6.

Contabilitatea relatiilor cu tertii

6.1 Abordari teoretice
Creantele sunt drepturi ale institutiei fata de terte
persoane fizice sau juridice, rezultate in urma relatiilor
acesteia cu mediul economico social, prin care
institutia a avansat un bun, lucrare sau serviciu si
pentru care aceasta trebuie sa primeasca un
echivalent valoric sau o contraprestatie.

Datoriile pe termen scurt sunt legate de relatiile cu
persoane fizice sau juridice, referitoare la cumpararea
de bunuri, lucrari sau servicii, la utilizarea fortei de
munca, la plata impozitelor si taxelor, pentru care
institutia trebuie sa acorde un echivalent valoric sau o
contraprestatie.
In denumirea generica de terti se cuprind creantele si
datoriile curente care se pot imparti in:
Creante si datorii comerciale;
Creante si datorii salariale;
Creante si datorii sociale;
Creante si datorii fiscale;
Decontari referitoare la fonduri nerambursabile primite de
la Comunitatea Europeana;
Alte datorii si creante pe termen scurt;
Creante bugetare si creditori bugetari;
Decontarile intre institutii publice.
Recunoasterea elementelor in situatiile financiare impune
existenta a doua criterii indeplinite cumulativ:
Probabilitatea realizarii unui beneficiu economic viitor
(pentru active), respectiv a unei iesiri de resurse
purtatoare de beneficii economice (pentru datorii);
Evaluarea sa se poata realiza in mod credibil.
6.2 Contabilitatea relatiilor cu furnizorii
Datoriile comerciale generate de cumpararile de active
circulante materiale, de lucrarile si serviciile prestate institutiei,
precum si de cumpararile de active fixe, se evidentiaza cu
contul 401Furnizori / 404 Furnizori de active fixe.
Conturile au functia contabila de pasiv, se crediteaza cu valoarea
datoriilor institutiei fata de terti si se debiteaza prin stingerea
obligatiilor fata de acestia. Soldul creditor reflecta sumele
datorate furnizorilor.
Filiera: % = 401
clasa 3 pretul de inregistrare a stocurilor
408 valoare facturi primite
409 valoare ambalaje facturate
4426 valoare TVA deductibila
471 valoare abonamente, chirii, etc
532 valoare timbre, bilete, tichete, etc.
clasa 6 valoare consumuri

% = 404
grupa 20 valoarea AFN achizitionate
grupa 21 valoarea AFC achizitionate
grupa 23 valoarea AFC si AFN in curs
4426 valoarea TVA deductibila
682 valoare AF neamortizabile achizitionate
Stingerea obligatiilor
401/404 = %
162,163,164,165 plati in valuta dispuse din imprumuturi
contractate sau garantate
232, 234 valoare avansuri acordate si decontate
grupa 51 sume platite din contul de disponibil
531 sume platite in numerar
grupa 56 sume platite din venituri proprii/subventii
770 sume platite din alocatii bugetare
6.3 Contabilitatea relatiilor cu clientii
Creantele IP generate de produsele vandute, lucrarile
executate, serviciile prestate, facturate, precum si a
materialelor vandute in conditiile prevazute de lege se
evidentiaza cu contul 411 Clienti.
Contul are functia contabila de activ, se debiteaza cu
valoarea creantelor existente fata de clienti, se
crediteaza prin stingerea creantelor o data cu
incasarea lor, iar soldul debitor reflecta creantele
existente si neincasate inca.
Filiera de inregistrari:
411 = %
304, 305 valoarea materialelor, produselor si
ambalajelor iesite la imprumuturi si
pentru improspatarea stocurilor
419 valoare ambalaje restituibile
411 = %
4427 valoare TVA colectata
448 sume datorate bugetului
grupa 70 valoare la pret de vanzare a produselor finite,
semifabricatelor, marfurilor livrate clientilor
valoare lucrari, studii, cercetari, servicii
prestate, chirii facturate
valoare venituri din activitati diverse
714 valoare creante reactivate
765 diferente favorabile de curs aferente creantelor
% = 411
413 efecte comerciale acceptate, datorate de clienti
419 decontare avansuri incasate, ambalaje restituite
448 sume virate bugetului
511, 531 valoare cecuri primite, numerar incasat
512, 560, 561 sume incasate in contul de disponibil
770 sume incasate in contul de finantare
6.4 Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului, bugetul
local, bugetul asigurarilor sociale de stat si conturi asimilate
442 Taxa pe valoarea adaugata
Taxa pe valoareate un impozit indirect care se
datoreaza bugetului de stat.
Nu se cuprind in sfera de aplicare a TVA operatiunile
privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii
rezultate din activitatea specifica autorizata, efectuate
in tara de I.P.pentru activitatile lor administrative,
educative, de aparare, ordine publica, siguranta
statului, culturale si sportive pe care le desfasoara ca
autoritati publice chiar daca pentru desfasurarea lor
se percep taxa, redevente, cotizatii sau onorarii.
Se cuprind in sfera de aplicare a TVA operatiunile
efectuate de I.P. in cazul in care tratarea lor ca
persoane neimpozabile ar conduce la distorsiuni
concurentiale.
Contabilitatea operatiunilor economice generatoare de
TVA se realizeaza cu ajutorul urmatoarelor conturi:
4423 TVA de plata cont care are functia contabila de
datorii si care reflecta datoria I.P. fata de bugetul
statului;
4424 TVA de recuperat - cont care are functia
contabila de activ si care reflecta creanta I.P. fata de
bugetul statului;
4426 TVA deductibila cont care are functia contabila
de activ si care reflecta TVA inscrisa in facturi si alte
documente fiscale primite de la furnizori;
4427 TVA colectata cont care are functia contabila
de datorii si care reflecta TVA inscrisa in facturi si alte
documente fiscale emise de catre I.P. pentru bunurile
vandute, serviciile si lucrarile prestate catre terti;



