CONTABILITI

1
CUPRINS
Cap 1 Introducere n contabilitate
1.1 Definiia i scopul contabilitii;
1.2 Utilizatorii informaiei contabile;
1.3 Profesia contabil i reglementarea contabil.
Cap 2 Rapoartele inanciare !i co"unicarea inor"a#iilor contabile
2.1 Situaiile financiare-obiectie! strucutur;
2.2 "ilanul # Situaia poziiei financiare a $ntreprin%erii;
2.3 &ontul %e profit i pier%ere- performana intreprin%erii;
2.' (o%ificri bilaniere.
Cap $ Si%te"ul de contabilitate n partid& dubl&
3.1 &ontul - %efiniie i elemente componente;
3.2 &lasificarea conturilor. Planul %e conturi general;
3.3 )eguli %e funcionare a conturilor;
3.' *naliza contabil a tranzaciilor;
3.+ )egistrele contabile;
3., "alanta %e erificare.
Cap ' Recunoa!terea n contabilitate a tran(ac#iilor !i a e)eni"entelor de ba(&
'.1 )eguli %e funcionare a conturilor %e actie;
'.2 )eguli %e funcionare a conturilor %e capitaluri proprii;
'.3 )eguli %e functionare a conturilor %e %atorii;
'.' )eguli %e funcionarea a conturilor %e c-eltuieli! enituri i rezultat.
2
Cap 1 INTRO*UC+R+ ,N CONTABILITAT+
1-1 *eini#ia !i %copul contabilit&#ii
Ce este contabilitatea?
&onstruirea unei %efiniii a contabilitii nu este un lucru foarte uor. &ontabilul
are un c.mp %e aciune %estul %e ariat. *stfel! el poate fi implicat $n elaborarea unui set
%e $nregistrri pentru o $ntreprin%ere mic! $n scopul %eterminrii profitului lunar! %ar
poate fi implicat i $n elaborarea unui set %e situaii financiare pentru o companie
multinaional! ceea ce presupune o implicare mult mai mare.
&a urmare! putem %efini contabilitatea astfel/
Contabilitatea este un set de teorii, concepte i tehnici prin care date financiare
sunt transformate n informaii necesare raportrii, planificrii, controlului i lurii de
decizii.
Prin e0tensie! putem spune c multe %iscipline au la baz teorii i concepte
proprii. 1ici contabilitatea nu face e0cepie. 2un%amentul celor mai multe proce%uri i
meto%ologii contabile este format %in concepte %e baz i practici care sunt general
acceptate %e ctre profesia contabil. Pornin% %e la aceste principii i practici! au fost
%ezoltate numeroase te-nici pentru implementarea lor. &ontabilitatea folosete aceleai
te-nici pentru a reflecta tranzaciile financiare ale unei firme multinaionale! %ar i pentru
cele ce aparin unei asociaii familiale. 3n acest sens! contabilitatea este cea care creaz
informaii pertinente! care s fie folosite %e toi utilizatorii %e informaie contabil.
Prima %efiniie a fost %at contabilitii %e ctre italianul 4uca Paciolo $n tratatul
su %e matematic - 5Summa %e *rit-metica! 6eometria! Proportione et Proportionalita7!
publicat $n anul 1'8' la 9eneia i care cuprin%ea i o %escriere a practicilor negustorilor
italieni! $ntre care i cea a contabilitii $n parti% %ubl.
3n concepia acestuia! obiectul %e stu%iu al contabilitii este/ tot ceea ce
aparine negustorului, avere mobil i imobil, precum i toate afacerile sale mari i
mrunte, n ordinea n care au avut loc.
2iecare micare interenit $n masa aerii i implicit a capitalului este
reprezentat ca un raport $ntre D:";<=) >persoana care primete o aloare? i
&):D;<=) >persoana care aanseaz acea aloare?.
&a rezultat al acestei @u%eci! 4uca Paciolo este autorul primului principiu
fun%amental al contabilitii! consi%erat %e unii autori %rept teorie a contabilitii
>principiul %ublei reprezentri?.
&ontabilitatea este o %isciplin cu rol informaional. *ceasta stu%iaz efectele
tranzaciilor economice i ale altor eenimente asupra situaiei economice i financiare!
precum i asupra performanei unei entiti contabile! $n scopul informrii utilizatorilor
interni i e0terni. *ceste informaii formeaz baza pentru ealuarea organizaiei %e ctre
un ansamblu %e utilizatori %in interiorul i %in e0teriorul unei organizaii. Dintre %iferitele
tipuri %e organizaii >$ntreprin%eri comerciale! fun%aii i asociaii non-profit! %iferite
instituii publice etc.?! acest curs este %estinat $ntreprin%erilor al cror scop este obinerea
profitului.
3
Contabilitatea inanciar& >5financial accounting7? are ca obiect msurarea i
ealuarea tranzaciilor care au loc $ntre $ntreprin%ere i me%iul e0terior. *stfel!
contabilitatea financiar este cea mai important mo%alitate %e raportare a informaiilor
%espre poziia financiar i %espre rezultatele $ntreprin%erii.
Contabilitatea "ana.erial& >5managerial accounting7? are ca obiect pro%ucia i
comunicarea %e informaii interne priin% performana $ntreprin%erii! %e e0emplu
informaii %espre costul i profitabilitatea fiecrui pro%us sau %espre %iferitele pri
componente ale $ntreprin%erii.
cuaia fundamental a contabilitii este/
ACTI/ 0 CAPITAL PROPRIU 1 *ATORII
&aracteristicile calitatie sunt atributele care %etermin utilitatea informaiei
oferite %e situaiile financiare. &ele patru caracteristici calitatie principale sunt
inteligibilitatea! releana! cre%ibilitatea si comparabilitatea.
1. Inteli.ibilitatea presupune ca informaiile furnizate %e situaiile financiare trebuie s
fie $nelese %e utilizatori.
2. Rele)an#a. Pentru a fi utile! informaiile trebuie s fie releante pentru luarea
%eciziilor %e ctre utilizatori. )eleana informaiei este influenat %e natura sa si %e
pragul %e semnificaie.
3. Credibilitatea. ;nformaia este cre%ibil atunci c.n% nu conine erori semnificatie! nu
este prtinitoare! iar utilizatorii pot aea $ncre%ere c reprezint corect ceea ce si-a propus
s reprezinte sau ceea ce se astept! $n mo% rezonabil! s reprezinte.
'. Co"parabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei
entiti $n timp! pentru a i%entifica ten%inele $n poziia financiar i performanele sale.
De asemenea utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale %ierselor
entiti! pentru a le ealua poziia financiar si performana.
Pentru ca informaia s fie releant i cre%ibil! sunt necesare urmtoarele/
- informaia s fie oportun pentru luarea %eciziilor %e ctre utilizatori;
- beneficiile %e pe urma informaiei s %epseasc costul acesteia;
- s se stabileasc un ec-ilibru $ntre caracteristicile calitatie ale informaiei financiare.
!orme de organizare a entitilor
&onform 4egii nr. 31A188B priin% societile comerciale e0ist + tipuri %e
societi/ "ocietatea n nume colectiv >S1&?! "ocietatea n comandit simpl, "ocietatea
n comandit pe aciuni, "ocietatea cu rspundere limitat >S)4?! "ocietatea pe aciuni
>S*?.
Pe l.ng aceste categorii %e entiti %efinite %e legea 31 A 188B e0ist i alte tipuri
%e organizri ale actiitilor lucratie! precum i alte tipuri %e entiti care au obligaia
%e a emite situaii financiare. Printre aceastea! %ei nu fac obiectul cursului nostru!
amintim/ Persoanele fizice autorizate >P2*?! ;nstituiile publice! ;nstituii %e cre%it!
=rganizaii non profit! alte entiti.
'
1-2 Utili(atorii inor"a#iei contabile
Pro%usul cel mai important al contabilitii este raportarea financiar i $ntocmirea
situaiilor financiare. )olul situaiilor financiare este s prezinte poziia financiar >prin
componenta numit bilan?! performanele > prin componenta numit cont %e profit i %e
pier%ere? i flu#urile de numerar >prin componenta numit situaia flu0urilor %e numerar?
ale unei entiti care raporteaz! $ncerc.n% s satisfac neoia informaional a unei largi
categorii %e utilizatori! interesai %e situaia financiar a unei afaceri.
2iecare $ntreprin%ere trebuie s furnizeze informaii %espre actiitatea sa pentru c
e0ist grupuri %ierse %e utilizatori care sunt interesate %e aceste informaii priitoare la
situaiile sale financiare. <rebuie s ne facem o i%ee %espre categoriile de persoane care
au neoie %e informaii %espre firm. 3n plus! ar trebui s tim ce tip de informaii %orete
fiecare categorie $n parte.
a? 2ana.erii firmelor sunt persoanele $nsrcinate %e proprietarii firmei s
superizeze zi %e zi actiitatea acesteia. :i au neoie %e informaii at.t %espre situaia
financiar curent c.t i %espre preiziunile pe urmtoarele perioa%e. *cest lucru $i poate
a@uta s con%uc afacerea c.t mai eficient i s efectueze un control efecti asupra
$ntreprin%erii! $n e%erea lurii celor mai bune %ecizii.
b? Ac#ionarii >inestitorii? or %ori s ealueze performanele manageriale ale
ec-ipei pe care a anga@at-o. :i or %ori s tie c.t %e profitabil este actiitatea
managerilor i c.t %e mult profit $i pot permite s retrag %in firm $n orice moment.
<oto%at! au neoie %e informaii pentru a putea s %eci% %ac mai merit s pstreze
aciunile $n aceast firm sau s le .n%.
c? Partenerii co"erciali care inclu% furnizorii %e bunuri ai companiei i clienii care
cumpr bunuri sau sericii %e la firm. !urnizorii or %ori s tie %ac firma are
capacitatea %e a-i plti obligaiile; clienii au neoie s tie %ac firma este o surs sigur
care s le furnizeze bunurile i %ac nu e0ist pericolul %e a intra $n lic-i%are.
%? 3urni(orii de onduri ai firmei pot inclu%e bncile sau alte instituii %e cre%it.
"ncile or s se asigure c firmele sunt capabile s $i plteasc %ob.nzile i s restituie
sumele $mprumutate.
e? Autorit&#ile i%cale or s cunoasc informaii %espre profitul firmei $n e%erea
ealurii impozitelor i ta0elor %atorate %e companie.
f? An.a4a#ii au %reptul la informaii %espre situaia financiar! pentru c mrimea
salariului! a pensiilor i a altor aanta@e! precum i cariera lor iitoare %epin% %e aceasta.
g? Anali!tii inanciari !i bro5erii au neoie %e informaii pentru clienii lor. De
e0emplu! un broCer are neoie %e informaii pentru a-i informa inestitorul %espre
numrul i aloarea aciunilor! %espre profitabilitatea firmei! %espre mo%alitile %e
recuperare a inestiiei! etc.
-? 6u)ernul !i in%titu#iile %ale manifest interes $n alocarea resurselor publice
>subenii? i! toto%at or %ori informaii i pentru a le furniza instituiilor %e statistic.
i? Publicul- 3ntreprin%erile influeneaz publicul $n feluri %iferite. De
e0emplu! $ntreprin%erile pot aea o contribuie substanial la economia local!
prin furnizarea %e for %e munc i prin folosirea %e contracte cu furnizorii locali.
Un alt factor important este efectul pe care $l are $ntreprin%erea asupra me%iului!
%e e0emplu referitor la poluare.
+
1-$ Proe%ia contabil& !i re.le"entarea contabil&
Proe%ia contabil& %in ara noastr este compus %in/
&:&&*) - &orpul :0perilor &ontabili i &ontabililor *utorizai %in
)om.nia
&*2) # &amera *u%itorilor 2inanciari %in )om.nia
:0perii contabili sunt cei ce asigur sericii %e contabilitate societilor
comerciale. (ai mult! orice entitate trebuie s aib situaiile financiare semnate fie %e un
%irector economic >sau contabil ef? cu stu%ii economice superioare fie %e un e0pert
contabil autorizat &:&&*) > sau %e o firm %e contabilitate autorizat &:&&*)?.
*u%itorii financiari sunt organizai $ntr-o profesie %istinct i sunt cei ce $i
e0prim o opinie %espre situaiile financiare! %ac ele reflect o imagine fi%el a poziiei
financiare! performanei i flu0urile %e capital ale entitii.
Re.le"entarea contabil&7 3n prezent! reglementrile referitoare la
$ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare in%ii%uale pentru societile comerciale
%in )om.nia sunt prezentate prin $%!& '())*+((, pentru aprobarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene i -egea .+* /,,/.
CAP 2 Rapoartele inanciare %i co"unicarea inor"a#iilor contabile
2-1 Situa#iile inanciare !i co"unicarea inor"a#iilor contabile7
obiecti)e8 %tructur&
;*S" # organismul %e reglementare a stan%ar%elor %e contabilitate # statueaz
prin ca%rul su general %e $ntocmire i prezentare a situaiilor financiare c obiectivul
situaiilor financiare este furnizarea de informaii despre poziia financiar,
performanele i modificrile intervenite n poziia financiar a ntreprinderii, care sunt
utile unui numr largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.
SituaiileArapoartele financiare au rolul %e a prezenta o imagine asupra actiitii
$ntreprin%erii la sf.ritul e0erciiului financiar contabil. *cestea pot aea fie 3 fie +
componente.
Persoanele @uri%ice care la %ata bilanului %epesc limitele a %ou %intre
urmtoarele trei criterii mrime/ total actie peste 3.,+B.BBB euro; cifr %e afaceri net
peste D.3BB.BBB euro; numr me%iu %e salariai $n cursul e0erciiului financiar peste +B!
$ntocmesc situaii financiare anuale care cuprin%/
- bilan!
- cont %e profit si pier%ere!
- situaia mo%ificrilor capitalului propriu!
- situaia flu0urilor %e numerar!
- notele e0plicatie la situaiile financiare anuale.
,
Persoanele @uri%ice care la %ata bilanului nu %epesc limitele a %ou %intre
criteriile %e mrime prezute anterior $ntocmesc situaii financiare anuale simplificate
care cuprin%/
- bilan prescurtat!
- cont %e profit si pier%ere!
- note e0plicatie la situaiile financiare anuale simplificate.
=pional! ele pot $ntocmi situaia mo%ificrilor capitalului propriu iAsau situaia
flu0urilor %e numerar.
