Reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, publicatn MonitorulOficial nr. 687 din 4 octombrie 2012 Avnd n vedere prevederile art. 1 din Ordinul viceprimministrului, ministrul finanelor publice, nr. 881/2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, n temeiul prevederilor art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile i completrile ulterioare, n baza art. 4 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, viceprimministrul,ministrulfinanelor publice, emite prezentul ordin. ART. 1 (1) Se aprob Reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valorimobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, prevzute n anexa nr. 1*), care face parte integrant din prezentul ordin. (2) Piaa reglementat are nelesul prevzut la art. 125 din Legea nr. 297/2004 privind piaa de capital, cumodificrile i completrile ulterioare.
*) Anexele nr. 1 i 2 se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 687 bis, care se poate achiziiona de la Centrul pentru relaii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureti, os. Panduri nr. 1. ART. 2 Reglementrile prevzute la art. 1 alin. (1) se aplic mpreun cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, cu Standardele internaionale de raportare financiar, precum i cu alte prevederi legale aplicabile, n scopul asigurrii unui grad ridicat de transparen i comparabilitate a situaiilor financiare anuale. ART. 3 Prevederile prezentului ordin nu se aplic: instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare, definite potrivit reglementrilor legale, nscrise n Registrul general, instituiilor de plat i instituiilor emitente de moned electronic, definite potrivit legii, care acord credite legate de serviciile de plat i a cror activitate este limitat la prestarea de servicii de plat, respectiv emitere de moned electronic i prestare de servicii de plat, Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar; entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia de Supraveghere a Asigurrilor; entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private; entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. ART. 4 n nelesul prezentului ordin, Standardele internaionale de raportare financiar, denumite n continuare IFRS, reprezint standardele adoptate potrivit procedurii prevzute de Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelorinternaionale de contabilitate. ART. 5 Administratorii entitilor, respectiv alte persoane care au obligaia gestionrii entitilor, precum i persoanele care au obligaia organizrii i conducerii acestora, directorii economici, contabiliiefi sau alte persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, trebuie s asigure msurile necesare pentru aplicarea corespunztoare a prevederilor prezentului ordin. ART. 6 (1) Situaiile financiare anuale individuale ntocmite de entiti n baza reglementrilor contabile conforme cu IFRS fac obiectul audituluistatutar, potrivitlegii. (2) Fac obiectul auditului statutar, potrivit legii, i situaiile financiare anuale consolidate conforme cu IFRS, ntocmite de entiti n calitate de societimam. ART. 7 Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale consolidate, au componentele prevzute de IAS 1. ART. 8 (1) Pentru exerciiulfinanciar al anului 2012,situaiile financiare anuale individuale n baza IFRS se ntocmesc prin retratarea informaiilor din contabilitatea organizat n baza Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IVa a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare. (2) n scopul ntocmirii situaiilor prevzute la alin. (1), entitile aplic IFRS, inclusiv prevederile IFRS 1 "Adoptarea pentru prima dat a Standardelorinternaionale de raportare financiar". n acest sens, situaia poziiei financiare, parte component a situaiilor financiare anuale ncheiate la 31 decembrie 2012, va cuprinde informaii corespunztoare sfritului exerciiului financiar de raportare, sfritului exerciiului financiar anterior celui de raportare i nceputului exerciiului financiar anterior celui de raportare. De asemenea, situaia rezultatului global va cuprinde dou coloane de informaii, corespunztoare exerciiului financiar curent (de raportare) i exerciiului financiar anterior celui de raportare. (3) Prevederile alin. (2) nu se aplic entitilor care au declarat explicit i fr rezerve c au ntocmitsituaii financiare anuale n baza IFRS i care se ncadreaz n cazurile prevzute expres de IFRS 1. ART. 9 (1) Situaiile financiare anuale prevzute la art. 8 se depun la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, nsoite de documentele prevzute de lege. (2) Odat cu documentele prevzute la alin. (1) se depune i o situaie cuprinznd rezultatele retratrii, n baza IFRS, a informaiilor din contabilitatea organizat n baza Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IVa a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.(3) Situaia prevzut la alin. (2)se depune n formatul prevzutn anexa nr. 2*), care face parte integrant din prezentul ordin.
