#. REC%NOA9TERE. E(A&%AREA &A REC%NOA9TERE
Recunoa%terea unei imobilizri este condiionat de evaluarea credibil a costului
acesteia& 9lterior acestui moment necesitatea evalurii contabile intervine %i n
urmtoarele momente" #la in#entariere:, #la /nc!iderea e3erciiului: %i #la data ieirii
din entitate:&
Costu/ unui e/ement de imo0i/i67ri corpora/e este recunoscut ca activ dac7 :i
numai dac72
3a4 este posi0i/7 5enerarea c7tre entitate de 0eneficii economice viitoare aferente
activu/ui; :i
304 costu/ activu/ui poate fi eva/uat 8n mod credi0i/.
$.teva nuane privind costul investiiilor imobiliare preluate din IAS !"
*ara&ra'ul 4-: 7 in#etiie imobiliar trebuie e#aluat iniial la cot$ 5oturile
de tranzacionare trebuie inclue /n e#aluarea iniial$
*ara&ra'ul 41: 5otul unei in#etiii imobiliare cumprate include preul u de
cumprare i orice c!eltuieli direct atribuibile$ 5!eltuielile direct atribuibile includ" de
e3emplu" onorariile pro'eionale pentru er#iciile judiciare" ta3ele pentru tran'erul
dreptului de proprietate i alte coturi de tranzacionare$
E1emp/u2 O entitate intenioneaz s cumpere o cldire cu scopul de a fi
nc-iriat terilor n baza unui contract de leasing operaional& n vederea cutrii unui
v.nztor ea face apel la serviciile unei agenii imobiliare, care va percepe un comision de
+ 3 din costul de ac-iziie& $ldirea a fost ac-iziionat la preul de '&!!!&!!! lei&
1a data ac-iziiei, entitatea a pltit notarului urmtoarele ta*e"
solicitarea e*trasului de carte funciar pentru autentificare ; +!! lei n regim de
urgen6
ta*a de intabulare ; /&!!! lei
onorariul notarului ; +!&!!! lei

3a4 Formu/a costu/ui2

7re de cumprare '&!!!&!!! lei
< $omision agenie imobiliar"
'&!!!&!!! lei * + 3
+!&!!! lei
<=a*e notariale"
+!! lei < /&!!! lei < +!&!!! lei
+/&+!! lei
> COST IN(ESTI)IE IMO'I&IAR+ !.$4<.#$$ /ei
304Recunoa:terea ini.ia/72
7entru recunoa%terea investiiilor imobiliare, facem recurs la Ordinul pentru
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de
Raportare Financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat& Astfel, para&ra'ul 48$ (1) precizeaz"
?%n cadrul &rupei 41 9Imobilizri corporale9 e /nre&itreaz ditinct investiiile
imobiliare !contul $%& '(nvestiii imobiliare'". (nvestiiile imobiliare evaluate la
valoarea )ust se urmresc distinct de cele evaluate la cost.
n acest sens, n 7lanul de conturi s4au introdus conturile 41)1 In#etiii
imobiliare e#aluate la #aloarea jut., respectiv 41)4 :In#etiii imobiliare e#aluate la
cot.$
7rin urmare, recunoa%terea iniial a investiiei imobiliare presupune formula
contabil"
'&!/&+!! lei #!<# > 4$4 '&!/&+!! lei
Investi.ii
imo0i/iare
eva/uate /a cost
Furni6ori de
imo0i/i67ri
n continuare ne propunem s analizm %i s e*emplificm 2 paragrafe din IAS !
privind c-eltuielile suportate ulterior pentru a aduga, pentru a nlocui o parte sau pentru
a ntreine o proprietate imobiliar&
*ara&ra'ul 18: 7 entitate e#alueaz$$$$ toate coturile ale cu in#etiiile
imobiliare /n momentul cnd unt uportate$ +cete coturi includ costuri suportate
iniial pentru a dobndi o investiie imobiliar i costurile suportate ulterior pentru a
aduga, pentru a nlocui o parte sau pentru a ntreine o proprietate imobiliar.