Situaiile financiare anuale trebuie $nsoite %e o %eclaraie scris %e asumare a
rspun%erii con%ucerii entitii pentru $ntocmirea situaiilor financiare anuale potriit
)eglementrilor contabile conforme cu Directia a ;9-a a &omunitilor :conomice
:uropene.
2-2 Bilan#ul 9 Situa#ia po(i#iei inanciare a ntreprinderii
Definiie
=r%inul 3B++A2BB8 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
%irectiele europene %efinete bilanul ca fiin% 5documentul contabil de sintez prin care
se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sf0ritul
e#erciiului financiar EFG7.
3n bilan regsim elemente %e actie! %atorii i capitaluri proprii care sunt grupate
%up natur i lic-i%itate! respecti natur i e0igibilitate. "ilanul prezint poziia
>situaia? financiar a unei $ntreprin%eri la un moment %at.
De regul bilanul se face pentru un e0erciiu financiar care $n )om.nia are 12
luni i coinci%e cu anul calen%aristic. <otui! $n cazul $n care entitatea $ncepe sau termin
actiitatea $n cursul anului! e0erciiul financiar a fi mai scurt. De asemenea e0ist
posibilitatea ca pentru societile care aparin unor grupuri %e societi i au acionarii $n
strintate! s se opteze pentru un e0erciiu financiar %iferit %e anul calen%aristic.
Elemente componente
Definiiile pe care =(2P 3B++A2BB8! $n conformitate cu pree%erile Stan%ar%elor
;nternaionale %e )aportare 2inanciar! le % elementelor componente ale situaiilor
financiare sunt/
a? un acti) reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se astept s genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate. Un acti este recunoscut $n contabilitate i prezentat $n bilan atunci c.n% este
probabil realizarea unui beneficiu economic iitor %e ctre entitate i actiul are un cost
sau o aloare care poate fi ealuat>? $n mo% cre%ibil; 1eneficiile economice se refer la
capacitatea actielor %e a se transforma $n numerar >%e e0emplu prin .nzare? sau %e a
re%uce ieirile %e numerar >%e e0emplu o nou te-nologie %e fabricaie care con%uce la
micorarea costurilor?.
D
b? o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i
prin decontarea creia se astept s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz
beneficii economice. = %atorie este recunoscut $n contabilitate i prezentat $n bilan
atunci c.n% este probabil c o ieire %e resurse $ncorpor.n% beneficii economice a
rezulta %in %econtarea unei obligaii prezente i c.n% aloarea la care se a realiza aceast
%econtare poate fi ealuat $n mo% cre%ibil; 2eirea de beneficii economice pentru
%econtarea unei %atorii presupune plata $n numerar! transferul %e alte actie! prestarea %e
sericii sau $nlocuirea prezentei %atorii cu o alta.

c? capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n
activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
!ormatul bilanului
3n ca%rul reglementrilor contabile $n igoare $n )om.nia! este prezut urmtoarea
structur a actiului bilanier! elementele fiin% prezentate n ordinea cresctoare a
gradului de lichiditate/ >*? actie imobilizate! >"? actie circulante! >&? c-eltuieli $n
aans.
6ra%ul %e lic-i%itate in%ic capacitatea unui acti %e a se transforma $n bani.
"ilanul poate fi reprezentat sub %ou forme/ format orizontal >sau tip cont; este un
format utilizat e0clusi $n scopuri %i%actice? i format ertical >tip list! formatul oficial
prezut %e reglementrile contabile %in ara noastr?
2ormatul tip orizontal! cu scop pur %i%actic arat aa/
BILAN
$ntocmit la 31 %ecembrie anul 1
ACTI/+ AN
N91
AN
N
CAPITALURI PROPRII :I
*ATORII
AN
N91
AN
N
*. *&<;9: ;(=";4;H*<:
;mobilizri necorporale
;mobilizri corporale
;mobilizri financiare
". *&<;9: &;)&U4*1<:
Stocuri
&reane
;nestiii financiare pe termen
scurt
&asa i conturile la bnci
&. &I:4<U;:4; 31 *9*1S
*. &*P;<*4 P)=P);U! %in care/
&apital social
Prime %e capital
)ezere
)ezultat
". P)=9;H;=*1:
&. D*<=);;
D. 9:1;<U); 31 *9*1S
TOTAL ACTI/ ;A1B1C< TOTAL CAPITAL :I *ATORII
;A1B1C1*<
:galitatea fun%amental a acestui tip %e bilan este /
J
Acti) 0 Capitaluri proprii 1 *atorii
2ormatul tip ertical prezut %e =(2P 3B++A2B1B arat aa/
BILAN
$ntocmit la 31 %ecembrie anul 1
*nul 1-1 *nul 1
*. *ctie imobilizate
;. ;mobilizri necorporale
;;. ;mobilizri corporale
;;;. ;mobilizri financiare
". *ctie circulante
;. Stocuri
;;. &reane
;;;. ;nestiii pe termen scurt
;9. &asa si conturi la bnci
&. &-eltuieli $n aans
D. Datorii/ sumele care trebuie pltite $ntr-o perioa% %e p.n la un
an
:. *ctie circulante neteA%atorii curente nete
2. <otal actie minus %atorii curente
6. Datorii/ sumele care trebuie pltite $ntr-o perioa% mai mare %e
un an
I. Proizioane
;. 9enituri $n aans
K. &apital i rezere
;. &apital subscris >prezent.n%u-se separat capitalul rsat si
capitalul nersat?
;;. Prime %e capital
;;;. )ezere %in reealuare
;9. )ezere
9. Profitul sau pier%erea reportat>?
9;. Profitul sau pier%erea e0erciiului financiar
:galitatea fun%amental a acestui tip %e bilan este /
Acti) = *atorii 0 Capitaluri proprii-
9om $ncepe e0plicaiile cu elementele %e acti.
8
A- ACTI/+L+ I2OBILI>AT+ reprezint actie generatoare %e beneficii economice
iitoare si %einute pe o perioa% mai mare %e un an $n scopul %esfsurrii actiitilor
entitii i care nu se consum la prima utilizare. *ctiele imobilizate cuprin% trei grupe/
>;? imobilizri necorporale! >;;? imobilizri corporale i >;;;? imobilizri financiare.
I- I"obili(&rile necorporale >numite i actie intangibile? sunt actie i%entificabile!
nemonetare! fr suport material si %einute pentru utilizare $n procesul %e pro%ucie sau
furnizare %e bunuri sau sericii! pentru a fi $nc-iriat terilor sau pentru scopuri
a%ministratie.
Pentru a putea fi recunoscut! o imobilizare necorporal trebuie s fie i%entificabil!
a%ic/
a? este separabil! a%ic poate fi separat sau %iizat %e entitate i .n%ut! transferat!
autorizat! $nc-iriat sau sc-imbat! fie in%ii%ual! fie $mpreun cu un contract
corespunztor! un acti i%entificabil sau o %atorie i%entificabil; sau
b? %ecurge %in %repturi contractuale sau %e alt natur legal! in%iferent %ac acele
%repturi sunt transferabile sau separabile %e entitate sau %e alte %repturi si obligaii.
3n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse/
* c-eltuielile %e constituire;
" c-eltuielile %e %ezoltare;
& concesiunile! breetele! licenele! mrcile comerciale! %repturile si actiele similare! cu
e0cepia celor create intern %e entitate;
D fon%ul comercial;
: alte imobilizri necorporale;
2 aansurile acor%ate furnizorilor %e imobilizri necorporale; si
6 imobilizrile necorporale $n curs %e e0ecuie.
A C?eltuielile de con%tituire sunt ocazionate %e $nfiinarea sau %ezoltarea unei entiti
i putem enumere/ ta0e i alte c-eltuieli %e $nscriere i $nmatriculare! c-eltuieli priin%
emisiunea i .nzarea %e aciuni i obligaiuni! precum i alte c-eltuieli %e aceast natur.
Dei c-eltuielile %e constituire nu $n%eplinesc con%iiile pentru a fi actie >nu au
potenialul %e a genera beneficii economice?! totui entittile pot inclu%e c-eltuielile %e
constituire la L*ctieL > se spune c le 5imobilizeaz7?. 3n aceast situaie! c-eltuielile %e
constituire trebuie amortizate $n ca%rul unei perioa%e %e ma0imum cinci ani. 3n situaia $n
care c-eltuielile %e constituire nu au fost integral amortizate! nu se face nicio %istribuire
%in profituri! cu e0cepia cazului $n care suma rezerelor %isponibile pentru %istribuire i
a profitului reportat este cel puin egal cu cea a c-eltuielilor neamortizate.
B C?eltuielile de de()oltare sunt generate %e aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunostine $ntr-un plan sau proiect ce izeaz pro%ucia %e materiale! %ispozitie!
pro%use! procese! sisteme sau sericii noi sau $mbuntite substanial! $nainte %e
$nceperea pro%uciei sau utilizrii comerciale.
&-eltuiala %e %ezoltare se recunoaste %ac! i numai %ac! entitatea poate %emonstra
$n%eplinirea a ase con%iii enunate %e =(2P 3B++A2BB8 >practic! sintetiz.n%!
fezabilitatea te-nic! utilitatea! capacitatea %e a obine beneficii %e pe urma proiectului
%ezoltat?/
&-eltuielile %e %ezoltare se amortizeaz pe perioa%a contractului sau pe %urata %e
utilizare. 3n situaia $n care c-eltuielile %e %ezoltare nu au fost integral amortizate! nu se
1B
face nicio %istribuire %in profituri! cu e0cepia cazului $n care suma rezerelor %isponibile
pentru %istribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a c-eltuielilor
neamortizate.
C Conce%iunile8 bre)etele8 licen#ele8 "&rcile co"erciale8 drepturile !i acti)ele
%i"ilare reprezent.n% aport! ac-iziionate sau %ob.n%ite pe alte ci! se $nregistreaz $n
conturile %e imobilizri necorporale la costul %e ac-iziie sau aloarea %e aport > asimilat
alorii @uste?.
&oncesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci c.n% contractul %e
concesiune stabilete o %urat i o aloare %eterminate pentru concesiune. *mortizarea
concesiunii urmeaz a fi $nregistrat pe %urata %e folosire a acesteia! stabilit potriit
contractului.
"reetele! licenele! mrcile comerciale! %repturile i alte actie similare se amortizeaz
pe %urata prezut pentru utilizarea lor %e ctre entitatea care le %eine.
* 3ondul co"ercial se recunoaste! %e regul! la consoli%are i reprezint %iferena %intre
costul %e ac-iziie i aloarea @ust la %ata tranzaciei! a prii %in actiele nete
ac-iziionate %e ctre o entitate.
2on%ul comercial generat intern nu se recunoate ca acti %eoarece nu este o resurs
i%entificabil >a%ic nu este separabil i nici nu %ecurge %in %repturi legale contractuale
sau %e alt natur? controlat %e entitate! care s poat fi ealuat cre%ibil la cost.
2on%ul comercial se amortizeaz! %e regul! $n ca%rul unei perioa%e %e ma0imum cinci
ani %ar poate fi utilizat o %urat mai mare cu con%iia s e0iste @ustificare.
+ A)an%uri acordate urni(orilor de i"obili(&ri necorporale cuprin% aansurile
acor%ate furnizorilor pentru ac-iziia iitoare %e %e imobilizri necorporale.
3 Alte i"obili(&ri necorporale cuprin% programele informatice create %e entitate sau
ac-iziionate %e la teri pentru necesitile proprii %e utilizare! precum i reete! formule!
mo%ele! proiecte i prototipuri.
Programele informatice! precum i celelalte imobilizri necorporale $nregistrate la
elementul L*lte imobilizri necorporaleL se amortizeaz pe %urata prezut pentru
utilizarea lor %e ctre entitatea care le %eine.
6 I"obili(&rile necorporale n cur% de e@ecu#ie reprezint imobilizrile necorporale
neterminate p.n la sf.rsitul perioa%ei.
II- I"obili(&rile corporale >numite actie fi0e sau actie tangibile? reprezint actie
care/
a? sunt %einute %e o entitate pentru a fi utilizate $n pro%ucia %e bunuri sau prestarea %e
sericii! pentru a fi $nc-iriate terilor sau pentru a fi folosite $n scopuri a%ministratie; i
b? sunt utilizate pe parcursul unei perioa%e mai mari %e un an.
&aracteristica principal a imobilizrilor corporale este aceea c ele nu se consum
integral $ntr-un ciclu %e pro%ucie! ci $i pier% treptat %in aloare. *ceast pier%ere %e
aloare! %epreciere! se regsete $n contabilitate sub forma amortizrilor.
9aloarea amortizabil a imobilizrior este alocat sistematic pe %urata %e ia util a
actiului corporal! prin alegerea unei meto%e %e amortizare care s reflecte ritmul $n care
beneficiile economice sunt consumate %e ctre $ntreprin%ere >meto%a linear! meto%a
%egresi! meto%a unitilor %e pro%ucie?. *mortizarea aferent imobilizrilor corporale
se $nregistreaz $n contabilitate ca o c-eltuial.
11
;mobilizrile corporale i cele necorporale >cu mici e0cepii? sunt singurele actie care se
amortizeaz pe %urata estimat %e ia util >practic pe %urata %e utilizare estimat %e
ctre entitate?. <otui terenurile! imobilizrile $n curs %e e0ecuie i aansurile pentru
imobilizri nu se amortizeaz.
;nestiiile efectuate pentru amena@area lacurilor! blilor! iazurilor! terenurilor i pentru
alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii! prin inclu%erea $n c-eltuielile %e
e0ploatare $ntr-o perioa% %eterminat %e a%ministratori sau persoanele care au obligaia
gestionrii entitii! pe baza %uratelor %e ia util ale acestora.
;mobilizrile corporale cuprin%/
a. terenuri i construcii;
b. instalaii te-nice i masini;
c. alte instalaii! utila@e i mobilier;
%. aansuri acor%ate furnizorilor %e imobilizri corporale i
e. imobilizri corporale $n curs %e e0ecuie.
<erenurile i cl%irile sunt actie separabile i sunt contabilizate separat! c-iar atunci c.n%
sunt ac-iziionate $mpreun.
;mobilizrile corporale $n curs %e e0ecuie reprezint inestiiile neterminate efectuate $n
regie proprie sau $n antrepriz.
;mobilizrile corporale $n curs %e e0ecuie se trec $n categoria imobilizrilor finalizate
%up recepia! %area $n folosin sau punerea $n funciune a acestora! %up caz.
