Tema nr.

1
Noiuni introductive
Obiective:
prezentarea principalelor concepte i fenomene din domeniul finanelor publice;
cunoaterea fenomenelor i fluxurilor financiare din economia public;
cunoaterea rolului i importanei finanelor publice n cadrul economiilor contemporane.
Coninut:
1.1. Obiectul de studiu al finanelor publice
1.2. Geneza, coninutul, funciile i rolul finanelor publice
1.3. oninutul economic al finanelor
1.!. "unciile finanelor publice
1.!.1. "uncia de repartiie
1.!.2. "uncia de control
1.#. $olul finanelor publice n perioada contemporan
1.1. Obiectul de studiu al finanelor publice
%ermenul de finane i are ori&inea n limba latin i se presupune c pro'ine de la cu'(ntul
finis, utilizat adesea n sensul de )termen de plat*. +e la acest cu'(nt au deri'at apoi expresiile
financio, financias i financia pecuniaria, care au circulat n secolele al ,---.lea i al ,-/.lea cu
sensul de )plat n bani*. 0n "rana secolului al ,/.lea se foloseau expresiile hommes des finances
i financiers, pentru desemnarea arendailor de impozite i a persoanelor care ncasau impozitele
re&elui. 0n secolele al ,/.lea . al ,/--.lea, n Germania, se nt(lnesc expresiile Finanz, care
nsemna )plat n bani* i Finantzer, care l desemna pe cmtar. 1lterior, cu'(ntul finane a
cptat un sens foarte lar&, semnific(nd resursele, relaiile i operaiile bneti, persoanele nea'izate
identific(nd frec'ent noiunea de finane cu aceea de bani, de resurse bneti.
0n literatura de specialitate, noiunea de finane este abordat din mai multe puncte de
'edere, i anume2
fonduri bneti la dispoziia statului;
mi3loace de inter'enie a statului n economie;
metode de &estionare a banului public;
act 3uridic prin care se preia la dispoziia statului o parte din 4-5, n 'ederea
ndeplinirii funciilor i sarcinilor statului;
1
relaii sociale, de natur economic, care apar n procesul constituirii fondurilor
financiare publice i a repartizrii acestora n scopul satisfacerii ne'oilor &enerale ale
societii.
"iecare dintre aceste abordri reprezint o anumit faet a finanelor pe care autorii
respecti'i o consider mai semnificati' i pe care o scot prioritar n e'iden atunci c(nd ncearc
s le defineasc. 0n realitate, toate aceste elemente coexist, se afl ntr.o str(ns le&tur i a3ut la
nele&erea complexitii deosebite a fenomenelor financiare.
+e.a lun&ul anilor, o dat cu e'oluia societii n ansamblu, a statului, i implicit, a
finanelor, s.au emis diferite concepii despre acestea. "iecare dintre ele comport unele aspecte
particulare, ns s.a czut, n &eneral, de acord asupra faptului c n e'oluia acestor concepii se
contureaz dou etape distincte2
. prima corespunde, n linii &enerale, capitalismului premonopolist, iar concepiile
promo'ate n aceast etap sunt considerate clasice;
. cea de.a doua corespunde epocii capitalismului monopolist, iar concepiile promo'ate n
aceast etap sunt considerate moderne.
oncepiile clasice reflect, de fapt, doctrina liberal care a dominat perioada de ascensiune
a capitalismului. 4otri'it acesteia, acti'itatea economic trebuie s se desfoare n conformitate cu
principiul laissez-faire, laissez-passer, care fusese enunat de 6dam 7mit8. 6cti'itatea economic
trebuie s rm(n apana3ul ntreprinderilor pri'ate, e'it(ndu.se orice inter'enie a statului n
economie, care ar fi de natur s perturbe iniiati'a pri'at, libera concuren, mecanismele pieei.
6binerea statului era considerat o condiie indispensabil dez'oltrii ec8ilibrului economic, care
se realiza automat, &raie mecanismelor naturale i spontane. 7ub influena doctrinelor
liberalismului economic se considera c existau )le&i economice* care re&lau economia i c nici o
'oin uman sau statal nu trebuia s contra'in acestui 3oc natural. 7tatul bur&8ez trebuia s se
limiteze la ndeplinirea sarcinilor sale tradiionale de meninere a ordinii publice, aprare a rii,
ntreinere a relaiilor diplomatice, etc. 9aa numita concepie a statului 3andarm:.
6ceast 'iziune asupra statului i rolului su antrena mai multe consecine pe plan bu&etar.
4rima dintre ele era restr(n&erea la maximum a c8eltuielilor bu&etare, limitarea lor la ni'elul
indispensabil asi&urrii ser'iciilor administrati'e eseniale 9conceptul de guvern ieftin:, iar orice alte
c8eltuieli efectuate de stat erau considerate o risip, deoarece presupuneau o prele'are suplimentar
de impozite din 'eniturile indi'izilor. 0n acest fel, se reduceau posibilitile acestora de a folosi n
mod eficient resursele respecti'e, prin economisire i in'estiii.
0n al doilea r(nd, statul a'ea obli&aia imperioas de a ec8ilibra c8eltuielile i 'eniturile
publice, atin&erea acestui obiecti' fiind considerat o cerin fundamental a bunei &estiuni, c8eia
de bolt a finanelor publice. +eficitul bu&etar, care obli&a statul s emit bani de 8(rtie, &ener(nd
2
inflaie, era considerat ca un fenomen nedorit, de natur s dezor&anizeze mecanismele spontane ale
economiei.
0n al treilea r(nd, impozitele, taxele, mprumuturile i celelalte metode de procurare a
'eniturilor publice trebuiau astfel concepute nc(t s aib un caracter neutru i s nu modifice
relaiile economico.sociale existente.
0n concluzie, aceste idei se bazau pe c(te'a postulate simple2 'ocaia statului const n a
administra, a menine ordinea interioar; este contraindicat ca statul s desfoare acti'iti
producti'e, domeniu n care iniiati'a pri'at manifest o complet superioritate asupra aciunii
colecti'itilor publice.
0n anii care au urmat marii crize economice din anii 1;2;.1;33, ideile referitoare la rolul
statului i al finanelor publice s.au modificat radical. <ocul statului-jandarm a fost luat de statul-
providen sau statul-bunstrii, care i lr&ete considerabil sfera preocuprilor 9concepia statului
faustian:. +eprecierea economic a'ea s arate, ntr.ade'r, c iniiati'a pri'at, creia liberalii i
acordaser deplin ncredere, este incapabil s asi&ure ec8ilibrul economic i social dorit
ntotdeauna i n orice situaie.
-nter'enia direct a statului apare ca sin&ura soluie capabil s influeneze procesele
economice, s corecteze e'oluia lor ciclic, s pre'in crizele sau cel puin s limiteze efectele
ne&ati'e ale acestora. 5u&etul de stat de'ine n acest caz principalul mi3loc de inter'enie.
<u(nd n consideraie rolul acti' pe care finanele publice trebuie s l 3oace, economitii au
a3uns la elaborarea unei teorii intervenioniste, care 'a bul'ersa concepiile financiare tradiionale.
8eltuielile publice au fost recunoscute ca un mi3loc de inter'enie pe plan economic i social; dac
ele continu s finaneze sarcinile administrati'e ale statului, nu este mai puin ade'rat c trebuie
s spri3ine dez'oltarea capacitilor de producie prin nfiinarea de ntreprinderi publice sau mixte,
care nu mai este considerat o erezie 9c8eltuieli publice de in'estiii:, ori s asi&ure redistribuirea
'eniturilor ctre cate&oriile sociale defa'orizate 9c8eltuieli publice de transfer:. -mpozitul nceteaz,
de asemenea, s fie pri'it ca simplu procedeu de prele'are a 'eniturilor, ci i ca mi3loc de e&alizare
a condiiilor sociale 9prin amputarea unor 'enituri mari sau prin detaxarea cate&oriilor sociale
defa'orizate:, sau ca instrument de incitare a dez'oltrii economice 9prin facilitile fiscale pe care
le permite:.
5u&etul de'ine, n acest fel, un imens filtru care prele' prin impozit o parte din 'enitul
naional i pe care o redistribuie prin c8eltuieli n raport de obiecti'ele economice i sociale ale
&u'ernrii.
O nou optic se contureaz n concepia finanitilor )moderni* cu pri'ire la ec8ilibrul
bu&etar. 4entru ei, ec8ilibrul bu&etar nu are dec(t o 'aloare relati', consideraiuni mai importante
put(nd duce c8iar la sacrificarea acestuia2 nu existena ec8ilibrului bu&etar constituie prioritatea,
3
esenialul fiind ca ansamblul acti'itii economice s fie orientat ntr.o manier con'enabil.
)+eciziile de luat n acest domeniu n.ar trebui s fie dictate, n nici un moment, de principii
financiare sau de &ri3a ec8ilibrrii bu&etului, ci de &ri3a respectrii anumitor prioriti; cu alte
cu'inte, de politica economic i social*, spunea =. 5e'erid&e cu peste 3> de ani n urm.
"r a abandona atin&erea acestui obiecti', deficitul bu&etar n perioada de depresiune este
considerat a a'ea un efect stimulent asupra con3uncturii economice n raport de lic8iditile
monetare distribuite a&enilor economici. ?ecanismele bu&etare nu mai au, deci ca sin&ur obiecti'
finanarea c8eltuielilor administrati'e ale statului, ci de'in mi3loace pri'ile&iate de nfptuire a
politicii economice i sociale ale &u'ernului.
6ceast concepie 'oluntarist a finanelor publice s.a impus rapid la ni'elul factorilor de
decizie din economia statelor dez'oltate i, mai lent, la ni'elul opiniei publice, care a rmas ataat
'ec8ilor lecii de liberalism economic. 4entru obser'atorul imparial, ns, i aceast concepie, nu
rm(ne n fond dec(t o ideologie, adic un ansamblu de credine, care dicteaz conduita indi'izilor,
i nu un corp de ade'ruri tiinifice demonstrate. @a a de'enit dominant, eclips(nd n perioada
postbelic 'ec8ile concepii liberale. 6a cum remarc, ns <alumiere, printre ideile financiare
moderne se constat reapariia unei noi ortodoxii financiare, care in(nd cont de e'oluia profund
ce a a'ut loc dup 1;#> i specul(nd unele eecuri ale politicilor de inspiraie AeBnesian,
reintroduce anumite teme motenite din finanele publice tradiionale2 inter'enia statului trebuie s
fie limitat la anumite cazuri 3udecate n particular; creterea c8eltuielilor publice trebuie s
respecte un anumit ritm pentru a nu &enera inflaie, deficitul bu&etar trebuie s se ncadreze n
anumite limite. 7ub o anumit form rennoit subzist, deci, i o ideolo&ie financiar de inspiraie
liberal.
7esiz(nd aceeai coabitare a concepiilor inter'enioniste i neoliberale, ?ic8el 5ou'ier
pune c8iar sub semnul ndoielii pertinena clasificrii celor dou concepii n clasice i moderne.
6t(t timp c(t &(ndirea economitilor liberali clasici este reabilitat i n paralel, teoriile
inter'enioniste sunt adesea infirmate de realitile economice i sociale, aceast clasificare capt o
'aloare relati', care ine mai mult de istoria ideilor economice dec(t de un demers tiinific
autentic.
+e altfel, ?aurice +u'er&er, analiz(nd contradiciile ntre concepia clasic i cea modern
pri'ind finanele publice, subliniaz n acelai timp, faptul c aceste contradicii sunt, totui, destul
de superficiale. 0n definiti', spune el, orice politic economic i social a statului modern, dintre
care politica financiar e doar un aspect, are ca scop s stabileasc un ec8ilibru social complet, care
depete i n&lobeaz 'ec8ea noiune de ec8ilibru bu&etar. @c8ilibrul produciei i sc8imburilor,
ec8ilibrul repartiiei bunurilor i riscurilor sociale, ec8ilibrul monedei i al preurilor, ec8ilibrul
!
&eneral al dez'oltrii naiunii, ec8ilibrul sc8imburilor externe, acestea sunt scopurile eseniale ale
inter'eniei statului, n &eneral, i ale inter'eniei sale prin te8nici financiare, n particular.
1.2. Geneza, coninutul, funciile i rolul finanelor publice
6pariia primelor elemente de finane, ca i e'oluia ulterioar a acestora, se ncadreaz
or&anic n procesul obiecti' al e'oluiei societii omeneti i presupune existena unor condiii
indispensabile manifestrii lor ca relaii sociale de natur economic, situ(ndu.se la intersecia
dintre comunitatea &entilic i or(nduirea scla'a&ist.
ondiiile care au fcut necesar i posibil apariia i dez'oltarea finanelor publice au fost2
a: apariia i dez'oltarea relaiilor marf.bani, n msur s permit formarea i utilizarea
resurselor statului n form bneasc;
b: apariia statului, care, pentru exercitarea funciilor i sarcinilor sale pe plan intern i
extern, a'ea ne'oie de importante resurse bneti, care nu puteau fi procurate n cadrul
relaiilor existente anterior.
1rmrind e'oluia istoric a finanelor publice pe baza acestor dou condiii, se poate
aprecia c or(nduirea comunei primiti'e nu a cunoscut relaii financiare.
Or(nduirea comunei primiti'e nu a cunoscut statul i nici relaiile bneti, economia a'(nd
un profund caracter natural. ?unca se desfura n comun, iar rezultatele acesteia ser'eau la
satisfacerea ne'oilor imediate ale membrilor societii. Ceexist(nd statul, funciile publice
9or&anizarea muncii n comun, aplanarea conflictelor dintre &ini i triburi, supra'e&8erea
respectrii obiceiurilor, actele de 3ustiie n cadrul colecti'itilor locale i c8iar aprarea acestora
mpotri'a atacurilor din afar: erau ndeplinite de oameni alei din r(ndul colecti'itii. Or&anele
autoritii publice nu dispuneau de un aparat special de constr(n&ere.
4e msura dez'oltrii modului de producie, marcat de di'iziunea social a muncii, a a'ut
loc creterea producti'itii muncii, sporirea produciei i dez'oltarea sc8imbului. 4roducia a
depit ne'oile imediate de consum, ceea ce a determinat apariia proprietii pri'ate, a
ine&alitilor de a'ere i scindarea societii n clase sociale. 6 aprut astfel necesitatea unei
instituii care s apere proprietatea pri'at i pri'ile&iile celor a'ui, instituie care a fost statul.
4entru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale, statul are ne'oie de un aparat special de
opresiune, dotat cu o serie de accesorii materiale 9nc8isori, etc.: i cu instituii de constr(n&ere
9poliie, 3andarmerie, 3ustiie, etc.:. 0n acti'itatea acestui aparat au fost an&renai anumii oameni,
care nceteaz s mai participe la procesul producti'. 0ntreinerea or&anelor care constituie fora
public urmeaz a se face pe seama 'eniturilor create de ceilali membri ai societii, care particip
nemi3locit la procesul de producie i din care statul preia o parte, iniial n natur i ulterior i n
bani.
#
6sistm la un proces de separare a statului de societate n sfera relaiilor economice, care i
&sete expresia n aceea c statul are 'eniturile, c8eltuielile i datoriile sale. 7tatul i procur
resursele necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale, prin constr(n&erea pe care o exercit
asupra membrilor societii.
0n primele stadii ale or(nduirii scla'a&iste, c(nd predomina economia natural, se foloseau
modaliti diferite de ndeplinire a funciilor publice i acoperire a c8eltuielilor implicate de acestea.
6stfel, o serie de funcii publice erau onorifice 9de conducere, 3ustiie, etc.:. 6lte aciuni, cum ar fi
construirea de corbii, de fortificaii, osele, apeducte, bi publice, temple i alte edificii de uz
public, precum i ntreinerea armatelor i a curilor, rscumprarea prizonierilor .a., erau asi&urate
pe calea prestaiilor n munc i a drilor n natur, la care erau obli&ai supuii statului scla'a&ist
sau pe baza tributurilor, a bunurilor 3efuite i a trofeelor de rzboi de la popoarele n'inse. ?ai
t(rziu, pe msura dez'oltrii produciei, a ad(ncirii di'iziunii muncii i a lr&irii sc8imburilor,
supuii statului scla'a&ist au fost obli&ai s participe la acoperirea c8eltuielilor publice i cu
mi3loace bneti. 6cesta este momentul n care se poate 'orbi de apariia primelor elemente de
finane 9impozite, mprumuturi, etc.:. 8iar i n statele scla'a&iste cele mai dez'oltate ne'oile de
funcionare a statului erau satisfcute, n cea mai mare parte, tot n form natural, relaii care nu
sunt incluse n sfera finanelor. 4rin urmare, n or(nduirea scla'a&ist, finanele au o sfer de
cuprindere limitat, datorit slabei dez'oltri a economiei bneti, ceea ce ne ndreptete s
afirmm c nu a'em de.a face cu finane n ade'ratul sens al cu'(ntului, ci numai cu elemente de
finane.
0n feudalism, producia de mrfuri i relaiile marf.bani au cunoscut o anumit dez'oltare,
dar nu au de'enit dominante. @conomia a pstrat un caracter autar8ic, iar folosirea monedei ca
mi3loc &eneral de sc8imb a rmas destul de restr(ns, mai ales n primele stadii de dez'oltare a
acestei or(nduiri. a urmare, pentru ntreinerea aparatului de stat i satisfacerea celorlalte ne'oi ale
obtii 9ntreinerea curii re&ale, construirea de castele, fortificaii i drumuri, paza &ranielor,
acordarea de daruri bisericilor i mnstirilor, etc.: statul a continuat s foloseasc pe scar lar&
prestaiile n munc i drile n natur, 'eniturile domeniale i drepturile re&aliene. /istieria statului
se confunda, de re&ul, cu cmara personal a re&elui i era alimentat din impozite n bani, daruri,
mprumuturi, tributuri, etc. /eniturile bneti ale statului, mai ales la nceput, a'eau o importan
relati' redus, astfel nc(t sfera de cuprindere a finanelor a fost i n aceast or(nduire destul de
restr(ns.
6bia n or(nduirea capitalist, c(nd producia de mrfuri de'ine atotcuprinztoare, relaiile
bneti capt o lar& dez'oltare, iar ntreinerea aparatului de stat i acoperirea celorlalte c8eltuieli
publice se bazeaz aproape exclusi' pe folosirea resurselor bneti. 6cti'itatea statului n aceast
or(nduire este caracterizat prin dou funcii fundamentale2 cea intern, de meninere a ordinii
D
publice i de asi&urare a funcionrii instituiilor noii or(nduiri i cea extern, de ntreinere a
relaiilor diplomatice, de aprare a independenei i su'eranitii naionale, sau de extindere a
teritoriului prin aciuni militare a&resi'e, dup caz. +ac n perioada de ascensiune a capitalismului
statul se rezuma la ndeplinirea sarcinilor sale tradiionale, pe msura ascuirii contradiciilor
modului de producie capitalist, are loc mpletirea forei politice a statului cu puterea economic i
intensificarea rolului inter'enionist al acestuia. %oate acestea conduc la creterea 'erti&inoas a
ne'oilor sale de resurse bneti, pentru a cror satisfacere este redistribuit o parte tot mai
nsemnat din 'enitul naional.
0n or(nduirea socialist, statul continu s mobilizeze la dispoziia sa o parte nsemnat din
'enitul naional, n dubla sa calitate pe care o are . de autoritate public i de proprietar al marii
ma3oriti a ntreprinderilor din economie. $esursele mobilizate sunt utilizate pentru ndeplinirea
funciilor i sarcinilor statului, o parte important a acestora fiind alocat finanrii dez'oltrii
economice, sarcin pe care statul trebuie s i.o asume n condiiile n care proprietatea pri'at este
practic inexistent, iar &radul de centralizare este excesi'. um i n aceast or(nduire se menin
producia de mrfuri i sc8imbul mi3locit de bani, prele'area unei pri nsemnate din 'enitul
naional la fondurile ce se constituie n economie i repartizarea acestora sunt mi3locite tot de
relaiile financiare care cunosc forme specifice, &enerate de forma de proprietate.
6stfel, caracterul istoric al finanelor rezid n faptul c ele au aprut pe o anumit treapt de
dez'oltare a societii, atunci c(nd au fost create o serie de condiii economico.sociale, c ele exist
at(t timp c(t exist condiiile care le.au &enerat, c s.au manifestat diferit de la o societate la alta,
purt(nd amprenta condiiilor economice, politice i sociale n care au luat natere i c 'or disprea
o dat cu dispariia acestor condiii.
1.3. Coninutul economic al finanelor
7atisfacerea ne'oilor &enerale ale societii reclam mobilizarea la dispoziia statului i a
celorlalte autoriti publice a unor importante fonduri bneti. 7ursa de constituire a acestor fonduri
o reprezint produsul intern brut, iar destinaia lor este satisfacerea ne'oilor sociale de interes
naional sau local.
onstituirea acestor fonduri pe seama 4-5 presupune un transfer de resurse bneti, deci
implicit de putere de cumprare, de la di'erse persoane fizice i 3uridice la or&anele de stat centrale
sau locale. 4e de alt parte, din fondurile astfel constituite se efectueaz transferuri de resurse
9putere de cumprare: ctre di'eri beneficiari, persoane fizice sau 3uridice. 6'em n acest fel
reprezentarea acti'itii unui mecanism financiar a crui acti'itate a fost n mod inspirat asociat de
?. +u'er&er
1
cu cea a unei )pompe &i&antice*, care aspir o parte din 'eniturile pri'ate realizate de
1
?. +u'er&er . Finances publiques, @d. 41", 4aris, 1;E!, p. #1
F
unele cate&orii sociale i o redistribuie ctre alte cate&orii sociale. Orient(nd cu &ri3 prele'area
unei pri din 4-5 i redistribuirea alteia, adic oper(nd un fel de filtra3 al 'eniturilor pri'ate, se
poate exercita o aciune &eneral asupra ansamblului 'ieii economice i sociale.
+esfurarea acestui proces determin fluxuri bneti n dublu sens . ctre i de la fondurile
publice, &ener(nd relaii 9raporturi: sociale ntre participani, i anume2
relaii ce se nasc n procesul de constituire a fondurilor financiare 9relaii de mobilizare:
ntre contribuabili . a&eni economici sau persoane fizice . pe de o parte, i colecti'itate,
reprezentat prin stat, pe de alt parte;
relaii ce apar n procesul de utilizare a fondurilor financiare 9relaii de repartizare:, ce
apar ntre colecti'itate, reprezentat prin stat, pe de o parte, i beneficiarii fondurilor
publice . a&eni economici, instituii publice i ceteni luai indi'idual, pe de alt parte.
6ceste relaii sociale, aprute n procesul constituirii i utilizrii fondurilor bneti
centralizate sau descentralizate, sunt prin natura lor relaii economice, le&ate indisolubil de
repartiia 4-5. 6'(nd n 'edere faptul c repartiia celei mai mari pri a 4-5 n economia naional
se face prin intermediul banilor, relaiile economice analizate mai sus mbrac forma bneasc.
6ceste relaii sociale, de natur economic, exprimate 'aloric, ce apar n procesul de
repartiie a 4-5 n le&tur cu ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului i satisfacerea ne'oilor
colecti'e ale societii, constituie relaii financiare, sau pe scurt, finane.
+ei n toate cele patru or(nduiri care au existat 9scla'a&ism, feudalism, capitalism i
socialism: finanele au mbrcat forma 'aloric, n fiecare dintre acestea ele au ndeplinit un anumit
rol i au purtat amprenta condiiilor economice, politice i sociale respecti'e, i anume2