*ara&ra'ul 1(: $$$$$$ o entitate nu recunoate n valoarea contabil a unei investiii
imobiliare costurile ntreinerii #ilnice a unei at'el de proprieti imobiliare$ +cete
coturi unt mai de&rab recunocute /n pro'it au pierdere pe mur ce unt uportate$
*osturile ntreinerii #ilnice unt /n principal costul manoperei i al consumabilelor i
pot include cotul prilor minore$ ,copul acetor c!eltuieli ete deeori decri ca 'iind
pentru reparaiile i /ntreinerea. proprietii imobiliare$
*ara&ra'ul 12: ;te poibil ca unele pri ale in#etiiilor imobiliare 'i 'ot
dobndite prin /nlocuire$ 1e e3emplu" <ar putea ca pereii interiori 'i /nlocuit pereii
/
ori&inali$ $$$$$$ o entitate recunoate n valoarea contabil a unei investiii imobiliare
costul nlocuirii unei pri a investiiei imobiliare existente n momentul n care sunt
suportate costurile. +aloarea contabil a acestor pri care sunt nlocuite este
derecunoscut....
E1emp/u. O entitate a ac-iziionat o cldire cu scopul de a fi nc-iriat terilor n
baza unui contract de leasing operaional, costul de ac-iziie fiind (!!&!!! lei, din care
ascensorul a avut un cost de +!&!!! lei& @urata util de via a cldirii a fost stabilit la !
ani, iar metoda de amortizare a fost cea liniar&
5omentan cldirea este liber, ntruc.t nu a fost gsit nc un c-iria%&
$-eltuielile cu ntreinerea ascensorului sunt de '&!!! lei n fiecare an, ntreinerea
fiind efectuat de o firm specializat&
7rofit.nd de perioada necesar cutrii c-iria%ului, entitatea anga,eaz o firm
specializat n domeniul cureniei n vederea splrii geamurilor e*terioare, salariile
pltite muncitorilor fiind +!&!!! lei6
1a nceputul anului urmtor, ascensorul a fost nlocuit, de o alt firm specializat,
costul acestuia fiind de +/&!!! lei&
n baza paragrafelor sus menionate, tratamentul contabil al c-eltuielilor se
prezint astfel"
3a4 recunoa%terea iniial a investiiei imobiliare, la costul su"
(!!&!!! lei #!<# > 4$4 (!!&!!! lei
Investi.ii imo0i/iare
eva/uate /a cost
Furni6ori de
imo0i/i67ri
304 recunoa%terea c-eltuielilor de ntreinere a ascensorului n contul de profit %i
pierdere"
'&!!! lei =#> 4$! '&!!! lei
A/te c?e/tuie/i cu
servicii/e e1ecutate de
ter.i
> Furni6ori
3c4 recunoa%terea c-eltuielilor cu amortizarea cldirii aferent primului an" (!!&!!!
