Contabilitatea

activelor fixe
Clasa 2
4. Contabilitatea activelor fixe
detinute de I.P
Activele (IPSAS) = resurse controlate de o entitate ca
rezultat al evenimentelor anterioare si din care institutia va
avea viitoare beneficii economice sau potentiale servicii.
Activele fixe = sunt bunuri economice detinute de I.P.
pe o perioada mai mare de timp (peste un an) si sunt
utilizate in vederea desfasurarii activitatii pentru care au fost
concepute.

Activele fixe se grupeaza in trei categorii:
Active fixe necorporale;
Active fixe corporale;
Active fixe financiare.
Planul de conturi cuprinde pentru activele fixe
clasa a II-a de conturi.

Grupele de conturi - active fixe
20 Active fixe necorporale
21 Active fixe corporale
23 Active fixe n curs
26 Active financiare
28 Amortizri privind activele fixe
29 Ajustari pentru deprecierea sau
pierderea de valoare a
activelor fixe
4
4.1 Contabilitatea activelor fixe
necorporale

Activele fixe necorporale sunt valori economice ce nu au
corespondenta materiala, insa au valoare mare si sunt
detinute pentru utilizare in procesul de productie sau
furnizare de bunuri si servicii, pentru a fi inchiriate
altora sau pentru motive administrative (IPSAS).

n funcie de natura i coninutul lor:
Cheltuieli de dezvoltare (cont 203);
Brevete, certificate de nregistrare,mrci, alte
titluri de protecie a drepturilor de proprietate
intelectual, licene i alte valori similare (cont
205);
nregistrri ale evenimentelor cultural
sportive(cont 206);
Alte active necorporale (cont208);
Active necorporale n curs (cont 233);


1. Cheltuielile de dezvoltare cuprind costurile
efectuate de institutii pentru achizitionarea sau
obtinerea in regie proprie a proiectelor de
dezvoltare necesare realizarii de produse sau
servicii noi, inaintea stabilirii productiei de serie
sau utilizarii.(contul 203)

2. Concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi si
alte valori asimilate sunt contracte incheiate de
institutie cu terte persoane care-i permit celei
dintai sa utilizeze un bun , o creanta, un drept de
autor, o marca inregistrata. (contul 205)

6
3. Inregistrari ale evenimentelor cultural sportive, a
reprezentatilor teatrale, programe de radio si
televiziune, evenimente sportive, benzi magnetice si alte
suporturi, etc.(contul 206)
4. Alte active fixe necorporale programele informatice
sau alte tipuri de active necorporale.(contul 208)
5. Active fixe necorporale in curs reprezinta activele
fixe necorporale realizate de institutie si neterminate
pana la finele exercitiului financiar.(contul 233)

Conturile 203, 205 si 208 sunt conturi de activ, se debiteaza cu valoarea
activelor fixe necorporale achizitionate, primite cu titlu gratuit sau obtinute
in regie proprie si se crediteaza cu activele fixe necorporale scazute din
evidenta. Soldul contului este debitor si reflecta valoarea activelor fixe
necorporale detinute de institutie la un moment dat.

7

Contul 206 este utilizat pentru evidentierea activelor fixe
necorporale care nu se amortizeaza. Este un cont de activ, se
debiteaza cu valoarea evenimentelor cultural sportive
inregistrate ca intrari prin creditul contului 100 Fondul activelor
necorporale, si se crediteaza la descarcarea din gestiune a
acestora prin debitul aceluiasi cont prin care s-a inregistrat
intrarea. Soldul debitor reflecta valoarea evenimentelor cultural
sportive existente la un moment dat.

Contul 233 este un cont de activ, se debiteaza cu valoarea
cheltuielilor aferente investitiilor neterminate la sfarsitul
perioadei si se crediteaza cu valoarea investitiilor terminate si
inregistrate ca active fixe necorporale. Soldul debitor al contului
reprezinta valoarea activelor fixe necorporale in curs de
executie.
Evaluarea activelor fixe necorporale
Initiala
CA - procurate cu titlu oneros;
CP - construite sau produse de institutie;
VJ - alte cai (donatii, sponsorizari). determinata pe baza:
raportului intocmit de specialisti si cu aprobarea OC,
sau
evaluari efectuate de regula de evaluatori autorizati.