a: $esursele materiale mobilizate la dispoziia statului sunt produsul muncii celor ocupai
n sfera produciei materiale, c(t i n sfera nematerial, care particip cu o parte din
'eniturile lor, la formarea fondurilor respecti'e. 0n fiecare din stadiile e'oluti'e ale
societii, ns, structura contribuabililor, forma i mrimea contribuiei a 'ariat n raport
de structura claselor sociale, natura modului de producie, interesele politice i
economice ale claselor dominante.
b: 4rele'rile de resurse bneti la dispoziia statului la dispoziia statului au caracter
obli&atoriu, neonorarea obli&aiilor le&ale n 'olumul i la termenele stabilite atr&(nd
dup sine sanciuni materiale 9amenzi, penalizri, executare silit, etc.:. 8iar i atunci
c(nd, din moti'e de te8nic financiar, asemenea sanciuni nu pot fi pre'zute, n mod
expres, n actele normati'e 9cazul impozitelor pe consum:, locul constr(n&erii politice l
ia constr(n&erea fiziolo&ic. %rebuie precizat, totui, c sumele procurate de stat pe calea
mprumuturilor publice au, de re&ul, caracter facultati'.
E
c: 5eneficiarii fondurilor financiare publice pot fi persoane fizice sau 3uridice, cate&orii
sociale, ramuri ale economiei sau sectoare de acti'itate, precum i societatea n
ansamblul su. 6a cum nici participarea la constituirea fondurilor nu este e&al, nici
repartizarea c8eltuielilor publice pe beneficiarii direci sau indireci nu este uniform.
1neori, a'anta3ele obinute sunt cu at(t mai mari cu c(t beneficiarii lor dein poziii
politice iGsau economice, alteori, a'anta3ele respecti'e sunt in'ers proporionale cu
condiia social a beneficiarilor sau cu puterea economic a acestora.
7e cu'ine menionat faptul c nu toate relaiile bneti ce apar n procesul repartiiei i
circulaiei 4-5 sunt, n acelai timp, relaii financiare. 7fera relaiilor financiare este, deci, mai
restr(ns, dec(t cea a relaiilor bneti.
4entru ca relaiile bneti s fie n acelai timp i relaii financiare, ele trebuie s
ndeplineasc cumulati' mai multe condiii2
a: s exprime un transfer de valoare i nu o transformare a formelor valorii. 6stfel, relaiile
bneti ce decur& din acte de '(nzare.cumprare a unor bunuri nu reprezint relaii financiare,
ntruc(t exprim o sc8imbare a formelor 'alorii . din forma marf n forma bani sau in'ers . i nu o
cedare definiti' i fr contraprestaie direct. 6nalo&, relaiile bneti le&ate de retribuirea muncii
presupun, de asemenea, un sc8imb de ec8i'alente 9munc contra bani sau in'ers: i nu un transfer
de putere de cumprare fr ec8i'alent. @'ident, atunci c(nd transferul de 'aloare se face n natur,
el nu &enereaz relaii bneti, deci, cu at(t mai puin, relaii financiare.
%rebuie precizat c transferul de 'aloare la fondurile ce se constituie n economie se
efectueaz, de re&ul, fr contraprestaie direct, imediat sau la o dat ulterioar. 6stfel, nici un
contribuabil, persoan fizic sau 3uridic, care a 'rsat la bu&et un impozit, nu poate solicita
rambursarea acestuia sau o alt prestaie de 'aloare e&al i nici nu dob(ndete un drept de crean
asupra statului. 8iar i n cazul taxelor, care presupun, de re&ul, o contraprestaie, principiul
rm(ne 'alabil, deoarece, ntotdeauna, taxa este superioar 'alorii de pia a ser'iciului prestat,
conin(nd 'eritabile elemente de impozit. -n'ers, sumele transferate de la bu&et ctre di'eri
beneficiari cu titlul de alocaii, burse, pensii, a3utoare, sub'enii, nu au o le&tur direct cu
prele'rile fcute anterior din 'eniturile acestora.
0ntre relaiile financiare i relaiile bneti le&ate de sc8imbarea formelor 'alorii exist o
le&tur str(ns, cele dint(i fiind condiionate de nfptuirea celor din urm. 6ceasta ntruc(t nu se
poate pretinde prele'area unei pri din 'enit 9impozit pe profit sau pe salariu, de exemplu:, at(t
timp c(t nu s.a realizat 'enitul n sine 9profit, salariu:;
b: %ransferul de 'aloare s aib drept scop satisfacerea unor nevoi de ordin general, cum ar
fi aprarea rii, aprarea ordinii de drept n stat, ne'oi cu caracter social cultural 9educaie,
sntate, cultur, etc.:; raporturile bneti &enerate de donaie sau succesiune, spre exemplu,
;
care se fac n interesul unor persoane particulare, dei exprim un transfer de 'aloare, nu
exprim relaii financiare;
c: %ransferul de 'aloare la i de la fondurile publice ce se constituie n economie, s se
fac, n principiu, cu titlu nerambursabil. 7punem n principiu, pentru c sunt cazuri
c(nd au loc asemenea transferuri, dar presupun rambursabilitate 9cazul mprumuturilor
contractate de stat pe piaa intern i c8iar unele transferuri de sume ctre a&enii
economice sau populaie:;
+e altfel, multitudinea de relaii financiare existente n economie i care satisfac condiiile
ce permit calificarea lor ca relaii financiare, poate fi &rupat, n raport cu unele trsturi specifice,
n trei cate&orii distincte2
a: relaii care exprim un transfer de resurse bneti fr ec8i'alent i cu titlu
nerambursabil, considerate relaii financiare clasice i care sunt reflectate n bu&etul de
stat sau alte fonduri extrabu&etare;
b: relaii care exprim un transfer de resurse bneti cu titlu rambursabil, pentru o anumit
perioad de timp i pentru care se percepe dob(nd; acestea sunt relaiile de credit,
mi3locite n principal de bnci;
c: relaii care exprim, dup caz, un transfer obli&atoriu sau facultati' de resurse bneti, n
sc8imbul unei contraprestaii, care depinde de producerea unui e'eniment aleatoriu;
aceste relaii apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asi&urri de bunuri,
persoane i rspundere ci'il.
0n literatura de specialitate se 'orbete adesea de relaii financiare n sens restrns,
nele&(nd prin aceasta relaii financiare clasice i de relaii financiare n sens larg, caz n care sunt
a'ute n 'edere toate cele trei cate&orii de relaii prezentate anterior.
1.4. unciile finanelor publice
@xistena finanelor publice are un caracter obiecti', care nu ine de 'oina sau ima&inaia
cui'a i nici de decizia unei autoriti publice. @le exist pentru a ser'i la realizarea unor sarcini i
obiecti'e bine determinate, lucru ce se realizeaz prin funciile care le exercit, i anume, funcia de
repartiie i funcia de control. 0ntre aceste dou funcii exist o le&tur str(ns, o interaciune
continu, n sensul c prima funcie creeaz c(mp lar& de aciune celei de.a doua i in'ers.
1.4.1. uncia de repartiie
"uncia de repartiie cunoate dou faze distincte, ns or&anic le&ate ntre ele2 constituirea
fondurilor i distribuirea acestora.
1>
<a constituirea fondurilor financiare particip ntrea&a mas de contribuabili, n r(ndul
crora se re&sesc2
re&ii autonome i societi comerciale cu capital de stat;
societi comerciale cu capital pri'at sau mixt;
or&anizaiile cooperatiste i asociaiile cu caracter lucrati';
instituiile publice i unitile subordonate acestora;
populaia;
persoanele fizice i 3uridice rezidente n strintate.
+in 'eniturile acestora se prele' la dispoziia statului sau a altor entiti de drept public, o
parte mai mult sau mai puin important, forma pe care o mbrac prele'area fiind i ea extrem de
di'ers2 impozite, taxe, contribuii de asi&urri sociale i asi&urri de sntate, contribuii pentru
constituirea unor fonduri speciale cu destinaie economic sau social, amenzi, penalizri;
'rsminte din profitul re&iilor autonome i societilor comerciale cu capital de stat; 'enituri din
'alorificarea unor bunuri proprietate de stat, bunuri confiscate sau fr stp(n; mprumuturi de stat
primite de la persoane fizice iGsau persoane 3uridice; rate din mprumuturi acordate anterior de stat
i care sunt rambursate; donaii, a3utoare i alte transferuri primite; alte 'enituri.
-z'orul acestor prele'ri l reprezint, n cele mai frec'ente cazuri, 4-5, i mai rar produsul
social total, a'uia naional sau transferurile primite din strintate. 4artea co'(ritoare a acestor
prele'ri este de natur fiscal, ea fiind n cretere pe msura restr(n&erii sectorului economic de
stat.
+eci constituirea fondurilor publice se realizeaz n procesul distribuirii 4-5 ntre di'erse
persoane fizice i 3uridice, pe o parte, i stat, pe de alt parte.
ea de.a doua faz a funciei de repartiie const n distribuirea fondurilor mobilizate
anterior i &enereaz relaii financiare ntre stat, pe de o parte, i beneficiarii acestor fonduri,
persoane fizice i 3uridice, pe de alt parte. oncret, are loc stabilirea c8eltuielilor publice pe
destinaii2 aciuni social.culturale 9n'm(nt, sntate, cultur:; protecie i asi&urri sociale;
aciuni cu caracter economic; aprare public, etc. 0n fond, acest proces de distribuire este un act de
decizie politic, ntruc(t de re&ul, cererea de resurse financiare, ca expresie a ne'oii sociale 9care
are, n principiu, un caracter nelimitat:, depete cu mult oferta de resurse financiare posibil de
mobilizat, care are o determinare obiecti', funcie de ni'elul de dez'oltare al economiei. 6ceasta
implic in'entarierea, cuantificarea i ierar8izarea ne'oilor sociale, stabilirea de ctre autoritatea
public a anumitor opiuni n funcie de anumite criterii, conform cu obiecti'ele fiecrei etape de
dez'oltare.
0n faza distribuirii, fluxurile financiare ce iau natere mbrac forma c8eltuielilor pentru2
plata salariilor i a altor drepturi de personal n sectorul public; procurri de materiale i ser'icii
11
pentru sectorul public; sub'enii acordate unor ntreprinderi publice i pri'ate; transferuri ctre
persoane fizice sub diferite forme 9pensii, alocaii, burse, a3utoare, etc.:; in'estiii publice;
constituirea rezer'elor materiale de stat, etc. 4e aceste ci are loc completarea resurselor financiare
ale a&enilor economici, instituiilor publice i persoanelor fizice care le utilizeaz pentru dez'oltare
sau pentru consum.
6stfel, constituirea i utilizarea fondurilor financiare publice reprezint un proces unitar i
nentrerupt, care se realizeaz cu a3utorul funciei de repartiie a finanelor i 3oac un rol important
n nfptuirea reproduciei sociale lr&ite. +istribuirea i redistribuirea poate a'ea loc n cadrul
aceleiai forme de proprietate 9transfer de resurse ntre stat i unitile sale, n ambele sensuri, ntre
stat, pe de o parte, i ntreprinderi cu capital pri'at, cu capital mixt sau populaie, pe de alt parte:.
7emnificaia funciei de repartiie a finanelor publice trebuie apreciat prin prisma
dimensiunilor !a amploarei" transferurilor de resurse de la contribuabili la stat i de la acesta la
di'eri beneficiari, precum i n raport de mutaiile care se produc n economie ca rezultat al
transferurilor de resurse materiale, a efectelor economice, sociale, demografice, ecologice sau de
alt natur, produse de acestea.
#mploarea transferului este o c8estiune de opiune politic, deoarece statul, n raport de
partea din 4-5 pe care o mobilizeaz la dispoziia sa, se poate implica, mai mult sau mai puin, n
satisfacerea ne'oilor sociale. 0n condiiile unui 4-5 i ale unei ne'oi sociale date, fondurile
mobilizate la dispoziia statului i cele rmase la dispoziia cetenilor i a persoanelor 3uridice se
afl n raport de in'ers proporionalitate, cenzur(ndu.se reciproc. 0n mod asemntor, posibilitile
de satisfacere a ne'oilor sociale pe seama fondurilor financiare publice sau pri'ate sunt condiionate
dup aceeai sc8em.
0n ansamblu, se poate remarca totui o tendin pronunat de cretere a prii din 4-5 ce
tranziteaz fondurile financiare publice i este redistribuit prin intermediul finanelor.
0n acelai timp, trebuie subliniate mutaiile importante care au loc n economie, datorit
redistribuirii unei pri din 4-5. 7unt transferate importante resurse financiare ntre sferele de
acti'itate 9material i nematerial:, ramurile i subramurile economice 9prin facilitile fiscale,
creditele a'anta3oase sau finanare direct de la bu&et a unora dintre acestea:, sectoarele sociale,
zonele &eo&rafice i ceteni. 6ceste mutaii se explic prin aceea c persoanele fizice i 3uridice
care beneficiaz direct sau indirect de pe urma c8eltuielilor publice nu sunt, ntotdeauna, aceleai cu
cele au participat la constituirea fondurilor financiare publice, sau nu exist coresponden ntre
sumele cu care au participat i cele de care beneficiaz nu exist raporturi de ec8i'alen.
4rin intermediul finanelor are loc i o redistribuire a resurselor financiare pe plan
internaional, care se realizeaz pe urmtoarele ci2
12
a: primirea de mprumuturi externe, care, pe de o parte, completeaz resursele financiare
ale rii, iar pe de alt parte, antreneaz c8eltuieli cu rambursarea ratelor scadente i
plata dob(nzilor aferente;
b: acordarea de mprumuturi externe, care, pe de o parte, presupun pli din resursele
financiare ale rii, iar pe de alt parte, &enereaz ncasri de rate scadente, inclusi'
dob(nzi ac8itate de debitori;
c: ac8itarea de cotizaii i contribuii datorate or&anismelor internaionale de ctre stat sau
alte entiti de drept public i c8iar or&anizaii internaionale pe teritoriul rilor membre
9ex. prele'rile asupra importului de produse a&ricole, practicat n cadrul 1@:;
d: renunarea la unele drepturi fiscale n conformitate cu unele con'enii internaionale,
nc8eiate ntre state 9ex. con'enii 'amale sau con'enii pentru e'itarea dublei impuneri:;
e: primirea i acordarea de a3utoare externe, fie n cadrul unor pro&rame elaborate de
or&anismele de asisten internaional 9ex. %@?417, 7646$+:, fie pentru nlturarea
consecinelor &ra'e ale unor calamiti naturale, rzboaie, re'oluii.
6ceast redistribuire pe plan internaional se realizeaz pe baza unor acorduri i con'enii bi
iGsau multilaterale, ori a unor decizii unilaterale, n condiii de rambursabilitate sau cu titlu
definiti', cu sau fr contraprestaie direct.
+ac constituirea unor fonduri financiare la dispoziia statului se manifest n toate rile
lumii, imprim(nd funciei de repartiie a finanelor publice un caracter obiecti', n sc8imb, procesul
propriu.zis de redistribuire a acestor resurse, mi3locit de finane, are un caracter subiecti'. @l
depinde de o serie de factori, cum sunt2 capacitatea factorilor de decizie de a percepe i determina
ne'oia social; &radul de dez'oltare economic i social a rii; orientarea forelor politice aflate la
putere.
?rimea, pro'eniena i destinaia fondurilor financiare publice este caracterizat printr.un
dinamism accentuat sub influena unei multitudini de factori. 6stfel, 'olumul acestora depinde de
mrimea 4-5, de raportul dintre rata acumulrii i cea a consumului, raportul dintre consumul
indi'idual i cel social, ni'elul fiscalitii, etc.
4ro'eniena fondurilor financiare publice se modific i ea n raport de &radul de dez'oltare
al diferitelor sectoare economice i sociale, politica promo'at de factorii de putere, credibilitatea
internaional de care se bucur statul la un moment dat.
+estinaia resurselor financiare publice cunoate i ea modificri frec'ente, n raport de
obiecti'ele considerate prioritare n fiecare etap istoric parcurs2 obiecti'e economice, social.
culturale, de aprare, etc.
-nter'in modificri n repartizarea resurselor financiare pe ramuri economice i sectoare
sociale, pe zone &eo&rafice sau ntre membrii societii. 6ceste modificri cantitati'e i structurale
13
pot accelera, sau dimpotri', pot de&rada ritmul de dez'oltare al economiei, satisfacerea ne'oilor
materiale i spirituale ale cetenilor, ec8ilibrul ecolo&ic, calitatea 'ieii n &eneral.
1.4.2. uncia de control
oncomitent cu funcia de repartiie, finanele publice ndeplinesc i o alt funcie, cea de
control, care are o sfer de manifestare mai lar&, ntruc(t 'izeaz, pe l(n& constituirea i
repartizarea fondurilor financiare publice, i modul de utilizare al acestora. 0ntre aceste dou funcii
exist raporturi de intercondiionare2 funcia de repartiie ofer c(mp de manifestare funciei de
control, iar funcia de control, la r(ndul su, &enereaz uneori forme de manifestare a funciei de
repartiie.
4e msur ce partea din 4-5 redistribuit prin intermediul finanelor publice a crescut, a
sporit i necesitatea i importana funciei de control. 7tatul este interesat s supra'e&8eze i s
controleze urmtoarele2
modalitile de mobilizare a resurselor financiare necesare satisfacerii ne'oilor &enerale
ale societii;
destinaia pe care o capt resursele, cu luarea n seam a prioritilor stabilite de
or&anele competente;
utilizarea resurselor financiare n condiii de maxim eficien economic, social, sau
de alt natur;
armonizarea intereselor imediate ale societii cu cele de perspecti', referitor la
dimensionarea resurselor mobilizate la dispoziia statului i la destinaia pe care ele o
capt.
"iind 'orba de bani publici i a'(nd n 'edere comportamentul reprobabil, nepsarea i
tendina de na'uire a unor oameni implicai n &estionarea acestora, statul trebuie s exercite un
control sistematic prin care s mpiedice folosirea iraional a fondurilor publice, s mpiedice
risipa, s pre'in efectuarea de c8eltuieli ile&ale, inoportune i ineficiente, s contribuie la repararea
pre3udiciilor aduse patrimoniului public, la instaurarea ordinii i disciplinei n &estionarea banilor i
a altor 'alori publice.
ontrolul exercitat de stat are o sfer lar& de manifestare, cuprinz(nd toate domeniile 'ieii
sociale, care in de sectorul public, respecti' acti'itatea economic, cultural.educati', de protecie
i asi&urri sociale, de meninere a ordinii publice, de aprare a rii.
0n fiecare din aceste domenii, controlul 'izeaz cel puin trei aspecte, i anume2
sarcinile specifice ce re'in fiecrui domeniu i modul de realizare a lor;
efortul financiar din partea statului pe care l implic desfurarea acti'itii
respecti'e;
1!
efectele utile ce se obin i care pot fi cuantificate i e'aluate n bani.
4rimul obiecti' care se urmrete de or&ane specializate de control, pe domenii de acti'itate,
ntruc(t fiecare domeniu are sarcini specifice, al cror mod de ndeplinire nu poate fi e'aluat dec(t
de asemenea or&ane. @le urmresc i eforturile i efectele utile, ce nu pot fi cuantificate i exprimate
n bani. elelalte dou obiecti'e sunt comune tuturor domeniilor de acti'itate i sunt urmrite de
or&ane de control cu profil economico.financiar, capabile s fac 3udeci de 'aloare necesare
stabilirii prioritilor i opiunilor, cu prile3ul trierii ne'oilor sociale.
ontrolul asupra acti'itii economice n &eneral, ca i cel asupra laturii economice 9efort.
efect: a celorlalte acti'iti sociale, este un control mi3locit de bani 9un control prin leu n $om(nia:.
"uncia de control a finanelor publice 'izeaz toate fazele procesului reproduciei sociale,
n fiecare din aceste faze controlul urmrind obiecti'e specifice.
$n faza repartiiei, controlul urmrete2
pro'eniena resurselor financiare publice i destinaia acestora;
ni'elul de constituire a fondurilor, titlul cu care se mobilizeaz i se utilizeaz acestea
ctre di'eri beneficiari;
amploarea procesului de redistribuire i mutaiile antrenate prin transferul de resurse
ntre sferele de acti'itate economic, n plan social sau n profil teritorial;
situaia ec8ilibrului financiar al fiecrui fond, precum i al finanelor publice n
ansamblul lor.
ontrolul financiar asupra produciei realizat n sectorul public este foarte important,
deoarece acolo se creeaz 'alorile de ntrebuinare ce fac obiectul sc8imbului i al consumului,
precum i 'aloarea nou creat, care este supus repartiiei. 7unt supuse controlului toate elementele
antrenate n procesul de producie2 acti'ele imobilizate i circulante, fora de munc, precum i
ntre&ul circuit al fondurilor financiare publice utilizate de a&enii economici aparin(nd statului.
$n faza schimbului, controlul financiar urmrete modul n care produsele obinute n
sectorul public sunt recunoscute pe pia i se realizeaz ca mrfuri, n ce msur preul obinut
acoper c8eltuielile socialmente necesare, 'iteza cu care circul produsele la consumator.
$n faza consumului sunt 'izate consumul producti' al unitilor economice aparin(nd
statului i consumul final al instituiilor publice. onsumul producti' este analizat prin prisma
&radului de 'alorificare a materiilor prime i a materialelor, a rentabilitii produselor i eficienei
&enerale a acti'itii producti'e, n timp ce consumul instituiilor publice este analizat prin prisma
ponderii 'alorilor materiale i a ser'iciilor consumate n totalul c8eltuielilor din sfera nematerial.
0ntruc(t relaiile financiare sunt relaii bneti i controlul financiar este un control mi3locit
de bani, sfera relaiilor bneti fiind mai lar& dec(t cea a relaiilor financiare i controlul prin leu
1#
este mai cuprinztor dec(t controlul financiar propriu.zis, el incluz(nd i formarea preurilor,
circulaia bneasc i alte procese sau fenomene economice.
!tribuii de control n domeniul finanelor publice au numeroase or&ane, ncep(nd cu
4arlamentul, care exercit un control politic cu ocazia aprobrii proiectului de bu&et i a contului de
nc8eiere a execuiei bu&etare. ontrolul financiar propriu.zis se exercit de ctre2
. or&anele ?inisterului de "inane, %rezoreriei, bncilor i a altor instituii financiare care
particip la execuia de cas a bu&etului;
. or&anele specializate de control din ministere, departamente, ntreprinderi de stat i
instituii publice, care exercit controlul financiar propriu;
. direciile 3udeene ale finanelor publice i administraiile financiare, Garda "inanciar,
precum i urtea de onturi, ca or&an specializat de control financiar cu atribuii
exclusi'e de control n sectorul public.
0n practic, acti'itatea or&anelor de control financiar depete adesea sfera relaiilor
financiare i c8iar pe cea a relaiilor bneti, urmrind modul de asi&urare a inte&ritii a'utului
obtesc, de utilizare a capacitilor de producie, de &estionare a stocurilor, complet(nd n acest fel
controlul financiar propriu.zis.