lei" ! ani > +!&!!! lei pe an&
*ara&ra'ul 32$ (1) din Ordinul pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor
comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat precizeaz" ?+aloarea amorti#rii aferent imobilizrilor necorporale i
corporale" corepunztoare 'iecrei perioade" e /nre&itreaz pe c!eltuieli (contul 6(11
95!eltuieli de e3ploatare pri#ind amortizarea imobilizrilor" a investiiilor imobiliare i
a acti#elor biolo&ice e#aluate la cot)" cu e3cepia cazului /n care ea ete inclu /n
#aloarea contabil a unui alt acti#.$
7entru recunoa%terea amortizrii investiiilor imobiliare n 7lanul de conturi s4a
introdus contul 4(1) +mortizarea in#etiiilor imobiliare e#aluate la cot.:
+!&!!! lei =>!! > #>!< +!&!!! lei
0
C?e/tuie/i de e1p/oatare
privind amorti6area
imo0i/i67ri/or a
investi.ii/or imo0i/iare
:i a active/or 0io/o5ice
eva/uate /a cost
Amorti6area
investi.ii/or
imo0i/iare
eva/uate /a cost
3d4 recunoa%terea c-eltuielilor aferente cureniei n contul de profit %i pierdere,
drept costuri aferente ntreinerii zilnice"
+!&!!! lei =#> > 4$! +!&!!! lei
A/te c?e/tuie/i cu
servicii/e e1ecutate de
ter.i
Furni6ori
3e4c-eltuiala cu nlocuirea ascensorului este recunoscut n valoarea contabil a
investiiei imobiliare, fiind ndeplinite criteriile de recunoa%tere& Aaloarea contabil a
prii nlocuite este derecunoscut"
3e!4 derecunoa%terea valorii contabile a ascensorului Bse anuleaz amortizarea
nregistrat pentru ascensor n valoare de +!&!!! leiC! ani D ' an > /!! lei, iar diferena
este recunoscut ca o c-eltuialE"
7aragraful 48 (3) din Ordinul pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme
cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor comerciale
ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
precizeaz" *re#ederile pct$ 4- din prezentele re&lementri e aplic i /n cazul
coaterii din e#iden a unei in#etiii imobiliare$ %n acet caz" pentru e#idenierea /n
contabilitate e 'oloec conturile 8)64 =enituri din cedarea in#etiiilor imobiliare. i
6)64 5!eltuieli cu cedarea in#etiiilor imobiliare..$
/!! lei #>!< > #!<# +!&!!! lei
Amorti6area
investi.ii/or imo0i/iare
eva/uate /a cost
Investi.ii
imo0i/iare
eva/uate /a cost
')&!!! lei =<=#
C?e/tuie/i cu cedarea
investi.ii/or imo0i/iare
3e#4 recunoa%terea c-eltuielilor cu nlocuirea ascensorului ca parte a investiiei
imobiliare"
+/&!!! lei #!<# > 4$4 +/&!!! lei
Investi.ii imo0i/iare
eva/uate /a cost
Furni6ori de
imo0i/i67ri
".E(A&%AREA D%P+ REC%NOA9TERE
IAS ! prevede urmtoarele elemente privind evaluarea dup recunoa%tere"
F
*ara&ra'ul 33: 1up recunoaterea iniial" o entitate care ale&e modelul bazat
pe #aloarea jut trebuie e#alueze toate in#etiiile ale imobiliare la #aloarea jut$$$$
*ara&ra'ul 3): ,n ctig sau o pierdere &enerat() de o modificare a valorii
)uste trebuie recunocut() n profitul sau pierderea perioadei n care apare.
*ara&ra'ul )): %n cazul /n care a evaluat anterior o in#etiie imobiliar la
valoarea )ust" o entitate trebuie s continue s evalue#e proprietatea imobiliar /n
cauz la valoarea )ust pn n momentul cedrii (au pn /n momentul /n care
proprietatea imobiliar de#ine proprietate imobiliar utilizat de poeor au entitatea
/ncepe amenajeze proprietatea /n copul #nzrii ulterioare /n curul acti#itii
uzuale)" c!iar dac 'rec#ena tranzaciilor comparabile de pe o pia cade au preurile
pieei de#in mai &reu acceibile$
E1emp/u. O entitate a ac-iziionat la data de 2'&'+&G4' o cldire la costul de
/!!&!!! lei, cu scopul de a fi nc-iriat terilor n baza unui contract de leasing
operaional& $omisionul pltit unei agenii imobiliare a fost +&!!! lei, iar ta*ele notariale
pltite n vederea transferului dreptului de proprietate s4au ridicat la (&!!! lei& @urata
util de via a cldirii a fost stabilit la '! ani, iar metoda de amortizare a fost cea
liniar&
1a data de '&!/&G, cldirea este nc-iriat terilor& 1a acest moment entitatea alege
pentru evaluarea investiiei imobiliare modelul bazat pe valoarea ,ust, ea fiind evaluat
la /!!&!!! lei
1a data de 2'&'+&G, valoarea ,ust devine /+!&!!! lei
1a data de 2'&'+&G<', valoarea ,ust devine /'(&!!! lei
3a4 recunoa%terea iniial a investiiei imobiliare, la costul su" /!!&!!! lei < +&!!!