III- I"obili(&rile inanciare >inestiii financiare pe termen lung? cuprin%/
1. alorile financiare inestite %e $ntreprin%ere pe termen lung $n capitalul altor
societi! sub form %e titluri de )aloare ;aciuni i obligaiuni<8 $n scopul obinerii %e
enituri financiare sub forma %ii%en%elor sau %ob.nzilor. *cele titluri %e aloare care
asigur $ntreprin%erii %eintoare e0ercitarea controlului $n gestiunea $ntreprin%erii
emitente %e titluri poart %enumirea %e titluri de participare.
2. crean#e inanciare i"obili(ate! care inclu%/
- $mprumuturile acor%ate pe termen lung terilor! pentru care $ntreprin%erea
percepe %ob.nzi;
- garaniile %epuse %e $ntreprin%ere la teri $n e%erea garantrii bunei e0ecuii a
unor obligaii;
- %epozitele bancare pe perioa%e mai mari %e 12 luni.
B- ACTI/+L+ CIRCULANT+ reprezint bunurile i alorile care se utilizeaz pe o
perioa% scurt $n actiitatea $ntreprin%erii i! $n general! particip la un singur circuit
economic! mo%ific.n%u-i $n permanen forma. )eglementrile contabile $n igoare
%efinesc actiul circulant ca o resurs care >1? se ateapt s fie realizat sau este %einut
pentru consum sau .nzare! $n cursul normal al ciclului %e e0ploatare; sau >2? este
%einut! $n principal! $n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi
realizat $n termen %e 12 luni %e la %ata bilanului; sau >3? reprezint numerar sau
ec-ialente %e numerar a cror utilizare nu este restricionat. 3n structura actielor
12
circulante se inclu% >;? stocuri! >;;? creane! >;;;? inestiii financiare pe termen scurt i
>;9? casa i conturi la bnci.
I- Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i sericiilor %in ca%rul $ntreprin%erii %einute
fie pentru a fi .n%ute $n aceeai stare sau %up prelucrarea lor $n procesul %e pro%ucie!
fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.
)eglementrile %in Stan%ar%ele ;nternaionale %e &ontabilitate %efinesc stocurile astfel/
*ctiele >1? %einute pentru a fi .n%ute pe parcursul %esfurrii normale a actiitii;
>2? $n curs %e pro%ucie $n e%erea .nzrii $n con%iiile prezentate la >1?; sau >3? sub
form %e materii prime! materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite $n procesul
%e pro%ucie sau pentru prestarea %e sericii.
3n sfera stocurilor se inclu%/
>1? materii prime i materiale consumabile
>2? pro%ucia $n curs %e e0ecuie
>3? pro%use finite i mrfuri
>'? aansuri pentru cumprri %e stocuri
II- Crean#ele >numite i alori $n curs %e %econtare? reprezint alorile aansate temporar
%e $ntreprin%ere terilor >persoane fizice sau @uri%ice? pentru care urmeaz s primeasc
un ec-ialent >o sum %e bani sau un sericiu?. Persoanele fizice i @uri%ice care au
beneficiat %e o aloare aansat urm.n% s %ea ec-ialentul corespunztor sunt %enumite
generic debitori.
Debitorii $ntreprin%erii sub forma creanelor %in .nzri %e bunuri i prestri %e sericii
proprii actiitii %e e0ploatare a $ntreprin%erii sunt %elimitai prin structura %e clieni i
conturi asimilate.
3n structura creanelor se inclu%/
>1? creane comerciale >clienii! efectele %e primit?
>2? creane $n ca%rul grupului
>3? creane %in interese %e participare
>'? alte creane
>+? creane priin% capitalul subscris i nersat.
III- In)e%ti#iile inanciare pe ter"en %curt >numite i titluri %e plasament sau alori %e
trezorerie? reprezint alorile financiare inestite %e $ntreprin%ere $n e%erea realizrii
unui c.tig pe termen scurt. 3n structura inestiiilor financiare pe termen scurt se inclu%
>1? aciuni proprii
>2? alte inestiii financiare.
I/- Ca%a !i conturile la b&nci sunt reprezentate %e alorile care $mbrac efecti forma %e
bani! fiin% separate %isponibilitile $n %eize %e cele $n lei.
3n structura %isponibilitilor se inclu%/
>1? conturi la bnci
>2? casa
>3? acre%itie
>'? aansurile %e trezorerie
C- CA+LTUI+LIL+ ,N A/ANS reprezint alorile ce asigur alocarea pentru fiecare
e0erciiu financiar numai a c-eltuielilor care $i sunt proprii. 3n structura lor se inclu%
c-eltuielile $nregistrate $n aans.
13
1ormele contabile rom.neti pre% urmtoarea structur a surselor %e finanare
%elimitat $n patru categorii! n ordinea cresctoare a gradului de e#igibilitate a acestora/
>*? capital i rezere! >"? proizioane! >&? %atorii i >D? enituri $n aans.
A- CAPITALUL :I R+>+R/+L+ >numit i capital propriu? reprezint sursele %e
finanare stabile %e care %ispune o $ntreprin%ere. *lturi %e cre%itele pe termen lung!
capitalurile proprii fac parte %in categoria capitalurilor permanente. 3n structura
capitalului propriu se cuprin%/ >;? capital! >;;? prime %e capital! >;;;? rezere %in
reealuare! >;9? rezere! >9? rezultatul reportat! >9;? rezultatul e0erciiului.
I- Capitalul este reprezentat %e aportul $n bani sau bani i natur al proprietarilor.
&apitalul se %ifereniaz $n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au anga@at
s-l pun la %ispoziia $ntreprin%erii.
Capitalul subscris vrsat reprezint partea %in capitalul subscris care a fost! fizic!
%epus %e ctre proprietari la %ispoziia $ntreprin%erii.
&apitalul se constituie la $nfiinarea $ntreprin%erii! se mo%ific pe parcursul %esfurrii
actiitii! prin creteri sau micorri %e capital i se lic-i%eaz o %at cu %esfiinarea
$ntreprin%erii. 9aloarea iniial a aciunilor poart numele %e valoare nominal.
II- Pri"ele de capital reprezint surse generate %e operaii %e cretere a capitalului prin
noi emisiuni %e aciuni! fuziune sau aport $n natur. Primele %e emisiune i %e aport $n
natur se creeaz ca %iferen $ntre preul %e emisiune al noilor aciuni >mai mare? i
aloarea nominal a aciunilor >mai mic?. 1oile aciuni emise trebuie s aib aceeai
aloare nominal! pentru a conferi acionarilor aceleai %repturi.
III- Re(er)ele din ree)aluare reprezint plusurile %e aloare create prin reealuarea
actielor imobilizate! ca %iferen %intre aloarea >mai mare? rezultat $n urma acestei
operaiuni i aloarea $nregistrat $n contabilitate a elementelor %e acti >mai mic?.
I/- Re(er)ele sunt surse constituite anual %in profitul $ntreprin%erii! $n limitele prezute
%e reglementrile $n igoare! %e statutele societilor comerciale sau conform %eciziei
a%unrii generale a acionarilor sau asociailor. 3n structura lor se inclu%/ rezere legale!
rezere statutare! rezere pentru aciuni proprii i alte rezere.
/- Re(ultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea %in rezultat a crei
afectare financiar a fost am.nat %e a%unarea general a acionarilor. )ezultatul reportat
poate fi poziti! cazul beneficiilor nerepartizate! sau negati! a%ic pier%eri constatate la
$nc-i%erea e0erciiilor anterioare! neacoperite $nc %in punct %e e%ere financiar.
/I- Re(ultatul e@erci#iului poate fi faorabil! caz $n care reprezint un profit i o surs
proprie %e finanare p.n $n momentul repartizrii lui pe %estinaiile legale sau statutare
sau poate fi nefaorabil! caz $n care reprezint o pier%ere ce trebuie acoperit. 3n aceast
ultim situaie! rezultatul este prezentat $n bilan cu semnul minus! micor.n% capitalul
propriu.
B- PRO/I>IOAN+L+ reprezint %atorii ale $ntreprin%erii care sunt constituite! %e
regul! la sf.ritul e0erciiului. )eglementrile legale le %efinesc ca fiin% %atorii cu
e0igibilitate sau aloare incert. )ecunoaterea proizioanelor se face numai $n
momentul $n care/ >1? o $ntreprin%ere are o obligaie curent >legal sau implicit?
generat %e un eeniment anterior; >2? este probabil ca o ieire %e resurse care s afecteze
beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respecti i >3? poate fi
realizat o bun estimare a alorii obligaiei.
1'
*ceste proizioane se constituie! ca e0emplu! pentru/
- litigii! amenzi! penaliti! %espgubiri! %aune i alte %atorii incerte
- c-eltuieli %e serice $n perioa%a %e garanie
- restructurarea $ntreprin%erii
- %ezafectarea imobilizrilor corporale
- pensii i obligaii similare
C- *ATORIIL+ >numite i capital %tr&in? sunt sursele %e finanare e0terne puse la
%ispoziia $ntreprin%erii! fie %e bnci sau alte instituii financiare! fie %e furnizori! fie %e
teri pentru care $ntreprin%erea trebuie s acor%e o prestaie sau un ec-ialent aloric.
)eglementrile intro%use prin Programul %e Dezoltare a &ontabilitii %in )om.nia
clasific %atoriile $n datorii curente i datorii pe termen lung. = %atorie curent este o
obligaie >1? ce se ateapt s fie ac-itat $n cursul normal al ciclului %e e0ploatare al
$ntreprin%erii; sau >2? este e0igibil $n termen %e 12 luni %e la %ata bilanului. <oate
celelalte %atorii trebuie clasificate ca %atorii pe termen lung.
3n structura %atoriilor se inclu%/
>1? $mprumuturi i %atorii asimilate >$mprumuturi %in emisiunea %e obligaiuni!
cre%ite bancare?
>2? %atorii comerciale >furnizori! efecte %e pltit?
>3? %atorii $n ca%rul grupului
>'? %atorii %in interese %e participare
>+? alte %atorii/ %atoriile fiscale! salariale! sociale ale $ntreprin%erii fa %e bugetul
statului >impozite i ta0e?! fa %e personalul anga@at >salariile i alte %repturi
asimilate?! fa %e asigurrile sociale >contribuia la asigurrile sociale?! fa %e
asociai >capital %e rambursat! %ii%en%e %e plat?! fa %e cre%itori %ieri etc.
*- /+NITURIL+ ,N A/ANS reprezint alorile ce asigur alocarea pentru fiecare
e0erciiu financiar numai a eniturilor care $i sunt proprii. 3n structura lor se inclu%
subenii pentru inestiii i enituri $nregistrate $n aans.
Sub)en#iile pentru in)e%ti#ii sunt surse %e finanare alocate %e la bugetul %e stat sau %in
alte surse nerambursabile! %e care beneficiaz o $ntreprin%ere! %estinate ac-iziionrii sau
pro%ucerii %e ec-ipamente sau alte bunuri %e natura imobilizrilor! unor actiiti pe
termen lung sau pentru acoperirea unor c-eltuieli %e natura inestiiilor.
/eniturile nre.i%trate n a)an% sunt sumele $ncasate $n cursul e0erciiului! $n contul
unor sericii care or fi prestate $n cursul e0erciiului urmtor! c.n% or fi recunoscute ca
enituri >%e e0emplu! c-irii! abonamente $ncasate $n aans?.
lementele rectificative i impactul acestora asupra bilanului
Sunt elemente care au rolul %e a oferi informaii suplimentare %espre un element %e acti!
capital propriu sau %atorii. *stfel! prin a%ugarea sau sc%erea elementului respecti la A
%in aloarea elementului bilanier se obine o aloare M real N la momentul prezentrii
informaiilor. *stfel %e elemente pot fi/
*mortizarea
*@ustrile pentru %epreciere
)epartizarea profitului
1+
Despre aceste elemente om orbi $n alte pri ale materialului nostru.
2-$ Contul de proit !i pierdere 9 Situa#ia peror"an#ei ntreprinderii
3n ca%rul contului %e profit i pier%ere se ofer o %etaliere a rezultatului
e0erciiului! element prezentat $n capitalurile proprii %in bilan. Structurile contului %e
profit i pier%ere sunt eniturile i c-eltuielile.
&ontul %e profit i pier%ere este o list a c-eltuielilor i eniturilor $ntreprin%erii!
clasificate %up anumite criterii.
/eniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
e#erciiului financiar sub form de3 intrri sau creteri ale valorii activelor sau
descreteri ale datoriilor, care se materializeaz n creteri de capitaluri proprii 4altele
dec0t cele rezultate din contribuia acionarilor5.
C?eltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul e#erciiului financiar sub form de3 ieiri sau scderi ale valorii activelor sau
creteri ale datoriilor, care se materializeaz n reduceri de capitaluri proprii 4altele
dec0t cele rezultate din distribuirea lor ctre acionari5.
&riteriul %e recunoatere a eniturilor i c-eltuielilor $n contul %e profit i pier%ere
este cel al contabilitii de angajamente. *ceasta $nseamn c $n contul %e PP al
e0erciiului curent sunt cuprinse cheltuielile anga6ate $n ca%rul e0erciiului nu c-eltuielile
pltite; referitor la enituri sunt cuprinse veniturile dob0ndite nu eniturile $ncasate.
+@17 %ac $n cursul e0erciiului 1 e0ist enituri %in .nzarea %e mrfuri $n sum %e
1B.BBB.BBBlei! %in care $ncasate J.BBB.BBBlei! $n contul %e profit i pier%ere a fi
recunoscut suma 1B.BB.BBBlei! %rept enituri %in .nzri %e mrfuri.
+@27 %ac $n cursul e0erciiului 1 e0ist c-eltuieli cu salariile %atorate personalului $n
sum %e +B.BBB.BBBlei! %in care pltite 'J.BBB.BBBlei! $n contul %e profit i pier%ere a fi
recunoscut suma +B.BB.BBBlei! %rept c-eltuieli cu salariile.
3n ca%rul &ontului %e profit i pier%ere se pot folosi dou criterii pentru
clasificarea c-eltuielilor i eniturilor i anume/ natura i respecti destinaia lor.
A7 3n funcie %e natura lor! a%ic %e felul resurselor folosite/
C?eltuielile se $mpart $n/
- c-eltuieli materiale/ mp.! mc.! mrfuri
- c-eltuieli priin% lucrrile i sericiile primite %e la teri
- c-eltuieli cu impozitele i ta0ele
- c-eltuieli cu personalul
- alte c-eltuieli %e e0ploatare
- c-eltuieli cu %ob.nzile! %iferene nefaorabile %e curs alutar! sconturile acor%ate
- alte c-eltuieli financiare
- c-eltuieli e0traor%inare >%atorate incen%iilor! cutremurelor! etc.?