Cheltuieli ulterioare
de reparatii- se trec pe cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Au ca
scop restabilirea starii tehnice initiale prin inlocuirea componentelor
uzate.
de modernizare- majoreaza costul activului atunci cand au ca efect
imbunatatirea performantelor fata de parametrii functionali stabiliti
initial.
La data bilantului - se prezinta in bilant la cost (CA,CP), mai
putin amortizarea si ajustarile cumulate din depreciere.
Amortizarea

Valoarea amortizabila reprezinta valoarea
contabila a activului fix necorporal ce trebuie
inregistrata in mod sistematic pe parcursul
duratei de viata utile.

Institutiile publice - metoda amortizarii liniare.

Amortizarea anuala se calculeaza prin aplicarea
cotei de amortizare (CA) la valoarea de intrare a
activelor fixe necorporale.

Amortizarea activelor fixe necorporale
maxim 5 ani, cu aprobarea OC;
cheltuielile de dezvoltare
programele informatice, in funcie de durata probabil de utilizare

pe durata prevazut pentru utilizarea lor de ctre IP care le dein;
Brevetele, certificatele de nregistrare, mrcile, alte titluri de
protecie a drepturilor de proprietate intelectual, licenele i alte
valori similare

nu se amortizeaz
inregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau
televiziune, lucrri muzicale, artistice, literare, recreative,
evenimente sportive, efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte
suporturi
11
Filiera de inregistrari:
Intrarea de AFN care nu se amortizeaza
206 = 100 valoarea de intrare
Intrarea de AFN care se amortizeaza
20X = 404 cost de achizitie
20X = 791 valoare justa (cu titlu gratuit)
Preluare cheltuieli la finele anului pt. AFN
nefinisate
233 =721 cost de productie
Iesirea AFN neamortizabile
100 = 206 valoarea de intrare
Receptia AFN care se finalizeaza
20X = 233 valoarea AFN amortizabile
682 = 233 valoarea AFN neamortizabile
concomitent 206 = 100
12
Iesirea AFN cedate incomplet amortizate
% = 20X valoarea de intrare
280 valoarea amortizata
691/658 valoarea neamortizata
Iesirea AFN integral amortizate
280 = 20X valoarea de intrare

Ajustari pentru deprecierea AFN
constituire, majorarea ajustare
681=290
reducere, anularea ajustare
290=781


13
4.2 Contabilitatea activelor fixe corporale
Activele fixe corporale sunt obiectul sau complexul de
obiecte care sunt detinute pentru a fi utilizate in
productia proprie de bunuri sau prestarea de servicii,
pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in
scopuri administrative si care indeplinesc cumulativ
urmatoarele conditii: au o valoare mai mare decat limita
stabilita prin lege si o durata de utilizare mai mare de un
an.(IPSAS)
Se cuprind aici:
Terenuri si amenajari de terenuri (contul 211);
Constructii (contul 212);
Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si
plantatii (contul 213);
Mobilier, aparatura birotica, alte active corporale
(contul 214);
Alte active ale statului ( contul 215);
Active fixe corporale in curs (contul 231).


14
A. Terenurile si amenajarile de terenuri
Contul 211este un cont de activ care inregistreaza in debit
valoarea terenurilor si amenajarilor de terenuri
achizitionate, a celor primite cu titlu gratuit si a
amenajarilor efectuate in regie proprie care alcatuiesc
domeniul public sau privat. In credit se evidentiaza
valoarea terenurilor si amenajarilor de terenuri scoase
din evidenta ca urmare a cedarii lor. Soldul debitor
reflecta valoarea terenurilor si amenajarilor de terenuri
existente la un moment dat.