*) Anexele nr. 1 i 2 se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 687 bis, care se poate achiziiona de la Centrul pentru relaii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureti, os. Panduri nr. 1. ART. 10 Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, potrivit prevederilor art. 27 alin. (3) din Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, ntocmesc situaiile financiare anuale prevzute la art. 6 la data aleas pentru ntocmirea acestora. n acest scop, ultima coloan din situaia poziiei financiare, respectiv celelalte componente ale situaiilor financiare anuale, poate cuprinde numai informaii corespunztoare unei perioade de raportare care se ncheie ulterior datei de 1 ianuarie 2013. ART. 11 n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale n baza IFRS, entitile procedeaz la inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii i evaluarea acestora potrivit prevederilor cuprinse n IFRS. ART. 12 ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2013, entitile prevzute de prezentul ordin in contabilitatea n baza prevederilorIFRS. ART. 13 (1) Pentru asigurarea sistemului informaional al statului, Ministerul Finanelor Publice poate solicita entitilor care aplic prevederile prezentului ordin depunerea unei raportri contabile anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. (2) Aceast raportare se ntocmete pe baza datelor din balana de verificare cuprinznd elemente determinate potrivit prevederilorIFRS. (3) Prevederile alin. (2) se aplic inclusiv pentru raportarea aferent datei de 31 decembrie 2012. ART. 14 (1) Prevederile prezentului ordin se aplic ncepnd cu situaiile financiare anuale ale exerciiuluifinanciar 2012. (2) ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2013, entitilor care fac obiectul prezentului ordin nu le mai sunt aplicabile Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. ART. 15 Prezentul ordin se public n MonitorulOficial al Romniei, Partea I.
Investiiile n filiale societi asociate i entiti controlate n comun O entitate poate evalua n situaiile individuale aceste investiii: la cost conform IAS 27 Pentru reflectarea acestor opiuni OMFP 1286/2012 a introdus conturi sintetice de gradul 2: 261 Aciuni deinute la filiale 2611 Titluri contabilizate la cost 2612 Titluri evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere 2613 Titluri disponibile n vederea vnzrii 262 Aciuni deinute la entiti asociate 2621 Titluri contabilizate la cost 2622 Titluri evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere 2623 Titluri disponibile n vederea vnzrii 263 Aciuni deinute la entiti controlate n comun 2631 Titluri contabilizate la cost 2632 Titluri evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere 2633 Titluri disponibile n vederea vnzrii Exemplu Societatea Alfa deine aciuni la o societate asociat la 1 ianuarie 2011 (data trecerii la IFRS). Valoarea contabil a aciunilor conform OMFP 3055/2009 este de 40.000 lei. Aciunile sunt desemnate drept disponibile pentru vnzare i evaluate la valoarea just la data trecerii la IFRS. Valoarea just a aciunilor la aceast dat este de 50.000 lei. Aciunile sunt reflectate n contul 263 Interese de participare conform OMFP 3055/2009. Virarea aciunilor n categoria activelor disponibile pentru vnzare i nregistrarea plusului de valoare: 40.000 2623 = 263 40.000
Titluri disponibile n vederea vnzrii
Interese de participare
10.000 2623 = 1035 10.000
Titluri disponibile n vederea vnzrii
Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