4428 TVA neexigibila cont bifunctional; evidentiaza
TVA neexigibila rezultata din vanzarile si cumpararile
de bunuri cu plata in rate, TVA aferenta cumpararilor
si vanzarilor de bunuri in baza avizului de insotire a
marfii si care devine deductibila respectiv colectata la
primirea sau la emiterea facturii fiscale, etc.
Exemplu:
1. Achizitie mobilier de birou, conform facturii fiscale, in
valoare de 850 lei, tva 19%.
% = 404 1011,5
2141 850
4426 161,5
2.Achizitie hartie de xerox pe baza avizului de expeditie,
urmand ca factura sa se primeasca ulterior. Valoarea
materialelor este de 1.000 lei. TVA 19%.
a. Intrarea hartiei % = 408 1.190
3021 1.000
4428 190
b. Prinirea facturii fiscale 408 = 401 1.190
4426 = 4428 190
3. Se presteaza servicii de consultanta operatorilor de
servicii publice, pe baza de factura fiscala, 10 ore X
60 lei/ora, TVA 19%.
4111 = % 714
704 600
4427 114
4. Regularizarea TVA lui pe baza situatiilor anterioare:
% = 4426 351,5
4427 114
4424 237,5

481 Decontari intre institutia superioara si
institutiile subordonate
Pentru finantarea institutiilor subordonate, adica a
ordonatorilor secundari si tertiari, se utilizeaza
conturile de decontari. Ele reflecta operatiunile care
se inregistreaza reciproc si in aceeasi perioada de
gestiune atat in contabilitatea institutiei debitoare, cat
si a celei creditoare apartinand aceluiasi ordonator
principal de credite.
Contul 481 tine evidenta raporturilor de decontare
intervenite in cursul executiei intre institutii,
reprezentand valoarea materialelor transmise si
primite in vederea efectuarii unor actiuni in cadrul
institutiei, precum si sumele transmise de institutia
superioara catre institutiile din subordine pentru
efectuarea cheltuielilor din fonduri speciale, fonduri cu
destinatie speciala, imprumuturi externe rambursabile
si nerambursabile.
A. Valoarea materialelor transmise si primite:
Transferuri (cedari)
Unitate subunitate
Subunitate unitate
Primiri
Unitate subunitate
Subunitate unitate
Valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime,
materialelor consumabile, a materialelor de natura obiectelor
de inventar sau a minitiilor si furniturilor pentru aparare
nationala.
481 = 301, 302, 303, 309 301, 302, 303, 309 = 481
Valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor, a
produselor finite, precum si valoarea diferentelor de pret la
produsele finite, a animalelor si pasarilor, a marfurilor si a
diferentelor de pret aferente marfurilor, a ambalajelor.
481 = 341, 345, 348, 361,
371, 378, 381
341, 345, 348, 361 = 481
371, 378, 381
B. Valoarea decontarilor reciproce in lei si in valuta:
Transferuri (cedari)
Unitate subunitate
Subunitate unitate
Primiri
Unitate subunitate
Subunitate unitate
Sumele virate si sumele platite in numerar in cadrul
decontarilor reciproce in lei si in valuta
481 = 512,531 512,531 = 481
C. Decontarile care se instituie intre institutia superioara
si cele subordonate.

Institutia superioara Institutii subordonate
-sumele virate institutiilor
subordonate pentru
alimentarea conturilor de
disponibil in vederea
efectuarii cheltuielilor
aprobate prin buget
481 = 550
-sumele retrase in cursul anului
din contul de disponibil
481 = 550
- sumele primite de la institutia
superioara in vederea efectuarii
cheltuielilor
550, 560, 561 = 481
- suma cheltuielilor
preluate de la institutii
subordonate la sfarsitul
periodei
- inchiderea conturilor de
cheltuieli cu suma cheltuielilor
transmise institutiei superioare
la sfarsitul perioadei
Clasa 6 = 481
481 = clasa 6