/eniturile se $mpart astfel/
- enituri %in .nzarea pro%uselor i mrfurilor
1,
- enituri %in lucrri i sericii
- alte enituri %e e0ploatare
- enituri %in %ob.nzi! %ii%en%e! %iferene faorabile %e curs alutar! sconturi
primite
- alte enituri financiare
- enituri e0traor%inare >%espgubiri primite pentru calamiti?
B7 3n funcie %e destinaie! a%ic $n raport %e funciile $ntreprin%erii! c?eltuielile se
$mpart $n/
- c-eltuieli %e pro%ucie
- c-eltuieli generale %e a%ministraie
- c-eltuieli %e %esfacere
- c-eltuieli financiare
/eniturile se clasific ca $n cazul prezentat anterior! pentru clasificarea %up natur.
;n%iferent %e criteriul ales >natura sau %estinaia?! c-eltuielile i eniturile sunt
structurate $n urmtoarele categorii de activiti/
a? c?eltuieli !i )enituri din acti)itatea de e@ploatare! care reprezint actiitatea %e baz
a $ntreprin%erii. :0emplu/ cumprarea i .nzarea %e mrfuri la o $ntreprin%ere cu
specific %e comer; pro%ucia i .nzarea %e pro%use finite la o $ntreprin%ere %e pro%ucie.
b? c?eltuieli !i )enituri din acti)itatea inanciar&! care reprezint c-eltuielile anga@ate
i respecti eniturile %ob.n%ite %in operaiile financiare/ plasamente financiare! %iferene
%e curs alutar! %ob.nzi! etc.
c? c?eltuieli !i )enituri e@traordinare! care apar %in eenimente $nt.mpltoare $n iaa
unei $ntreprin%eri >e0proprierea unor actie! cutremure i alte calamiti naturale?.
:cuaia %e %eterminare a rezultatului financiar este/
R+>ULTAT 0 /+NITURI 9 CA+LTUI+LI
2orma %e prezentare a &ontului %e profit i pier%ere %in ara noastr este/
Contul de proit !i pierdere
1- &ifra %e afaceri net
2- 9ariaia stocurilor %e pro%use finite i a pro%uciei $n curs %e e0ecuie
$- Pro%ucia realizat %e entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
'- *lte enituri %in e0ploatare
B- a< &-eltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b< *lte c-eltuieli e0terne
C- &-eltuieli cu personalul/
a< Salarii i in%emnizaii
1D
b< &-eltuieli cu asigurrile sociale! cu in%icarea %istinct a celor referitoare la pensii
D- a< *@ustri %e aloare priin% imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b< *@ustri %e aloare priin% actiele circulante! $n cazul $n care acestea %epsesc suma
a@ustrilor %e aloare care sunt normale $n entitatea $n cauz
E- *lte c-eltuieli %e e0ploatare
F- 9enituri %in interese %e participare! cu in%icarea %istinct a celor obinute %e la
entitile afiliate
1G- 9enituri %in alte inestiii si $mprumuturi care fac parte %in actiele imobilizate! cu
in%icarea %istinct a celor obinute %e la entitile afliate
11- *lte %ob.nzi %e $ncasat si enituri similare! cu in%icarea %istinct a celor obinute %e
la entitile afiliate
12- *@ustri %e aloare priin% imobilizrile financiare i inestiiile %einute ca actie
circulante
1$- Dob.nzi %e pltit i c-eltuieli similare! cu in%icarea %istinct a celor priin% entitile
afiliate
1'- Profitul sau pier%erea %in actiitatea curent
1B- 9enituri e0traor%inare
1C- &-eltuieli e0traor%inare
1D- Profitul sau pier%erea %in actiitatea e0traor%inar
1E- ;mpozitul pe profit
1F- *lte impozite neprezentate la elementele %e mai sus
2G- Profitul sau pier%erea e0erciiului financiar.
)elaia %e calcul a &ontului %e profit i pier%ere este /
R+>ULTAT 0 /+NITURI = CA+LTUI+LI
2-' 2odiic&ri bilan#iere
=peraiile economico-financiare care au loc $n iaa unei $ntreprin%eri pro%uc
mo%ificri at.t $n olumul c.t i $n structura elementelor %e acti! capital i %atorii. *ceste
mo%ificri se prezint sub form %e creteri sau %e micorri! $ns $n permanen se
menine ecuaia bilanier/ *&<;9 O &*P;<*4 P D*<=);;
Pornin% %e la ecuaia ACTI/ 0 CAPITAL 1 *ATORII! om aea urmtoarele
tipuri %e mo%ificri bilaniere/
1. >* PQ? O >& PQ? P D
2. >* P Q? O & P >D P Q?
3. >* # Q? O >& # Q? P D
'. >* # Q? O & P >D# Q?
+. * P Q # Q O & P D
,. * O >& PQ # Q? P D
D. * O & P >D P Q # Q?
J. * O >& PQ? P > D # Q?
1J
8. * O >& # Q? P > D P Q?
=rice tranzacie contabil are %rept efect mo%ificarea a cel puin %ou elemente.
*cestea pot fi actie! capitaluri proprii! %atorii! c-eltuieli sau enituri. Dac elementele
sunt %e actie! capitaluri proprii sau %atorii! efectul mo%ificrii lor se e%e $n mo% %irect
$n bilan! orice combinaie %e mo%ificri bazate pe creteri sau %iminuri $n ceea ce
priete cele trei categorii %e elemente fiin% posibil! cu con%iia ca egalitatea Acti) 0
Capitaluri proprii 1 *atorii s se menin constant. *ceste mo%ificri sunt numite $n
continuare modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere 4modificri ce se regsesc
direct la nivelul elementelor de active datorii sau capitaluri proprii5.
Dac unul %in cele %ou elemente implicate $ntr-o tranzacia economic este
element %e c-eltuial sau enit! atunci mo%ificrile aferente elementului respecti %e
c-eltuial sau enit se reflect $n mo% in%irect $n bilan >efectul %irect al elementului
respecti este remarcat la nielul contului %e profit i pier%ere? prin efectul pe care $l
genereaz la nielul rezultatului e0erciiului.
*stfel! apariia >creterea? unei cheltuieli genereaz o %iminuare a rezultatului
e0erciiului i implicit o %iminuare a capitalurilor proprii! iar apariia >creterea? unui
venit genereaz o ma@orare a rezultatului e0erciiului i implicit o ma@orare a capitalurilor
proprii. *ceste mo%ificri sunt numite $n continuare modificri ce afecteaz at0t bilanul
c0t i contul de profit i pierdere.
9aloarea la care se realizeaz egalitatea bilanier $n urma unei mo%ificri poate fi
constant >mo%ificarea este %oar %e structur! la nielul uneia %in prile egalitii? sau se
poate realiza la un niel mai mare sau mai mic %ec.t cel al egalitii anterioare.
1. Modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc direct
la nivelul elementelor de active, datorii sau capitaluri proprii
1- (o%ificri numai $n acti/
7 8 # 9 # O C 8 :
+@e"plul 17 Se $ncaseaz o crean >un client? $n sum %e 1B!BBB lei $n contul la banc.
7naliza. *ceast tranzacie %etermin mo%ificri $n %isponibilul %e la banc >crete cu
suma %e 1B.BBB lei? i $n creane >sca% cu suma %e 1B.BBB lei?. *mbele elemente sunt %e
acti. ;ntro%ucem %atele $n tipul %e ecuaie a%ecat mo%ificrilor %eterminate %e
tranzacia 1.
2- (o%ificri numai $n capitalul propriu/
7 O >C 8 # 9 #? 8 :
+@e"plul 27 Se $ncorporeaz o prim %e capital $n capitalul social $n sum %e 1B!BBB lei.
18
7naliza. *ceast tranzacie %etermin mo%ificri $n capitalul social >crete cu suma %e
1B.BBB lei? i $n creane >sca% cu suma %e 1B.BBB lei?. *mbele elemente sunt %e capitaluri
proprii. ;ntro%ucem %atele $n tipul %e ecuaie a%ecat mo%ificrilor %eterminate %e
tranzacia 2.
* O & P 1B!BBB #
1B!BBB P D
$- (o%ificri numai $n %atorii;
7 O Cp 8 > : 8 # ; #?
+@e"plul $7 Se $ncorporeaz o prim %e capital $n capitalul social $n sum %e 1B!BBB lei.
7naliza. *ceast tranzacie %etermin mo%ificri $n capitalul social >crete cu suma %e
1B.BBB lei? i $n creane >sca% cu suma %e 1B.BBB lei?. *mbele elemente sunt %e capitaluri
proprii. ;ntro%ucem %atele $n tipul %e ecuaie a%ecat mo%ificrilor %eterminate %e
tranzacia 2.
* O & P 1B!BBB #
1B!BBB P D
+@e"plul '- (o%ificri $n capitalul propriu! $n sensul creterii i $n %atorii! $n sensul
micorrii/
7 O >Cp 8 #? 8 >: ! #?
Societatea $i stinge o %atorie fa %e banc prin emisiune %e aciuni %istribuite bncii.
Sca%e %atoria fa %e banc >D-? i crete capitalul social prin emiterea %e noi aciuni
>&pP?
+@e"plul B- (o%ificri $n capitalul propriu! $n sensul micorrii i $n %atorii! $n sensul
creterii/
7 O > Cp ; # ? 8 > : 8 #?
&ompania primete factura %e la furnizorul %e transport.
&resc c-eltuielile companiei cu sericiile primite >&p -? i crete %atoria fa %e furnizor
>DP?
+@e"plul C- (o%ificri $n acti i $n capitalul propriu! $n sensul creterii/
7 8 # O > Cp 8 # ? 8 :
&ompania $ncaseaz %ob.n% pentru %isponibilitile %in banc.
&resc %isponibilitile %in banc >*P? i cresc eniturile financiare >&pP?
+@e"plul D- (o%ificri $n acti i $n %atorii! $n sensul creterii/
7 8 # O Cp 8 >: 8 #?
&ompania se aproizioneaz cu materii prime %e la furnizor.
&rete stocul %e materii prime >*P? i cresc %atoriile fa %e furnizor >DP?.
+@e"plul E- (o%ificri $n acti i $n capitalul propriu! $n sensul micorrii/
7 ; # O > Cp ; # ? 8 :
&ompania pltete o amen%.
Sca% banii companiei >*-? i cresc c-eltuielile cu amenzile >&p-?.
+@e"plul F- (o%ificri $n acti i $n %atorii! $n sensul micorrii/
7 ; # O Cp 8 >: ; #?
&ompania pltete %atoria fa %e furnizor.
2B
* O & P 0 # 0 P D
7 O >C 8 # 9 #? 8 :
Sca% banii companiei >*-? i sca% %atoriile fa %e furnizor >D-?.
". Modificri ce afecteaz at#t bilanul c#t $i contul de profit $i pierdere
+@e"plu7 Se consum materii prime $n aloare %e 2.BBB lei $n secia %e pro%ucie.
7naliza. 9aloarea materiilor prime consumate constituie o cheltuial pentru entitate!
%eoarece reprezint o %iminuare a beneficiilor economice sub forma re%ucerii alorii unui
acti >stocul %e materii prime?. *ceasta %etermin o sc%ere a capitalurilor proprii
>rezultatul e0erciiului? ca urmare a consumului %e materii prime $n actiitatea %e
pro%ucie i nu prin %istribuirea acestora ctre proprietarii %e capital. *stfel! tranzacia
%etermin mo%ificri $n structura i olumul ambelor pri ale bilanului/ o "odiicare
direct& $n acti! la elementul %aterii prime >care sca%e cu 2.BBB lei? i o "odiicare
indirect& $n capitalurile proprii! la elementul <ezultatul e#erciiului >care sca%e cu 2.BBB
lei! ca urmare a creterii Cheltuielilor cu materiile prime cu 2.BBB lei?.
.
CAP $ SIST+2UL *+ CONTABILITAT+ ,N PARTI*A *UBLA
$-1 Contul =deini#ie !i ele"ente co"ponente
Pentru a %escrie situaia i micarea fiecrui element contabil luat $n parte! %ar i a
tuturor elementelor contabile! contabilitatea a apelat la un proce%eu specific meto%ei sale
%e lucru! conceput special pentru acest scop! i anume contul.
*stfel! fiecrui element contabil $i este asociat un cont! cu a@utorul cruia se
$nregistreaz! pe baza %ocumentelor @ustificatie! e#istentul la nceputul perioadei %e
gestiune! modificrile acestui element pe parcursul perioa%ei >creterile # micorrile?! iar
la sf.ritul perioa%ei %e gestiune se calculeaz situaia final a elementului.
Spre %eosebire %e bilan#! care prezint situaia tuturor elementelor %e acti!
%atorii i capital propriu la un moment %at! contul are o sfer mult mai restr.ns!
%eoarece el face referire la un singur element! %ar pe care $l %etaliaz! art.n% at.t situaia
acestuia la un moment %at! c.t i mo%ificrile pe care le sufer $n cursul unei perioa%e %e
gestiune >luna?.
Pentru a reflecta %istinct creterile i micorrile unui element patrimonial! a fost
a%optat forma bilateral a contului >forma balanier?! care se consi%er c rspun%e cel
21
mai bine acestei necesiti. Simplificat! contul se prezentat sub forma literei T; tocmai
%e aceea! $n practic! om $nt.lni e0presia 5% ! ul contului7.
)elaia %e ec-ilibru a contului este re%at cu a@utorul ecuaiei %e mai @os! care mai
este cunoscut sub numele %e ecuaia contului/
Situa#ia ini#ial& 1 cre!terile = "ic!or&ri 0 %itua#ia inal&
Pornin% %e la aceast ecuaie! om prezenta mai @os sc-ema contului pentru %ou
tipuri %e elemente patrimoniale/
&ontul *
S;<U*R;* ;1;R;*4S
(icorri
&reteri
S;<U*R;* 2;1*4S
&ontul &pADatorii
S;<U*R;* ;1;R;*4S
(icorri
&reteri
S;<U*R;* 2;1*4S
2olosin%u-ne %e elementele prezentate anterior! putem %a %efiniia contului/
&ontul este un procedeu de nregistrare cronologic, calcul i control valoric, a
e#istenei i micrii fiecrui element patrimonial, ntr9o anumit perioad de timp.
+le"entele care %efinesc structura contului sunt urmtoarele/
titlul sau %enumirea contului; simbolul contului;
%ebitul i cre%itul;
%ata $nregistrrii;
e0plicaia operaiilor $nregistrate $n cont;
rula@ul sau micarea contului;
total sume
sol%ul contului.