Standardul Internaional de Contabilitate 27 Situaii financiare consolidate i individuale Domeniu de aplicare 1 Prezentul standard trebuie aplicat la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare consolidate pentru un grup de entiti aflate sub controlul unei societi-mam. 2 Prezentul standard nu trateaz metodele de contabilizare pentru combinrile de ntreprinderi i efectele lor asupra consolidrii, i nici fondul comercial care apare dintr-o combinare de ntreprinderi (a se vedea IFRS 3 Combinri de ntreprinderi). 3 Prezentul standard trebuie aplicat i n cazul contabilizrii investiiilor n filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate, atunci cnd o entitate alege sau i se impune prin reglementri locale, s prezinte situaii financiare individuale. Definiii 4 Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare: Situaiile financiare consolidate sunt situaiile financiare ale unui grup, prezentate ca i cum ar fi vorba despre o entitate economic unic. Controlul reprezint capacitatea de a controla politicile financiare i de exploatare ale unei entiti pentru a obine beneficii din activitile acesteia. Metoda costului este o metod de contabilizare a unei investiii, prin care investiia este recunoscut la cost. Investitorul recunoate venitul din investiii numai n msura n care primete distribuiri din profiturile cumulate ale entitii n care s-a investit, aprute dup data dobndirii. Distribuirile primite n plus fa de profiturile cumulate sunt privite drept o recuperare a investiiei i sunt recunoscute ca o reducere a costului investiiei. Un grup este o societate-mam i toate filialele acesteia. Interesul minoritar este acea parte din profitul sau pierderea i din activele nete ale unei filiale atribuibil participaiilor la capitalurile proprii care nu sunt deinute, direct sau indirect prin filiale, de societatea-mam. Societatea-mam este o entitate care are una sau mai multe filiale. Situaiile financiare individuale sunt situaiile prezentate de ctre o societate-mam, de un investitor ntr-o entitate asociat sau de un asociat ntr-o entitate controlat n comun, n care investiiile sunt contabilizate pe baza interesului direct n capitalurile proprii i nu pe baza rezultatelor raportate i a activelor nete ale entitii n care s-a investit. O filial este o entitate, inclusiv o entitate necorporativ cum ar fi un parteneriat, care este controlat de o alt entitate (cunoscut ca societate-mam). 5 O societate-mam sau o filial a sa poate fi un investitor ntr-o entitate asociat sau un asociat ntr-o entitate controlat n comun. n asemenea cazuri, situaiile financiare consolidate, ntocmite i prezentate n conformitate cu prezentul standard trebuie, de asemenea, ntocmite n aa fel nct s fie conforme cu IAS 28 Investiii n entiti asociate i IAS 31 Interese n asocierile n participaie. 6 Pentru o entitate descris la punctul 5, situaiile financiare individuale sunt cele ntocmite i prezentate suplimentar fa de situaiile financiare menionate la punctul 5. Situaiile financiare individuale nu trebuie s fie anexate sau s nsoeasc aceste situaii. RO - IAS 27 7 Situaiile financiare ale unei entiti care nu are o filial, o entitate asociat sau un interes de participaie ntr-o entitate controlat n comun nu sunt situaii financiare individuale. 8 O societate-mam care este scutit, n conformitate cu punctul 10, de la prezentarea situaiilor financiare consolidate, poate prezenta situaiile financiare individuale drept singurele sale situaii financiare. Prezentarea situaiilor financiare consolidate 9 O societate-mam, alta dect cea menionat la punctul 10, trebuie s prezinte situaii financiare consolidate n care va consolida investiiile sale n filiale n conformitate cu prezentul standard. 10 O societate-mam nu trebuie s prezinte situaii financiare consolidate, dac i numai dac: - societatea-mam este, la rndul ei, n totalitate sau parial, o filial a unei alte entiti, iar proprietarii si, inclusiv cei care, n alte condiii, nu au drept de vot, au fost informai i nu au fost mpotriva faptului ca societatea-mam s nu prezinte situaii financiare consolidate; -instrumentele de datorie i de capitaluri proprii ale societii-mam nu sunt tranzacionate pe o pia public (o burs de valori naional sau strin sau o pia nereglementat - OTC -, inclusiv pieele locale i regionale); - societatea-mam nu a depus, i nici nu este pe cale s depun, situaiile sale financiare la o comisie pentru valori mobiliare sau alt organism de reglementare, n scopul emiterii oricrui tip de instrumente pe o pia public; - o societate-mam final sau intermediar a societii-mam ntocmete situaii financiare consolidate disponibile pentru uzul public, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. 