Filiera de inregistrari:
Intrarea terenurilor care nu se amortizeaza
211 = 101, 102, 103, 104 valoare de intrare
Intrarea terenurilor achizitionate
211 = 101, 102, 103, 104 cost de achizitie
concomitent 682 = 404 cost de achizitie
Contabilitatea celorlalte
AFC
construciile,
instalaiile tehnice,
mijloacele de transport,
animalele i plantaiile,
mobilierul, aparatura birotic, sistemele de protecie a valorilor
umane
celelalte active corporale

se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase,
potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe
(H.G. nr. 2139/2004, M.O. 46/13.01.2005)
Evaluarea AFC
Initiala
CA - procurate cu titlu oneros;
CP - construite sau produse de institutie;
VJ - alte cai (donatii, sponsorizari). determinata pe baza:
raportului intocmit de specialisti si cu aprobarea OC,
sau
evaluari efectuate de regula de evaluatori autorizati.
Cheltuieli ulterioare
de reparatii- se trec pe cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Au ca
scop restabilirea starii tehnice initiale prin inlocuirea componentelor
uzate.
de modernizare- majoreaza costul activului atunci cand au ca efect
imbunatatirea performantelor fata de parametrii functionali stabiliti
initial.
La data bilantului - se prezinta in bilant la cost (CA,CP), mai
putin amortizarea si ajustarile cumulate din depreciere.
Amortizarea activelor fixe corporale
valoarea contabila a AFC ce trebuie nregistrat pe cheltuieli n mod
sistematic pe parcursul duratei de via utile.

Institutiile publice - metoda amortizrii liniare.

Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare
(CA) la valoarea de intrare a AFC

AFC aflate n patrimoniul instituiilor publice se amortizez n cadrul
unei plaje de ani cuprins ntre o valoare minim i una
maxim, existnd posibilitatea alegerii numrului de ani
de amortizare cuprins ntre aceste limite.
Cedare (transmitere) si casare AFC
Transmitere fara plata - orice fel de bunuri daca nu mai sunt
necesare IP care le are n administrare, dar care pot fi folosite n
continuare de alta IP
IP care disponibilizeaza bunuri va informa n scris alte IP pe care le
considera ca ar avea nevoie de bunurile disponibilizate.
proces-verbal de predare-preluare, aprobat de OPC ai celor doua
IP.

Valorificare bunuri, fara organizare de licitatii, prin schimbarea
acestora cu alte bunuri noi de acelasi fel, avnd cel putin aceiasi
parametri.
daca la schimbarea bunurilor se solicita diferente de pret, plata se
aproba n prealabil de catre OPC, cu avizul MFP.

Scoaterea din functiune a AFC, AFN face cu
aprobarea OC.
La IP la care conducatorii indeplinesc atributiile OTC
scoaterea din functiune a AFC, AFN se va face cu
aprobarea OC superior
Leasing
AFC obtinute prin leasing financiar -sunt tratate ca investitii.
rata de leasing cuprinde cota-parte din valoarea de intrare a
bunului si dobanda de leasing. Astfel, plata avansului, a
ratelor de leasing (partea ce reprezinta cota-parte din
valoarea de intrare a bunului), a valorii reziduale si a altor
cheltuieli accesorii necesare punerii in functiune a bunului
reprezinta cheltuieli de investitii si se suporta de la titlul
"Cheltuieli de capital".
dobanda de leasing, se suporta de la titlul "Dobanzi.
Rata de leasing operational se suporta de la titlul Bunuri si
servicii.