1.". #olul finanelor publice $n perioada contemporan%
0n teoria financiar nu se face ntotdeauna o delimitare strict a funciilor finanelor publice
de rolul pe care acestea sunt c8emate s.l 3oace n 'iaa economic i social. 6ceasta face ca, n
unele lucrri de specialitate, obiecti'ele de natur economic, social, politic sau administrati'
care trebuie s fie atinse prin intermediul finanelor publice, i care, n ultim instan, constituie
coninutul rolului acestora, s fie prezentate ca funcii autonome 9funcia de mobilizare, funcia de
alocare, funcia de redistribuire, funcia de stabilizare, funcia de incitare, etc.:. 0n realitate, toate
acestea sunt acoperite de cele dou funcii ale finanelor prezentate anterior 9funcia de repartiie i
cea de control:.
4entru determinarea rolului finanelor publice, neles ca un ansamblu de obiecti'e menite s
contribuie la dez'oltarea economico.social a unei ri, apare deosebit de util o analiz a ne'oilor
ce se manifest n societate, care sunt o noiune cu un coninut extrem de complex
2
.
0n structura ne'oilor deosebim, mai nt(i, nevoile cu caracter individual ale cetenilor
98ran, adpost, mbrcminte, etc.:, adic acele ne'oi care depind de preferinele fiecruia i sunt
difereniate n funcie de '(rst, sex, ocupaie, mediu social, etc. 6cestea sunt satisfcute pe baza
'eniturilor pri'ate ale indi'izilor, fiind procurate de pe pia, n condiii de concuren.
2
/ezi -. /crel i colab. . Finane publice, @ditura +idactic i 4eda&o&ic, 5ucureti, 1;;;, pa&. 3F.!1
1D
6lturi de aceste ne'oi cu caracter indi'idual, oamenii au numeroase nevoi sociale
9colecti'e:2 ne'oia de aprare mpotri'a a&resiunilor din afara rii; ne'oia de asi&urare a ordinii de
drept n stat; ne'oia de a fi prote3ai mpotri'a forelor oarbe ale naturii sau mpotri'a riscurilor
sociale, etc. 7atisfacerea acestor ne'oi reclam existena unor instituii care s ofere cetenilor
utilitile publice 9sociale: de care au ne'oie i pe care nu le pot procura prin intermediul pieei.
5unurile sau utilitile publice au o serie de caracteristici care le deosebesc de cele pri'ate2
. sunt ser'icii a cror ofert este indi'izibil, n sensul c de ele beneficiaz, n mod
imediat, i n acelai timp, toi membrii colecti'itii, fr a a'ea, n mod necesar,
cunotin despre acest lucru, iar uneori, c8iar mpotri'a 'oinei lor;
. consumul lor este indi'idual i neconcurenial, fr a a'ea le&tur cu efortul de
participare la finanarea acestora;
. ele pot fi asi&urate numai cu a3utorul autoritilor publice, sin&urele n msur s
sesizeze, in'entarieze, ierar8izeze ne'oile sociale i s or&anizeze instituii, ser'icii sau
aciuni de lar& interes social, care s conduc la satisfacerea lor.
0n fine, exist o a treia cate&orie, intermediar de ne'oi, aa.zise semipublice, cum ar fi
ne'oia de educaie, de cultur, de asisten medical, etc. 6'anta3ele satisfacerii acestor ne'oi se
rsfr(n& direct asupra celor care beneficiaz de ser'iciile respecti'e, put(nd fi indi'idualizate 9sunt
di'izibile:. 0n acelai timp ns, de anumite a'anta3e indirecte 9indi'izibile: beneficiaz anumite
colecti'iti 9spre exemplu, o ntreprindere care utilizeaz for de munc nalt calificat prin
sistemul public de educaie:, sau societatea n ansamblul su. +in aceste moti'e, satisfacerea acestor
ne'oi se poate face fie pe cale pri'at, prin mecanismul pieei, fie prin preluarea lor de ctre
autoritile publice a sarcinii satisfacerii lor, pe seama prele'rilor fcute din 'eniturile tuturor
membrilor societii. "inanarea public, parial sau total, se 3ustific prin a'anta3ele indirecte pe
care aceste acti'iti le ofer.
7e constat c satisfacerea ne'oilor cetenilor nu se poate realiza, ntotdeauna, pe seama
bunurilor pri'ate, prin mecanismul pieei, fiind frec'ente situaiile c(nd statul, prin intermediul
finanelor publice, ofer utilitile necesare satisfacerii lor. @l finaneaz anumite instituii publice
specializate pe domenii, a cror acti'itate nu este or&anizat n mod necesar pe principii de eficien
economic, ci are ca principal obiecti' maximizarea utilitii sociale, economice, ecolo&ice, etc., a
acti'itii respecti'e.
7atisfacerea n condiii c(t mai bune a ne'oilor cetenilor, prin oferirea utilitilor publice i
semipublice menionate, constituie un obiecti' final al politicii promo'ate de orice &u'ern.
6tin&erea lui este indisolubil le&at de resursele financiare de care statul dispune, i care la r(ndul
lor sunt dependente de ni'elul de dez'oltare al economiei. +in aceste considerente, statul trebuie s.
1F
i propun ca obiecti' intermediar inter'enia n domeniul economic, prin msuri care s asi&ure
condiii pentru reproducia 4-5.
0n secolul al ,-,.lea statul nu inter'enea financiar n domeniul economic dec(t ntr.un mod
limitat i clar direcionat. Ceimplicarea sa era, pe de o parte, o c8estiune de principiu, impus de
opiunile sale fundamentale 9ec8ilibru bu&etar, recur&erea limitat la mprumuturi, neutralitatea
monedei, etc.:, iar pe de alt parte, o problem de mi3loace, datorit resurselor limitate care l
mpiedicau pe statul liberal de a fi un a&ent economic eficace. +up cel de.al doilea rzboi mondial,
raporturile dintre finanele publice i economie s.au sc8imbat n ntre&ime. -mplicarea intern a
statului n economie, c8iar i n statele considerate ca fiind cele mai liberale, este un fapt
recunoscut. a ntotdeauna, rzboaiele i crizele au 3ucat n aceast pri'in un rol de accelerator.
7uportul teoretic al inter'eniei statului n economie l.a constituit teoria elaborat de H.?. IeBnes i
dez'oltat ulterior de discipolii acestuia. onstat(nd c deciziile de producie i de consum luate de
ntreprinderi i mena3ele indi'iduale pot s duc la dezec8ilibre, analiza AeBnesian su&ereaz c
statul nu trebuie s se mai limiteze la satisfacerea prin intermediul finanelor a ne'oii sociale de
bunuri i ser'icii considerate indi'izibile, ci c, prin intermediul c8eltuielilor publice, al
impozitelor, mprumuturilor, etc., el trebuie s spri3ine procesul de relansare a economiei, de
ocupare c(t mai deplin a forei de munc, s lupte mpotri'a inflaiei i oma3ului.
0n prezent, se apreciaz c rolul finanelor publice se manifest n dou direcii principale2
aciunea asupra structurilor economice i aciunea asupra conjuncturii economice.
6ciunea asupra structurilor economice presupune ncura3area produciei n diferite ramuri i
sectoare de acti'itate i restricionarea dez'oltrii altor sectoare. 1n prim mi3loc de aciune n acest
sens sunt c8eltuielile publice n ansamblu, ca modalitate de stimulare a cererii, iar n particular,
c8eltuielile publice pentru in'estiii, prin a cror direcionare se poate realiza o redistribuire a
resurselor financiare ntre sectoare, ramuri sau subramuri ale economiei. 6supra structurilor din
economie i pun amprenta i modalitile de procurare a resurselor financiare publice. 4rotecia
'amal, cea mai 'ec8e form de spri3in a statului pentru unele ramuri ale economiei naionale,
facilitile fiscale acordate pentru in'estiii sau pentru stimularea exportului, amortizarea accelerat
a capitalului fix, sau mobilizarea prin mprumut public a resurselor financiare temporar disponibile
n economie i rediri3area lor ctre anumite ramuri sau sectoare din economie, sunt numai c(te'a
dintre cile pe care statul le are la ndem(n pentru a direciona dez'oltarea structurilor
or&anismului economic.
-dea de a utiliza mi3loacele financiare pentru a aciona asupra con3uncturii economice este
ce'a mai recent dec(t cea a inter'eniei structurale. +up marea criz din 1;2;.1;33, mai nt(i, n
716, i apoi n @uropa, s.a manifestat preocuparea de a nu mai suporta pasi' fluctuaiile ciclului
economic, elabor(ndu.se anumite strate&ii bu&etare, menite a re&la fluctuaiile economice. 0n rile
1E
scandina'e a fost elaborat o teorie a bu&etelor ciclice, alturi de multe alte preocupri ale
economitilor referitoare la acest domeniu. 0n multe ri s.au constituit anumite fonduri pentru
aciune con3unctural, ncerc(ndu.se stabilizarea economiei printr.o fluctuare a c8eltuielilor
publice, n sens in'ers fluctuaiei ciclului economic. 4rin puterea de cumprare pe care ele o
distribuie, c8eltuielile publice permit o relansare a consumului i implicit a ntre&ii economii. el
mai des utilizate n acest sens au fost c8eltuielile pentru remunerarea personalului din sectorul
public i cele pri'ind alocaiile sociale, c8eltuielile pentru finanarea unor lucrri publice i
c8eltuielile cu caracter militar. 1tilizarea acestui instrument trebuie fcut ns cu pruden, pentru
a e'ita declanarea fenomenului inflaionist 9mai ales n cazul primei cate&orii de c8eltuieli: sau
risipa de resurse n scopuri neproducti'e 9n cazul c8eltuielilor militare:.
+e asemenea, fiscalitatea poate fi folosit ca mi3loc de relansare a economiei n perioadele
de depresiune. 6cordarea de faciliti fiscale pentru in'estiii, acceptarea sistemelor accelerate de
amortizare, stimularea exporturilor prin detaxarea produselor li'rate n afar, sunt msuri de natur
s modifice comportamentul a&enilor economici, incit(ndu.i s rein'esteasc profitul, s.i
nnoiasc dotarea te8nic, contribuind n acest fel la relansarea economiei. 0n fine, reducerea masei
&lobale a prele'rilor fiscale permite creterea puterii de cumprare disponibile i, prin aceasta,
relansarea economiei.
-nstrumentul fiscal poate ser'i i ca mi3loc de lupt mpotri'a inflaiei. @l a fost utilizat,
adesea, pentru a nltura puterea de cumprare excedentar i restabilirea ec8ilibrului cerere.ofert
pe piaa bunurilor i ser'iciilor.
4entru ca msurile enumerate s.i do'edeasc eficacitatea i pentru a e'ita anumite efecte
secundare ad'erse, este necesar ca ele s aplice, n mod selecti', n raport de con3unctura
economic, s promo'eze o aa.zis politic de flexibilitate fiscal. 4romo'area unei astfel de
politici se lo'ete adesea de caracterul &reoi al procedurilor parlamentare, modificrile n domeniul
fiscal cer(nd, de re&ul, inter'enia 4arlamentului.
0n ceea ce pri'ete rolul pe care finanele publice l 3oac n economia rii noastre n actuala
etap de tranziie ctre economia de pia se cu'in a fi subliniate c(te'a aspecte. @ste mai nt(i de
remarcat o anumit restr(n&ere a rolului finanelor publice n acti'itatea economic i n asi&urarea
condiiilor pentru reproducia lr&it a 4-5. +ac n perioada conducerii centralizate a economiei,
aproximati' 2G3 din resursele bu&etare erau destinate finanrii in'estiiilor, n prezent, c8eltuielile
bu&etare cu caracter economic au fost de'ansate de cele social.culturale. 6locaiile de la bu&et
'izeaz cu prioritate2
completarea resurselor proprii ale re&iilor autonome aparin(nd statului;
1;
realizarea unor obiecti'e noi n ramuri de importan strate&ic ale complexului
economic naional sau n domenii cu eficien economic mai redus, n care capitalul
pri'at nu este interesat;
participarea la constituirea unor societi mixte n ar sau n strintate;
acordarea unor sub'enii societilor comerciale cu capital de stat, a cror acti'itate
prezint o importan deosebit.
4rin diferite mi3loace, finanele publice sunt c8emate s spri3ine procesul de restructurare a
economiei rom(neti. 6cordarea selecti' i n condiii de maxim transparen a sub'eniilor de la
bu&et, exercitarea unui control ri&uros asupra modului de utilizare a acestor resurse, urmrirea
modului de ac8itare a obli&aiilor fiscale, sunt msuri ce urmresc astuparea )&urilor ne&re* din
economie, restr(n&erea acti'itii n ramurile ener&ofa&e sau consumatoare de materii prime
deficitare, eliminarea distorsiunilor n alocarea resurselor, promo'area mecanismelor pieei
concureniale.
$enunarea la sistemul centralizat, autoritar, de conducere a economiei i nlocuirea lui cu
mecanismul conducerii economiei prin intermediul p(r&8iilor economico.financiare, care ofer
libertate a&enilor economici dar i tinde s diri3eze decizia acestor a&eni n sensul dorit de
&u'ernani, au fcut necesar reforma ntre&ului nostru sistem fiscal. 6cest proces a fost marcat de
ncercarea de acordare a unor faciliti fiscale i a altor a'anta3e pentru a&enii economici, care s le
canalizeze acti'itatea ctre anumite sectoare, s rencura3eze rein'estirea profitului, s faciliteze
acumularea de capital. "r a fi ncununate ntotdeauna de succes 9a se 'edea eecul unor faciliti
referitoare la impozitul pe profit: i mereu cenzurate de necesitatea acoperirii c8eltuielilor bu&etare,
aceste msuri au sporit totui capacitatea de autofinanare a a&enilor economici 9n special pri'ai:,
ceea ce era de altfel, absolut necesar n condiiile retra&erii statului din acti'itatea economic.
$olul finanelor publice nu se limiteaz doar la domeniul economic, el manifest(ndu.se din
plin i n domeniul social. 4rin intermediul finanelor se realizeaz o lar& redistribuire a 'eniturilor
ntre membrii societii, n 'ederea corectrii unor ine&aliti existente ntre indi'izi i a asi&urrii
unor condiii demne de 'ia pentru toi cetenii. 4rin prele'rile de la a&enii economici i
persoanele ocupate n sfera produciei materiale se constituie fondurile din care se finaneaz
funcionarea instituiilor publice din sfera nematerial 9n'm(nt, sntate, cultur i art,
asi&urri i protecie social, etc.:, care prin ser'iciile pe care le ofer creeaz condiii pentru
reproducia lr&it a factorului uman.
-nfluene importante ale finanelor publice pot fi identificate i n domeniul politic i
administrati'. +emocratizarea 'ieii noastre economico.sociale a antrenat un proces de reor&anizare
i restructurare a tuturor instituiilor care compun suprastructura societii. 7.a reor&anizat sistemul
politic i administrati', au fost nfiinate noi instituii care s asi&ure aprarea drepturilor
2>
fundamentale ale cetenilor i ordinea de drept n stat, si&urana naional i aprarea rii. 0n plan
financiar, aceasta a nsemnat mobilizarea i utilizarea unei pri din 4-5 pentru nzestrarea
corespunztoare a acestor instituii i or&anisme publice, asi&urarea lo&isticii necesare, ncadrarea
acestora cu personal corespunztor. $aporturile dintre or&anele administrati'e centrale i locale au
fost reconsiderate, opt(ndu.se pentru descentralizarea acti'itilor administrati'e i sporirea
autonomiei colecti'itilor locale.
-mportana finanelor publice n acti'itatea economico.social a cunoscut modificri de la o
etap la alta de dez'oltare, n raport de curentele ideolo&ice cu pri'ire la rolul i locul satului, ceea
ce a antrenat o anumit amploare a procesului de redistribuire a 4-5 prin intermediul finanelor
publice.
Concepte c&eie:
finane publice'
relaii economice;
relaii financiare;
funcia de repartiie;
funcia de control;
p(r&8ii economice;
bunuri publice;
bunuri pri'ate;
teorii inter'enioniste;
principiul laissez.faire, laissez.passer;
stat 3andarm, stat pro'iden.
(este de evaluare:
1. (nd au aprut finanele publice i care a fost e'oluia lorJ
2. 4rezentai concepia clasic pri'ind finanele publice.
3. ce reprezint bunurile publice i exemplificaiJ
!. ce reprezint bunurile semipublice i n ce constau eleJ
#. @xplicai de ce sfera finanelor este mai restr(ns dec(t cea a relaiilor bneti.
D. e reprezint finanele, pri'ate n sens lar&J +ar n sens restr(nsJ
F. e forme mbrac participarea la constituirea fondurilor publiceJ
E. 0n ce const redistribuirea de resurse financiare pe plan internaionalJ
;. 0n ce const funcia de control a finanelor publiceJ
21
1>. e rol ndeplinesc finanele publice n economia de piaJ
)iblio*rafie:
1. +rcea, ?., Finane %ublice, @ditura 1ni'ersitaria, raio'a, 1;;;
2. ?oteanu, %., Finane &uget, @ditura @conomic, 5ucureti, 2>>1
3. ?oteanu, %., Finane %ublice, @ditura 1ni'ersitar, 5ucureti, 2>>!
!. /crel, -., Finane %ublice, @ditura +idactic i 4eda&o&ic, 5ucureti, 2>>!
Tema nr. 2
Sistemul cheltuielilor publice
Obiective:
cunoaterea coninutului c8eltuielilor publice;
cunoaterea structurii i dinamicii c8eltuielilor publice;
22
cunoaterea principalelor criterii de clasificare a c8eltuielilor publice.
Coninut:
2.1. oninutul c8eltuielilor publice
2.2. lasificarea c8eltuielilor publice
2.3. @'oluia c8eltuielilor publice
2.1. Coninutul c&eltuielilor publice
7istemul c8eltuielilor publice cuprinde totalitatea c8eltuielilor care se efectueaz de la
bu&etul statului, din bu&etele locale, din fondurile speciale, din fondurile proprii ale a&enilor
economici cu capital de stat i ale instituiilor publice cu aciunile social.culturale, dez'oltarea
economic.social, or&anele statului, aprarea naional, ordinea public, nfptuirea su'eranitii i
independenei naionale, pri'ite n unitatea i interdependena lor.
0n cadrul sistemului c8eltuielilor publice, c8eltuielile bu&etare dein un loc important i
cuprind destinaiile care se dau fondurilor bu&etare de ctre 4arlament n 'ederea realizrii
opiunilor i prioritilor stabilite n procesul selecionrii cerinelor social.culturale, economice, de
aprare, etc.
0ndeplinirea celor dou funcii ale statului, cea intern i cea extern, se realizeaz printr.un
sistem complex de instituii i or&ane2 or&ane politice i administrati'e, armat, poliie, 3andarmerie,
3ustiie i procuratur, instituii de n'm(nt, cultur, art, sntate, protecie i asi&urri sociale,
etc. 4entru ntreinerea i funcionarea acestora, statul efectueaz n fiecare an c8eltuieli importante.
+e asemenea, statul aloc o parte din c8eltuieli pentru dez'oltarea anumitor sectoare economice,
sub'enionarea anumitor acti'iti, promo'area exportului, contracararea concurenei strine, etc.
%oate aceste c8eltuieli efectuate de stat sunt denumite &eneric c8eltuieli publice. @le dau coninut
celei de.a doua faze a funciei de repartiie a finanelor publice i exprim relaii economico.sociale
n form bneasc ce iau natere ntre stat, pe de o parte, i di'eri beneficiari . persoane fizice i
3uridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare publice, n 'ederea
ndeplinirii funciilor i sarcinilor statului.
8eltuielile publice, mai restr(nse dec(t c8eltuielile sectorului public, n&lobeaz2
a: c8eltuielile publice efectuate de administraiile centrale de stat din fondurile bu&etare,
extrabu&etare i fonduri cu destinaie special;
b: c8eltuielile unitilor administrati'.teritoriale;
c: c8eltuielile finanate din fondurile asi&urrilor sociale de stat;
d: c8eltuielile or&anismelor 9administraiilor: internaionale din resursele publice prele'ate
de la membrii acestora.
23
+e menionat, c, pentru a obine c8eltuielile publice totale este necesar operaiunea de
consolidare, adic nsumarea c8eltuielilor efectuate de diferitele cate&orii de administraii publice,
dar cu eliminarea transferurilor de resurse fcute ntre acestea, n 'ederea e'itrii dublei nre&istrri.
7e impune, de asemenea, a se face o delimitare ntre noiunea de c8eltuieli publice i cea de
c8eltuieli bu&etare. 8eltuielile publice cuprind totalitatea c8eltuielilor efectuate n sectorul
administraiei publice i care sunt finanate at(t din resurse bu&etare 9centrale sau locale:, c(t i din
fondurile proprii ale re&iilor autonome i societilor comerciale aparin(nd statului, precum i din
'eniturile realizate de instituiile publice i lsate la dispoziia acestora pentru autofinanare.
8eltuielile bu&etare se refer numai la acele c8eltuieli care se acoper din bu&etul de stat, din
bu&etele unitilor administrati'.teritoriale i din bu&etul asi&urrile sociale de stat, fiind o parte a
c8eltuielilor publice.
+e altfel, delimitarea cheltuielilor bugetare n ansamblul c8eltuielilor publice este facilitat
de principiile care stau la baza efecturii lor2
orice c8eltuial bu&etar, pentru a putea fi efectuat, trebuie s rspund cerinei
constituionale de a fi aprobat de 4arlament; acesta re&lementeaz, prin <e&ea
finanelor publice, principiile &enerale de or&anizare a finanelor publice, inclusi'
re&imul c8eltuielilor publice, iar prin le&ea anual a bu&etului de stat, ni'elul diferitelor
cate&orii de c8eltuieli publice n fiecare an financiar. uprinderea n bu&et a unei
c8eltuieli i aprobarea acesteia nu d automat dreptul de a o efectua, fiind necesar a
aprobare expres n acest sens;
aprobarea c8eltuirii resurselor bu&etare nu are un caracter &lobal, ci este strict
indi'idualizat pe destinaii i beneficiari; sc8imbarea destinaiei este admis numai n
anumite condiii i n limita competenelor pre'zute de le&e;
alocarea resurselor pentru efectuarea c8eltuielilor bu&etare nu se face n mod
automat, n 'irtutea faptului c exist anumite pre'ederi n bu&et, ci treptat, pe msura
3ustificrii sumelor acordate anterior, n condiiile realizrii sarcinilor specifice i
e'entual, corelat cu ndeplinirea planului de 'enituri proprii;
sumele acordate de la bu&et pentru efectuarea c8eltuielilor publice au caracter
nerambursabil, dar autorizarea bu&etar este limitat n timp; nec8eltuirea fondurilor
alocate pentru o anumit destinaie p(n la finele exerciiului financiar determin
retra&erea fondurilor respecti'e;
utilizarea fondurilor bu&etare este supus controlului financiar pre'enti' i ulterior,
n le&tur cu necesitatea, oportunitatea, le&alitatea i realitatea c8eltuielilor bu&etare,
aa nc(t s se asi&ure un re&im se'er de economii i o eficien sporit n utilizarea
banului public;
2!
finanarea unei instituii publice se realizeaz de la un sin&ur bu&et, n funcie de
&radul de subordonare2 bu&etul de stat, bu&etele locale, bu&etul asi&urrilor sociale de
stat.
2.2. Clasificarea c&eltuielilor publice
1tilitatea unei astfel de clasificri rezid n faptul c, pe de o parte, ea permite urmrirea
modului n care resursele bneti mobilizate la dispoziia statului sunt orientate spre anumite
obiecti'e de natur economic, politic, social, militar, iar pe alt parte, faciliteaz analiza
dinamicii c8eltuielilor publice, nu numai ca 'olum &lobal, ci i pe diferitele lor componente.
+in multitudinea de clasificri nt(lnite n literatura de specialitate i n practica financiar i
statistic a statelor contemporane, prezentm pe cele considerate mai semnificati'e.
Clasificrile administrative au cunoscut o anumit e'oluie n timp i au la baz fie
structura administrati' a statului, fie funciile fundamentale ale acestuia; au rezultat de aici dou
tipuri de clasificri administrati'e2 o clasificare or&anic i o clasificare funcional.
lasificarea or&anic este cea mai 'ec8e clasificare i are la baz criteriul instituiilor prin
care se efectueaz c8eltuielile publice2 ministere, departamente, uniti administrati' teritoriale, etc.
6ceast clasificare are o 'aloare practic, re&rup(nd c8eltuielile dup autoritatea administrati'
care, prin le&ea bu&etar, este autorizat s le efectueze. /aloarea sa tiinific este ns sczut,
pentru c nu pune n e'iden natura di'ers a c8eltuielilor pe care le poate efectua o autoritate
administrati' i nu asi&ur o comparabilitate n timp a c8eltuielilor, a'(nd n 'edere frec'entele
sc8imbri inter'enite n structura &u'ernelor, or&anizarea ministerelor sau subordonarea instituiilor
publice.
lasificarea funcional este de dat mult mai recent, fiind introdus pentru prima oar, n
1;!F, n 716. @a ncearc s pun n e'iden rolul statului n diferite domenii ale 'ieii economice
i sociale, &rup(nd c8eltuielile publice nu dup ministere ci n raport de principalele funcii ale
statului2 funcia de administraie &eneral, cea de aprare naional, asi&urarea ordinii publice i a
si&uranei naionale, aciunile social.culturale, aciunile economice, etc., cu note specifice de la o
ar la alta i de la o etap la alta. "iecare din aceste funcii se di'ide pe subfuncii 9ex.2 aciunile
social.culturale se subdi'id n2 n'm(nt, sntate, cultur i art, asisten social, etc.:.
c8eltuielile fiecrei subfuncii sunt di'izate apoi n raport de natura lor economic 9c8eltuieli de
personal, c8eltuieli materiale, sub'enii, transferuri, c8eltuieli de capital, etc.:.
O asemenea &rupare se prezint 4arlamentului sub forma unei anexe la le&ea bu&etar
anual i are numai o 'aloare informati', nu i o 'aloare 3uridic. @a indic rolul politic i
economic al c8eltuielilor publice, fc(nd trecerea de la clasificarea or&anic spre clasificrile
politice i economice.
2#
Clasificrile politice
7ub aspect politic, c8eltuielile se mpart n dou cate&orii2 c8eltuieli neutre i c8eltuieli
acti'e.
0n concepia clasicilor, c8eltuielile publice trebuiau s fie neutre, s nu influeneze direct
mediul economic i social. 6ceast neutralitate absolut dorit de clasici nu era practic realizabil,
c8eltuielile publice a'(nd cel puin anumite incidene indirecte de natur economic sau social2
creterea puterii de cumprare a populaiei, utilizarea forei de munc n domeniul ser'iciilor
publice, lansarea de comenzi pentru ntreprinderile ce execut lucrri publice, etc.
0n concepia modern, c8eltuielile publice au un caracter acti', prin intermediul lor
urmrindu.se atin&erea unor obiecti'e extrem de di'erse.
0n raport de natura obiecti'elor stabilite, c8eltuielile acti'e pot fi mprite n mai multe
cate&orii2
cheltuieli active, ce vizeaz direct sau indirect un obiectiv politic. @ste cazul
)fondurilor speciale* sau )fondurilor secrete*, sustrase procedurilor ordinare de control
i care permit, spre exemplu, sub'enionarea unui partid sau a unui ziar. -ndirect,
alocarea din fondurile publice a unor sume destinate proteciei unei anumite clase sau
cate&orii sociale, 'a menine influena politic a &u'ernanilor n r(ndul acelei clase sau
cate&orii sociale;
cheltuieli active prin care se urmresc obiective sociale sunt acelea care tind s
amelioreze condiiile de trai ale populaiei i s atenueze ine&alitile sociale2 c8eltuieli
cu asistena social, alocaii, indemnizaii i a3utoare sociale, etc.
cheltuieli prin care se urmresc obiective economice. 7ub'eniile, alocaiile
bu&etare, c8eltuielile pentru in'estiii, constituie, alturi de facilitile fiscale i de credit,
procedee frec'ente de inter'enie financiar n economie;
cheltuieli prin care se urmresc obiective diverse' formarea profesional i ridicarea
ni'elului &eneral de cultur, protecia mediului ambiant, dez'oltarea n profil teritorial,
etc.
Clasificrile economice utilizeaz dou criterii de clasificare2 unul, care mparte c8eltuielile
publice n cheltuieli curente !de funcionare" i cheltuieli de capital !de investiii", iar un altul, care
le mparte n cheltuieli privind serviciile publice 9administrati'e sau efecti'e: i cheltuieli de
transfer 9de redistribuire:.
(heltuielile curente !de funcionare" asi&ur ntreinerea curent i funcionarea n bune
condiii a instituiilor publice. @le nu las s subziste nimic n urma lor, reprezent(nd un consum
definiti' de 4-5 i presupun o permanent rennoire, pe msura consumului public.
2D
0n raport de coninutul lor economic, c8eltuielile curente se mpart n c8eltuieli de personal
i c8eltuieli materiale i ser'icii. 4rimele 'izeaz drepturile salariale, drepturile de deplasare,
detaare i contribuiile aferente salariilor cu'enite personalului din sectorul public. ea de.a doua
cate&orie cuprinde c8eltuielile fcute pentru cumprarea materialelor i ser'iciilor necesare bunei
funcionri a instituiilor publice2 materiale i furnituri de birou, 8ran, medicamente i materiale
sanitare, ec8ipament, manuale colare, ener&ie electric, termic, pot, telefon, etc.
(heltuielile de capital sau de investiii sunt cele care permit ac8iziionarea sau construirea
de bunuri publice de folosin ndelun&at, contribuind la mbo&irea i modernizarea sectorului
public 9construirea de autostrzi, porturi, aeroporturi, bara3e, sisteme de iri&aii, coli, spitale, cldiri
administrati'e, centrale nucleare, etc.:. @le nu reprezint un consum definiti' de 4-5, ci o
transformare a bo&iei publice i uneori creeaz c8iar premise de sporire a acesteia.
+e altfel, pornind de la acest aspect al efectelor economice pe care le au c8eltuielile publice,
se 'e8iculeaz i o alt mprire a acestora n cheltuieli productive i cheltuieli neproductive.
8eltuielile de funcionare sunt considerate de re&ul c8eltuieli neproducti'e, ele asi&ur(nd
subzistena sectorului public. 1nele dintre ele pot a'ea, n mod indirect, i un caracter producti'2
plata salariilor an&a3ailor din 'mi poate contribui la mbuntirea condiiilor de desfurare a
acti'itii de comer exterior.
8eltuielile de capital sunt n &eneral c8eltuieli producti'e, fie direct 9nzestrarea te8nic a
unei re&ii autonome:, fie indirect, cum este cazul c8eltuielilor cu ec8ipamentul social.cultural
9coli, spitale, etc.:. 7unt ns i c8eltuieli de capital care n mod e'ident, nu au un caracter
producti', cum este cazul pentru procurarea ec8ipamentelor militare.
0mprirea ntre c8eltuieli de capital i c8eltuieli de funcionare nu trebuie absolutizat, ntre
aceste tipuri exist(nd le&turi intime. 8eltuielile de capital 9n special cele pentru realizarea unor
obiecti'e social.culturale: antreneaz de multe ori alte c8eltuieli pentru ntreinerea, nclzirea,
iluminatul obiecti'elor realizate, pentru plata salariilor ce le deser'ete, etc.
0n cazul c8eltuielilor pentru ser'iciile publice 9administrati'e sau efecti'e:, elementul
distincti' fa de c8eltuielile de transfer l constituie existena unei contraprestaii directe i
ec8i'alente, n raport cu efortul statului. @le cuprind, n &eneral, c8eltuielile pentru remunerarea
ser'iciilor, a prestaiilor, a furniturilor ac8iziionate de stat pentru asi&urarea funcionrii
instituiilor publice sau pentru in'estiii n sectorul public.
8eltuielile de transfer sunt c8eltuieli, care dei apar nscrise n bu&etul de stat sau n
diferite fonduri cu destinaie special, nu reprezint un 'eritabil consum, ci nite operaiuni de
redistribuire n fa'oarea unor persoane fizice sau a unor or&anisme publice sau pri'ate. Catura lor
economic este foarte diferit fa de cea a c8eltuielilor pri'ind ser'iciile publice2 ele nu presupun o
2F
retra&ere de resurse din sectorul pri'at ctre sectorul public, ci dimpotri', distribuie o putere de
cumprare suplimentar n sectorul pri'at.
0ntre c8eltuielile de transfer efectuate de stat deosebim2
c8eltuielile pentru asisten social, reprezent(nd sume acordate unor cate&orii
sociale defa'orizate2 persoane n '(rst sau cu 'enituri sub o anumit limit, 8andicapai,
'eterani de rzboi, etc. i care mbrac forma alocaiilor, a prestaiilor sociale, a3utoarelor,
sub'eniilor, etc. @le nu trebuie confundate cu sumele pltite din bu&etul asi&urrilor sociale
de stat, care au la ori&ine o contraprestaie 9contribuia pltit n timpul acti'itii:;
c8eltuieli de transfer ctre sectorul cultural.educati' pentru acordarea de burse sau
sub'enionarea instituiilor din acest domeniu;
sub'enii acordate re&iilor autonome sau societilor comerciale cu capital de stat, i
uneori, societilor comerciale cu capital pri'at;
transferuri pentru ec8ilibrarea bu&etelor unitilor administrati'.teritoriale, sub forma
sumelor defalcate din 'eniturile bu&etului de stat sau sub'eniilor de ec8ilibrare;
dob(nzi pltite pentru mprumuturile interne sau externe, contractate de stat sau alte
or&anisme publice;
cotizaii externe pltite ctre or&anisme internaionale, a3utoare externe, etc.
1nele dintre acestea sunt le&ate de ndeplinirea funciei sociale a statului, permi(nd punerea
n practic a politicii de 'enit minimal a acestuia 9primele dou cate&orii:; altele mi3locesc funcia
economic a statului, n acest caz transferul cu finalitate economic fiind dublat de un transfer
social indirect 9cazul sub'eniilor de ramur:.
Cici delimitarea c8eltuielilor pri'ind ser'iciile publice de c8eltuielile de transfer nu trebuie
absolutizat. 8eltuielile pentru asisten social, de exemplu, permit persoanelor asistate s
subziste i de&re'eaz statul de anumite sarcini.
4rin combinarea celor dou criterii de clasificare economic a c8eltuielilor se poate obine o
mprire c'adripartit a c8eltuielilor publice2
1. 8eltuielile pri'ind ser'iciile publice se subdi'id n cheltuieli de funcionare 9salarii,
materiale, ser'icii, c8eltuieli de ntreinere i reparaii, etc.: i cheltuieli de investiii
9realizarea de edificii publice, dotarea acestora, etc.:;
2. 8eltuielile de transfer se subdi'id n transferuri ce genereaz noi venituri publice
9alocaii, burse, asisten social, etc.: i transferuri de capital sau investiii indirecte
9sub'enii acordate ntreprinderilor pri'ate pentru completarea surselor de finanare a
in'estiiilor:.
2E
Clasificrile financiare au n 'edere momentul i modul n care c8eltuielile publice
afecteaz resursele financiare ale statului. 7e distin&, din acest punct de 'edere, trei cate&orii de
c8eltuieli2 c8eltuieli definiti'e, c8eltuieli temporare i c8eltuieli 'irtuale.
(heltuielile definitive sunt acelea care presupun o ieire definiti' de resurse din tezaurul
public, at(t pentru asi&urarea funcionrii curente a instituiilor publice, c(t i pentru realizarea de
in'estiii n sectorul public. @le nu sunt nici precedate i nici urmate de o intrare corelati' de
resurse financiare publice. ?a3oritatea c8eltuielilor publice au un caracter definiti'.
0n raport de modul n care afecteaz resursele bu&etare, unele c8eltuieli definiti'e
9ma3oritatea: sunt nscrise n mod explicit n bu&et, altele mbrac forma aa.ziselor cheltuieli
fiscale. 6ceast din urm noiune a aprut n deceniul al aptelea n 716 i desemneaz ansamblul
a'anta3elor fiscale acordate contribuabililor 9exonerri, reduceri, deduceri din materia impozabil:
i care conduc la o diminuare a ncasrilor fiscale, a'(nd efecte financiare similare alocaiilor sau
sub'eniilor bu&etare. Cumrul i durata aplicrii acestor msuri fiscale cu caracter dero&atoriu
difer de la o ar la alta, fiind abro&ate sau modificate frec'ent. Obiecti'ele astfel urmrite sunt
di'erse2 stimularea in'estiiilor sau a comerului exterior; spri3inirea construciei de locuine;
ncura3area economiilor bneti; realizarea de transferuri sociale; acordarea unor a3utoare re&ionale
sau sectoriale.
(heltuielile temporare nu reprezint sarcini definiti'e pentru stat, ci sunt ieiri temporare de
resurse financiare publice, care 'or fi urmate la inter'ale mai apropiate sau mai ndeprtate de timp
de intrri corelati'e de fonduri. 6semenea operaii au un caracter di'ers2 rambursri de credite sau
a'ansuri acordate anterior; credite i a'ansuri acordate n anul curent; mprumuturi acordate
colecti'itilor locale pentru acoperirea &olurilor temporare de cas, n ateptarea ncasrilor fiscale
'iitoare; a'ansuri acordate de stat n contul furniturilor ce urmeaz a fi ac8iziionate pentru sectorul
public. @le mai sunt denumite operaiuni de trezorerie i sunt e'ideniate n conturi speciale ale
trezoreriei publice.
(heltuielile virtuale sau posibile reprezint c8eltuieli pe care statul se an&a3eaz s le
efectueze numai n anumite circumstane. 8eltuielile de acest fel au o existen condiionat,
de'enind reale numai dac se realizeaz condiia respecti'. @xemplul clasic l constituie &araniile
pe care statul le acord pentru a facilita acordarea unor mprumuturi ctre ntreprinderi publice sau
pri'ate, colecti'iti publice sau c8iar state strine. +ac debitorul de'ine insol'abil, statul preia
sarcina mprumutului. 0n aceeai cate&orie pot fi incluse i fondurile de rezer' i de inter'enie
nscrise n bu&et, pe care &u'ernul le utilizeaz dac se produc e'enimente deosebite2 calamiti
naturale, conflicte sociale &ra'e, rzboaie, etc.
2;
8eltuielile publice mai pot fi clasificate i dup alte criterii2 dup caracterul lor permanent
sau incidental nt(lnim c8eltuieli ordinare i c8eltuieli extraordinare. 6cest criteriu a stat mult timp
c8iar la baza prezentrii documentelor bu&etare.
8eltuielile ordinare sunt cele care se fac n mod re&ulat, necesit o permanent rennoire,
datorit principiului continuitii ser'iciului public. 8eltuielile de funcionare sunt de re&ul,
c8eltuieli ordinare.
8eltuielile extraordinare 9excepionale: se efectueaz numai n situaii deosebite, ni'elul
acestora fiind mai &reu de estimat, iar finanarea lor se asi&ur, de re&ul, pe calea mprumuturilor
sau prin emisiune monetar.
+up rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale, acestea se mpart n
cheltuieli publice reale !negative" i cheltuieli economice !pozitive".
8eltuielile reale sunt cele care se fac pentru ntreinerea aparatului administrati',
ntreinerea i dotarea armatei, rambursarea datoriei publice i plata dob(nzilor i comisioanelor
aferente acesteia, etc. @le reprezint un consum definiti' de produs intern brut.
0n cate&oria c8eltuielilor economice sunt incluse c8eltuielile care au ca efect realizarea de
ntreprinderi noi, reutilarea celor existente, dez'oltarea infrastructurii de comunicaii, a celei
turistice, etc., contribuind la creterea a'uiei naionale. @le reprezint o a'ansare de 4-5, ntruc(t
prin obiecti'ele de in'estiii realizate se creeaz premisele pentru reproducia, e'entual lr&it, a
4-5.
0n $om(nia, &ruparea c8eltuielilor publice este re&lementat prin clasificaia indicatorilor
pri'ind finanele publice, elaborat de ?inisterul "inanelor 4ublice i care cuprinde o clasificaie
funcional i o clasificaie economic a acestora.
a anex la le&ea anual de aprobare a bu&etului de stat, Gu'ernul prezint 4arlamentului
un document de sintez a proiectului de bu&et ce are la baz aceste dou clasificri.
onform clasificrii funcionale, n <e&ea bu&etului de stat, c8eltuielile bu&etare sunt
&rupate n mai multe pri, corespunz(nd principalelor funcii ale statului. "unciile principale
9prile: se di'id, unde este cazul, pe subfuncii 9capitole:, iar acestea din urm, pe baza criteriului
3uridic, sunt di'izate pe instituii publice 9subcapitole:.
2.3. +voluia c&eltuielilor publice
"inanele publice contemporane sunt caracterizate printr.o sc8imbare de dimensiune, care
este rezultatul crizelor economice, rzboaielor i a e'oluiei cererii sociale nsi, care au modificat
concepiile cu pri'ire la rolul statului n 'iaa economic i social.
3>
6ceast redimensionare a c8eltuielilor publice poate fi caracterizat din dou puncte de
'edere. 0n primul r(nd, sub aspect cantitati', urmrind e'oluia ni'elului absolut i relati', iar n al
doilea r(nd sub aspect calitati', urmrind structura acestora.
O prim apreciere a &radului de implicare a statului n 'iaa economic i social se poate
face prin urmrirea e'oluiei 'olumului total al c8eltuielilor publice. 7e desprinde de aici un aspect
important i anume tendina &eneral de cretere a c8eltuielilor publice n toate statele lumii. 8iar
dac, pe perioade scurte se pot obser'a uneori sta&nri ale acestora, pe perioade lun&i, ni'elul
c8eltuielilor publice are o e'oluie ascendent. 4entru o apreciere corect trebuie s se in seama de
faptul c, fiind exprimat 'aloric, ni'elul absolut al c8eltuielilor publice este influenat de e'oluia
preurilor, de procesul de depreciere monetar, ce a cptat un caracter &eneralizat, de fenomen
ma3or n economia rii noastre.
0n acest sens se poate 'orbi de o cretere nominal a c8eltuielilor publice, atunci c(nd
acestea sunt exprimate n preuri curente i de o cretere real, atunci c(nd acestea sunt exprimate
n preuri constante 9de referin:, prin intermediul indicelui de cretere a preurilor.
+eterminarea creterii nominale i reale a c8eltuielilor publice, n cifre absolute, se poate
realiza conform relaiilor2
p
n
1G>
K p
n
1
. p
n
>
;
p
r
1G>
K p
r
1
. p
r
>
,
n care2
p
n
1G>
, L p
r
1G>
. creterea absolut, nominal i respecti' real a c8eltuielilor publice n perioada
curent 91: fa de perioada de referin 9>:;
p
n
1
, p
n
>
. ni'elul absolut al c8eltuielilor publice din perioada curent 91: i perioada de
referin 9>:, exprimat n preuri curente;
p
r
1
, p
r
>
. ni'elul absolut al c8eltuielilor publice din perioada curent 91: i perioada de
referin, exprimat n preuri constante.
0ntruc(t, de re&ul, c8eltuielile publice nu sunt exprimate n preuri constante, analiza
e'oluiei acestora presupune transformarea lor din preuri curente n preuri constante, prin relaia2
p
r
1
K p
n
1
2 -p
1G>
,
n care, -p
1G>
este indicele de modificare a preurilor bunurilor de consum n perioada curent fa de
perioada de referin.
@'ident, pentru perioada de referin p
n
>
K p
r
>
.
O alt modalitate de asi&urare a comparabilitii datelor, mai ales atunci c(nd se fac analize
la ni'el internaional, const n exprimarea c8eltuielilor publice ntr.o moned de circulaie
internaional, i care are un caracter relati' stabil 9de re&ul, dolarul 716:. Mi atunci, ns, este
31
necesar a se a'ea n 'edere cursurile de sc8imb dintre monedele diferitelor state i ni'elul preurilor
din fiecare stat, ceea ce imprim comparaiilor internaionale o 'aloare relati'. 6lte elemente de
incertitudine sunt &enerate de ine&alitile n dez'oltarea aparatului statistic al diferitelor state,
metodele de calcul al 4-5, te8nica de nscrierea a c8eltuielilor publice n bu&et, modul de
repartizare a sarcinilor publice ntre stat i alte or&anisme publice, etc., n ciuda eforturilor OC1 de
a defini norme precise de calcul, care s faciliteze comparaiile ntre statele membre.
+istincia ntre mrimile nominale i cele reale nu este ns suficient. @ste ne'oie, ca n
continuare, s facem distincie ntre creterea absolut i cea relativ. reterea relati' se poate
determina fie calcul(nd indicii de cretere a c8eltuielilor publice sau sporul relati'9N O: fa de
propriul ni'el al acestora, nre&istrat n perioada de referin, fie urmrind corelaia existent ntre
ni'elul i dinamica c8eltuielilor publice i ni'elul i dinamica altor indicatori, cel mai adesea
produsul intern brut sau numrul de locuitori.
0n primul caz, pstr(nd notaiile anterioare, creterea relati' se determin astfel2
-p
n
1G>
K
100
0
1