11 O societate-mam care alege, n conformitate cu punctul 10, s nu prezinte situaii financiare consolidate i prezint numai situaii financiare individuale intr sub incidena punctelor 37-42. Domeniul de aplicare a situaiilor financiare consolidate 12 Situaiile financiare consolidate trebuie s includ toate filialele societii-mam. 13 Se presupune c exist control atunci cnd societatea-mam deine, direct sau indirect, prin filiale, mai mult de jumtate din drepturile de vot ale unei entiti, cu excepia mprejurrilor excepionale n care se poate demonstra clar c acest tip de proprietate nu nseamn control. Controlul exist i atunci cnd societatea-mam deine jumtate sau mai puin din drepturile de vot ale unei entiti, dac deine: - mai mult de jumtate din drepturile de vot, n virtutea unui acord cu ali investitori; -autoritatea s conduc politicile financiare i operaionale ale entitii prin statut sau contract; - autoritatea s numeasc sau s nlocuiasc majoritatea membrilor Consiliului de Administraie sau echivalentului acestuia, iar controlul entitii este exercitat de acest consiliu sau organism; -autoritatea de a deine majoritatea voturilor la adunrile Consiliului de Administraie sau ale organului de conducere echivalent, iar controlul entitii este exercitat de acest consiliu sau de organul de conducere echivalent. 14 O entitate poate s dein opiuni pe aciuni, opiuni de cumprare de aciuni, instrumente de datorii sau capitaluri proprii, care sunt convertibile n aciuni ordinare, sau alte instrumente similare care au capacitatea, dac sunt exercitate sau convertite, de a da entitii drept de vot sau de a reduce dreptul de vot a altor pri cu privire la politicile financiare i operaionale ale unei alte entiti (drepturi poteniale de vot). Existena i efectul drepturilor poteniale de vot care sunt actualmente exercitabile sau convertibile, Dac la dobndire o filial ndeplinete criteriile pentru a fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte, ea trebuie contabilizat n conformitate cu acel Standard. A se vedea, de asemenea, SIC-12 Consolidare Entiti cu scop special.RO - IAS 27 vot deinute de o alt entitate, sunt luate n considerare n evaluarea capacitii unei entiti de a controla politicile financiare i operaionale ale unei alte entiti. Drepturile poteniale de vot nu sunt actualmente exercitabile sau convertibile dac, de exemplu, nu pot fi exercitate sau convertite pn la o anumit dat viitoare sau pn la producerea unui anumit eveniment viitor. 15 Pentru a evalua msura n care drepturile poteniale de vot contribuie la control, entitatea examineaz toate faptele i mprejurrile (inclusiv termenii de exercitare a drepturilor poteniale de vot i a altor angajamente contractuale, luate n considerare fie individual, fie mpreun), care afecteaz drepturile poteniale de vot, mai puin intenia conducerii i capacitatea sa financiar de a exercita sau converti. 19 O filial nu este exclus de la consolidare doar pentru c investitorul este o organizaie cu capital de risc, un fond mutual, un fond de investiii sau o entitate similar. 20 O filial nu este exclus de la consolidare, deoarece activitile ei lucrative sunt deosebite de cele ale celorlalte entiti din cadrul grupului. Prin consolidarea unor astfel de filiale i prezentarea n situaiile financiare consolidate a unor informaii suplimentare despre diferitele activiti lucrative ale filialelor se furnizeazutilizatorilor informaii pertinente. De exemplu, informaiile impuse de IFRS 8 Segmente operaionale ajut la explicarea diferitelor activiti lucrative din cadrul grupului. 