lei < (&!!! lei > /'!&!!! lei
/'!&!!! lei #!<# > 4$4 /'!&!!! lei
Investi.ii imo0i/iare
eva/uate /a cost
Furni6ori de
imo0i/i67ri
304recunoa%terea amortizrii aferent perioadei !'&!'&G ; !'&!/&G"
$ost /'!&!!! lei
Amortizare anual" /'!&!!! lei " '! ani > /'&!!! lei
Amortizarea perioadei" !'&!'&G ; !'&!/&G" /'&!!! lei" '+ luni * luni > 'F&!!!
lei"
'F&!!! lei =>!! > #>!< 'F&!!! lei
C?e/tuie/i de e1p/oatare
privind amorti6area
imo0i/i67ri/or a
investi.ii/or imo0i/iare
:i a active/or 0io/o5ice
eva/uate /a cost
Amorti6area
investi.ii/or
imo0i/iare
eva/uate /a cost
(
3c4 Situa.ia investi.iei imo0i/iare /a data de !.$<.N2
$ost de ac-iziie /'!&!!! lei
Amortizarea perioadei !'&!'&G ; !'&!/&G 'F&!!! lei
Aaloare rmas la !'&!/&G"
/'!&!!! lei ; 'F&!!! lei
)2&!!! lei
Aaloare ,ust la !'&!/&G /!!&!!! lei
$.%tig"
/!!&!!! lei 4 )2&!!! lei
F&!!! lei
3c!4Anularea amortizrii"
'F&!!! lei #>!< > #!<# 'F&!!! lei
Amorti6area
investi.ii/or imo0i/iare
eva/uate /a cost
Investi.ii
imo0i/iare
eva/uate /a cost
3c#4=ransferul investiiei imobiliare evaluate la cost n categoria celor evaluate la
valoarea ,ust, pentru valoarea rmas de )2&!!! lei"
)2&!!! lei #!<! > #!<# )2&!!! lei
Investi.ii imo0i/iare
eva/uate /a va/oarea
@ust7
Investi.ii
imo0i/iare
eva/uate /a cost
3c"4Recunoa%terea c.%tigului"
*ara&ra'ul 48 <(4) din Ordinul pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor
comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat precizeaz" ?1i'erenele &enerate de modi'icarea #alorii jute a
in#etiiilor imobiliare /nre&itrate potri#it modelului bazat pe #aloarea jut unt
/nre&itrate /n contul 8)61 5ti&uri din e#aluarea la #aloarea jut a in#etiiilor
imobiliare." repecti# contul 6)61 *ierderi din e#aluarea la #aloarea jut a
in#etiiilor imobiliare.$
%n aceleai conturi e /nre&itreaz i di'erenele &enerate de modi'icarea #alorii
jute a in#etiiilor imobiliare /n cur de e3ecuie" e#aluate la #aloarea jut.$
Formula contabil privind recunoa%terea c.%tigului este de forma"
F&!!! lei #!<! > A<=! F&!!! lei
Investi.ii imo0i/iare
eva/uate /a va/oarea
@ust7
CB:ti5uri din
eva/uarea /a
va/oarea @ust7 a
investi.ii/or
imo0i/iare
3d4 Situa.ia investi.iei imo0i/iare /a data de "!.!#.N2
Aaloare ,ust la !'&!/&G /!!&!!! lei
Aaloare ,ust la 2'&'+&G /+!&!!! lei
$.%tig din modificarea valorii ,uste"
/+!&!!! lei 4 /!!&!!! lei
+!&!!! lei
)
+!&!!! lei #!<! > A<=! +!&!!! lei
Investi.ii imo0i/iare
eva/uate /a va/oarea
@ust7
CB:ti5uri din
eva/uarea /a
va/oarea @ust7 a
investi.ii/or
imo0i/iare
3e4 Situa.ia investi.iei imo0i/iare /a data de "!.!#.NC!2
Aaloare ,ust la 2'&'+&G /+!&!!! lei