3n continuare om prezenta caracteristicile fiecrui element component al
contului.
%itlul sau denumirea contului # e0prim numele elementului cruia i s-a ataat
contul! ca mo%el %e ei%en i calcul.
De e0emplu! titluri %e conturi sunt/ %aterii prime! !urnizori! Capital social! =enituri
din dob0nzi! etc. 3n plus! fiecrui cont $i este atribuit un simbol cifric! care uureaz
22
actiitatea practic. *stfel! aem/ +12 &onturi curente la bnci! ,,, &-eltuieli cu
%ob.nzile! etc.
Debitul $i creditul contului # arat %enumirea celor %ou pri ale contului! cu
a@utorul crora se realizeaz separarea celor %ou tipuri %e mo%ificri >creteri i
micorri? pe care le %etermin operaiile economice i financiare asupra contului.
Prin conenie contabil s-a stabilit c/
partea st0ng a unui cont se numete debit;
partea dreapt a unui cont se numete credit.
Dac pornim %e la abordarea 6uridic a celor %oi termeni/
D:";<U4 reflect persoana care a primit o aloare economic i urmeaz s %ea un
ec-ialent aloric pentru aceasta.
&):D;<U4 reflect persoana care a %at o aloare economic i urmeaz s primeasc un
ec-ialent aloric pentru aceasta.
3ntruc.t coninutul economic al conturilor %ifer %e la un element la altul! implicit %ebitul
i cre%itul nu au aceeai semnificaie pentru toate conturile. *stfel! din punct de vedere
contabil/
D:";<U4 $nregistreaz/
e0istenele %e acti
creterile %e acti
micorrile %e capital i %e %atorii
&):D;<U4 $nregistreaz/
e0istenele %e capital i %e %atorii
creterile %e capital i %e %atorii
micorrile %e acti.
Data nregistrrii # reprezint %ata care este consemnat $n %ocumentul @ustificati
ce st la baza $nregistrrii operaiei economico-financiare $n cont.
E'plicaia operaiilor nregistrate n cont # const $n prezentarea! pe scurt! a
coninutului operaiei economico-financiare! cu in%icarea %ocumentului @ustificati!
sau! se poate folosi i arianta $n care este scris %enumirea >sau simbolul? contului
corespon%ent.
(ulajul sau mi$carea contului ; e0prim mrimea creterilorAmicorrilor
$nregistrate $n %ebitul sau cre%itul contului $ntr-o anumit perioa% %e timp. 3n raport
%e cele %ou pri ale contului! rula@ul a fi rula6 debitor i rula6 creditor.
7 debita un cont $nseamn a $nregistra o sum $n %ebitul contului! iar suma
respecti se numete sum debitoare.
7 credita un cont $nseamn a $nregistra o sum $n cre%itul contului! iar suma
respecti se numete sum creditoare.
23
*%unarea tuturor sumelor %ebitoare con%uce la obinerea totalului sumelor
debitoare! iar a%unarea tuturor sumelor cre%itoare a $nsemna totalul sumelor creditoare.
)elaiile %e calcul sunt/
/./ >":
0 SI* 1 R*
/.+ >"C
0 SIC 1
RC
unde!
<SD # reprezint total sume %ebitoare
S;D # sol% iniial %ebitor
)D # rula@ %ebitor
<S& # total sume cre%itoare
S;& # sol% iniial cre%itor
)D # rula@ %ebitor
)& # rula@ cre%itor
)oldul contului arat mrimea aloric la un moment %at a elementului
patrimonial ei%eniat cu a@utorul contului. :l se calculeaz astfel/

/.' "!:
0 TS*
TSC
/.? "!C
0 TSC
TS*
@nde!
S2D # reprezint sol%ul final %ebitor
S2& # sol%ul final cre%itor
3n funcie %e momentul $n care se calculeaz! aem sol%/
- iniial >%e la $nceputul perioa%ei! preluat %in %atele lunii anterioare?
- la zi sau curent >%up fiecare $nregistrare?
- final >%e la sf.ritul perioa%ei?
Un cont soldat sau balansat este un cont $n care totalul sumelor %ebitoare este
egal cu totalul sumelor cre%itoare.
*ebit Si"bol cont H nu"e Credit
Sol% iniial %ebitor "a
u
Sol% iniial cre%itor
2'
)ula@ %ebitor )ula@ cre%itor
<otal sume
%ebitoare
<otal sume
cre%itoare
Sol% final cre%itor "a
u
Sol% final %ebitor
$-2 Cla%iicarea conturilor- Planul de Conturi 6eneral
Planul %e conturi general este un tablou al $ntregului sistem %e conturi! $n ca%rul
cruia fiecare cont este %elimitat printr-o %enumire i simbol cifric fiin% $nca%rat $ntr-o
clas i grup. *stfel se asigur uniformitate i unitate %e coninut! funcie! %enumire i
simbolizare a conturilor >%e e0emplu! planul %e conturi?. 3n simbolizarea conturilor se
aplic sistemul zecimal. 3n planul %e conturi general se cuprin% 8 clase %e conturi/
&lasa 1 - &onturi %e capitaluri! %atorii pe termen lung
i proizioane
&lasa 2 - &onturi %e imobilizri
&lasa 3 - &onturi %e stocuri i pro%ucie $n curs %e e0ecuie
&lasa ' - &onturi %e teri
&lasa + - &onturi %e trezorerie
&lasa , - &onturi %e c-eltuieli
&lasa D - &onturi %e enituri
&lasa J - &onturi speciale
&lasa 8 - &onturi %e gestiune
<otalitatea conturilor e0istente $n contabilitatea $ntreprin%erii formeaz un ansamblu
unitar %enumit %i%te"ul de conturi. 3n ca%rul acestuia! conturile se pot clasifica! folosin%
urmtoarele criterii/
a? coninutul conturilor/ acesta poate reprezenta! %up caz! actie! %atorii! capitaluri
proprii! enituri sau c-eltuieli.
b? funcia contabil/ se refer la mo%ul %e %ebitare i respecti %e cre%itare a
conturilor! astfel c aem conturi/
- %e acti
- %e capitaluri proprii
- %e %atorii
- %e c-eltuieli
- %e enituri
De asemenea! pe l.ng conturile %e mai sus mai e0ist i conturile rectificatie!
care au rol corectarea informaiei %in conturile la care se refer. :0. contul
2+
rectificti *mortizarea &l%irilor ine ei%ena amortizrii cumulate %e contul
&l%iri.
c? sfera de cuprindere/ conturile se $mpart $n/
- conturi sintetice # grupeaz elemente cu trsturi comune; e0/ contul 3B1
(aterii prime
- conturi analitice # reflect trsturile specifice ale elementelor patrimoniale;
e0/ grupe %e materii prime A sortimente A locuri %e %epozitare.
%? dup apartenena la situaiile financiare/
- %e bilan;
- %e cont %e profit i pier%ere;
- %e gestiune;
- e0tracontabile
Acti)itate practic&
&utai 3n Planul %e &onturi simbolurile conturilor/
)ezere legale! &re%ite bancare pe termen lung! &lieni! 2urnizori! (aterii prime! (rfuri!
&-eltuieli cu %ob.nzile.
$-$ Re.ulile de unc#ionare a conturilor
)egulile %e funcionare a conturilor %efinesc mo%ul %e %ebitare i %e cre%itare a
conturilor. &u alte cuinte! regulile %e funcionare stabilesc/
partea contului $n care se $nregistreaz sol%ul iniial >DA&?
partea contului $n care se $nregistreaz creterileAmicorrile
%eterminate %e operaiile economico-financiare care afecteaz contul
respecti.
Pentru e0emplificarea regulilor %e funcionare a conturilor se pornete %e la ecuaia
general a bilanului * O &p P D.
Re.ulile de unc#ionare7
1. &onturile %e * $ncep s funcioneze prin a se %ebita.
&onturile %e &p i Datorii $ncep s funcioneze prin a se cre%ita.
2. &onturile %e A se debitea(& cu creterile elementelor %e *.
&onturile %e Cp i *atorii se creditea(& cu creterile elementelor %e &p i
Datorii.
3. &onturile %e A se creditea(& cu micorrile elementelor %e *.
&onturile %e Cp i *atorii se debitea(& cu micorrile elementelor %e &p i
Datorii.
'. &onturile %e * pot aea S;D! S2D sau B.
&onturile %e &p i Datorii pot aea S;&! S2& sau B.
*ceste reguli %e functionare sunt ilustrate mai @os.
2,
* Conturi de acti) C * Cont de capitaluri8 dat C
SI*
1 9 9
SIC
1
S3* S3C
Sau! %ac facem o matrice! regulile pot fi sintetizate astfel/
*ebit Credit
&ont %e acti)
P -
&ont %e capitaluri proprii sau
cont %e datorii
- P
I"portant7
&onturile %e enituri sau c-eltuieli nu sunt conturi %e bilan! ele apar %oar $n contul %e
rezultate. 3n bilan apare %oar rezultatul e0erciiului! a%ic enituri minus c-eltuieli.
)ezultatul e0erciiului este un element %e capital propriu! i %ac scriem egalitatea/
)ezultatul e0erciiului O 9enituri # &-eltuieli!
remarcm c eniturile %uc la creterea rezultatului e0erciiului! i %eci a capitalului
propriu >&p P? pe c.n% c-eltuielile %uc la sc%erea rezultatului e0erciiului! i %eci a
capitalului propriu >&p -?. Despre conturile de venituri spunem c funcioneaz ca i
conturi %e capitaluri >&p P? pe c.n% %espre conturile de cheltuieli spunem c sunt conturi
%e capital cu minus >&p -?.
1u este eronat s ne g.n%im la conturile %e enituri i c-eltuieli ca a.n% reguli separate
i anume/
* Conturi de c?eltuial& C * Conturi de )enit C
SI* G
1 9 9
SIC G
1
S3 G S3 G
3n cazul $n care un element este rectificati! acesta a fi analizat %in prisma efectului pe
care $l pro%uce asupra elementului pe care $l rectific. &onturile rectificatie sunt utilizate
pentru a corecta $n bilan aloarea actielor >se sca% pentru a se a@unge la aloarea net a
elementului?. :le %e regul funcioneaz cu regul iners fa %e actie.
Spre e0emplu/ conturile %e amortizare arat o sc%ere a alorii unui acti imobilizat *-.
2D
+@e"plul 1
B$11 Ca%a n lei
Sold ini#ial debitor BGG 2+B
,+B
1BB
1+BB
)ula@ %ebitor /.A(( ,(( )ula@ cre%itor
<otal sume %ebitoare +./(( ,(( <otal sume cre%itoare
Sold inal debitor 1-2GG
Interpretare7 Sol%ul iniial %ebitor al contului +311 Casa n lei, cont %e acti! arat c.i
lei se aflau $n casierie la $nceputul perioa%ei >+BB lei?. )ula@ul %ebitor al contului contului
+311 Casa n lei arat c actiul a crescut! a%ic s-au %epus $n casA$ncasat bani numerar
$n aloare %e 1.,BB lei. )ula@ul cre%itor al contului! fiin% cont %e acti! arat sc%erile
elementului! cu alte cuinte s-au fcut pli prin casierie $n sum %e 8BB lei. Sol%ul final
este %ebitor i arat suma e0istent la sf.ritul perioa%ei $n casierie >1.2BBlei O 2.1BBlei #
8BBlei?.
+@e"plul 2
''2$ T/A de plat&
1-GGG Sold ini#ial creditor
JBB
1.2BB
)ula@ %ebitor .(( /.+(( )ula@ cre%itor
<otal sume
%ebitoare
.(( +.+(( <otal sume cre%itoare
S3C 1-'GG
Interpretare7 Sol%ul iniial cre%itor al contului ''23 >=7 de plat! cont %e %atorie! arat
care era aloarea <9*-ului %e plat la bugetul %e stat la $nceputul perioa%ei >1.BBB lei?.
)ula@ul %ebitor al contului contului arat c elementul a sczut! a%ic s-a pltit <9* $n
sum %e JBB lei. )ula@ul cre%itor al contului! fiin% cont %e %atorie! arat creterea
elementului <9* %e plat! cu alte cuinte s-a $nregistrat <9* %e plat $n cursul perioa%ei
$n sum %e 1.2BB lei. Sol%ul final este cre%itor i arat <9* %e plat la sf.ritul perioa%ei
>1.'BB lei O 2.2BBlei # JBBlei?.
$-' Anali(a contabil& a tran(ac#iilor
<ranzaciile pe care le %esfoar intreprin%erile zilnic influeneaz situaiile
financiare anuale. De aceea! se proce%eaz la reflectarea $n sistemul contabil a tuturor
tranzaciilor! prin utilizarea conturilor.
3nregistrarea simultan cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare $n
%ebitul unui cont i $n cre%itul altui cont se numete dubla nre.i%trare.
2J
4egtura care se stabilete $ntre conturi! pe baza %ublei $nregistrri! poart %enumirea %e
core%ponden#a conturilor! iar conturile care intr $n aceast relaie se numesc conturi
core%pondente.
Pe baza %ublei $nregistrri i a corespon%enei conturilor se construiesc relaiile %e
control asupra e0actitii $nregistrrii $n conturi/
<SiD O <Si&
<)D O <)&
<SD O <S&
<S2D O <S2&
3n e%erea stabilirii conturilor corespon%ente necesare realizrii %ublei $nregistrri a
tranzaciilor se efectueaz anali(a contabil&. *ceasta const $n cercetarea pe baza
%ocumentelor @ustificatie a fiecrei tranzacii! prin parcurgerea urmtoarelor etape/
I- natura opera#iei/ %escrierea pe scurt a coninutului economicAfinanciar al
operaiei analizate. :0/ $ncasarea unei creane! plata unei %atorii! consum %e stocuri!
$ncasare %ob.n%! etc.
II- "odiic&rile bilan#iere/ i%entificarea elementelor %e *cti! &apital propriu i
Datorii care se mo%ific i sensul mo%ificrii acestora! pornin% %e la ecuaia * O &p P D.
III7 conturile core%pondente/ fiecrui element care se mo%ific $i este atribuit un
cont! caracterizat prin %enumire i simbol.
I/- aplicarea re.ulilor de unc#ionare a conturilor/ i%entificarea prii %e
%ebitAcre%it $n care se $nregistreaz operaia $n fiecare cont.
/- or"ula contabil&/ corespon%ena aloric >egalitatea? %intre contul care se
%ebiteaz i contul care se cre%iteaz.