21 O societate-mam pierde controlul atunci cnd pierde capacitatea de a guverna politicile financiare i operaionale ale entitii n care a investit, astfel nct s obin beneficii din activitile acesteia. Pierderea controlului poate s coincid sau nu cu o modificare a nivelurilor absolute sau relative ale proprietii. Ea poate s apar, de exemplu, atunci cnd o filial intr sub controlul statului, al justiiei, al unui administrator sau al unui organism de reglementare. De asemenea, ea poate s apar ca rezultat al unui acord contractual. Proceduri de consolidare 22 Pentru pregtirea situaiilor financiare consolidate, o entitate combin situaiile financiare ale societii-mam i cele ale filialelor ei element cu element, prin nsumarea tuturor elementelor similare de active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli. Pentru ca situaiile financiare consolidate s prezinte informaii financiare despre grup ca o singur entitate economic, se parcurg urmtoarele etape: -valoarea contabil a investiiei fcute de societatea-mam n fiecare filial i partea societii- mam din capitalul propriu al fiecrei filiale sunt eliminate (a se vedea IFRS 3, care descrie tratamentul fondului comercial rezultat); -sunt identificate interesele minoritare n profitul sau pierderea filialelor consolidate pentru perioada n care se face raportarea; -interesele minoritare n activele nete ale filialelor consolidate sunt identificate separat de capitalurile proprii ale acionarilor societii-mam. Interesele minoritare n activele nete constau n: valoarea acelor interese minoritare la data combinrii iniiale calculat conform IFRS 3; i partea minoritii din modificrile capitalurilor proprii ncepnd de la data combinrii. 23 Cnd exist drepturi poteniale de vot, proporiile profitului sau pierderii i modificrile capitalurilor proprii alocate societii-mam i intereselor minoritare sunt determinate pe baza intereselor actuale n capitalurile proprii i nu reflect posibila exercitare sau conversie a drepturilor poteniale de vot. 24 Soldurile, tranzaciile, veniturile i cheltuielile din interiorul grupului trebuie eliminate n totalitate. 25 Soldurile i tranzaciile din interiorul grupului, inclusiv veniturile, cheltuielile i dividendele, sunt eliminate n totalitate. Profiturile i pierderile rezultate din tranzaciile din interiorul grupului, care sunt recunoscute n active, cum ar fi activele imobilizate i stocurile, sunt eliminate n totalitate. Pierderile rezultate din tranzaciile din interiorul grupului pot s indice o depreciere ce necesit recunoatere n situaiile financiare consolidate. IAS 12 RO - IAS 27 Impozitul pe profit se aplic diferenelor temporare care apar din eliminarea profiturilor i pierderilor rezultate din tranzacii din interiorul grupului. 26 Situaiile financiare ale societii-mam i ale filialelor sale utilizate n ntocmirea situaiilor financiare consolidate trebuie ntocmite pentru aceeai dat de raportare. Cnd datele de raportare ale societiimam i ale filialei sunt diferite, filiala ntocmete, n scopul consolidrii, situaii financiare suplimentare, pentru aceeai dat de raportare ca situaiile financiare ale societii-mam, cu excepia cazului n care este imposibil s se procedeze astfel. 27 Cnd, n conformitate cu punctul 26, situaiile financiare ale unei filiale utilizate n ntocmirea situaiilor financiare consolidate sunt ntocmite pentru o dat de raportare diferit de cea a societii-mam, trebuie realizate ajustri pentru efectele tranzaciilor sau evenimentelor semnificative care au loc ntre acea dati data situaiilor financiare ale societii-mam. n orice caz, diferena ntre data de raportare a filialei i cea a societii- mam nu trebuie s fie mai mare de trei luni. Durata perioadelor de raportare i orice diferen ntre datele de raportare trebuie s fie aceleai, de la o perioad la alta. 28 Situaiile financiare consolidate trebuie ntocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzacii similare i alte evenimente n circumstane similare. 