n
n
Cp
Cp
K p
n
P 1>> K
100
0
0 1

n
n n
Cp
Cp Cp
P 1>>;
-p
r
1G>
K
100
0
1

r
r
Cp
Cp
K p
r
P 1>> K
100
0
0 1

r
r r
Cp
Cp Cp
P 1>>,
0n care2
-p
n
1G>
, -p
r
1G>
. indicele creterii relati'e, nominale i respecti' reale a c8eltuielilor publice;
p
n
, p
r
. sporul relati' nominal i respecti' real al c8eltuielilor publice.
+eosebit de semnificati' este analiza e'oluiei c8eltuielilor publice n raport cu e'oluia
4-5, prin calcularea ponderii pe care c8eltuielile publice o dein n 4-52
G
pG4-5
K 100
PIB
Cp
.
alculul se poate efectua a'(nd n 'edere ansamblul c8eltuielilor publice sau diferite
cate&orii de c8eltuieli publice, at(t c8eltuielile c(t i 4-5 fiind exprimate n preuri curente.
1n asemenea mod de abordare a e'oluiei c8eltuielilor publice ne ferete de a tra&e
concluzia &reit c sporirea c8eltuielilor publice este simpl reflexie a sporirii &enerale a bo&iei
publice, ca urmare a creterii 4-5.
"enomenul creterii continue a c8eltuielilor publice a fost pus n e'iden pentru prima dat
de economistul 6. =a&ner. @l a sesizat faptul c n rile industrializate, care nre&istreaz o
cretere a 'enitului i a produciei pe locuitor, c8eltuielile publice cresc mai rapid dec(t 4-5. 6cest
fenomen este suficient de constant, ceea ce a permis economistului &erman s.l califice n anul 1E;2
ca o le&e, ce.i poart numele, i care dup propria.i formulare este )le&ea de extensie cresctoare a
ne'oilor financiare*. ercetrile statistice au confirmat faptul c, cel puin pe termen lun&, creterea
32
c8eltuielilor publice este caracterizat printr.o mare re&ularitate. 0ntr.ade'r, dac la nceputul
secolului, ponderea acestora n 4-5 era de circa 3O, n anii Q#> a atins aproximati' 2#O, pentru ca
n perioada contemporan, s depeasc n medie !>O, n unele ri depind c8iar D>O 97uedia:.
+ei nc din anii QD>, &u'ernele multor state au ncercat, prin politica bu&etar, s obin o anumit
stabilitate a c8eltuielilor publice fa de 4-5 i s promo'eze principiul potri'it cruia creterea
anual a c8eltuielilor publice nu trebuie s fie superioar creterii 4-5, acest lucru nu a fost mereu
respectat.
6ceeai corelaie ntre e'oluia c8eltuielilor publice i e'oluia 4-5 poate fi analizat i prin
intermediul altor indicatori, cum sunt coeficientul de de'ansare a creterii 4-5 de ctre creterea
c8eltuielilor publice 9Id': sau elasticitatea c8eltuielilor publice 9e
p
:2
Id' K
0 / 1
0 / 1
PIB
Cp
I
I
,
0n care2
-
p1G>
, -
4-51G>
reprezint indicii de cretere a c8eltuielilor publice i respecti' a 4-5 n perioada
curent fa de perioada de referin;
e
p
K
0
0 / 1
0
0 / 1
PIB
PIB
Cp
Cp