+@e"plul 1
Societatea comercial se aproizioneaz cu materii prime %e la furnizor $n aloare
%e 1B.BBBlei! pentru care plata se a face ulterior.
1=/ intrri %e stocuri %e materii prime prin ac-iziie %e la furnizor! $n sum %e
1B.BBB lei
&rete stocul %e materii prime
P*
3B1 (aterii prime
D:";<
&rete %atoria fa %e furnizor
PD
'B1 2urnizori
&):D;<
1B.BBB lei 3B1 (aterii prime O 'B1 2urnizori 1B.BBB lei
28
Din cele prezentate rezult c scopul analizei contabile $l constituie i%entificarea
or"ulei contabile! a%ic a raportului %e ec-ialen %intre conturile corespon%ente.
&riteriile %e clasificare a formulelor contabile sunt/
*. n raport de "odul de pre(entare/
- a5 sub form de egalitate/
1B.BBB lei 3B1 (aterii prime O 'B1 2urnizori 1B.BBB lei
- b5 cu indicarea prii de debit*credit pentru fiecare cont/
D:";< 3B1(aterii prime 1B.BBBlei
&):D;< 'B1 2urnizori 1B.BBBlei
". n raport de nu"&rul de conturi care alc&tuie%c or"ula contabil&/
- a5 formul contabil simpl/ alctuit %intr-un singur cont %ebitor i un singur
cont cre%itor >ca cea %e mai sus?/
1B.BBB lei 3B1 (aterii prime O 'B1 2urnizori 1B.BBB lei
- b5 formul contabil compus/ alctuit %in %ou sau mai multe conturi
%ebitoare i un singur cont cre%itor! sau iners/
+@e"plul 2
Societatea comercial se aproizioneaz %e la furnizor cu mrfuri $n aloare %e 12.BBB lei
i ambala@e $n aloare %e 1.BBB lei
1=<*/ intrri %e stocuri! %e mrfuri i ambala@e prin ac-iziie %e la furnizor
&rete stocul
%e mrfuri
P*
3D1 (rfuri
D
&rete stocul %e
ambala@e
P*
3J1 *mbala@e
D
&rete %atoria fa %e
furnizor
PD
'B1 2urnizori
&
12.BBB 3D1 (rfuri O 'B1 2urnizori 13.BBB.
1.BBB 3J1 *mbala@e
&. n raport de %copul pentru care %e ntoc"e%c/
3B
- a5 formule contabile curente/ se $ntocmesc pentru $nregistrarea operaiilor care
au loc $n mo% obinuit $n actiitatea $ntreprin%erii i au cea mai mare
frecen $n practic.
1. formule curente cu sume n negru se iau $n calcul cu semnul plus.
2. 2ormule curente cu sume n rou se iau $n calcul cu semnul minus.
- b? formule contabile de stornare/ sunt folosite pentru corectarea unor erori sau
pentru anularea unor formule contabile curente/
1. formule %e stornare cu sume n negru se caracterizeaz prin inersarea
poziiei conturilor %in formula curent
2. formule %e stornare cu sume n rou se caracterizeaz prin repetarea
formulei curente! %ar cu scrierea sumelor $n rou.
+@e"plul $
1.Se primete factura %e energie electric %e la furnizor! $n sum %e 'B lei! i %in greeal
se face $nregistrarea/
'B ,23 &-eltuieli cu publicitatea O 'B1 2urnizori 'B lei
2. Se storneaz formula contabil greit/
>'Blei? ,23 &-eltuieli cu publicitatea O 'B1 2urnizori >'B lei?
3. Se $nregistreaz formula contabil corect/
'Blei ,B+ &-eltuieli cu energia electric O 'B1 2urnizori 'B lei
3n practic! formulele contabile se scriu %irect pe %ocumentele @ustificatie care au
stat la baza $nregistrrilor contabile. Ulterior! se proce%eaz la o $nregistrare cronologic a
formulelor contabile $n registrul contabil numit Re.i%tru 4urnal. :i%ena care se
realizeaz cu a@utorul acestuia se numete eviden contabil cronologic.
Pe baza registrului @urnal se efectueaz apoi $nregistrarea $n registrele contabile
numite Carte "are! care sunt %esc-ise pe fiecare cont $n parte. :i%ena realizat cu
a@utorul crii mari se numete evidena contabil sistematic. Simplificat! cartea mare a
conturilor a fi prezentat sub forma literei <.
4a sf.ritul fiecrei luni! %atele %in cartea mare a conturilor sunt preluate %e un
%ocument centralizator numit balan#a conturilor sau balan#a de )eriicare! $n e%erea
pregtirii informaiilor necesare $ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare.
+@e"plul ' Se cumpr un stoc %e ambala@e $n sum %e 1B.BBB lei! pe cre%it
comercial >cu plata ulterioar?.

Pentru a $nregistra tranzacia efectum analiza contabil astfel/
1- Natura opera#iei- *c-iziie stoc %e ambala@e pe cre%it comercial.
2- 2odiic&rile bilan#iere. &rete stocul %e ambala@e; * P i crete %atoria fa %e
furnizori D P. :cuaia mo%ificrilor bilaniere a fi/ * PQ O & P D P Q.
31
$- Conturi core%pondente- Pentru elementele bilaniere mo%ificate utilizm conturile/
3J1 *mbala@e i 'B1 2urnizori.
'- 3unc#ionarea conturilor-
'B1 2urnizori! cont %e %atorie! crete! se cre%iteaz;
3J1 *mbala@e! cont %e acti! crete! se %ebiteaz.
B- 3or"ula contabil&-
3J1 *mbala@e O 'B1 2urnizori 1B.BBB lei
*ceast tranzacie genereaz mo%ificri $n cele %ou elemente reflectate prin interme%iul
<-urilor astfel/
D 3J1 *mbala@e & D 'B1 2urnizori &
1B.BBB 1B.BBB
+@e"plul B
3ntreprin%erea se aproizioneaz! pe cre%it comercial! cu materii prime i mrfuri
$n aloare %e 2.BBB lei! respecti J.BBB lei! conform facturii furnizorului.
Pentru a $nregistra tranzacia efectum analiza contabil astfel/
1- Natura opera#iei- *c-iziie stoc %e materii prime i mrfuri pe cre%it comercial.
2- 2odiic&rile bilan#iere. &rete stocul; * P i crete %atoria fa %e furnizori D P.
:cuaia mo%ificrilor bilaniere a fi/ * PQ O & P D P Q.
$- Conturi core%pondente- Pentru elementele bilaniere mo%ificate utilizm conturile/
3B1 (aterii prime; 3D1 (rfuri i 'B1 2urnizori.
'- 3unc#ionarea conturilor-
'B1 2urnizori! cont %e %atorie! crete! se cre%iteaz;
3B1 (aterii prime! cont %e acti! crete! se %ebiteaz.
3D1 (rfuri! cont %e acti! crete! se %ebiteaz.
B- 3or"ula contabil&-
B O 'B1 2urnizori 1B.BBB lei
3B1 (aterii prime 2.BBB lei
3D1 (rfuri J.BBB lei
*ceast tranzacie genereaz mo%ificri $n elementele reflectate prin interme%iul <-urilor
astfel/
D 3B1 %aterii prime & D 'B1 !urnizori &
2!BBB 2.BBB
J!BBB
32
D 3D1 %rfuri &
J!BBB
$-B Re.i%trele contabile
3n practica %e contabilitate formulele contabile sau articolele contabile se pot
$nscrie %irect pe %ocumentele @ustificatie! operatie %enumita contare sau prin folosirea
unor registre specializate.
4egislatia contabil %in ara noastr pree%e $n acest sens utilizarea a trei tipuri %e
registre contabile/ )egistrul Kurnal! )egistrul &arte (are si )egistrul ;nentar.
Re.i%trul Iurnal este un %ocument contabil obligatoriu care serete la
$nregistrarea tranzaciilor prin formule contabile sau articole contabile! $n or%inea
succesiunii lor $n timp! %up %ata %e $ntocmire sau %e intrare a %ocumentului $n
$ntreprin%ere >$nregistrarea cronologic?.
Re.i%trul Carte 2are este %ocument contabil obligatoriu $n care se $nscriu lunar!
%irect sau prin regrupare pe conturi corespon%ente! $nregistrrile efectuate $n )egistrul
Kuranal stabilin%u-se situaia fiecarui cont/ sol% iniial! rula@e! sume! sol% final. 3n acest
scop! pentru fiecare cont corespon%ent %in ca%rul formulei contabile se %esc-i%e o 2i %e
&ont. <otalitatea fielor %e cont formeaz )egistrul &arte (are.
Procesul %e transfer al informaiilor %in )egistrul Kurnal $n &artea (are se
numete $nregistrarea sistematic.
Prin sistematizare! fiecare sum %in coloana %ebit a registrului @urnal este
transferat $n coloana %ebit a contului corespunzator %in cartea mare! iar fiecare suma %in
coloana cre%it a )egistrului Kurnal este transferat $n coloana cre%it a contului
corespunzator %in &artea (are.
Re.i%trul In)entar serete ca %ocument contabil obligatoriu %e $nregistrare i %e
grupare a rezultatelor inentarierii conturilor. Se intocmete la sf.ritul anului pe baza
%atelor cuprinse $n listele %e inentariere i proceselor erbale %e inentariere a
elementelor %in $ntreprin%ere! prin gruparea acestora pe conturi sau grupe %e conturi.
$-C BALANA *+ /+RI/ICAR+
"alana %e erificare reprezint o situaie %e sintez a informaiilor reflectate $n
conturi la un moment %at >luna! trimestru! semestru! an?.
"copul $ntocmirii balanei %e erificare este! pe %e o parte! constatarea realizrii
egalitii %intre %ebit si cre%it! plec.n% %e la faptul c fiecrei sume %ebitoare %in &artea
(are trebuie s-i corespun% o suma cre%itoare i%entic >funcia %e erificare?! iar pe %e
alt parte! furnizarea unei iziuni generale asupra conturilor util! pentru $ntocmirea
situaiilor financiare >funcia %e centralizare i analiz?.
Cla%iicarea balan#elor de )eriicare la baza clasificrii stau urmatoarele criterii/
33
a< <ipul conturilor pentru care se $ntocmesc/ balane %e erificare ale conturilor
sintetice i balane %e erificare ale conturilor analitice;
b< ;nformaiile pe care le conin/ balane %e erificare cu o singur egalitate! balane
%e erificare cu %ou egaliti! balane %e erificare cu trei egaliti i balane %e
erificare cu patru egaliti.
2iecare egalitate conine %oua coloane perec-i! o coloana pentru informaii
%ebitoare i o coloan pentru informaii cre%itoare.
1alanta de verificare cu o serie de egaliti conine %oua coloane perec-i! iar
egalitatea este %e forma T <SD O T <S&.
)emarc/ $n locul celor %ou coloane perec-i %e total sume se pot prezenta %ou
coloane perec-i %e sol%uri finale! iar egalitatea %eine/ T S2D O T S2&.
1alana de verificare cu doua serii de egaliti prezint patru coloane! respecti
%ou coloane perec-i pentru total sume ><SD i <S&? i %ou coloane perec-i pentru
sol%uri finale >S2D i S2&?! iar egalitile sunt / 1? T <SD O T <S& i
2? T S2D O T S2&
1alana de verifcare cu trei serii de egaliti prezint ase coloane! respecti!
%ou coloane perec-i pentru sol%uri iniiale >S;D i S;&?! %ou coloane perec-i pentru
rula@e >)D i )&?! %ou coloane perec-i pentru sol%uri finale >S2D i S2&?! iar egalitile
specifice acestui tip %e balan sunt/ 1? T S;D O T S;&
2? T )D O T )&
3? T S2D O T S2&
1alana de verificare cu patru serii de egaliti prezint opt coloane! respecti!
%ou coloane perec-i pentru sol%uri iniiale sau total sume prece%ente > S;D i S;& sau
<SPD i <SP&?! %ou coloane perec-i pentru rula@e >)D i )&?! %ou coloane perec-i
pentru rula@e >)D i )&? i %ou coloane perec-i pentru totalul sumelor ><SD i <S&? i
%ou coloane perec-i pentru sol%urile finale >S2D i S2&?! iar egalitile specifice
balanei sunt urmatoarele/
1? T S;D O T S;& sau T <SPD O T <SP&
2? T )D O T )&
3? T <SD O T <S&
'? T S2D O T S2&.
tapele elaborarii balnei de verificare sunt/
a? Pregtirea conturilor/ se calculeaz rule@ele %ebitoare i cre%itoare! se
totalizeaz sumele %ebitoare i cre%itoare i se stabilesc sol%urile finale
%ebitoare i cre%itoare! $n funcie %e tipul %e balan.
b? 4istarea tuturor conturilor %in cartea mare $n balan i completarea
informaiilor corespunzatoare $n coloane %istincte. &onturile sunt intro%use $n
or%inea $n care apar $n planul %e conturi! $n or%inea crescatoare a simbolurilor
conturilor.
c? <otalizarea fiecarei coloane
%? &ompararea totalurilor fiecarei coloane i erificarea egalitilor.
&u a@utorul balanei %e erificare se pot i%entifica urmatoarele erori care rup
ec-ilibrul Debit O &re%it/
3'
:rori %e $nregistrare $n conturi %eterminate %e/
nerespectarea principiului %ublei $nregistrri;
nerespectarea egalitii sumelor %ebitoare i cre%itoare $n ca%rul formulelor
contabile compuse;
calculul eronat priin% elementele structurale ale contului etc.
:rori %e $ntocmire a balanei %e erificare %eterminate %e/
preluarea greit a informaiilor %in &artea (are;
calcule eronate ale coloanelor %in balan etc.
Dei balana %e erificare arat c <otal %ebit O <otal cre%it! aceasta nu confirm
faptul c nu s-au facut greeli! a%ic nu garanteaz c tranzaciile au fost analizate i
$nregistrate corect $n conturile corespunzatoare. De e0emplu! pe baza unei balane %e
erificare nu se poate %etermina %ac ar fi trebuit %ebitat contul UQ7 $n locul contului
UV7. 3n plus prin balana %e erificare nu se poate %escoperi nici %ac au fost omise
anumite tranzacii sau au fost inregistrate %e mai multe ori. De asemenea! %ac o greeal
%e aloare egal interine at.t pe %ebit! c.t i pe cre%it ea nu a putea fi %escoperit prin
balana %e erificare.