29 Dac un membru al grupului folosete alte politici contabile dect cele adoptate n situaiile financiare consolidate pentru tranzacii asemntoare i evenimente n circumstane similare, atunci cnd aceste situaii sunt folosite la ntocmirea situaiilor financiare consolidate se fac ajustrile adecvate ale situaiilor sale financiare . 30 Veniturile i cheltuielile filialei sunt incluse n situaiile financiare consolidate ncepnd de la data dobndirii acesteia, aa cum este prevzut n IFRS 3. Veniturile i cheltuielile unei filiale sunt incluse n situaiile financiare consolidate pn la data la care societatea-mam nceteaz s controleze filiala. Diferena ntre ncasrile obinute din cedarea filialei i valoarea sa contabil de la data cedrii, inclusiv valoarea cumulat a oricror diferene de curs valutar legate de filial i recunoscute n capitalurile proprii n conformitate cu IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar, este recunoscut n situaia consolidat a veniturilor ca profit sau pierdere din cedarea filialei. 31 O investiie ntr-o entitate trebuie contabilizat n conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare de la data la care aceasta nceteaz s mai fie o filial, cu condiia s nu devin o entitate asociat, aa cum este aceasta definit n IAS 28 sau o entitate controlat n comun, aa cum este aceasta definit n IAS 31. 32 Valoarea contabil a investiiei la data la care entitatea nceteaz s mai fie filial trebuie considerat ca fiind costul evalurii iniiale a unui activ financiar, n conformitate cu IAS 39. 33 Interesele minoritare trebuie prezentate n bilanul consolidat ca element de capitaluri proprii, separat de capitalurile proprii ale acionarilor societii-mam. Interesele minoritare din profitul sau pierderea grupului trebuie, de asemenea, prezentate separat. 34 Profitul sau pierderea este atribuit() acionarilor societii-mam i intereselor minoritare. Deoarece ambele sunt componente ale capitalurilor proprii, valoarea atribuit intereselor minoritare nu reprezint venit sau cheltuial. 35 Pierderile aplicabile minoritii ntr-o filial consolidat pot depi interesul minoritar n capitalurile proprii ale filialei. Valoarea n plus i orice alte pierderi aplicabile minoritii sunt alocate interesului majoritar, cu excepia cazului n care minoritatea are o obligaie irevocabil i este capabil s fac o investiie suplimentar pentru a acoperi pierderile. Dac filiala raporteaz ulterior profit, un asemenea profit este alocat interesului majoritar pn cnd partea din pierdere aferent minoritii, anterior absorbit de majoritate, este recuperat. 3 6 Dac o filial are n circulaie aciuni prefereniale cumulative, care sunt deinute de interese minoritare i clasificate drept capitaluri proprii, societatea-mam i calculeaz partea sa din profit sau pierdere dup ajustarea aferent dividendelor pentru aceste aciuni, fie c dividendele au fost sau nu declarate. Contabilizarea investiiilor n filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate n situaiile financiare individuale 37 Cnd sunt ntocmite situaii financiare individuale, investiiile n filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate ce nu sunt clasificate drept deinute n vederea vnzrii (sau nu sunt incluse ntr-un grup RO - IAS 27 destinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii), n conformitate cu IFRS 5, trebuie contabilizate: -fie la cost, -fie n conformitate cu IAS 39. Aceeai metod contabil trebuie aplicat pentru fiecare categorie de investiii. Investiiile n filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate ce sunt clasificate drept deinute n vederea vnzrii (sau incluse ntr-un grup destinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii), n conformitate cu IFRS 5, trebuie contabilizate n conformitate cu respectivul IFRS. 38 Prezentul standard nu stipuleaz care entiti trebuie s ntocmeasc situaii financiare individuale disponibile pentru uz public. Punctele 37 i 39-42 se aplic atunci cnd o entitate ntocmete situaii financiare individuale care sunt n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. De asemenea, entitatea ntocmete situaii financiare consolidate disponibile pentru uz public conform prevederilor punctului 9, cu excepia cazului n care este aplicabil excepia de la punctul 10. 