Aaloare ,ust la 2'&'+&G<' /'(&!!! lei
7ierdere din modificarea valorii ,uste"
/'(&!!! lei 4 /+!&!!! lei
+&!!! lei
+&!!! lei =<=! > #!<! +&!!! lei
Pierderi din eva/uarea
/a va/oarea @ust7 a
investi.ii/or imo0i/iare
Investi.ii
imo0i/iare
eva/uate /a
va/oarea @ust7
4.TRANSFER%RI
=ratamentul transferului n %i din categoria investiiilor imobiliare, a%a cum este
reglementat de IAS ! se prezint astfel"

*ara&ra'ul 61: 1ac o proprietate imobiliar utili#at de posesor de#ine o
investiie imobiliar care va fi contabili#at la valoarea )ust, o entitate trebuie
aplice (-. %/ pn la data modi'icrii utilizrii$ ;ntitatea trebuie trateze orice
diferen de la acea dat n valoarea contabil a proprietii imobiliare /n con'ormitate
cu I+, 16 i valoarea sa )ust la fel ca pe o reevaluare n conformitate cu (-. %/.
*ara&ra'ul 64: 0n la data la care proprietatea imobiliar utili#at de posesor
devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea )ust" o entitate amortizeaz
proprietatea imobiliar i recunoate orice pierderi din depreciere ur#enite$
E1emp/u/ !. O societate ac-iziioneaz la data de 2'&'+&G4' o cldire la costul de
2/!&!!! lei cu scopul de a fi folosit ca sediu central administrativ& $ldirea este
amortizat liniar n '! ani&
1a 2'&'+&G<' este nc-iriat terilor n baza unui contract de leasing operaional %i
evaluat la valoarea ,ust de /!&!!! lei&
1a 2'&'+&G<+ valoarea ,ust devine /&!!! lei
1a 2'&'+&G<2 valoarea ,ust devine /!!&!!! lei
a4Situaia cldirii la 2'&'+&G<'
'!
$ost de ac-iziie 2/!&!!! lei
@urata de via util '! ani
Amortizarea anual > 2/!&!!! lei" '! ani 2/&!!! lei
Amortizare cumulat pe + ani BG %i G<'E" + ani * 2/&!!!
lei
F!&!!! lei
Aaloare rmas la 2'&'+&G<'" /!!&!!! lei ; F!&!!! lei 2!&!!! lei
3a!4Ac-iziia"
2/!&!!! lei #!# > 4$4 2/!&!!! lei
Construc.ii Furni6ori de
imo0i/i67ri
3a#4Amortizarea cldirii pentru anul G %i G<'"
2/&!!! lei =>!! > #>!# 2/&!!! lei
C?e/tuie/i de e1p/oatare
privind amorti6area
imo0i/i67ri/or a
investi.ii/or imo0i/iare
:i a active/or 0io/o5ice
eva/uate /a cost
Amorti6area
construc.ii/or
3a"4 8liminarea amortizrii cumulate din valoarea brut"
F!&!!! lei #>!# > #!# F!&!!! lei
Amorti6area
construc.ii/or
Construc.ii
304=ransferul cldirii la investiii imobiliare evaluate la valoarea ,ust"
Aaloare ,ust la 2'&'+&G<' la care se face transferul la
investiii imobiliare
/!&!!! lei
@iferen valoare ,ust minus valoare contabil tratat ca
operaie de reevaluare"
/!&!!! lei ; 2!&!!! lei
+!&!!! lei
/!&!!! lei #!<! > #!# 2!&!!! lei
Investi.ii imo0i/iare
eva/uate /a va/oarea
@ust7
Construc.ii
!$<#
Re6erve din