3n cazul $n care coloanele %ebitoare i cre%itoare nu sunt egale se caut una sau
mai multe %in urmatoarele erori/ >1? o sum %ebitoare a fost trecut $n cre%it sau iners;
>2? sol%ul unui cont a fost calculat greit; >3? s-a comis o eroare $n trecerea sol%ului
contului $n balana %e erificare; >'? totalul balanei %e erificare a fost calculat greit.
CAP ' Recunoa!terea n contabilitate a tran(ac#iilor !i e)eni"entelor
de ba(&
'-1 Re.uli de unc#ionare a conturilor de acti)e
9om porni la %rum cu conturile %e actie! pe care le om analiza astfel/
- Conturi de active imobilizate
- Conturi de active circulante
- Conturi de cheltuieli nregistrate n avans.
3unc#ionarea conturilor de acti)e i"obili(ate-
*ceste conturi ei%eniaz resursele economice %estinate s sereasc o perioa%
$n%elungat $n actiitatea societii comerciale! fr s se consume %up prima utilizare.
:0ist trei structuri de active imobilizate! i anume/
- imobilizri necorporale
- imobilizri corporale
3+
- imobilizri financiare.
9aloarea cu care or fi $nregistrate $n conturi actiele imobilizate este valoarea
contabil de intrare! care are urmtoarele semnificaii/
a? co%tul de ac?i(i#ie # pentru actiele fi0e procurate cu titlu oneros >contra
cost?;
b? co%tul de ac?i(i#ie # pentru titlurile %e aloare ac-iziionate;
c? co%tul de produc#ie # pentru actiele fi0e pro%use $n ca%rul $ntreprin%erii;
%? )aloarea 4u%t& # pentru actiele imobilizate obinute cu titlu gratuit i cele
%ob.n%ite ca aport al asociailor.
*ceste conturi au o funcie contabil %e *&<;9 i au urmtoarea funciune/
se D:";<:*HS cu operaiile priin% intrrile de active imobilizate
1? prin actiarea c-eltuielilor $n cazul imobilizrilor necorporale!
2? prin ac-iziie! pro%ucie proprie sau aportul asociailor $n cazul imobilizrilor
corporale!
3? prin ac-iziionarea %e titluri financiare $n cazul imobilizrilor financiare;
se &):D;<:*HS cu operaiile priin% ieirile de active imobilizate
1? prin c-eltuielile amortizate integral $n cazul imobilizrilor necorporale
2? prin scoatere %in funciune sau ce%are $n cazul imobilizrilor corporale
3? prin ce%are $n cazul imobilizrilor financiare.
*u S=4D 2;1*4 D:";<=)! care e0prim aloarea imobilizrilor aflate $n
patrimoniul $ntreprin%erii la un moment %at.
&u e0cepia terenurilor! toate actiele imobilizate au o e0isten limitat $n timp.
Paralel cu ei%enierea beneficiilor economice generate %e aceste actie fi0e >e0.
eniturile realizate?! este necesar i recunoaterea costului lor %rept c-eltuial
>%enumirea contabil a lor este cheltuieli cu amortizarea?. *t.t eniturile generate %e
actie c.t i c-eltuielile cu amortizarea se or reflecta $n &ontul %e profit i pier%ere
anual.
:0plicaia const $n faptul c aceste actie fi0e a%uc $n intreprin%eri beneficii
economice pe toat %urata lor %e ia i! $n consecin este necesar s atam acestor
beneficii i costurile >sacrificiile? fcute %e $ntreprin%ere cu procurarea lor pe aceeai
%urat c.t a%uc beneficii. De aceea! $n limba@ contabil folosim termenul %e a"orti(are!
care reprezint alocarea sistematic a valorii activului la durata sa de via.
D: ):R;1U<. Cn contabilitate, amortizarea este un proces de alocare 4mprire5
a unei valori contabile la un numr de ani, i nu un proces de evaluare 4de stabilire a
unei valori reale a activului5.
Din punct %e e%ere matematic! amortizarea realizeaz o corecie anual
>re%ucere? a alorii imobilizrilor. 4a o prim priire! ar fi normal ca pe msura
$nregistrrii anuale a amortizrii s micorm aloarea actiului supus amortizrii! a%ic
s cre%itm contul %e actie imobilizate. 1e $mpie%ic $ns principiul contabil %enumit
principiul costului istoric! potriit cruia actiele trebuie s rm.n ei%eniate $n
contabilitate pe toat %urata lor %e ia la aloarea %e intrare.
3,
De aceea! pentru nregistrarea contabil a amortizrii imobilizrilor necorporale
i a celor corporale se folosesc conturile sintetice 2JB 5*mortizri priin% imobilizrile
necorporale7 i respecti 2J1 5*mortizri priin% imobilizrile corporale7.
Prin coninutul lor economic ambele sunt conturi rectificative ale alorii
actielor necorporale i corporale i au funcie contabil iners conturilor %e actie
imobilizate pe care le corecteaz. 2unciunea lor este/
se &):D;<:*HS cu aloarea amortizrii anuale calculate pentru imobilizrile
necorporale i corporale
se D:";<:*HS cu aloarea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale
scoase %in acti >prin amortizare complet sau .nzare sau casare?.
*u S=4D 2;1*4 &):D;<=)! care e0prim anual aloarea amortizrii cumulate a
imobilizrilor necorporale i corporale.
3n bilanul anual or aprea ambele conturi! a%ic actiul la aloarea lui %e
intrare! %ar i contul %e amortizare a actiului! cu aloarea amortizrii cumulate $n
timp. &a urmare! aloarea bilanier a actiului este o valoare net! obinut prin
sc%erea %in aloarea contabil %e intrare a actiului a amortizrii cumulate.
+@e"plul 1
Societatea ac-iziioneaz! pe cre%it comercial! un program informatic $n aloare
%e 1+.BBB lei. Ulterior! >peste '+ %e zile? se pltete prin banc %atoria fa %e furnizor.
Programul informatic este amortizat pe %urata a trei ani. 4a finalul celor trei ani se
scoate %in ei%ena contabil programul complet amortizat.
1. ac-iziia programului informatic
<ranzacia a %etermina creterea alorii imobilizrilor necorporale i a %atoriei fa %e
furnizor. &ontul %e %atorii folosit ori %e cate ori $ntreprin%erea ac-iziioneaz imobilizri
corporale sau necorporale este 'G' 2urnizori %e imobilizri. 9aloarea %atoriei fa %e
furnizori cuprin%e costul %e ac-iziie. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat
$n continuare.
2GE *lte imobilizri necorporale! crete aloarea imobilizrilor necorporale! * P
Debit
'G' 2urnizori %e imobilizri! crete %atoria fa %e furnizorii %e imobilizri! D P
&re%it
2GE *lte imobilizri
necorporale
O 'G' 2urnizori %e imobilizri 1+.BBB lei
2. plata %atoriei fa %e furnizor
<ranzacia a %etermina sc%erea %atoriei fa %e furnizorul %e imobilizri i sc%erea
%isponibilitilor bneti ale $ntreprin%erii. 2orma sintetic a analizei contabile este
prezentat $n continuare.
B12 &onturi la bnci! sca% lic-i%itile $ntreprin%erii! * - &re%it
'G' 2urnizori %e imobilizri! sca%e %atoria fa %e furnizorii %e imobilizri! D -
Debit
'G' 2urnizori %e imobilizri O B12 &onturi la bnci 1+.BBB lei
3D
3. $nregistrarea amortizrii imobilizrii necorporale pe primul an
<ranzacia %etermin creterea alorii c-eltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilor
necorporale precum i a alorii amortizrii aferente programului informatic >cu efectul %e
re%ucere a alorii bilaniere a actiului?. 2orma sintetic a analizei contabile este
prezentat $n continuare.
CE1 &-eltuieli priin% amortizarea imobilizrilor! cresc c-eltuielile! &p - Debit
2EGE *mortizarea altor imobilizri necorporale! crete aloarea amortizrii! *-
&re%it
CE1 &-eltuieli priin%
amortizarea imobilizrilor
O 2EGE *mortizarea altor
imobilizri necorporale
+.BBB lei
3nregistrarea 3. se repet i $n anul 2 i 3.
'. la sf.ritul anului 3 se scoate %in ei%ena contabil imobilizarea amortizat
complet.
<ranzacia %etermin micorarea alorii actielor necorporale>*-? i! concomitent!
%iminuarea amortizrii corespunztoare imobilizrii casate ->*-?! a%ic matematic/ >*P?.
2orma sintetic a analizei contabile este/
2EGE *mortizarea altor imobilizri necorporale! sca%e aloarea amortizrii! ->*-?
Debit
208 Alte imobilizri necorporale, scade valoarea imobilizrilor
necorporale, A - Credit
2ormula contabil este/
2EGE *mortizarea altor
imobilizri necorporale
O 2GE Alte imobilizri
necorporale
1+.BBB lei
+@e"plul 2
Societatea ac-iziioneaz un utila@ $n aloare %e 2B.BBBlei! %e la un furnizor. 4a
sca%en! pltete contraaloarea utila@ului %in lic-i%itile %in banc.
Durata %e utilizare a mi@locului fi0 este %e +ani.
4a finalul anului al cincilea! societatea caseaz utila@ul.
1. ac-iziia utila@ului
<ranzacia a %etermina creterea alorii imobilizrilor corporale i a %atoriei fa %e
furnizorul %e imobilizri. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n
continuare.
21$1 :c-ipamente te-nologice! crete aloarea imobilizrilor corporale! * P Debit
'G' 2urnizori %e imobilizri! crete %atoria fa %e furnizorii %e imobilizri! D P
&re%it
21$1 :c-ipamente
te-nologice
O 'G' 2urnizori %e imobilizri 2B.BBB lei
2. plata %atoriei fa %e furnizor.
3J
<ranzacia a %etermina sc%erea %atoriei fa %e furnizorul %e imobilizri i sc%erea
%isponibilitilor bneti ale $ntreprin%erii. 2orma sintetic a analizei contabile este
prezentat $n continuare.
B12 &onturi la bnci! sca% lic-i%itile $ntreprin%erii! * - &re%it
'G' 2urnizori %e imobilizri! sca%e %atoria fa %e furnizorii %e imobilizri! D -
Debit
'G' 2urnizori %e imobilizri O +12 &onturi la bnci 2B.BBBlei
3. $nregistrarea amortizrii anuale a actiului fi0.
<ranzacia %etermin creterea alorii c-eltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilor
corporale precum i a alorii amortizrii aferente utila@ului >cu efectul %e re%ucere a
alorii bilaniere a actiului?. 2orma sintetic a analizei contabile! este prezentat $n
continuare.
CE1 &-eltuieli priin% amortizarea imobilizrilor! cresc c-eltuielile! &p - Debit
2E1$ *mortizarea ec-ipamentelor te-nologice! crete aloarea amortizrii! *-
&re%it
CE1 &-eltuieli priin%
amortizarea imobilizrilor
O 2E1$ *mortizarea
ec-ipamentelor te-nologice
4.000lei
3nregistrarea 3. se repet i $n anul 2! 3! '! +.
'.scoaterea %in ei%ena contabil a actiului care s-a casat
<ranzacia %etermin micorarea alorii utila@elor $ntreprin%erii >*-? i! concomitent!
%iminuarea amortizrii corespunztoare imobilizrii casate >*P?. 2orma sintetic a
analizei contabile! pe care o putei %e%uce %in cele %e mai sus! este prezentat $n
continuare.
2E1$ *mortizarea ec-ipamentelor te-nologice! sca%e aloarea amortizrii! ->*-?
Debit
21$1 :c-ipamente te-nologice! sca%e aloarea imobilizrilor corporale! * - &re%it
2ormula contabil este/
2E1 *mortizri priin%
imobilizrile corporale
O 21$1 :c-ipamente
te-nologice
2B.BBB lei
+@e"plul $
3ntreprin%erea obine %in pro%ucie proprie o pies %e mobilier pentru birou al crui
cost %e pro%ucie este %e 3.BBB lei.
Durata %e ia este %e 3 ani! iar compania %eci%e s $l .n% %up 2 ani %e folosin
la preul %e .nzare %e 1.2BBlei.
1. $nregistrarea piesei %e mobilier rezultate %in pro%ucie proprie
<ranzacia implic o ma@orare a alorii imobilizrilor corporale! ca urmare a actiitii
proprii a entitii! pentru care nu sunt %atorate ec-ialente alorice furnizorilor i care
nici nu proine %in aportul acionarilor. De aceea! creterea alorii actiului trebuie
recunoscut $n contabilitate sub forma unui enit! care compenseaz aloric suma tuturor
c-eltuielilor fcute %e companie cu obinerea actiului >c-eltuieli cu materia prim! cu
salariile! cu energia! cu amortizarea utila@elor folosite! etc.?.
38
*t.t c-eltuielile implicate c.t i enitul recunoscut pentru pro%ucia acestei imobilizri
sunt preluate %e &ontul %e profit i pier%ere la sf.ritul perioa%ei contabile. &a urmare!
impactul acestei actiiti asupra &ontului %e profit i pier%ere %in anul intrrii actiului
$n contabilitate este nul! la fel ca i $n cazul unei piese %e mobilier pe care ar fi
cumprat-o %e la furnizori.
2orma sintetic a analizei contabile este/
21' (obilier! aparatur birotic! ec-ipamente %e protecie! crete aloarea
imobilizrilor corporale! * P Debit
D22 9enituri %in pro%ucia %e imobilizri corporale! crete aloarea eniturilor! &p
P &re%it
21' (obilier! aparatur
birotic! ec-ipamente %e
protecie
O D22 9enituri %in pro%ucia %e
imobilizri corporale
3.BBB lei
'. $nregistrarea amortizrii anuale a actiului fi0.
<ranzacia %etermin creterea alorii c-eltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilor
corporale precum i a alorii amortizrii aferente mobilierului >cu efectul %e re%ucere a
alorii bilaniere a actiului?. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n
continuare.
CE1 &-eltuieli priin% amortizarea imobilizrilor! cresc c-eltuielile! &p - Debit
2E1' *mortizarea mobilierului....! crete aloarea amortizrii! *- &re%it
CE1 &-eltuieli priin%
amortizarea imobilizrilor
O 2E1' *mortizarea
mobilierului....
1.000lei
3nregistrarea 2. se repet i $n anul 2.
+. .nzarea piesei %e mobilier %up %oi ani %e folosin
<ranzacia %e .nzare %etermin %ou $nregistrri $n contabilitate/
a< =0nzarea propriu9zis sau recunoaterea venitului din v0nzare.