,
n care2
p
>
, p
1G>
. c8eltuielile publice i respecti' modificarea acestora n perioada de referin;
4-5
>
, 4-5
1G>
. produsul intern brut i respecti' modificarea acestuia n perioada de
referin.
/alorile supraunitare ale acestor indicatori semnific tendina de cretere a prii din 4-5
utilizat pentru finanarea c8eltuielilor publice, n timp ce 'alorile subunitare exprim tendina de
restr(n&ere a proporiei c8eltuielilor publice n 4-5.
+eosebit de su&esti' este i analiza e'oluiei c8eltuielilor publice n raport cu e'oluia
factorului demo&rafic. alculul c8eltuielilor publice medii pe locuitor i comparaia acestora cu
mrimea 4-5 pe locuitor scoate n e'iden discrepanele mari existente ntre rile cele mai
dez'oltate i rile n curs de dez'oltare.
+ac primele dispun de un 4-5 pe locuitor de 1>.>>> . 3>.>>> R i utilizeaz ntre #.>>> i
1#.>>> R pe locuitor pentru finanarea c8eltuielilor publice, rile n curs de dez'oltare realizeaz un
4-5 de 1>>> . 3>>> R pe locuitor, din care aloc numai 3>> . E>> R pe locuitor pentru acoperirea
c8eltuielilor publice. @ste de remarcat faptul, c indiferent de &radul de dez'oltare economic,
33
aproape fr excepie, c8eltuielile publice pe locuitor cresc ntr.un ritm mai rapid dec(t 4-5 ce
re'ine pe un locuitor.
6naliza e'oluiei c8eltuielilor publice ar fi ns incomplet dac ne.am limita la studierea
aspectelor cantitati'e, a ni'elului &lobal al acestora. @a trebuie ntre&it prin obser'area mutaiilor
inter'enite n structura c8eltuielilor publice i care reliefeaz profundele sc8imbri de ordin calitati'
inter'enite n coninutul c8eltuielilor publice. el puin dou modaliti de abordare a e'oluiei
structurale a c8eltuielilor publice merit luate n considerare2 evoluia structurii funcionale a
acestora i evoluia structurii lor economice.
0n le&tur cu primul aspect, se poate spune c structura funcional a c8eltuielilor publice s.
a modificat profund n ultimul secol. 0n cea de.a doua parte a secolului al ,-,.lea, c(nd predomina
doctrina liberal, statul se limita la ndeplinirea funciilor sale tradiionale2 administraia &eneral,
3ustiia i poliia, diplomaia i aprarea naional. "inanarea acestor acti'iti necesita peste 2G3 din
resursele financiare ale statului.
O dat cu apariia eecurilor mecanismelor pieei libere 9crizele economice, poluarea, etc.: i
cu afirmarea doctrinelor inter'enioniste, acti'itatea puterii publice s.a lr&it considerabil, ceea ce a
fcut ca, alturi de c8eltuielile tradiionale, s apar noi cate&orii de c8eltuieli publice. 0n 'ederea
inter'eniei n economie, statul a finanat c8eltuieli de in'estiii pentru dez'oltarea infrastructurii,
realizarea de obiecti'e ener&etice i industriale, asi&urarea cercetrii fundamentale, etc. +ac
nainte de marea criz economic din anii 1;2;.1;33, asemenea c8eltuieli reprezentau circa #O din
bu&etele statelor dez'oltate, n perioada de reconstrucie de dup rzboi ele au crescut treptat, p(n
la !>O, pentru ca apoi, pe msura dez'oltrii sectorului pri'at, s se restr(n& din nou, pentru a se
stabiliza la aproximati' 1#.2>O.
aracteristica ma3or a bu&etelor contemporane o constituie ns importana deosebit a
c8eltuielilor de transfer, definite n &eneral ca acele c8eltuieli ce tranziteaz numai bu&etul i traduc
n practic funcia redistributi' a acestuia. 6stfel, sub presiunea doctrinei sociale, statul opereaz
importante transferuri de 'enituri, n 'ederea e&alizrii condiiilor sociale i a asi&urrii sistemului
de asisten social. 7.au impus apoi anumite transferuri cu caracter economic, n 'ederea spri3inirii
unor ramuri de importan strate&ic 9a&ricultura, de ex.:, a sub'enionrii acti'itii unor
ntreprinderi publice a cror acti'itate are o importan social deosebit 9transportul urban, etc.:,
acordri de prime sau de faciliti fiscale care s incite la promo'area exportului sau a in'estiiilor,
etc. 0n sf(rit, trebuie menionate transferurile pentru ec8ilibrarea bu&etelor unitilor administrati'.
teritoriale i pentru spri3inirea sectorului cultural.sporti'. %oate acestea fac ca, n bu&etele statelor
contemporane, c8eltuielile de transfer s reprezinte mai mult de o treime, un procenta3 aproximati'
e&al cu cel al c8eltuielilor administrati'e pure, care s.au restr(ns considerabil ca pondere, pe msura
creterii c8eltuielilor de capital i a celor de transfer.
3!
!plicaie rezolvat%
7e dau urmtoarele date ipotetice referitoare la situaia c8eltuielilor2
,ndicatori -nit%i de m%sur% !nul t.1 !nul t.2
8eltuielile bu&etului de stat mld. u.m. preuri curente F>> ;>>
8eltuielile 5.6.7. mld. u.m. preuri curente !>> !#>
8eltuielile bu&etelor
landurilor
mld. u.m. preuri curente 2#> #>>
8eltuielile bu&etelor locale mld. u.m. preuri curente !>> #>>
%ransferuri ntre bu&ete mld. u.m. preuri curente 2EE 3EF
4-5 mld. u.m. preuri curente !>>> !;>>
-ndicele preurilor constante O, an de referin anul t 1>3 1>E
urs de sc8imb u.m. naionaleG17+ # #,#
4opulaie ?il. locuitori F# FE
/eterminai:
a: c8eltuielile publice consolidate
b: modificarea absolut i relati' a c8eltuielilor publice consolidate n expresie nominal
c: modificarea absolut i relati' a c8eltuielilor publice consolidate n expresie real
d: modificarea ponderii c8eltuielilor publice consolidate n 4-5
e: c8eltuielile publice consolidate medii pe locuitor exprimate n dolari
f: elasticitatea c8eltuielilor publice consolidate n raport cu 4-5.
#ezolvare:
a: 4entru anul tP1 c8eltuielile publice consolidate sunt2

pc
K 9F>> P !>> P 2#> P !>>: S 2EE K 1!D2 mld. u.m. preuri curente
4entru anul tP2

pc
K 9;>> P !#> P #>> P #>>: S 3EF K 1;D3 mld u.m. preuri curente
b: ?odificarea absolut i relati' n expresie nominal2
p
n
tP2GtP1
K p
n
tP2
. p
n
tP1
K 1;D3 S 1!D2 K #>1 mld u.m. preuri curente;

Op
n
K
100
1
1 2

+
+ +
t
n
n
t
n
t
Cp
Cp Cp
K
100
1462
501

K

3!,2DO
c: ?odificarea absolut i relati' n expresie real2
p
r
tP2GtP1
K p
r
tP2
. p
r
tP1
K 1E1F,D S 1!1;,! K 3;E,2 mld u.m. preuri de referin
p
r
tP2
K p
n
tP2
G -
p
K
100
108
1963
K 1;D3
108
100

K 1E1F,D mld u.m. preuri de referin

p
r
tP1
K p
n
tP1
G -
p
K
100
103
1462
K 1!D2
103
100

K 1!1;,! mld u.m. preuri de referin

3#
d:modificarea ponderii c8eltuielilor publice consolidate n 4-5
Op
4-5
K 9p
tP2
G4-5
tP2
S p
tP1
G4-5
tP1
: x 1>> K
( ) 100
4000
1462
4900
1963

K 3,#1O
e: c8eltuielile publice consolidate medii pe locuitor exprimate n dolari
4entru anul tP1 c8eltuielile publice consolidate exprimate n dolari sunt2
p
R
K 1!D2 mld u.m.G#u.m.
GR
K 2;2.!>>.>>>.>>>.R
p
R
Gloc. K 2;2.!>>.>>>.>>>GF#.>>>.>>> K 3.E;E,D RGloc
4entru tP2 c8eltuielile publice consolidate exprimate n dolari sunt2
p
R
K 1;D3 mld u.m.G#,# u.m.
GR
K 3#D.;>;.>;>.>>>R
p
R
Gloc K 3#D.;>;.>;>.>>>GFE.>>>.>>> K !.#F#,FRGloc
f: elasticitatea c8eltuielilor publice consolidate n raport cu 4-5.
e
p
K
1
1 / 2
1
1 / 2
+