reeva/uarea
imo0i/i67ri/or
corpora/e
+!&!!! lei
3c4Situaia investiiei imobiliare la 2'&'+&G<+"
Aaloare ,ust la 2'&'+&G<+ /&!!! lei
Aaloare ,ust la 2'&'+&G<' la care s4a fcut transferul la
investiii imobiliare
/!&!!! lei
''
@iferen din modificarea valorii ,uste
/&!!! lei ; /!&!!! lei
B/&!!!E lei
/&!!! lei =<=! > #!<! /&!!! lei
Pierderi din eva/uarea
/a va/oarea @ust7 a
investi.ii/or imo0i/iare
Investi.ii
imo0i/iare
eva/uate /a
va/oarea @ust7
3d4Situaia investiiei imobiliare la 2'&'+&G<2"
Aaloare ,ust la 2'&'+&G<2 /!!&!!! lei
Aaloare ,ust la 2'&'+&G<+ /&!!! lei
@iferen din modificarea valorii ,uste"
/!!&!!! lei ; /&!!! lei
//&!!! lei
//&!!! lei #!<! > A<=! //&!!! lei
Investi.ii imo0i/iare
eva/uate /a va/oarea
@ust7
CB:ti5uri din
eva/uarea /a
va/oarea @ust7 a
investi.ii/or
imo0i/iare
*ara&ra'ul 63: *entru un tran'er din categoria stocurilor /n cate&oria
investiiilor imobiliare care va fi contabili#at la valoarea )ust, orice diferen ntre
valoarea )ust a proprietii imobiliare la acea dat i valoarea sa contabil anterioar
trebuie recunoscut n profit sau pierdere.
E1emp/u/ #. O societate are ca obiect de activitate ac-iziia %i v.nzarea de cldiri&
7e data de !F&!&G ea a ac-iziionat o cldire la costul de '&!!!&!!! lei& 1a 2'&'+&G
valoarea realizabil net a cldirii a fost )!!&!!! lei&
7e data de /&!(&G<' conducerea a decis ca aceast cldire ac-iziionat n vederea
v.nzrii s fie nc-iriat terilor %i contabilizat la valoarea ,ust de )/!&!!! lei
1a 2'&'+&G<' valoarea ,ust devine )0!&!!! lei
1a 2'&'+&G<+ valoarea ,ust devine )/&!!! lei
3a4Recunoa%terea tranzaciilor p.n la data la care proprietatea imobiliar
destinat v.nzrii devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea ,ust"
3a!4Ac-iziia pe !F&!&G"
'&!!!&!!! lei "A! > 4$! '&!!!&!!! lei
M7rfuri Furni6ori
3a#4Recunoa%terea deprecierii la 2'&'+&G"
$ost de ac-iziie la !F&!&G '&!!!&!!! lei
'+
Aaloare realizabil net la 2'&'+&G )!!&!!! lei
7ierdere din depreciere"
'&!!!&!!! lei ; )!!&!!! lei
'!!&!!! lei
Recunoa%terea pierderii"
'!!&!!! lei =>!4 > "DA '!!&!!! lei
C?e/tuie/i de e1p/oatare
privind a@ust7ri/e
pentru deprecierea
active/or curente
A@ust7ri pentru
deprecierea
m7rfuri/or
304 =ransferul cldirii la investiii imobiliare evaluate la valoarea ,ust la data de
/&!(&G<'"
Aaloare ,ust la /&!(&G<' )/!&!!! lei
Aaloare realizabil net la 2'&'+&G )!!&!!! lei
@iferen valoare ,ust minus valoare contabil
recunoscut n contul de profit %i pierdere"
)/!&!!! lei ; )!!&!!! lei
/!&!!! lei
)/!&!!! lei #!<! > "A! )!!&!!! lei
Investi.ii imo0i/iare
eva/uate /a va/oarea
@ust7
M7rfuri
A<=!