39 Investiiile n entiti controlate n comun i entiti asociate care sunt contabilizate n conformitate cu IAS 39 n situaiile financiare consolidate, trebuie contabilizate n acelai fel i n situaiile financiare individuale ale investitorului. Prezentarea informaiilor 40 n situaiile financiare consolidate trebuie fcute urmtoarele prezentri: -natura raportului ntre societatea-mam i o filial, cnd societatea-mam nu deine direct sau indirect, prin filiale, mai mult de jumtate din drepturile de vot; -motivul pentru care deinerea n proprietate, direct sau indirect, prin filiale, a mai mult de jumtate din drepturile sau drepturile poteniale de vot ale unei entiti n care se investete, nu constituie control; -data de raportare a situaiilor financiare ale unei filiale, atunci cnd aceste situaii financiare sunt folosite la ntocmirea situaiilor financiare consolidate i sunt ntocmite la o dat de raportare sau pentru o perioad diferit de cele ale societii-mam i motivul utilizrii unei perioade sau datde raportare diferit; i -natura i amploarea oricrei restricii semnificative (de exemplu, rezultnd din angajamente de mprumut sau dispoziii de reglementare) privind capacitatea filialelor de a transfera fonduri societii-mam, sub forma dividendelor n numerar sau de a rambursa mprumuturi i avansuri. 41 Cnd se ntocmesc situaii financiare individuale pentru o societate-mam care, n conformitate cu punctul 10, alege s nu ntocmeasc situaii financiare consolidate, respectivele situaii financiare individuale trebuie s prezinte: -faptul c situaiile financiare sunt situaii financiare individuale; c a fost folosit excepia de la consolidare; numele i ara de nregistrare sau de reedin a entitii ale crei situaii financiare consolidate, care sunt n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, au fost ntocmite pentru uz public; i adresa de la care se pot obine acele situaii financiare consolidate; - o list cu investiiile semnificative n filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate, inclusiv numele, ara de nregistrare sau reedin, proporia participaiei la capitalurile proprii i, dac exist diferene, proporia drepturilor de vot deinute; i -o descriere a metodei folosite pentru a contabiliza investiiile enumerate la litera (b). RO - IAS 27 42 Cnd o societate-mam (alta dect cea prezentat la punctul 41) asociat cu o participare ntr-o entitate controlat n comun sau un investitor ntr-o entitate asociat ntocmete situaii financiare individuale, acele situaii financiare individuale trebuie s prezinte: -faptul c situaiile sunt situaii financiare individuale i motivele pentru care acele situaii sunt ntocmite, dac acest lucru nu este prevzut de lege; -o list cu investiiile semnificative n filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate, inclusiv numele, ara de nregistrare sau reedin, proporia participaiei la capitalurile proprii i, dac exist diferene, proporia drepturilor de vot deinute; i -o descriere a metodei folosite pentru a contabiliza investiiile enumerate la litera (b); i trebuie s identifice situaiile financiare ntocmite n conformitate cu punctul 9 al prezentului standard, cu IAS 28 i IAS 31, la care se refer. Data intrrii n vigoare 43 O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2005 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentul standard pentru o perioad care ncepe anterior datei de 1 ianuarie 2005, entitatea trebuie s prezinte acest fapt. Retragerea altor norme 44 Prezentul standard nlocuiete IAS 27 Situaii financiare consolidate i contabilizarea investiiilor n filiale (revizuit n 2000). 45 Prezentul standard nlocuiete SIC-33 Consolidarea i metoda punerii n echivalen - Drepturi poteniale de vot i alocarea participaiilor n capitalurile proprii