+ +
+
+ +
PIBt
PIB
Cp
Cp
t t
t
t t
K
52 , 1
4000
900
/
1462
501
=
!plicaie propus% spre rezolvare
7e dau urmtoarele date ipotetice referitoare la c8eltuielile publice ale unui stat2
/eterminai:
a: /olumul c8eltuielilor publice totale n expresie nominal i n expresie real;
b: 4onderea c8eltuielilor pentru protecie i asisten social n total c8eltuieli publice;
ponderea c8eltuielilor publice totale n 4-5;
c: 8eltuielile publice totale medii pe locuitor exprimate n dolari;
,ndicatori -nit%i de m%sur% !nul
n.1
!nul n.2
8eltuieli pentru asisten i
protecie social
mld. u. m. preuri
curente
#2.>>> D#.>>>
8eltuieli pentru n'm(nt mld. u. m. preuri
curente
22.2D> 2D.F!>
8eltuieli pentru sntate mld. u. m. preuri
curente
3.1E! 3.#1F,#
8eltuieli pentru aprare
naional
mld. u. m. preuri
curente
D.F1> E.!>>
8eltuieli pentru ordine public mld. u. m. preuri
curente
#.2># F.#3#
4-5 mld. u. m. preuri
curente
3DE.3>> #2>.>>>
-ndicele preurilor constante O, an de referin anul n 1>D 1>;
urs de sc8imb u.m. naionaleG17+ 1>.;>> 1E.2>>
4opulaie mil. locuitori 2#,3 2D
3D
d: ?odificarea absolut i relati' a c8eltuielilor publice toatele n expresie nominal i n
expresie real;
e: ?odificarea ponderii c8eltuielilor publice totale n 4-5;
f: @lasticitatea c8eltuielilor publice totale n raport cu 4-5.
Concepte c&eie:
c8eltuieli publice, bu&etare;
operaiunea de consolidare;
eficiena c8eltuielilor publice;
c8eltuieli neutre;
c8eltuieli acti'e;
clasificaia c8eltuielilor publice;
indicatori ai c8eltuielilor publice.
(este de evaluare
1. +efinii c8eltuielile publice
2. 4rin ce delimiteaz c8eltuielile publice de c8eltuielile bu&etareJ
3. um se clasific c8eltuielile publiceJ
!. 4rezentai clasificarea c8eltuielilor publice dup criteriul economic.
#. 4rezentai clasificarea c8eltuielilor publice dup criteriul financiar.
D. are sunt indicatorii pri'ind ni'elul, structura i dinamica c8eltuielilor publiceJ
F. are sunt factorii care influeneaz creterea c8eltuielilor publice
)iblio*rafie
1. +racea, ?., Finane %ublice, @ditura 1ni'ersitaria, raio'a, 1;;;
2. ?oteanu, %., Finane &uget, @ditura @conomic, 5ucureti, 2>>1
3. ?oteanu, %., Finane %ublice, @ditura 1ni'ersitar, 5ucureti, 2>>!
!. /crel, -., Finane %ublice, @ditura +idactic i 4eda&o&ic, 5ucureti, 2>>3
Tema nr. 4
Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice
Obiective:
3F
cunoaterea moti'aiei existenei sectorului de stat
cunoaterea modalitilor de inter'enie a statului n economie
cunoaterea principalelor direcii de spri3inire a acti'itii economice
tendinele manifestate n ultimii ani cu pri'ire la oportunitatea i modalitile de
inter'enie a statului n economie
Coninut:
!.1. Cecesitatea existenei sectorului de stat
!.2. "ormele clasice de inter'enie a statului n acti'itatea economic
!.3. ?etodele indirecte de spri3inire a unor ntreprinderi i sectoare
4.1. 0ecesitatea e1istenei sectorului de stat
8eltuielile publice pentru obiecti'e i aciuni economice reflect amploarea i modalitile
de implicare a statului n economie. @le sunt destinate finanrii companiilor naionale, re&iilor
autonome, societi comerciale cu capital de stat, mixt sau pri'at sau 'izeaz obiecti'e sau aciuni
economice de interes naional.
8eltuielile publice pentru aciuni economice sunt ndreptate n primul r(nd ctre
ntreprinderile de stat din sectorul public. 0n perioada contemporan sectorul public deine un loc
important n economia multor ri dez'oltate. 0n anul 1;;>, el reprezenta 2>O n 6ustria, 2>O n
-talia, i 1!O n Germania, tendina fiind totui de reducere a ponderii acestui sector.
@xistena sectorului public n economie are mai multe explicaii2
a: necesitatea nfiinri unor ntreprinderi de stat n ramuri economice fundamentale
pentru economia naional i cu importan strate&ic pentru stat, care nu pot fi lsate
exclusi' n administrare pri'at. 0ntreprinderile publice dein n multe state poziii de
monopol n transporturi, ener&ie, siderur&ie, telecomunicaii, aeronautic, aprare;
b: existena anumitor ramuri i sectoare de acti'itate n care, rentabilitatea fiind sczut,
capitalul pri'at nu este interesat. 0ntruc(t importana economic i social a acestor
sectoare este deosebit, statul a preluat sarcina finanrii lor 9ex. transportul urban:;
c: ni'elul ridicat al c8eltuielilor implicat de anumite obiecti'e sau acti'iti 9dez'oltarea
infrastructurii, aeronautic, cercetarea n domeniul nuclear, spaial sau militar:, care
depete adesea posibilitile sectorului pri'at, autoritatea public fiind sin&ura n
msur s le susin;
d: interesul statului de a.i asi&ura o surs de 'enituri prin nfiinarea de ntreprinderi
proprii sau participarea la capitalul social al unor societi mixte 9cu capital de stat i
pri'at:;
3E
e: necesitatea prelurii, n anumite situaii de ctre stat, prin rscumprare, a unor
ntreprinderi pri'ate aflate n situaia de faliment i a cror acti'itate prezint
importan pentru stat. 0n afara desp&ubirilor, statul suport i c8eltuielile necesare
reutilrii i modernizrii acestora.
+incolo de aceste situaii fortuite, a'(nd n 'edere c n principiu, o acti'itate economic
este &estionat mai eficient n re&im pri'at, este de preferat restr(n&erea sectorului de stat prin
pri'atizare. @a faciliteaz alocarea mai bun a resurselor prin mecanismele pieei, creterea
rentabilitii ntreprinderilor pri'atizate, nlturarea risipei. 7tatul realizeaz 'enituri din pri'atizri
i i diminueaz c8eltuielile publice pentru acti'iti economice.
4onderea c8eltuielilor publice pentru obiecti'e i aciuni economice n totalul c8eltuielilor
publice difer, de la ar la ar, dar mai ales, pe &rupe de ri, n raport de ni'elul de dez'oltare. 0n
rile dez'oltate, aceste c8eltuieli reprezint ntre 3,3O 9Haponia: i 12,2O 9@l'eia: din totalul
c8eltuielilor publice. 0n rile n curs de dez'oltare, aceast pondere este mai ridicat, 'ariind ntre
#,3O 9@miratele 6rabe 1nite: i 3D,3O 9$epublica +emocrat on&o:, ca expresie a efortului
depus de aceste ri pentru emancipare economic i reducere a decala3ului care le separ de rile
dez'oltate. 0n sc8imb, ponderea acestor c8eltuieli n 4-5 este mai puin difereniat ntre cele dou
&rupe de ri, oscil(nd ntre >,DO n @61 i D,FO n e8ia.
7ub aspectul coninutului economic, c8eltuielile pentru obiecti'e i aciuni economice
reprezint o a'ansare de 4-5, cre(nd premise pentru sporirea a'uiei naionale. 1nele dintre ele
reprezint c8eltuieli curente sau de funcionare, asi&ur(nd desfurarea acti'itilor economice,
altele constituie c8eltuieli de capital, asi&ur(nd finanarea obiecti'elor de in'estiii, iar altele sunt
c8eltuieli de transfer 9sub'eniile:.
u toat di'ersitatea lor, formele prin care statul spri3in ntreprinderile, fie ele publice sau
pri'ate, pot fi &rupate n dou cate&orii2 forme clasice sau directe de inter'enie i a3utor i forme
indirecte de spri3in, care nu presupun transferuri explicite de mi3loace bneti. 4rincipalele a3utoare
financiare directe mbrac formele sub'eniilor, in'estiiilor, mprumuturilor cu dob(nd
sub'enionat, a3utoare financiare pentru difuzarea de informaii, studii de marAetin&, or&anizarea
de expoziii. 63utoarele financiare indirecte constau n acordarea de faciliti fiscale, precum i
acordarea de &aranii la mprumuturile contractate de ntreprinderi.
%endina care se manifest n rile dez'oltate este de a reduce 'olumul a3utoarelor directe
acordate ntreprinderilor i sectoarelor i de a practica pe scar mai lar& de&re'rile fiscale.
4.2. ormele clasice de intervenie a statului $n activitatea economic%
a2 3ubveniile dein ponderea cea mai important n cadrul c8eltuielilor cu caracter
economic efectuate de stat i reprezint principala form de manifestare a a3utorului financiar direct
3;
al acestuia, acordat unor ntreprinderi sau sectoare de acti'itate. @le au nu numai un rol financiar 9de
acoperire a unor c8eltuieli:, dar constituie i un important instrument al politicii economice a
statului.
0n esen, sub'eniile reprezint transferuri de sume bneti din bu&etul statului ctre
ntreprinderi 9sau ceteni:, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie, dar condiionat i cu o
afectaie special. 4rin intermediul lor statul introduce n mecanismul spontan de alocare a
resurselor, mi3locit de preuri, elementul corector, de re&lare contient, asi&ur(nd o redistribuire a
'eniturilor.
7ub'eniile economice acordate de stat 'izeaz at(t acti'itatea intern c(t i exportul.
7ub'eniile interne, n raport de destinaia acestora, pot fi mprite n sub'enii pentru
producie, destinate spri3inirii ntreprinderilor productoare de bunuri, celor de comer sau celor de
prestri ser'icii, i sub'enii de consum, acordate utilizatorilor anumitor bunuri i ser'icii, pentru a
acoperi o parte din preul acestora.
<a r(ndul lor, sub'eniile destinate sectorului producti' pot mbrca forma2 sub'eniilor
pentru exploatare 9sau de funcionare:, c(nd acoper pierderile unor ntreprinderi, cauzate de faptul
c statul impune ntreprinderilor publice ce produc bunuri i ser'icii de utilitate public practicarea
unor preuri 9tarife: de '(nzare ce nu acoper inte&ral costurile de producie 9cazul transporturilor,
a&riculturii, ener&iei termice i a combustibilului pentru uzul casnic, etc.:; sub'enii de ec8ipament
acordate pentru completarea surselor proprii de finanare a unor in'estiii pe care statul 'rea s le
ncura3eze 9ex. de protecie a mediului:; sub'enii de adaptare, acordate pe o perioad de timp
limitat i care urmresc adaptarea produciei ntreprinderilor la sc8imbrile structurale.
@xperiena a demonstrat c sunt frec'ente cazurile n care prin sub'eniile acordate
productorilor 9n special cele de exploatare: nu s.a atins obiecti'ul propus 9protecia utilizatorilor
de bunuri i ser'icii, fie ei persoane fizice, instituii publice sau ali a&eni economici:. +e aceea, ele
ar trebui s fie acordate nu productorilor ci direct consumatorilor. 6ceasta presupune practicarea
unor preuri i tarife la ni'el real 9aa cum este el determinat de costuri: i acordarea sub'eniilor
prin alte mecanisme, consumatorilor care nu pot face fa ni'elului lor real i pe care statul dorete
s.i prote3eze.
7ub'eniile pentru export cuprind, conform definiiei date de G6%%, orice msur de spri3in
i protecie ntreprins de autoritile publice ale unei ri, care au drept efect nemi3locit creterea
exporturilor rii respecti'e. 4entru c influeneaz condiiile de concuren i perturb relaiile
comerciale dintre state, 6cordul interzice, n principiu, folosirea acestora. %otui, dup $unda
1ru&uaB, prin )odul pentru sub'enii i msuri compensatorii*, rile n curs de dez'oltare
beneficiaz de o anumit flexibilitate n utilizarea sub'eniilor de export, cu condiia notificrii la
G6%% a acestora i a elaborrii unor pro&rame pentru diminuarea i eliminarea lor pro&resi'.
!>
7copurile urmrite de state prin sub'eniile de export sunt diferite, dup cum este 'orba de
ri dez'oltate sau ri n curs de dez'oltare. 4rimele 'izeaz cucerirea de noi piee de desfacere sau
meninerea i consolidarea poziiei pe pieele existente; rile n curs de dez'oltare urmresc n
principal spri3inirea produciei auto8tone pentru a face fa concurenei externe. +e prime de export
beneficiaz mai ales a&ricultorii pentru produsele exportate.
7ub'eniile de export mbrac cel mai adesea, forma bneasc 9prime de export:, fiind
stabilite n sume fixe pe unitatea de produs exportat, sau ca diferen ntre preul cel mai ridicat de
pe piaa intern i preul cel mai sczut de pe piaa extern a aceluiai produs. @le 3oac deci rolul
de e&alizare a 'eniturilor ce se obin din export cu 'eniturile ce s.ar obine prin '(nzarea la intern.
6lteori, sub'eniile pentru export pot aprea sub forma unor a'anta3e acordate
exportatorilor2 restituirea de la bu&et a unor impozite 9ndeosebi indirecte: pltite de ctre
exportatori, aferente mrfurilor exportate; acordarea unor faciliti la transportul pe calea ferat a
mrfurilor destinate exportului; a'anta3e 'alutare, n sensul c, statele n care nu este asi&urat
con'ertibilitatea monedei naionale las la dispoziia exportatorilor 'aluta ncasat pentru a o folosi
n acti'itatea lor sau pentru a efectua tranzacii la burs. 6cestea nu reprezint c8eltuieli efecti'e
pentru stat, ci doar renunarea la unele 'enituri bu&etare 9primele dou: sau la o parte din
disponibilitile 'alutare 9cea de.a treia:.
b2 ,nvestiiile reprezint a3utoare financiare pe care statul le acord pentru dez'oltarea
sectorului public sau a altor sectoare. <a baza alocrii resurselor n acest caz nu st ntotdeauna
criteriul eficienei economice, obinerea de profit, ci satisfacerea unor ne'oi de ordin &eneral.
6stfel, statul suport inte&ral c8eltuielile pentru construirea de ntreprinderi noi n ramurile de
importan strate&ic 9transporturi, ener&ie, siderur&ie, electronic:. 7.a a3uns n acest fel, ca statul
s dein n unele ri monopolul asupra unor sectoare de acti'itate2 producerea ener&iei electrice
9Grecia, "rana, anada:, transportul fero'iar i aerian 97pania, Grecia, -talia:, pot i
telecomunicaii 9marea ma3oritate a rilor dez'oltate:.
+e asemenea, statul particip alturi de capitalul pri'at la constituirea de societi mixte, sau
n calitatea de acionar unic, acord ntreprinderilor publice dotaii de capital din fonduri bu&etare,
care nu modific capitalul social al ntreprinderii 9"rana:.
7tatul a3ut propriile ntreprinderii i prin intermediul comenzilor publice, pentru executarea
de lucrri, li'rri de bunuri i prestri de ser'icii, practic(nd preuri ridicate n fa'oarea furnizorilor.
+ei accesul la asemenea comenzi ar trebui s fie e&al i desc8is pentru toi ofertanii, indiferent de
ara de ori&ine, ad3udecarea lor se face, de re&ul n fa'oarea furnizorilor auto8toni.
c2 4mprumuturile cu dob5nd% subvenionat% se acord ntreprinderilor publice sau
pri'ate din anumite sectoare de acti'itate sau care nt(mpin dificulti financiare temporare, de
trezorerie ori le&ate de restructurare. Ci'elul dob(nzilor la aceste mprumuturi este redus, sub cel
!1
practicat de bncile comerciale, diferena de dob(nd fiind acoperit de la bu&et sau din alte fonduri
speciale, iar termenele de rambursare sunt con'enabile. +e asemenea mprumuturi beneficiaz
frec'ent a&ricultorii pentru procurarea de maini a&ricole, n&rminte, material semincer, etc.
d2 !6utoare financiare de la bu*et se acord pentru difuzarea de informaii, studii de
marAetin&, or&anizarea de expoziii. 7tatul ofer &ratuit sau contra unor c8irii sau taxe reduse
sisteme informaionale moderne i asisten te8nic de specialitate. +e asemenea, el finaneaz
parial sau inte&ral studii i cercetri ale pieei externe, reclam cu caracter &eneral, or&anizarea de
t(r&uri i expoziii, particip la societi mixte pentru '(nzarea mrfurilor pe piaa extern, acoper
uneori c8eltuielile de transport.
e2 !vansurile rambursabile constituie o form de spri3inire a unor aciuni de prospectare i
prezentare n strintate a unor produse noi i asi&ur ntre 2>O i #>O din finanarea necesar.
6'ansurile se restituie din ncasrile realizate din '(nzarea n strintate a noilor produse.
4.3. 7etodele indirecte de spri6inire a unor $ntreprinderi i sectoare
?etodele indirecte de spri3inire a unor ntreprinderi i sectoare se refer la2
a) avanta6e fiscale care nu reprezint transferuri bneti, ci se constituie n faciliti i
de&re'ri fiscale care micoreaz sarcina fiscal a ntreprinderilor beneficiare. @le nu
apar nscrise explicit n bu&et ca i c8eltuieli, statul renun(nd ns la o parte din
ncasrile la care este ndreptit, moti' pentru care ele se numesc i c8eltuieli fiscale.
"ormele pe care le mbrac a'anta3ele fiscale sunt di'erse2 am(narea plii impozitelor
fr perceperea de ma3orri de nt(rziere 9credit fiscal:; dreptul de a practica amortizarea
accelerat a capitalului fix; reducerea impozitului pentru profitul rein'estit sau pentru
profitul aferent produciei exportate; reduceri sau scutiri de taxe 'amale pentru importul
de te8nolo&ie, maini i utila3e sau materii prime deficitare; dreptul de a constitui unele
fonduri 9de rezer', de risc: pe seama profitului brut nainte de impozitare;
b) Garantarea de c%tre stat a mprumuturilor bancare an&a3ate de ntreprinderi, statul
asum(ndu.i obli&aia ca, atunci c(nd debitorul de'ine insol'abil, s asi&ure
rambursarea mprumutului. $iscul ca aceast c8eltuial 'irtual s de'in cert este mai
mare n cazul &araniilor acordate pentru exporturi n ri cu datorii externe mari i care
prezint riscuri politice.
6cti'itile economice sunt finanate de ntreprinderile respecti'e pe seama resurselor
proprii, obinute n urma 'alorificrii i ncasrii produselor i ser'iciilor realizate. @le i pot
completa aceste resurse pe seama mprumuturilor bancare sau obli&atare, n raport de necesiti i
de posibilitile de rambursare.
!2
8eltuielile publice pentru obiecti'e i aciuni economice se finaneaz pe seama unor surse
interne i externe i anume2
a) bugetul de stat, ca principal surs intern prin care sunt susinute ntreprinderile
publice sau pri'ate aflate n dificultate, ce desfoar acti'iti n condiii
deza'anta3oase sau au ne'oie de spri3in pentru finanarea in'estiiilor;
b) fondurile cu destinaie special constituite n afara bu&etului i care se utilizeaz pentru
dez'oltarea i modernizarea unor sectoare de acti'itate;
c) fondurile comunitare cu caracter structural, ca surs de finanare extern pentru rile
membre ale 1niunii @uropene2 "ondul european de orientare i &aranie a&ricol
9"@OG6:, destinat nfptuirii politicii comunitare n domeniul a&ricol; "ondul european
de dez'oltare re&ional 9"@+@$:, destinat finanrii in'estiiilor producti'e, dez'oltrii
infrastructurii, a ntreprinderilor mici i mi3locii, etc.;
d) fondurile oferite de instituiile bancare i financiare internaionale pentru finanarea
aciunilor economice, n special n rile n curs de dez'oltare 95anca @uropean pentru
-n'estiii, 5anca @uropean pentru $econstrucie i +ez'oltare, 5anca ?ondial:.
Concepte c&eie:
monopol de stat;
constr(n&eri &u'ernamentale;
a3utoare financiare directe;
a3utoare financiare indirecte;
sub'enii de funcionare;
sub'enii pentru export;
dob(nd sub'enionat;
in'estiii;
a'ansuri rambursabile;
faciliti fiscale.
(este de evaluare
1. are sunt modalitile de inter'enie a statului n economieJ
2. are sunt fluxurile financiare existente ntre ntreprinderile de stat i bu&etul de statJ
3. +ai exemple de a3utoare financiare directe.
!. +ai exemple de a3utoare financiare indirecte.
#. are sunt resursele din care sunt acordate a3utoarele financiare ntreprinderilorJ
!3
)iblio*rafie:
1. +rcea, ?., Finane %ublice, @ditura 1ni'ersitaria, raio'a, 1;;;
2. ?oteanu, %., Finane &uget, @ditura @conomic, 5ucureti, 2>>1
3. ?oteanu, %., Finane %ublice, @ditura 1ni'ersitar, 5ucureti, 2>>!
!. /crel, -., Finane %ublice, @ditura +idactic i 4eda&o&ic, 5ucureti, 2>>!
Tema nr. 6
eniturile bu!etului de stat al "om#niei
Obiective:
nele&erea noiunii de resurse financiare
cunoaterea factorilor de influen a resurselor financiare publice
clasificarea resurselor financiare publice
cunoaterea coninutului, rolului i a elementelor impozitului, a principiilor impunerii, a
metodelor de e'aluare a materiei impozabile
prezentarea coninutului impozitelor directe, relief(nd distincia dintre impozitele reale i
cele personale, iar, n cadrul acestora din urm, dintre impozitul pe 'enit i cel pe a'ere
nsuirea de ctre studeni a noiunilor referitoare la tipurile de cote de impunere
Coninut:
D.1. onsideraii &enerale asupra 'eniturilor bu&etare
D.2. 4rincipiile &enerale ale impunerii
D.3. Coiunile de impozit i tax. @lementele impozitelor i taxelor
D. !. lasificarea 'eniturilor bu&etare
D.#. -ndicatori pri'ind ni'elul, structura i dinamica 'eniturilor publice
D.D. aracteristicile impozitelor directe
D.F. aracteristicile impozitelor indirecte
8.1. Consideraii *enerale asupra veniturilor bu*etare
7istemul 'eniturilor bu&etare cuprinde totalitatea 'eniturilor care alimenteaz bu&etul
statului, bu&etele locale, bu&etul asi&urrilor sociale de stat i bu&etele fondurilor speciale.
!!
/eniturile bu&etului statului rom(n formeaz un sistem unitar, deoarece exprim relaii economice
i, dup ncasarea lor, ele i pierd indi'idualitatea i sunt c8eltuite pentru nfptuirea aciunilor
social.culturale, dez'oltarea economiei naionale, aprarea rii, etc.
7istemul 'eniturilor bu&etare cuprinde instrumente deosebit de importante, folosite pentru
nfptuirea politicii economice, sociale i financiare a statului.
Or&anizarea, structura i cuantumul 'eniturilor bu&etului de stat al $om(niei i ale bu&etelor
locale sunt determinate de mai muli factori, dintre care menionm2 politica economic i
financiar a statului, formele de proprietate asupra mi3loacelor de producie, aciunea le&ilor
economice, ni'elul de dez'oltare a economiei naionale, necesitatea ncasrii contra'alorii
ser'iciilor prestate de stat a&enilor economici i persoanelor fizice prin unitile sale prestatoare
de ser'icii, cerinele ndeplinirii prero&ati'elor statului, cate&oriile sociale ale populaiei,
controlul pe care statul l exercit asupra crerii, repartizrii, circulaiei i utilizrii produsului
naional brut.
7tatul rom(n i procur resursele de la companiile naionale, re&iile autonome i societile
comerciale cu capital de stat n procesul distribuirii primare a produsului naional brut. 5u&etul
statului mai este alimentat cu 'enituri i de la unitile cooperatiste, de la a&enii economici cu
capital mixt, pri'at, precum i cu impozite i taxe de la populaie, care se obin ns n procesul
redistribuirii produsului naional brut.
7istemul 'eniturilor bu&etare trebuie astfel conceput, le&iferat i aplicat nc(t s se realizeze
dou obiecti'e, i anume2 a: s alimenteze sistematic bu&etul de stat i bu&etele locale cu
'enituri suficiente i b: s stimuleze acti'itatea economic i social a a&enilor economici i a
cetenilor.
/eniturile bu&etului statului i ale bu&etelor locale au o mare importan nu numai ca sume care
alimenteaz bu&etul, ci i prin influena pe care acesta o exercit asupra acti'itii economice i
sociale a rii. +e aceea, sistemul 'eniturilor bu&etare trebuie s fie astfel constituit i aplicat,
nc(t s stimuleze dez'oltarea acti'itii economice i sociale. -mpozitele i taxele pot constitui
instrumente de ncura3are sau de fr(nare, de cretere sau de reducere a produciei ori a
consumului unor produse, de impulsionare sau de limitare a exportului i importului unor
mrfuri, etc. impozitul este un instrument de inter'enie a statului n acti'itatea economic i
social.
4entru nfptuirea obiecti'elor pri'ind dez'oltarea economic i social a rii este necesar ca
bu&etul statului i bu&etele locale s fie alimentate sistematic cu 'enituri corespunztoare.
!#
uantumul 'eniturilor bu&etare este influenat n mod nemi3locit de dez'oltarea economiei
naionale, de ntrirea &estiunii economico.financiare, de creterea producti'itii muncii i a
calitii produselor i ser'iciilor realizate n economia naional. ?rimea 'eniturilor bu&etare
este determinat pe de o parte, de capacitatea surselor de 'enituri, de necesitatea realizrii
autofinanrii, iar pe de alt parte, de sarcinile bu&etului statului i ale bu&etelor locale n ceea
ce pri'ete finanarea aciunilor social.culturale, a economiei naionale, efectuarea c8eltuielilor
pentru ordinea public, aprarea naional, etc. 6ceast dependen a cuantumului 'eniturilor
bu&etare este explicabil, deoarece dintr.o surs cu capacitate mare de plat se pot mobiliza
'enituri cu mult mai mari dec(t dintr.o surs slab. u toate acestea, n practic, cuantumul
prele'rilor la bu&etul statului nu se stabilete numai respect(ndu.se principiul simplei
proporionaliti, ci in(ndu.se seama i de sarcinile unei distribuiri i redistribuiri 3udicioase a
produsului naional brut. +in aceste considerente, cuantumul 'eniturilor bu&etare nu se poate
determina numai pe baza 'olumului produsului naional brut, ci i in(ndu.se seama de proporia
dintre acumulare i consum. <a stabilirea 'olumului 'eniturilor bu&etare trebuie s se aib n
'edere metodele folosite pentru distribuirea i redistribuirea produsului naional brut n scopul
stimulrii dez'oltrii economice, a realizrii sarcinilor statului, etc.
7istemul 'eniturilor bu&etului statului i ale bu&etelor locale trebuie s fie astfel conceput nc(t
s stimuleze acti'itatea eficient a a&enilor economici, ndeplinirea indicatorilor economici
cantitati'i i calitati'i, realizarea reproduciei sociale, dez'oltarea ec8ilibrat a ramurilor
economice, a 3udeelor, municipiilor, oraelor i comunelor rii, realizarea autonomiei
productorilor, a liberei iniiati'e. +e asemenea, sistemul 'eniturilor bu&etare nfptuiete