CB:ti5uri din
eva/uarea /a
va/oarea @ust7 a
investi.ii/or
imo0i/iare
/!&!!! lei
Odat cu transferul mrfurilor la investiii imobiliare, pierderea din depreciere
este anulat"
'!!&!!! lei "DA > A>!4 '!!&!!! lei
A@ust7ri pentru
deprecierea m7rfuri/or
(enituri din
a@ust7ri pentru
deprecierea
active/or curente
3c4 Situaia investiiei imobiliare la 2'&'+&G<'"
Aaloare ,ust la 2'&'+&G<' )0!&!!! lei
Aaloare ,ust la /&!(&G<' )/!&!!! lei
$.%tig din modificarea valorii ,uste recunoscut n contul
de profit %i pierdere"
)0!&!!! lei ; )/!&!!! lei
'!&!!! lei
'2
'!&!!! lei #!<! > A<=! '!&!!! lei
Investi.ii imo0i/iare
eva/uate /a va/oarea
@ust7
CB:ti5uri din
eva/uarea /a
va/oarea @ust7 a
investi.ii/or
imo0i/iare
3c4 Situaia investiiei imobiliare la 2'&'+&G<+"
Aaloare ,ust la 2'&'+&G<+ )/&!!! lei
Aaloare ,ust la 2'&'+&G<' )0!&!!! lei
7ierdere din modificarea valorii ,uste recunoscut n contul
de profit %i pierdere"
)/&!!! lei ; )0!&!!! lei
B'/&!!! leiE
'/&!!! lei =<=! > #!<! '/&!!! lei
Pierderi din eva/uarea
/a va/oarea @ust7 a
investi.ii/or imo0i/iare
Investi.ii
imo0i/iare
eva/uate /a
va/oarea @ust7
*ara&ra'ul 6-: *entru transferul unei investiii imobiliare contabili#ate la
valoarea )ust n categoria proprietilor imobiliare utili#ate de posesor sau a
stocurilor" costul preupu al proprietii /n copul contabilizrii ei ulterioare /n
con'ormitate cu I+, 16 au cu I+, 4 trebuie s fie valoarea sa )ust de la data
modificrii utili#rii.
E1emp/u. O societate utilizeaz, ca sediu central administrativ, ncep.nd cu data
de '&!/&G<' o cldire pe care anterior o nc-iriase terilor n baza unui contract de leasing
operaional&
Aaloarea ,ust a investiiei imobiliare a fost de '!&!!! lei la data de 2'&'+&G&
1a data de '&!/&G<', data modificrii utilizrii, valoarea ,ust determinat a fost
de '/&!!! lei& @urata de utilizare rmas '! ani, metoda de amortizare liniar&
3a41a data de '&!/&G<', se recunoa%te pentru investiia imobiliar, modificarea
valorii ,uste, n profitul sau pierderea perioadei n care apare" '/&!!! lei ; '!&!!! lei >
/&!!! lei"
/&!!! lei #!<! > A<=! /&!!! lei
Investi.ii imo0i/iare
eva/uate /a va/oarea
@ust7
CB:ti5uri din
eva/uarea /a
va/oarea @ust7 a
investi.ii/or
imo0i/iare
'
3041a data de !'&!/&G<' se recunoa%te transferul investiiei imobiliare la
imobilizri corporale, costul presupus al proprietii n scopul contabilizrii ei ulterioare
n categoria imobilizrilor corporale, fiind valoarea sa ,ust de la data modificrii
utilizrii, adic '/&!!! lei"
'/&!!! lei #!# > #!<! '/&!!! lei
Construc.ii Investi.ii
imo0i/iare
eva/uate /a
va/oarea @ust7
3c4@e la data de !'&!/&G<', cldirea va fi amortizat %i dac este cazul testat la
depreciere&
Recunoa%terea amortizrii pe perioada !'&!/&G<' ; 2'&'+&G<'"
Amortizarea anual > '/&!!! lei" '! ani > '&/!! lei
Amortizarea perioadei !'&!/&G<' ; 2'&'+&G<'" '&/!! lei " '+ luni * ( luni > '&!!!