Donatii si sponsorizari
AFC AFN primite ca donatii, sponsorizari, cu titlu
gratuit V Justa.
Intrarea in patrimoniu AFC
amortizabile
-achizitionate de la terti 211,212,213,214 =404
-primite donatie, transfer gratuit, redistribuiri 211,212,213,214 = %
719
281
-realizate din productie proprie (pe cont propriu) 211,212,213,214 =722
-constatate plus la inventar 211,212,213, 214 =719
-achizitionate in regim de leasing financiar 212,213,214 =167
-diferente din reevaluare 211,212,213, 214=105

neamortizabile
- achizitie de la terti, primite donatie, transfer gratuit, redistribuiri, realizate
din productie proprie, constatate plus la inventar
211,212,213,214=101,102,103,104
682=404
- alte active ale statului 215=101
Iesirea din patrimoniu a AFC
amortizabile
-vanzare 461=719
-scaderea din evidenta % = 211,212,213,214
- cu valoarea neamortizata 658
- cu valoarea amortizata 281
neamortizabile
- scaderea din evidenta 101,102,103, 104=211,212,213, 214
- alte active ale statului 101=215

Amortizarea
- cheltuieli cu amortizarea AFC 681=281

Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale
- constituire, majorarea ajustare 681=291
- reducere, anularea ajustare 291=781
AF in curs
- active fixe necorporale/corporale neterminate pna la
sfrsitul perioadei, evaluate la costul de achizitie, respectiv
costul de productie.

231 Active fixe corporale in curs

233 Active fixe necorporale in curs
Active fixe corporale in curs

Intrarea AFC in curs de executie
231 = 722 cost de productie
Finalizarea si receptia lucrarii pt. AFC
amortizabile
212, 213, 214, 215 = 231 costde productie
Finalizarea si receptia lucrarii pt. AFC
neamortizabile
212, 213, 214, 215 = 101, 102, 103, 104
concomitent 682 = 231
Avansuri acordate furnizorilor

232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale
234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale

avansuri acordate 232/234 = 512,541,542,550,
551,560, 561,770

decontarea avansurilor acordate 404=232/234


Active fixe financiare
Activele fixe financiare reprezinta valori ale I.P. detinute
de aceasta in patrimoniul altor societati comerciale, pe o
perioada mai mare de un an.
Titlurile de participare reprezinta valori sub forma
actiunilor detinute in capitalul unei societati comerciale
prin care I.P. primeste venituri sub forma de dividende.
(contul 260)
Alte titluri imobilizate cuprind obligatiuni detinute de
I.P. in urma carora primesc venituri sub forma de
dobanzi. (contul 265)
Creante imobilizate reprezinta imprumuturi pe termen
lung sau alte tipuri de creante acordate (garantii,
depozite si cautiuni) de I.P. altor persoane fizice
sau juridice. (contul 267)
Evaluarea
initiala - costul de achizitie sau valoarea determinata prin
contractul de achizitie al acestora. Cheltuielile accesorii
privind achizitionarea activelor fixe financiare se
nregistreaza direct n cheltuielile exercitiului.
La data bilantului - valoarea curenta- de piata- data de
costul de achizitie mai puin provizioanele cumulate din
depreciere.

Ajustari pentru depreciere
Pentru deprecierea reversibila (relativa, nedefinitiva) a AFF
trebuie constituit o ajustare pentru depreciere.
Grupa 26 Active fixe
financiare
260 Titluri de participare
2601 Titluri de participare detinute la societati comerciale
2602 Titluri de participare detinute la org. internat.(BERD,
BDCMN)
265 Alte titluri imobilizate
267 Creante imobilizate
2673 Imprumuturi acordate pe termen lung
2674 Dobanzi aferente imprumuturilor pe termen lung
2678 Alte creante imobilizate
2679 Dobanzi aferente altor creante imobilizate
269 Varsaminte de efectuat pentru active
fixe financiare


Conturile 260, 265, 267 sunt conturi de
activ care se debiteaza cu valoarea AFF
intrate in gestiunea institutiei, de regula
prin conversia creantelor bugetare si se
crediteaza in momentul iesirii din gestiune
ca urmare a cesionarii lor. Soldul final
debitor reflecta valoarea AFF existente.
Contul 269 cont de activ
Filiera de inregistrari:
Intrarea titlurilor de participare prin
conversia creantelor bugetare
260 = 464 cost de achizitie
Intrarea creantelor imobilizate
267 = 512, 520 cost de achizitie
Iesirea creantelor imobilizate
512, 520 = 267 valoarea de intrare