repartiia 3udicioas a produsului naional brut, ec8ilibrarea i stabilirea bu&etului de stat, a
bu&etelor locale, precum i controlul financiar. 6cest control contribuie la aprarea inte&ritii
patrimoniului public i pri'at, la ntrirea &estiunii economico.financiare, la mpletirea
intereselor &enerale cu cele locale, ale a&enilor economici, ale populaiei i aprarea le&alitii.
8.2. 9rincipiile *enerale ale impunerii
1n sistem fiscal poate fi considerat raional dac ndeplinete mai multe cerine, dac este
or&anizat i funcioneaz pe baza anumitor principii. 6ceste principii au n 'edere ca aezarea i
ncasarea impozitelor s corespund at(t obiecti'elor social.economice ale politicii fiscale a
statului din perioada respecti', c(t i intereselor pltitorilor.
+eterminarea bazei impozabile i calcularea impozitului presupun efectuarea S pe baza
pre'ederilor le&ii S a unui complex de operaiuni at(t de ctre subiectele impozabile, c(t i de
ctre or&anele fiscale.
!D
7tabilirea impozitului de plat are o latur politic i una de ordin te8nic 9care cuprinde
metodele i te8nicile folosite pentru determinarea bazei impozabile i a sumei impozitului:.
7ub aspect politic, fiecare impozit trebuie s rspund unor cerine, s concorde cu anumite
principii. 4entru prima dat, asemenea principii au fost formulate de 6dam 7mit8, reprezentant
de seam al economiei politice clasice, n a doua 3umtate a secolului al ,/---.lea. 6ceste
principii sunt astzi urmtoarele2 6usteea impunerii :ec&itatea fiscal%2, certitudinea
impunerii, comoditatea perceperii impozitelor, randamentul impozitelor,
proporionalitatea impunerii, pro*resivitatea impunerii, realitatea impunerii, moralitatea
impunerii, neutralitatea fiscal%.
1. )usteea impunerii !echitatea fiscal" este cel mai important principiu, care const n aceea c
pltitorii trebuie s contribuie cu impozite i taxe, n funcie S pe c(t posibil S de 'eniturile pe
care le realizeaz.
@c8itatea fiscal presupune dreptate i 3ustiie social n repartizarea sarcinilor fiscale pe clase i
cate&orii sociale. 6plicarea ec8itii fiscale presupune impunerea difereniat a 'eniturilor i a
a'erii, precum i stabilirea unui minim de 'enit neimpozabil. +e asemenea, ec8itatea fiscal
reclam ca sarcina fiscal absolut i relati' a fiecrui pltitor s fie stabilit pe baza puterii
contributi'e, adic n funcie de mrimea 'enitului i a a'erii contribuabilului i ca impunerea s
fie &eneral, ceea ce nseamn c ea trebuie s cuprind toi a&enii economici, toate pturile i
clasele sociale care realizeaz 'enituri din di'erse surse sau posed un anumit fel de a'ere.
0n decursul timpului, ec8itatea n domeniul impozitelor a fost neleas i interpretat n mod
diferit de la o ar la alta, de la un &u'ern la altul, de la o perioad la alta.
@c8itatea fiscal este definit ca dreptate, 3ustiie social n domeniul impozitelor, taxelor. +ac
teoretic, noiunea de ec8itate fiscal este uor de neles i de explicat, aplicarea sa n practic
nt(lnete multe dificulti datorit inexistenei unor instrumente i metode clare de cuantificare
i de exprimare.
6plicarea ec8itii fiscale necesit impunerea difereniat a 'eniturilor, a a'erii i, n acelai
timp, reducerea i scutirea de plata impozitelor i taxelor a persoanelor cu 'enituri mici.
@c8itatea fiscal reclam realizarea simultan i cumulati' a mai multor condiii. 6stfel,
aplicarea impozitelor i taxelor trebuie s fie &eneral, adic s afecteze toate cate&oriile sociale
i a&enii economici care realizeaz 'enituri din aceeai surs sau posed acelai fel de a'ere.
7pre deosebire de aceast ipostaz poate exista i impunerea parial, situaie n care unele
cate&orii sociale se bucur de reduceri i c8iar de scutiri de impozite.
!F
0nele&erea ec8itii fiscale necesit delimitrea noiunilor de e&alitate n faa impozitelor i de
e&alitate prin impozite.
@&alitatea n faa impozitelor 9neutralitatea impozitelor: presupune ca impunerea s se efectueze
n acelai fel pentru toate persoanele 3uridice i fizice, fr deosebiri de mod de impunere de la o
zon la alta a statului respecti'. +e asemenea, e&alitatea n faa impozitelor reclam ca
impunerea s se fac la fel pentru toate entitile economice, fr a se ine seama de forma
3uridic n care sunt or&anizate i funcioneaz acestea.
@&alitatea prin impozite presupune diferenierea sarcinii fiscale de la un subiect impozabil la
altul, a'(ndu.se n 'edere o serii de criterii politice, economice, sociale, etc., cum ar fi2 natura i
cuantumul materiei impozabile, situaia social, ci'il i personal a contribuabilului, etc. 4rin
urmare, e&alitatea prin impozite presupune aplicarea unui tratament fiscal difereniat, dup cum
este 'orba de persoane bo&ate sau srace, de cei care realizeaz 'enituri din capital, din
proprieti sau din munc, de persoane necstorite, cu copii, in'alide, n '(rst, etc.
0n aprecierea ec8itii fiscale trebuie fcut o deosebire net ntre e&alitatea matematic
9aparent: a sarcinilor fiscale i e&alitatea real 9efecti': a acestor sarcini. 0n acest sens, nu este
suficient s se aplice un impozit e&al la 'enituri e&ale, ci este necesar ca la calcularea i
ncasarea impozitelor s se aib n 'edere situaia fiecrei persoane n parte 9cstorit,
necstorit, cu sau fr copii, c(te persoane are n ntreinere, '(rsta acestora, etc.:.
6plicarea corect a ec8itii fiscale necesit2
folosirea n mod corespunztor a cotelor de impunere;
stabilirea sarcinilor fiscale ale persoanelor fizice i 3uridice n funcie de puterea
contributi' a fiecreia;
re&lementarea i acordarea unui minim neimpozabil, n funcie de natura 'enitului
care cade sub incidena impozitului, precum i stabilirea unor reduceri i scutiri de
impozite, care s permit satisfacerea unor cerine decente de 'ia;
2. (ertitudinea impunerii, potri'it creia mrimea impozitelor datorate statului de ctre fiecare
persoan 3uridic i fizic trebuie s fie cert i nu arbitrar. 4rincipiul certitudinii impunerii
reclam ca termenele, modalitile i sumele de plat s fie clare, precise pentru fiecare pltitor.
6cest principiu a urmrit lic8idarea arbitrariului, a bunului plac n stabilirea i ncasarea
impozitelor. "ormul(nd acest principiu, 6. 7mit8 aprecia c un &rad mic de nesi&uran
constituie un defect mai mare dec(t un &rad considerabil de nedreptate.
3. (omoditatea perceperii impozitelor, potri'it creia impozitele i taxele trebuie s fie percepute
la termenele i dup o procedur c(t mai simpl i con'enabil pentru pltitori.
!E
!. *andamentul impozitelor presupune ca impozitele i taxele s fie ncasate cu c8eltuieli c(t mai
mici i ntr.un mod c(t mai acceptabil pentru pltitori. 4rincipiul randamentelor impozitelor este
o expresie a )&u'ernului ieftin*, n sensul c aparatul pentru ncasarea impozitelor, ca i tot
aparatul de stat, trebuie s fie c(t mai puin costisitoare. +e asemenea, aparatul fiscal nu trebuie
s stin&8ereasc acti'itatea economic a contribuabililor i nici s.- ndeprteze de la
ndeletnicirile lor.
4olitica financiar reclam ca la instituirea unui impozit s fie a'ut n 'edere i s fie asi&urat
randamentul lui fiscal ridicat.
4rin randamentul ridicat al impozitului se nele&e caracterul su uni'ersal, ceea ce nseamn ca
el s fie pltit de ctre toate persoanele fizice i 3uridice care dob(ndesc 'enituri din aceeai
surs sau dein aceeai a'ere, s cuprind toat materia impozabil, s fie exclus posibilitatea
practicrii e'aziunii sau a fraudei fiscale i s nu reclame c8eltuieli mari cu aezarea, urmrirea
i ncasarea impozitului. +ei aceste cerine sunt raionale, n practic ele sunt &reu de realizat,
fiind aplicabile mai ales impozitului pe salarii. 4entru cele mai multe impozite, ca urmare a
practicrii e'aziunii fiscale, o parte din materia impozabil este sustras de la impunere.
#. +nicitatea impunerii. 6cest principiu presupune ca un 'enit impozabil s fie impus o sin&ur
dat i cu un sin&ur impozit ntr.o anumit perioad de timp.
D. ,tabilitatea impozitelor const n meninerea la acelai ni'el a randamentului lor n toate fazele
ciclului economic. 6ltfel spus, randamentul impozitului nu trebuie s creasc simultan cu
creterea produciei i a 'eniturilor n fazele de n'iorare i a'(nt i nici s scad n fazele de
criz i depresiune ale ciclului economic. 4ractic, ns, se constat c ncasrile din impozite nu
au stabilitate, ca urmare a e'oluiei produsului naional brut, a produciei i desfacerilor, ceea ce
se reflect n mod direct i asupra 'olumului ncasrilor din impozite. +e asemenea, acest
principiu reclam ca le&islaia fiscal s fie stabil o perioad c(t mai ndelun&at.
F. -lasticitatea impozitelor reclam ca acestea s se poat adapta n timp cerinelor bu&etare, adic
s poat fi ma3orate atunci c(nd economia se dez'olt i c8eltuielile bu&etare cresc i s poat fi
reduse c(nd aceste c8eltuieli scad. @lasticitatea impozitelor acioneaz cu deosebire n direcia
creterii impozitelor.
E. %roporionalitatea impunerii. 4otri'it acestui principiu, impozitul se calculeaz prin aplicarea
cotelor proporionale, fapt care asi&ur pstrarea raportului dintre 'enitul impozabil i suma
impozitului, contribuind la realizarea ec8itii fiscale.
;. %rogresivitatea impunerii. 0n concordan cu acest principiu, cotele de impozit i impozitul
cresc pe msura creterii 'enitului impozabil, fapt care afecteaz ec8itatea fiscal.
!;
1>. *ealitatea impunerii, principiu de impozitare potri'it cruia baza impozabil 9mrimea 'enitului
impozabil:, cuantumul a'erii i impozitul se determin efectu(ndu.se calcule bine
fundamentate, fr supra sau sube'aluri, conduc(nd la o impunere real, exact.
11. .eutralitatea fiscal este un principiu de politic fiscal, potri'it cruia impozitele i taxele
trebuie s fie astfel re&lementate, trebuie s aib un asemenea cuantum nc(t s nu stimuleze,
dar nici s afecteze acti'itatea contribuabililor. 7istemul fiscal nu trebuie s stin&8ereasc
acti'itatea economic a contribuabililor i nici s.- ndeprteze de la ndeletnicirile lor.
12. /oralitatea impunerii se refer la faptul c ni'elul impozitrii trebuie s fie ec8itabil,
suportabil, le&iferat i aplicat n funcie de natura i de mrimea 'enitului i a a'erii, a'(ndu.se
n acelai timp n 'edere situaia familial, ci'il, social, '(rsta, capacitatea de munc a
contribuabilului, etc.
4rincipiile menionate mai sus au a'ut i au un caracter pro&resist, deoarece au fost i sunt
ndreptate mpotri'a arbitrariului, care se manifesta mai ales n perioada destrmrii
feudalismului.
6daptate la condiiile politice, social.economice i financiare actuale, aceste principii cu
anumite retuuri, sunt susinute de o serie de economiti contemporani. 6ceti economiti
ar&umenteaz c, pentru o bun structur a impozitelor, se cere2
repartizarea c(t mai ec8itabil a sarcinilor fiscale;
impozitele trebuie s fie selecionate, le&iferate i aplicate n aa fel nc(t s reduc la
minimum influena asupra deciziilor economice care se iau pe alte piee eficiente.
oncomitent, impozitele trebuie s fie folosite pentru a corecta ineficiena di'erilor a&eni
economici;
sistemul fiscal trebuie s faciliteze o administrare eficient, nearbitrar i s fie clar pentru
contribuabili;
costul administraiei fiscale i al metodelor de constr(n&ere trebuie s fie c(t mai redus cu
putin.
Orice impozit nou le&iferat trebuie s fie pus de acord cu principiile de ec8itate fiscal, de
politic economic i social, precum i de politic financiar.
0n concordan cu principiile de politic economic, prin instituirea unui impozit, statul
urmrete nu numai ncasarea de 'enituri bu&etare, ci i folosirea impozitului ca instrument cu
care influeneaz dez'oltarea sau restr(n&erea produciei sau a consumului unor produse, pentru
dez'oltarea sau limitarea relaiilor comerciale cu alte state. 7pre exemplu, n 'ederea stimulrii
consumului unor produse, statul reduce sau desfiineaz impozitele indirecte care le &re'eaz, n
#>
timp ce, pentru a restr(n&e consumul altor produse, statul ma3oreaz impozitele ce se ncaseaz
asupra lor i c8iar instituie noi impozite.
0n 'ederea stimulrii dez'oltrii unei ramuri economice, statul poate stabili taxe 'amale ridicate
la import, poate reduce sau scuti de plata impozitelor indirecte mrfurile care se produc n ar,
poate micora impozitele directe pentru ntreprinztorii care i plaseaz capitalurile n ramura
respecti', poate le&ifera amortizarea accelerat a mi3loacelor fixe, fapt care duce la micorarea
profitului impozabil al ntreprinztorului n primii ani de acti'itate. +e asemenea, statul poate
acorda sub'enii ntreprinztorilor din anumite ramuri economice, poate influena concurena
prin impunerea mai accentuat a marilor comerciani, poate combate inflaia prin ma3orarea
impozitelor, etc.
4olitica fiscal elaborat i aplicat de ctre unele state urmrete i realizarea diferitelor
scopuri social.politice. 4artidul de &u'ernm(nt aplic o politic fiscal difereniat, a'anta3(nd
cate&oriile sociale pe care le reprezint. +e asemenea, practic(nd o serie de msuri cu caracter
fiscal, partidul de &u'ernm(nt urmrete s.i menin influena asupra diferitelor cate&orii de
ale&tori.
4olitica fiscal practicat n multe ri pre'ede nlesniri la plata impozitelor pentru persoanele
cu 'enituri mici i celor care au de ntreinut copii, btr(ni. 0n unele ri, se aplic un impozit
special celibatarilor i persoanelor fr copii, pentru a stimula natalitatea. 1nele impozite i taxe
se folosesc pentru limitarea consumului produselor care au urmri duntoare asupra sntii
oamenilor, cum sunt tutunul, buturile alcoolice, etc. anumite impozite sunt folosite ca mi3loace
de limitare a constituirii unor a'eri mari pe calea succesiunilor i pe alte ci, etc.
0n domeniul politicii financiare, mai muli economiti au abordat problema utilizrii unui sin&ur
impozit sau a mai multor impozite n acelai timp. 6stfel, la 'remea lor, fiziocraii au susinut
idea introducerii unui impozit unic, aezat i ncasat asupra produsului net al a&riculturii. O dat
cu dez'oltarea marii industrii, s.a susinut teza aezrii unui impozit unic asupra materiilor
prime. +up al doilea rzboi mondial, n "rana s.a susinut idea aplicrii unui impozit unic
asupra ener&iei, care urma s se substituie tuturor impozitelor declarati'e 9care se stabileau pe
baza declaraiei contribuabililor:. -mpozitul pe ener&ie urma s se aplice asupra surselor de
ener&ie 98idrocarburi, crbune, &aze naturale, electricitate, ener&ie 8idraulic, ener&ie atomic:,
3ustific(ndu.se prin aceea c nici o marf nu se poate obine fr un consum de ener&ie i c,
astfel, impozitul respecti' ar fi cuprins n pre, i prin urmare, ar fi pltit de toi consumatorii.
7usintorii impozitului pe ener&ie considerau c prin acest impozit unic s.ar simplifica i s.ar
ieftini aparatul fiscal 9prin renunarea la declaraiile de impunere:, c materia impozabil ar fi
#1
mai bine cuprins, controlul fiscal ar fi mai uor i mai eficace, c s.ar prent(mpina e'aziunea
i celelalte fraude fiscale.
-mpozitul unic nu s.a putut aplica n practic. ?oti'area c impozitul pe ener&ie ar pre'eni
e'aziunea fiscal s.a do'edit nentemeiat, deoarece sunt numeroase posibilitile de a 'oala
consumul de ener&ie, de a substitui o surs de ener&ie cu alta. -mpozitul unic prezenta i multe
alte nea3unsuri, dintre care faptul c nu se putea aeza n funcie de 'enit, fiind practic un
impozit re&resi' i deza'anta3(nd persoanele cu 'enituri mici.
Cumrul de impozite practicate de un stat depinde de condiiile politice, economice i sociale
existente n ara respecti', de ni'elul de dez'oltare economic, precum i de politica
economico.social i financiar a statului n perioada dat. eea ce conteaz nu este numrul de
impozite, ci modul cum sunt ele re&lementate, influena lor asupra dez'oltrii economice,
sociale, asupra situaiei finanelor rii, asupra ec8ilibrului bu&etar, asupra condiiilor de 'ia
ale cetenilor.
8.3. 0oiunile de impozit i ta1%. +lementele impozitelor i ta1elor
0mpozitul este plata bneasc obligatorie, general i definitiv !nerambursabil" efectuat de
persoane fizice i juridice la bugetul statului sau la bugetele locale, n cuantumul i la
termenele prevzute de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un
echivalent direct i imediat.
-mpozitul este necesar pentru satisfacerea cerinelor societii, fiind un element component al
circuitului economic i ndeplinete trei funcii principale, i anume2
a: o funcie financiar, prin care se asi&ur 'enituri bu&etului statului i bu&etelor locale;
b: o funcie economic, adic este un element component al economiei publice, al
mecanismului economico.financiar;
c: o funcie politico.social, prin care se redistribuie unele 'enituri ale a&enilor economici
i ale &rupelor de populaie.
1a2a este plata care se efectueaz de persoane fizice i juridice, ctre instituii publice, de
regul pentru serviciile prestate acestora de ctre stat.
0ntre impozite i taxe exist c(te'a deosebiri. 6stfel, n cazul impozitului, statul nu este obli&at
s presteze un ec8i'alent direct i imediat pltitorului, pe c(nd pentru tax, statul presteaz un
ser'iciu direct, i pe c(t posibil, imediat. uantumul impozitului se determin n funcie de
natura i 'olumul 'enitului impozabil sau al a'erii, n timp ce mrimea taxei depinde, n mod
obinuit, de felul i costul ser'iciului prestat. <a impozite, termenele de plat se stabilesc n
#2
prealabil, n timp ce termenele de plat a taxelor se fixeaz, de re&ul, n momentul solicitrii,
sau dup prestarea ser'iciilor. %otui, unele taxe sunt de fapt impozite.
"iecare impozit trebuie s aib o re&lementare 3uridic, potri'it art. 13E din onstituia
$om(niei. Cici un impozit, tax, sau alte obli&aii asemntoare nu pot fi pre'zute n bu&et i
ncasate, dac nu au fost re&lementate prin acte normati'e. @ste strict interzis perceperea sub
orice titlu i sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte, n afara celor stabilite prin
acte normati'e. 0ncasarea de impozite, taxe, etc., fr existena unui suport 3uridic constituie
infraciune fiscal i se pedepsete pe cale penal. -nstituirea impozitelor i a celorlalte 'enituri
bu&etare este un drept exclusi' al statului, exercitat de or&anele puterii centrale prin 4arlament,
i n unele cazuri, de ctre Gu'ern.
4e baza le&ilor adoptate de ctre 4arlament, Gu'ernul emite 8otr(ri prin care se fixeaz
anumite cote de impozit, se acord nlesniri la plata impozitelor, se stabilesc e'entual, unele
termene de plat a impozitelor, etc., dac acestea nu au fost pre'zute n le&e.
0n temeiul abilitrii primite din partea 4arlamentului $om(niei, n timpul 'acanelor
parlamentare Gu'ernul poate emite ordonane prin care instituie unele impozite, contribuii,
taxe, etc. aceste ordonane se supun ns dezbaterii i adoptrii lor de ctre 4arlament n prima
sesiune a acestuia. +e asemenea, n temeiul le&ilor, 8otr(rilor i ordonanelor menionate i n
spiritul acestor acte normati'e, ?inisterul "inanelor emite ordine, instruciuni i norme
metodolo&ice n materie de impozite i taxe, care trebuie elaborate n litera i n spiritul actelor
normati'e.
Orice act normati' prin care se instituie un impozit trebuie s cuprind urmtoarele elemente
principale2 denumirea impozitului, pltitorii, suportatorii, obiectul impozabil, sursa, modul de
impunere i de percepere, unitatea de impunere, cotele de impunere, termenele de plat,
nlesnirile de la plata impozitului, responsabilitatea i drepturile pltitorilor, etc.
/enumirea venitului bu*etar reliefeaz natura economic a impozitului respecti' i este
pre'zut c8iar n titlul actului normati'.
9l%titorul 9subiectul impozabil, contribuabilul: este persoana fizic sau 3uridic obli&at prin
le&e s plteasc impozitul.
alitatea de pltitor de impozite presupune ntrunirea anumitor condiii, ntre care realizarea de
'enituri sau posedarea de bunuri impozabile este condiia esenial. ompaniile naionale,
re&iile autonome i societile comerciale cu capital de stat, unitile cooperatiste, mixte i cele
pri'ate pot fi pltitoare de impozite numai dac au personalitate 3uridic. 4ersonalitatea 3uridic
se obine prin nre&istrarea n $e&istrul omerului i la or&anele financiare.
#3
4entru ca o persoan fizic s fie pltitoare de impozite trebuie s ndeplineasc o serie de
condiii, i anume2 s fie cetean liber, s realizeze un anumit 'enit sau s posede anumite
bunuri, s fie n deplintatea facultilor mentale, adic s aib capacitate ci'il de exerciiu. 0n
cazul anumitor impozite i taxe se mai cere ca persoanele fizice s dispun de calificarea
corespunztoare, s aib o autorizaie pentru desfurarea acti'itii i un domiciliu 9n unele
cazuri, la impozitul pe salarii, nu intereseaz domiciliul:.
<a impozitul pe profit, pltitorul este patronul, societatea comercial 9a&entul economic:, la
impozitul pe salariu pltitorul este muncitorul sau funcionarul, la taxa pe succesiuni pltitori
sunt succesorii, etc.
4ersoanele fizice i 3uridice strine care realizeaz 'enituri pe teritoriul rii noastre sunt
obli&ate s plteasc bu&etului statului aceleai impozite i taxe ca persoanele fizice i 3uridice
rom(ne. 0n ceea ce pri'ete persoanele fizice, exist totui cazuri c(nd plata impozitului depinde
de cetenie. @ste cazul contribuiei persoanelor fr copii, care s.a ncasat numai de la cetenii
rom(ni.
3uportatorul :destinatarul2 impozitului este acea persoan care suport de fapt impozitul. +e
re&ul, pltitorul 9subiectul: impozitului este i suportatorul. 4ractic sunt ns cazuri n care
suportatorul impozitului este o alt persoan dec(t pltitorul 9subiectul impozabil:, deoarece se
folosesc diferite metode pentru a transpune impozitele pltite n sarcina altor persoane.
Obiectul impozabil l constituie materia care cade sub incidena impozitului. 0n cazul
impozitelor directe, obiectul impozabil l constituie, spre exemplu2 profitul, 'enitul realizat de o
persoan, salariul, bunurile, anumite acte i fapte 3uridice, etc. $eferitor la obiectul impozabil,
trebuie menionat c asupra lui se aplic, de re&ul, principiul unicitii, potri'it cruia un obiect
impozabil se impune o sin&ur dat. 6ctele normati'e pre'd obiectul impozabil n &eneral,
impersonal. 6ceasta nseamn c, n fiecare caz n parte, obiectul impozabil trebuie s fie
concretizat at(t cantitati', c(t i calitati', art(ndu.se natura i mrimea fenomenului &enerator
al impozitului de plat. aracterizarea cantitati' i calitati' a obiectului impozabil, folosirea
anumitor metode n aceast determinare sunt probleme de fond ale calculrii concrete a
obiectului impozabil. Obiectul impozabil determinat n mod concret, cantitati' i calitati' pe o
anumit perioad, formeaz baza impozabil%.
+eterminarea bazei impozabile necesit dou operaiuni, i anume2 1. -dentificarea obiectului
impozabil i stabilirea naturii acestuia 9determinarea calitati':; 2. @'aluarea sau msurarea,
adic determinarea lui cantitati', pe o anumit perioad 9lun, trimestru, dar de obicei un an:.
+eterminarea corect a bazei impozabile are o importan deosebit sub aspect politic,
economic, social, financiar i 3uridic. -mportana bazei impozabile pro'ine din faptul c
#!
mrimea impozitului de plat n sarcina subiectului impozabil depinde n mod direct de
determinarea bazei impozabile i c 'olumul impozitului se stabilete n funcie de natura i
mrimea acestei baze. 5aza impozabil se exprim n uniti bneti, iar uneori se determin n
uniti de msur naturale 98ectare, Ailo&rame, buci, etc.:. 4entru impozitele indirecte, obiectul
9materia impozabil: l constituie ncasrile din '(nzarea mrfurilor produse n ar sau
pro'enite din import, din prestarea anumitor ser'icii, 'aloarea adu&at, etc.
3ursa :izvorul2 plii impozitului o constituie mi3loacele din care se pltete de fapt impozitul2
profitul, salariile, 'enitul, ncasrile din '(nzarea mrfurilor, din prestarea ser'iciilor, 'aloarea
adu&at, etc. 0n unele cazuri, obiectul impozabil i sursa impozitului se confund, coincid, iar
alteori acestea sunt dou fenomene separate. 0n cazul impozitului pe profit, pe salarii, pe
'eniturile populaiei din surse a&ricole, etc., obiectul i sursa de plat a impozitului coincid,
plata impozitului determin(nd diminuarea corespunztoarea a 'enitului. @xist ns cazuri n
care ntre obiectul impozabil i sursa de plat a impozitului trebuie fcut o net distincie.
6stfel, de exemplu, la impozitul pe cldiri, obiectul impozabil o constituie cldirile 9'aloarea
acestora:, procesul economic de utilizare a cldirilor, iar iz'orul sau sursa de plat a impozitului
pe cldiri l constituie alte 'enituri realizate de proprietarii cldirilor. 0n mod obinuit, le&ea
precizeaz numai obiectul impozabil, sursa de plat a impozitului subnele&(ndu.se. Obiectul
taxei pe 'aloarea adu&at l constituie 'aloarea nou creat de a&entul economic.
7odul de impunere i de percepere :asieta2 a impozitului cuprinde msurile i metodele