lei"
'&!!! lei =>!! > #>!# '&!!! lei
C?e/tuie/i de e1p/oatare
privind amorti6area
imo0i/i67ri/or a
investi.ii/or imo0i/iare
:i a active/or 0io/o5ice
eva/uate /a cost
Amorti6area
construc.ii/or
<.CED+RI
=ratamentul contabil al cedrilor, a%a cum este reglementat de IAS ! se prezint
astfel"
*ara&ra'ul 66: 7 in#etiie imobiliar trebuie derecunocut (eliminat din
ituaia poziiei 'inanciare) /n momentul cedrii au atunci cnd in#etiia imobiliar
ete de'initi# retra din 'oloin i nu e mai preconizeaz apariia de bene'icii
economice #iitoare din cedarea ei$
*ara&ra'ul 62: 5ti&urile au pierderile &enerate de caarea au cedarea unei
in#etiii imobiliare trebuie determinate ca di'eren /ntre /ncarile nete din cedare i
#aloarea contabil a acti#ului i trebuie recunoscute n profit sau pierdere... n
perioada scoaterii din u# sau a cedrii.
E1emp/u. O societate vinde o investiie imobiliar, a crei valoare ,ust a fost la
2'&'+&G '!&!!! lei& 7reul de v.nzare din contractul de v.nzare este '/&!!! lei, iar
c-eltuielile legate de v.nzare '&!!! lei&
ncasri nete > 7re de v.nzare ; $-eltuieli legate de v.nzare > '/&!!! lei ; '&!!!
lei > '&!!! lei&
'/
Aaloarea contabil a activului > Aaloarea ,ust a investiiei imobiliare > '!&!!!
lei
$.%tig din cedare > ncasri nete ; Aaloarea contabil > '&!!! lei ; '!&!!! lei >
&!!! lei"
'&!!! lei <!#! > #!<! '!&!!! lei
Conturi /a 07nci 8n /ei Investi.ii
imo0i/iare
eva/uate /a
va/oarea @ust7
A<=# &!!! lei
(enituri din
cedarea
investi.ii/or
imo0i/iare
'i0/io5rafie2
Hrbina 5dlina, Iunea tefan, ,inteze" tudii de caz i tete &ril pri#ind
aplicarea I+, (re#izuite) I>?," vol I, II i III, ediia a IA4a, 8ditura $8$$AR,
Iucure%ti +!!)&
Ristea 5i-ai, @umitru $orina, Ioan% $orina, Irimescu Alina, 5ontabilitatea
ocietilor comerciale" #ol I i II" 8ditura 9niversitar, Iucure%ti, +!!)&
Ristea 5i-ai, @umitru $orina Hraziella, @ibertate i con'ormitate /n tandardele i
re&lementrile contabile" 8ditura $8$$AR, Iucure%ti, +!'+&
$8$$AR A!id practic de aplicare a re&lementrilor contabile con'orme cu
directi#ele europene aprobate prin 7B>* nr 3-))C4--2" 8ditura $8$$AR, Iucure%ti
+!'!&
$8$$AR A!id pentru pre&tirea candidailor la e3amenul de acce la ta&iul
pentru obinerea calitii de e3pert contabil i de contabil autorizat" 8ditura $8$$AR,
Iucure%ti +!'+&
IASI ,tandardele Internaionale de ?aportare >inanciar (I>?,)$ Dorme
o'iciale emie la 1 ianuarie 4-11, traducere $8$$AR, 8ditura $8$$AR, Iucure%ti,
+!''&
5inisterul Finanelor 7ublice, Ordinul Gr& '+(0C '&'!&+!'+ pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare
Financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat
'0
?e&lementrile contabile con'orme cu 1irecti#a a I=<a a 5omunitilor
;conomice ;uropene, parte component a reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr& 2&!//C+!!),
publicat n 5onitorul Oficial nr& F00 bis din '!&''&+!!)&
'F