succesi'e folosite de or&anele financiare pentru stabilirea, constatarea, e'aluarea materiei
impozabile, determinarea cuantumului impozitului i perceperea sau ncasarea impozitului.
@xperiena financiar a mai multor ri confirm c materia impozabil se poate e'alua prin trei
metode, i anume2 metoda evalu%rii indirecte, care se bazeaz pe prezumie, metoda evalu%rii
directe, c(nd se folosesc diferite probe, re&istre, acte i metoda normativ%, c(nd materia
impozabil este e'aluat de nsi le&ea impozitului respecti'.
0n cazul metodei evalu%rii indirecte, se pot folosi urmtoarele ci de realizare, i anume2
e'aluarea pe baza indiciilor exterioare ale materiei impozabile, care se folosete n cazul
impozitelor de tip real i duce la stabilirea cu aproximaie a 'alorii materiei impozabile,
indiferent de persoana care posed obiectul impozabil. 6cest procedeu de e'aluare a materiei
impozabile se folosete la calcularea impozitului funciar, a impozitului pe cldiri, etc. @'aluarea
pe baza indiciilor exterioare este foarte simpl i deci puin costisitoare. @a prezint
incon'enientul c nu duce la determinarea exact a bazei impozabile, fc(nd ca impunerea s
poat de'eni inec8itabil;
##
e'aluarea forfetar, care const n faptul c or&anele financiare, n acord cu subiectul impozabil,
stabilesc o anumit 'aloare a materiei impozabile. Cici n acest caz nu se asi&ur exactitatea
e'alurii materiei impozabile;
e'aluarea administrati', care const n determinarea 'alorii materiei impozabile de ctre
or&anele financiare pe baza datelor de care dispun acestea. 0n situaia n care subiectul
impozabil este nemulumit de modul cum s.a determinat baza impozabil, el are dreptul s o
conteste, administr(nd probele corespunztoare.
7etoda evalu%rii directe poate folosi dou ci de determinare a mrimii 'alorii obiectului
impozabil, i anume2
evaluarea pe baza evidenelor i a declaraiei pl%titorului. 4ltitorii de impozite sunt
obli&ai s in e'idena acti'itii pe care o desfoar, din care s rezulte c8eltuielile
efectuate i 'eniturile realizate, s nc8eie bilanul contabil, precum i s ntocmeasc
9de re&ul anual: o declaraie de impunere, din care s rezulte 'enitul, a'erea, 'aloarea
succesiunii, etc., pe baza crora pltitorul sau or&anul financiar determin mrimea
'aloric a obiectului impozabil. +ei aceast cale de e'aluare este utilizat destul de
mult, ea prezint incon'enientul c face posibil sustra&erea de la impunere a unei pri
din obiectul impozabil, ntruc(t e'idenele i declaraiile nu sunt ntotdeauna sincere, iar
secretul operaiunilor comerciale n&reuneaz controlul efectuat de ctre or&anele
financiare;
evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane. O astfel de declaraie poate fi dat
de ctre persoanele care cunosc mrimea materiei impozabile i au obli&aia prin le&e s
declare or&anelor financiare datele necesare n 'ederea calculrii impozitului. 6ceast
cale de e'aluare se folosete pentru stabilirea 'eniturilor proprietarilor de imobile
nc8iriate, pentru determinarea impozitului pe salarii, pentru impunerea membrilor
consiliilor de administraie, a cenzorilor, etc.
7etoda normativ% de evaluare a materiei impozabile const n determinarea bazei
impozabile de ctre nsui le&ea care re&lementeaz materia impozitului respecti' dup anumite
norme, stabilind 'enituri impozabile normate, nete. 6ceasta nseamn c, la stabilirea
'eniturilor impozabile normate, le&iuitorul a a'ut n 'edere c8eltuielile efectuate de contribuabil
pentru obinerea 'enitului net respecti'. ?etoda normati' este folosit la determinarea
'enitului impozabil pe 8ectar, difereniat pe zone de fertilitate i culturi, la stabilirea 'eniturilor
impozabile pe feluri de meserii, etc. +eterminarea 'eniturilor impozabile dup anumite norme
prezint urmtoarele a'anta3e2 simplific munca or&anelor financiare n calcularea impozitelor,
d posibilitatea pltitorului s cunoasc n mod cert obli&aiile sale fiscale i l stimuleaz s
#D
lucreze c(t mai bine, s obin 'enituri c(t mai mari, cunoscut fiind c 'eniturile obinute n plus
peste cele normate nu sunt impozabile.
+up ce impozitul este calculat, urmeaz perceperea 9ncasarea: lui. 0n acest scop, pentru unele
impozite, or&anele financiare ntiineaz n scris pltitorii asupra impozitului datorat, preciz(nd
ratele i termenele de plat.
0n decursul timpului, ncasarea impozitelor s.a efectuat n mai multe feluri, i anume2 prin
colectarea i plata sa de ctre o anumit persoan din cadrul unei comuniti sau uniti
administrati'.teritoriale; prin concesionarea sau arendarea acti'itii; prin ncasarea impozitelor
de ctre or&anele financiare ale statului, care s.a &eneralizat de mai multe decenii.
0n prezent, perceperea impozitelor se efectueaz prin urmtoarele procedee2 plata direct3
reinerea i virarea3 impunerea i debitarea3 aplicarea de timbre fiscale i eliberarea de
recipise (-( sau ale trezoreriei statului.
9lata direct% este procedeul potri'it cruia a&enii economici determin sin&uri, din proprie
iniiati', baza impozabil, n concordan cu pre'ederile actelor normati'e, calculeaz
impozitul aferent i l 'ireaz 9ac8it: la termenul le&al n contul bu&etului statului sau n contul
bu&etelor locale. 4ltitorii rm(n rspunztori pentru calcularea corect i plata la timp a
impozitului. Or&anele financiare controleaz exactitatea calculelor i plata la termen a
impozitului. 4lata direct se folosete pentru ncasarea impozitului pe profit, a taxei asupra
terenurilor proprietate de stat, a taxei pe 'aloarea adu&at.
#einerea i virarea :stopa6ul la surs%2 este un procedeu de ncasare a unor impozite i taxe
datorate bu&etului statului, prin care un a&ent economic, o instituie sau o ter persoan fizic,
atunci c(nd pltete drepturile bneti pentru munca prestat 9salarii, drepturi de autor, onorarii,
tantieme sau di'idende, etc.:, are obli&aia s calculeze impozitele aferente acestor c(ti&uri, s
le rein i s le 'ireze la termenele stabilite prin le&e la bu&etul statului. "olosirea acestui
procedeu economisete timpul pltitorilor, simplific munca i formalitile de ncasare a
impozitelor, asi&ur alimentarea operati' a bu&etului statului i a bu&etelor locale cu 'enituri
care pro'in din aceste surse. 4eriodic, or&anele financiare 'erific dac impozitele respecti'e au
fost corect calculate i dac s.au 'irat la termenele le&ale la bu&etul statului sau la bu&etele
locale.
,mpunerea i debitarea este procedeul potri'it cruia unele impozite i taxe anuale cu caracter
de continuitate se calculeaz de ctre or&anele financiare, se nre&istreaz n rolurile fiscale, se
ntiineaz n scris contribuabilii asupra ratelor i termenelor de plat i apoi se urmrete
#F
ncasarea lor. 6cest procedeu se utilizeaz pentru ncasarea impozitului pe 'eniturile a&ricole, a
impozitului pe cldiri, pe 'eniturile ntreprinztorilor, a taxei pe mi3loacele de transport, etc.
4erceperea de 'enituri bu&etare prin aplicarea de timbre fiscale mobile se folosete la ncasarea
taxelor de timbru datorate statului pentru diferite aciuni n 3ustiie, a taxelor pri'ind eliberarea,
le&alizarea i autentificarea diferitelor acte, certificate, etc. de ctre notarii publici, instanele
3udectoreti i de ctre alte or&ane ale administraiei de stat.
+ac taxa de timbru este de 'aloare mare, suma respecti' se depune la unitatea @ teritorial
care elibereaz recipisa C+C sau la %rezoreria statului, care elibereaz o c8itan de atest plata
taxei respecti'e.
Or&anele financiare pot ncasa impozitele de la subiectele impozabile pe dou ci, i anume2
a: contribuabilul este obli&at s ac8ite din proprie iniiati' suma datorat bu&etului
statului sau bu&etului local, situaie n care impozitul se numete portabil'
b: or&anul fiscal este obli&at s se deplaseze la domiciliul 9sediul: pltitorului pentru a
ncasa impozitul. 0n acest caz impozitul se numete c&erabil.
-nitatea de impunere este unitatea de msur cu care se e'alueaz obiectul impozabil, cum ar
fi unitatea monetar pentru impozitul pe profit i pe salarii, metrul ptrat la impozitul pe cldiri,
8ectarul la impozitul pe 'eniturile a&ricole, etc.
Cota de impunere este suma sau procentul care se aplic asupra bazei impozabile i cu
a3utorul creia se calculeaz impozitul. ota de impunere mai poate fi definit ca fiind impozitul
aferent unei uniti de impunere. uantumul impozitului depinde de 'olumul bazei impozabile
i de mrimea cotelor de impunere. otele de impozit sunt difereniate n funcie de natura i de
mrimea 'enitului impozabil, a a'erii, precum i de cate&oriile de pltitori.
otele de impozit sunt de mai multe feluri, i anume2
a2 cote fi1e :$n sum% fi1%, e*al%, forfetar%2'
b2 cote procentuale: - proporionale
- progresive2 . orizontale
. 'erticale2 . simple
. compuse
- regresive
Cotele fi1e :forfetare2 sunt stabilite n sum fix 9e&al: nesc8imbat, independent de ni'elul
'enitului impozabil, de mrimea a'erii sau de situaia social a pltitorului. 6ceste cote se
utilizeaz atunci c(nd bazele impozabile sunt exprimate n uniti naturale, ca de exemplu, la
#E
calcularea impozitului a&ricol n sum fix pe 8ectar, la determinarea impozitului pe terenuri
9sub form de cot n sum fix pe mp:, la calcularea impozitului forfetar datorat de anumii
comerciani ambulani, la aplicarea taxelor asupra mi3loacelor de transport, etc.
Cotele procentuale reprezint un anumit procent din suta de lei de 'enit impozabil. 6ceste cote
se aplic numai bazelor impozabile exprimate 'aloric.
Cotele proporionale sunt acelea al cror procent rm(ne nemodificat 9constant:, indiferent de
mrimea bazei impozabile i de situaia social a pltitorului. 6ceste cote se numesc
proporionale, deoarece, dac se face raportul dintre impozitul rezultat prin aplicarea lor i
'enitul impozabil, se constat c proporia rm(ne aceeai. otele proporionale i stimuleaz pe
a&enii economici i pe productorii indi'iduali s.i dez'olte i s.i perfecioneze acti'itatea.
@le se aplic i asupra 'eniturilor populaiei n cazurile n care impozitul respecti' nu are drept
scop redistribuirea n prea mare msur a 'eniturilor contribuabililor.
Cotele pro*resive cresc pe msura creterii 'enitului impozabil, fie ntr.un ritm constant, fie
ntr.un ritm 'ariabil. 0n funcie de natura 'enitului impozabil, a a'erii impozabile, i de
cate&oriile de pltitori, cotele pro&resi'e pot s opereze at(t orizontal, c(t i 'ertical. 4entru
pro*resivitatea orizontal%, este caracteristic faptul c, la 'enituri impozabile e&ale ca mrime,
cota de impozit este diferit n funcie de natura 'enitului impozabil, a a'erii impozabile i de
cate&oriile de pltitori. 7pre exemplu, prima cot 9cota de pornire: este de 1FO n cazul
impozitului pe 'eniturile oamenilor de litere, art i tiin, de 1EO la impozitul pe salarii i de
1>O n cazul impozitului pe 'eniturile meseriailor particulari, etc.
0n sc8imb, la pro*resivitatea vertical%, cota de impozit crete pe msura creterii 'eniturilor,
precum i n funcie de natura 'enitului impozabil i de cate&oriile de pltitori, a3un&(nd spre
exemplu, p(n la 3#O pentru 'eniturile oamenilor de litere, art i tiin, la !>O pentru salarii,
la !>O n cazul impozitului pe 'eniturile meseriailor particulari, etc. <a un moment dat, cotele
pro&resi'e nu mai cresc; ele de'in de&resi'e, adic de la un anumit ni'el al 'eniturilor
pro&resi'itatea se oprete, transform(ndu.se n cote proporionale. +e&resi'itatea este necesar,
deoarece altfel s.ar a3un&e nu numai la o e&alitate ntre 'enitul impozabil i impozit, ci c8iar la
depirea de ctre impozit a bazei impozabile.
Cotele pro*resive verticale sunt, la r(ndul lor, de dou feluri2 simple :*lobale2 i compuse :pe
trane2. 0n cazul cotelor pro*resive simple se aplic procentul de impunere aferent tranei
superioare a 'enitului impozabil la ntre&ul 'enit impozabil realizat de ctre pltitor. Cotele
pro*resive compuse :pe trane2 se aplic separat, fiecrei trane cu procentul aferent; dup
efectuarea acestei operaiuni, se nsumeaz impozitul corespunztor fiecrei trane de 'enit
impozabil i se obine impozitul total de plat.
#;
Cotele re*resive nu sunt specifice economiei noastre. @le se micoreaz pe msura creterii
'enitului impozabil, n scopul a'anta3rii pltitorului.
otele pro&resi'e simple sunt folosite foarte puin, deoarece ele duc la salturi, la inec8iti n
impunere, ca urmare a faptului c nu iau n considerare trecerea de la o tran la alta.
otele pro&resi'e compuse sunt elastice i mai con'enabile pentru pltitori, deoarece procentele
aplicate tranelor precedente in seama, la calcularea impozitului, de 'eniturile intermediare din
cadrul tranei, precum i de trecerea de la o tran la alta. @le se utilizeaz pe lar& n ara
noastr.
0n cazul impozitelor indirecte acioneaz de fapt cotele re&resi'e, ntruc(t la cumprarea unei
mrfi se pltete acelai impozit, indiferent de mrimea 'eniturilor pe care le are cumprtorul.
$ezult c impozitul indirect pltit pentru un anumit produs este relati' mai mic cu c(t
cumprtorul are un 'enit mai mare.
(ermenele de plat% arat c(nd i cum 9inte&ral sau n rate: trebuie s se plteasc impozitul.
%ermenele de plat a impozitelor sunt pre'zute de fiecare act normati' care instituie 'enituri
bu&etare. <a fixarea acestor termene se au n 'edere at(t perioadele de realizare a 'eniturilor din
care se pltesc impozitele, c(t i necesitatea de a se asi&ura alimentarea continu a bu&etului
statului i a bu&etelor locale cu resurse bneti. +e asemenea, se are n 'edere dimensionarea c(t
mai 3udicioas a sumelor datorate statului, pentru a nu se lsa mi3loacele bneti cu'enite
bu&etului statului sau bu&etelor locale prea mult timp la dispoziia a&enilor economici,
constituindu.i pasi'e stabile prea mari. 0n plus, stabilirea precis a termenelor de plat
constituie una din condiiile eseniale care face ca pltitorul s tie precis c(t datoreaz statului
i c(nd trebuie s plteasc impozitul.
0nlesnirile acordate la plata impozitelor i taxelor fac parte din msurile de politic economic,
financiar i social adoptate de statul rom(n. 6stfel, se acord diferite nlesniri companiilor
naionale, re&iilor autonome, societilor comerciale i ntreprinderilor pri'ate, cooperati'elor i
se exonereaz de la plile fiscale anumite cate&orii de ceteni, a cror stare material, ci'il i
social 3ustific acordarea unor astfel de nlesniri. 0nlesnirile cuprind scutiri, reduceri,
bonificaii, compensri sau restituiri de sume pltite n plus, am(nri, ealonri, reealonri, etc.
de la plata impozitelor i a altor 'enituri bu&etare. +e nlesniri la plata impozitelor beneficiaz i
persoanele in'alide, cu 8andicap, n '(rst i cele care au adus ser'icii deosebite patriei. +e
asemenea, pot beneficia de nlesniri 9reduceri sau scutiri: de la plata impozitelor i taxelor
companiile naionale, societilor comerciale i ntreprinderile pri'ate, persoanele fizice i
3uridice strine aflate n ara noastr, n condiii de reciprocitate.
D>
ontribuabilii au obli&aia s in n mod corect contabilitatea acti'itii lor, s depun n
termen la or&anele financiare declaraiile de impunere, deconturile, bilanurile contabile,
conturile de profit i pierderi, documentele i informaiile solicitate, etc.
"iecare persoan 3uridic i fizic trebuie s.i ac8ite obli&aiile fiscale fa de stat la termenele
stabilite. 4ltitorii sunt rspunztori de respectarea strict a pre'ederilor cuprinse n le&islaia
pri'itoare la 'eniturile bu&etare. Cerespectarea normelor 3uridice n 'i&oare pri'itoare la plata
impozitelor, taxelor, etc., atra&e dup sine sanciuni, cum sunt2 ma3orri, amenzi, executri
silite, iar n cazuri mai &ra'e, aplicarea de sanciuni penale. 0nt(rzierea plii impozitelor i
taxelor datorate bu&etului statului sau bu&etelor locale de ctre a&enii economici d dreptul
or&anelor financiar.bancare s 'ireze aceste sume, inclusi' ma3orrile i amenzile, din conturile
pltitorilor n contul bu&etului statului.
4ltitorii au dreptul s cear re'izuirea impunerii, a aplicrii amenzilor, etc. atunci c(nd
apreciaz c s.au produs erori n stabilirea acestora. $espectarea drepturilor pltitorilor de
impozite contribuie la ntrirea le&alitii.
8. 4. Clasificarea veniturilor bu*etare
/eniturile bu&etare se pot clasifica din mai multe puncte de 'edere.
1. /up% modul cum sunt calculate, aezate i $ncasate, impozitele pot fi:
a2 ,mpozite directe, care se percep periodic 9lunar, trimestrial, anual:, direct i nominal de la
persoanele fizice i 3uridice pe baza 'enitului constatat sau asupra 'alorii bunurilor care le
aparin, cum sunt, impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul pe 'eniturile a&ricole, etc.
6'(nd n 'edere criteriile care stau la baza aezrii i ncasrii impozitelor directe, acestea se
pot clasifica n impozite reale i impozite personale.
,mpozitele reale se aeaz asupra bunurilor care constituie a'uia material a cetenilor, ca de
exemplu, terenurile, imobilele, construciile, fr a ine seama de 'eniturile pe care acestea le
produc. @le 'izau i acti'itile industriale, meteu&reti, comerciale, desfurate n &rup sau
indi'idual i care erau apreciate n funcie de fora de munc utilizat, de fora motrice folosit,
de felul i cantitatea de materie prim prelucrat, de 'olumul produciei realizate, de mrimea
localitii n care se desfoar acti'itatea, de comerul cu ridicata sau cu amnuntul practicat,
de capitalul mobiliar folosit, etc., indiferent de situaia personal a pltitorului impozitului. a
impozite de tip real menionm2 impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul datorat de
meteu&ari i ne&ustori 9patenta:.
D1
-mpozitele reale mai poart denumirea de impozite obiective sau pe produs, ntruc(t se aeaz
asupra 'enitului brut dat de obiectul impozabil, fr a a'ea 'reo le&tur cu situaia social a
pltitorului de impozit.
,mpozitele personale au n 'edere, n primul r(nd, situaia social i personal a subiectului
impozabil, ele aez(ndu.se asupra 'eniturilor sau a'erii acestuia i c8iar indiferent de ni'elul
lor. Obiectul impunerii l constituie 'eniturile dob(ndite sub form de salarii, c(ti&uri din
profesii libere, beneficii din acti'iti industriale, bancare, din comer, 'enitul net obinut din
exploatarea pm(ntului, din arenzi, din c8irii, dob(nzi pentru sume de bani mprumutate,
di'idende pentru aciuni i pri sociale, etc. +e asemenea, se mai impun bunurile imobiliare
care aparin cetenilor, transferurile de proprieti prin acte de '(nzare.cumprare, acti'ul net al
ntreprinderilor, succesiunile, donaiile, tranzaciile cu 8(rtii de 'aloare, aportul de capital la
societi, etc. 0n cazul impozitelor de tip personal se ine seama at(t de mrimea 'enitului
impozabil realizat, c(t i de situaia personal a contribuabilului 9cstorit, necstorit, cu sau
fr copii, di'orat, 'du', cu sau fr persoane n ntreinere, cu sau fr merite deosebite fa
de ar, in'alid, etc.:. -mpunerea se face fie separat pe fiecare fel de 'enit, fie &lobal pentru
'eniturile realizate din diferite surse, n cote proporionale sau pro&resi'e.
0n cazul impozitelor personale, unele 'enituri sau componente ale a'erii sunt supuse la dou
impozite distincte. +e pild, profitul se impune pentru ntrea&a societate comercial, iar
di'idendele se impun separat pe fiecare acionar sau asociat. a urmare, ele se mai numesc i
impozite subiective.
b2 ,mpozitele indirecte, care se ncaseaz prin preul mrfurilor 9n special mrfuri de consum:
o dat cu '(nzarea acestora, fiind numite i impozite pe c&eltuieli sau impozite pe consum. 0n
prezent, n $om(nia se nt(lnesc din aceast cate&orie taxa pe 'aloarea adu&at, accizele,
taxele 'amale, etc.
2. /in punctul de vedere al materiei impozabile, impozitele se pot clasifica astfel2 impozite
pe venit3 impozite pe avere3 impozite pe cheltuieli.
3. /in punctul de vedere al provenienei lor, se distin& urmtoarele cate&orii de 'enituri
bu&etare2
venituri bu*etare care provin de la companiile naionale, re*iile autonome,
societ%ile comerciale cu capital de stat i instituiile publice, cum sunt2 impozitul pe
profit, taxa pe 'aloarea adu&at, contribuiile pentru asi&urrile sociale de stat, taxele
asupra terenurilor proprietate de stat, impozitul asupra 'eniturilor din operaiunile cu
strintatea, taxele pentru 'erificarea aparatelor de msurat i c(ntrit, impozitul pe
D2
'eniturile din '(nzarea unor bunuri ale statului, 'rsminte din profitul net al 5ncii
Caionale a $om(niei, 'rsminte din profitul net al companiilor naionale, re&iilor
autonome i societilor comerciale, etc. 0ncasarea 'eniturilor bu&etare de la companiile
naionale, de la re&iile autonome, de la societile comerciale cu capital de stat i de la
instituiile publice nu duce la sc8imbarea formei de proprietate asupra acestor resurse
bneti, deoarece ele rm(n mai departe n proprietatea statului;
venituri bu*etare care provin de la unit%ile i or*anizaiile cooperatiste, cum
sunt2 impozitul pe profitul cooperati'elor meteu&reti, al celor de consum i de credit,
impozitul pe 'eniturile asociaiilor a&ricole, taxa pe 'aloarea adu&at, diferite taxe, etc.
?obilizarea acestor 'enituri la bu&etul statului atra&e dup sine sc8imbarea formei de
proprietate, mi3loacele bneti trec(nd din proprietatea cooperatist n proprietatea
statului;
venituri bu*etare care se $ncaseaz% de la $ntreprinderile mi1te, private i de la
$ntreprinz%torii particulari, cum sunt2 impozitul pe profit, taxa pe 'aloarea adu&at,
taxe, contribuii pentru asi&urrile sociale, etc. 6ceste 'enituri, o dat ncasate, de'in
proprietate public;
venituri bu*etare care se $ncaseaz% de la populaie, i anume2 impozitul pe
'eniturile populaiei, impozitul pe salarii, impozitul pe 'eniturile a&ricole, impozitele i
taxele locale, etc. 4opulaia poate contribui i 'oluntar la formarea 'eniturilor bu&etare,
pe urmtoarele ci2 prin participarea la <oteria Caional, prin subscrierile la
mprumuturile de stat, prin creterea soldului &eneral al depunerilor la @, prin donaii,
etc. 0ncasarea acestor 'enituri duce la transformarea lor n proprietate public;
venituri care provin din $mprumuturi e1terne. 0n anumite cazuri, statul poate s
apeleze i la mprumuturile externe, ns ponderea acestor 'enituri n totalul 'eniturilor
statului nu trebuie s depeasc anumite limite;
venituri din ta1e vamale i alte venituri. %axele 'amale se ncaseaz la bu&etul de
stat de la a&enii economici i de la persoanele fizice pentru mrfurile importate, n
'ederea raionalizrii importurilor i n scopul stimulrii producerii n ar a unor
produse similare. +e asemenea, taxele 'amale se ncaseaz i de la alte persoane 3uridice
i de la persoanele fizice pentru bunurile aduse sau primite din strintate, precum i
pentru bunurile expediate sau duse n strintate. @xist i taxe 'amale de export i de
tranzit.
4. /in punctul de vedere al coninutului lor economic, 'eniturile bu&etare se pot clasifica n
trei cate&orii2
D3
venituri bu*etare care au coninut fiscal, adic sunt impozite, ca de exemplu
impozitul pe profit, impozitul pe salarii, taxa pe 'aloarea adu&at, impozitul pe
'eniturile a&ricole, impozitele i taxele de la societile mixte, pri'ate i de la populaie;
venituri bu*etare care nu au caracter fiscal, cum sunt spre exemplu2 'rsmintele
din profitul net al 5ncii Caionale a $om(niei, 'rsmintele din profitul net al
companiilor naionale, re&iilor autonome i societilor comerciale, contribuiile pentru
asi&urrile sociale de stat, 'eniturile din operaiuni cu strintatea, 'rsmintele la bu&et
de la instituiile publice, restituirile de fonduri din finanarea bu&etar a anilor
precedeni, ncasarea ratelor i dob(nzilor la creditele externe acordate de la bu&et,
di'erse 'enituri, etc.;
venituri din capital, care cuprind 'enituri din 'alorificarea unor bunuri ale
instituiilor publice, 'enituri din 'alorificarea stocurilor de la rezer'a de stat i din
mobilizare.
#. /up% caracterul veniturilor bu*etare exist2
venituri curente, ordinare 9obinuite, normale, cu caracter re&ularitate, de
permanen:, care formeaz baza 'eniturilor bu&etare, ca de exemplu2 impozitul pe
profit, impozitul pe salarii, taxa pe 'aloarea adu&at, impozitul pe 'eniturile a&ricole,
diferite taxe, etc.;
venituri e1traordinare, care se ncaseaz n situaii excepionale pentru a face fa
unor c8eltuieli neobinuite, ca de exemplu lansarea unui mprumut de stat, instituirea
unui impozit special, a unei taxe, etc.
8. /in punctul de vedere al apartenenei lor la componentele bu*etului public
naional, 'eniturile se clasific n urmtoarele cate&orii2
'enituri care se ncaseaz la bu&etul de stat;
'enituri care re'in bu&etelor locale;
'enituri care alimenteaz bu&etele fondurilor speciale;
'enituri care se cu'in bu&etului asi&urrilor sociale de stat.
D!
D#