<ranzacia %etermin creterea creanei $ntreprin%erii asupra %ebitorului >cumprtorul
actiului fi0? la preul %e .nzare >*P?! concomitent cu ei%enierea enitului realizat %in
.nzarea sa >&pP?. &onturile utilizate sunt/ 'C1 Debitori %ieri! cont %e acti care se
%ebiteaz cu creterea creanei fa %e cumprtor i DBE$ 9enituri %in .nzarea actielor
i alte operaiuni %e capital! cont %e capitaluri proprii care se cre%iteaz cu creterea
eniturilor %in .nzare. 2ormula contabil este/
'C1 Debitori %ieri O DBE$ 9enituri %in .nzarea actielor i
alte operaii %e capital
1.2BB lei
b< :escrcarea din gestiune sau recunoaterea costului bunului v0ndut-
Scoaterea %in ei%en a piesei %e mobilier %etermin %iminuarea alorii %e intrare a
actiului >*-?! $nregistrat $n cre%itul contului 21' (obilier! aparatur birotic!
ec-ipamente %e protecie pentru suma %e 3.BBBlei! simultan cu micorarea amortizrii -
>*-? reflectat $n %ebitul contului 2E1 *mortizri priin% imobilizrile corporale >pentru
suma acumulat $n cei %oi ani %e folosin 2.BBBlei? i cu recunoaterea sub forma %e
c-eltuieli a prii neamortizate %in acti &p-! prin %ebitarea contului CBE$ &-eltuieli
'B
priin% actiele ce%ate i alte operaii %e capital pentru %iferena %e 1.BBBlei. 2ormula
contabil este/
W O 21' (obilier! aparatur
birotic! ec-ipamente %e
protecie
3.BBB lei
2E1 *mortizri priin%
imobilizrile corporale
2.BBB lei
CBE$ &-eltuieli priin% actiele
ce%ate i alte operaii %e capital 1.BBB lei
+@e"plul '
Societatea comercial ac-iziioneaz 1BB %e aciuni la o alt societate %in ca%rul
grupului la preul unitar 1JB lei.
<itlurile sunt ac-itate integral la cumprare.
<imp %e %oi ani! societatea a $ncasat %ii%en%e $n sum %e 11 lei pe aciune.
Peste %oi ani! societatea in%e 2B %e titluri la preul %e cesiune %e 2DB lei pe
aciune.
*t.t cumprarea c.t i .nzarea titlurilor se face cu plat-$ncasare pe loc! prin
contul %in banc.
&aracteristica actielor imobilizate financiare este c ele nu se amortizeaz!
pentru c nu au o %urat %e ia prestabilit $n companie. &ostul lor %e ac-iziie a fi
recunoscut %rept c-eltuial abia $n momentul .nzrii.
1. ac-iziia titlurilor %e participare/ 1BBtitluri 0 1JBlei O 1J.BBBlei
<ranzacia a %etermina creterea alorii actielor imobilizate financiare i sc%erea
%isponibilitilor bneti ale $ntreprin%erii. 2orma sintetic a analizei contabile este
prezentat $n continuare.
2C1 *ciuni %einute la entitile afiliate! crete aloarea imobilizrilor financiare! * P
Debit
B12 &onturi la bnci! sca% lic-i%itile $ntreprin%erii! * - &re%it
2C1 *ciuni %einute la
entitile afiliate
O B12 &onturi la bnci 2B.BBB lei
2. $ncasarea %ii%en%elor anuale/ 1BB titluri 0 11lei O 1.1BBlei
<ranzacia a %etermina creterea lic-i%itilor companiei i creterea eniturilor %e
natur financiar realizate %e companie prin %ii%en%ele $ncasate. 2orma sintetic a
analizei contabile este prezentat $n continuare.
DC11 9enituri %in aciuni %einute la entitile afiliate! crete aloarea eniturilor
financiare! &p P &re%it
'1
B12 &onturi la bnci! cresc lic-i%itile $ntreprin%erii! * P Debit
B12 &onturi la bnci O DC11 9enituri %in aciuni
%einute la entitile afiliate
1.1BB lei
3. .nzarea a 2B %e titluri la "ursa %e 9alori/ 2B titluri 0 2DBei O +.'BBlei
a? )ecunoaterea enitului %in .nzare.
<ranzacia a %etermina creterea %isponibilitilor bneti %ar i recunoaterea unui enit
%in ce%area actiului financiar.
B12 &onturi la bnci! cresc lic-i%itile $ntreprin%erii! * P Debit
DC'1 9enituri %in imobilizri financiare ce%ate! crete aloarea eniturilor financiare!
&p P &re%it
B12 &onturi la bnci O DC'1 9enituri %in imobilizri
financiare ce%ate
+.'BB lei
b? recunoaterea %rept c-eltuial a costului aciunilor ce%ate/ 2B aciuni 0 1JB lei O
3.,BBlei
<ranzacia a %etermina sc%erea alorii actielor finaciare i creterea c-eltuielilor
companiei pentru costul %e ac-iziie al aciunilor .n%ute. Se aplic principiul conectrii
c-eltuielilor la enituri/ aciunile au generat un enit prin .nzarea lor! atunci om putea
recunoate i costul >sacrificiul? companiei cu ac-iziia lor.
2C1 *ciuni %einute la entitile afiliate! sca%e aloarea imobilizrilor financiare! * -
&re%it
CC'1 &-eltuieli priin% imobilizrile financiare ce%ate! crete aloarea c-eltuielilor
financiare! &p - Debit
CC'1 &-eltuieli priin%
imobilizri financiare ce%ate
O 2C1 *ciuni %einute la
entitile afiliate
3.,BB lei
)eferitor la ealuarea actielor imobilizate! putem spune c acestea se ealueaz
$n urmtoarele momente/
- la intrare - cu ocazia intrrii $n ei%enele contabile >la cost de achiziie! %ac
proin %in ac-iziii! la cost de producie %ac proin %in pro%ucia proprie sau la valoarea
6ust! %ac proin %in aporturile acionarilor sau au fost obinute cu titlu gratuit! prin
%onaii?;
- la ie!ire # a%ic la %ata $ncetrii recunoaterii lor $n contabilitate ca urmare a
.nzrii! casrii sau scoaterii %in ei%ena contabil >la valoarea de intrare?;
- la in)entariere >la valoarea de inventar stabilit %e comisia %e inentariere?;
- la data nc?iderii e@erci#iului inanciar >la $ntocmirea bilanului? # pentru a
stabili! prin aplicarea principiului pru%enei! aloarea lor bilanier! care este valoarea
'2
contabil net! obinut prin sca%erea %in aloarea contabil %e intrare a amortizrii
cumulate i a oricror alte %eprecieri suferite %e actiele fi0e peste cele calculate prin
amortizare.
3unc#ionarea conturilor de acti)e circulante-
*ceste conturi ei%eniaz bunurile i alorile economice %e folosin temporar!
cu %urata %e cel mult 1 an. 3n structura bilanier se gsesc urmtoarele forme %e actie
circulante/
Sub form material/ stocuri %e materii prime! materiale! pro%use! mrfuri
Sub form %e creane $n relaiile cu terii/ clieni! %ebitori! etc.
Sub form bneasc/ lic-i%iti i inestiii financiare pe termen scurt
3n raport %e aceast structur! conturile %e actie circulante se $mpart $n/
&onturi de stocuri
*tunci c.n% %iscutm %espre o actiitate %e comer! %efinim stocurile ca fiin%
bunurile cumprate $n scop %e re.nzare >stocuri de mrfuri?. Dac aceast %efiniie este
satisfctoare pentru $ntreprin%erile %e tip comercial! om $nt.lni alte abor%ri pentru
companiile %e tip pro%ucie sau pentru cele %e tip prestri %e sericii.
&ompaniile pro%uctoare nu or ac-iziiona bunuri pentru re.nzare i %e aceea la
ele om $nt.lni stocuri de materii prime i materiale consumabile! stocuri de producie n
curs de e#ecuie i respecti stocuri de produse finite.
4a companiile cu specific %e prestri sericii or %omina acele tipuri %e bunuri
ac-iziionate cu scopul %e a folosi $n actiitatea curent a firmei! i anume este orba
%espre stocurile de materiale consumabile.
4a intrarea stocurilor $n ei%ena contabil! aloarea cu care or fi $nregistrate $n
conturi este valoarea contabil de intrare! care are urmtoarele semnificaii/
a) co%tul de ac?i(i#ie # pentru stocurile procurate cu titlu oneros >contra cost?;
b) co%tul de produc#ie # pentru stocurile pro%use $n ca%rul $ntreprin%erii
c) )aloarea 4u%t& # pentru stocurile obinute cu titlu gratuit i cele %ob.n%ite ca
aport al asociailor.
Ie!irea stocurilor %in ei%ena contabil cu ocazia .nzrii sau consumului se
face la aloarea %e intrare. Pot s apar $ns anumite probleme atunci c.n% stocuri
i%entice au fost ealuate la intrare cu alori %iferite >%atorate fluctuaiei pieei?. 3n aceast
situaie se or aplica anumite meto%e conenionale %e %eterminare a alorii stocurilor
consumate sau .n%ute >e0. meto%a P);(U4 ;1<)*< # P);(U4 ;:X;<! U4<;(U4
;1<)*< # P);(U4 ;:X;<! &=S<U4 (:D;U P=1D:)*<?. *ceste meto%e se or
stu%ia $n cursul anului 2 la cursul %e &ontabilitate financiar.
)egulile %e funcionare a conturilor %e stocuri sunt/
- sunt conturi %e actie circulante! cu funcie contabil %e acti
'3
- %e debitea(& cu operaiile %e intrare $n companie a stocurilor! prin/ cumprare!
pro%ucie proprie! aport al acionarilor! plusuri constatate la inentariere;
- %e creditea(& cu operaiile priin% ieirea %e stocuri prin/ consum! .nzare!
minusuri la inentariere;
- au %old inal debitor! care e0prim aloarea stocurilor e0istente $n gestiunea
$ntreprin%erii la finalul perioa%ei contabile.
&onturi de creane
&reanele ei%eniaz relaiile %e %econtare ale societii cu clienii i cu alte tere
persoane >salariaii! statul! etc.? priin% %repturile companiei constituite ca urmare a
alorilor aansate temporar acestora i %e la care se ateapt un ec-ialent aloric.
&reanele se pot clasifica $n creane comerciale! care apar %in relaiile comerciale
ale companiei cu clienii si >prin .nzarea %e bunuri i sericii? i creane necomerciale!
care apar %in alte relaii ale companiei cu partenerii >$n legtur cu salariaii pentru
pagube pro%use %e acetia! $n legtur cu statul pentru recuperarea anumitor impozite i
ta0e! $n legtur cu proprietarii firmei pentru sume $mprumutate acestora! etc?.
)egulile %e funcionare a conturilor %e creane sunt/
- sunt conturi %e actie circulante! cu funcie contabil %e acti
- %e debitea(& la constituirea creanei fa %e tere persoane
- %e creditea(& la $ncasarea creanei
- S3* O creanele ne$ncasate la finalul perioa%ei contabile
&onturi de trezorerie sau de lic*iditi (disponibiliti bne$ti
3ntreprin%erea $i poate pstra %isponibilitile bneti fie la bnci $n conturi
curente sau %epozite pe termen scurt! sub form %e carnete %e cecuri! fie $n casierie.
*ceste conturi de lic?idit&#i funcioneaz %up urmtoarele reguli/
- au funcie contabil %e actie circulante
- %e debitea(& cu operaiile %e $ncasri
- %e creditea(& cu operaiile %e pli
- S3* O lic-i%itile aflate $n conturi la bnci i $n casieria societii la finalul
perioa%ei contabile.
:Q&:PR;: face contul B121 Conturi curente la b&nci n lei! $n cazul $n care
este folosit i ca instrument priin% cre%itele %e trezorerie pe termen scurt acor%ate %e
banc societii. 3n acest caz! contul are funcie contabil %e *AD >bifuncional?! $n sensul
c poate prezenta la sf.ritul lunii fie sol% final %ebitor! care reprezint aloarea
lic-i%itilor %in banc! fie sol% final cre%itor! care e0prim aloarea cre%itului %e
trezorerie acor%at %e banc societii.
''
&onturi de investiii financiare pe termen scurt
3n anumite perioa%e economice! intreprin%erile %ispun %e surplus %e lic-i%iti!
care nu poate fi absorbit %e actiitatea curent! operaional. *cest surplus poate fi folosit
prin tranzacionarea lui pe pieele financiare! prin ac-iziie %e titluri financiare %e aloare
>e0. aciuni! obligaiuni?.
*ceste conturi de in)e%ti#ii inanciare pe ter"en %curt funcioneaz %up
urmtoarele reguli/
- au funcie contabil %e actie circulante
- %e debitea(& cu operaiile %e ac-iziii %e titluri financiare
- %e creditea(& cu operaiile %e ce%are >prin .nzare? a titlurilor financiare
- S3* O aloarea titlurilor financiare pe termen scurt %einute %e societate la
finalul perioa%ei contabile
9om prezenta $n continuare e0emplul unei societi comerciale care efectueaz
tranzacii cu stocuri! creane i lic-i%iti.
:ste momentul s intro%ucem i informaii %espre conturile %e <9* >ta0a pe aloarea
a%ugat?. *cest impozit in%irect afecteaz iaa unei companii $n %ou momente/
- cu ocazia .nzrilor %e bunuri i %e sericii ctre clieni compania a trebui s
cear %e la acetia! pe l.ng preul %e .nzare negociat! i <9*! cu scopul %e a
o plti statului. *ceast ta0 poart numele %e T/A colectat& i este reflectat
$n contul %e %atorii ctre stat numit ''2D T/A colectat&.
- cu ocazia ac-iziiei %e bunuri i %e sericii! compania a %atora furnizorului!
pe l.ng preul negociat cu acesta! i <9*! pe care $ns a putea s o
recupereze %e la stat! $n compensare cu <9* colectat %e la clieni. *ceast
ta0 poart numele %e T/A deductibil& i este reflectat $n contul %e creane
fa %e stat numit ''2C T/A deductibil&.
D: ):R;1U</
toate tranzaciile $n care intreprin%erea cumpr bunuri sau sericii or fi
purttoare %e <9* %e%uctibil >*P?
toate tranzaciile $n care intreprin%erea in%e bunuri sau sericii or fi purttoare
%e <9* colectat >DP?
9om prezenta $n continuare situaia unei societi comerciale care efectueaz
tranzacii cu stocuri! creane i lic-i%iti.
+@e"plul 1
Societatea cumpr %e la un furnizor un stoc %e materii prime! $n aloare %e '.BBB
lei! <9* 2'W. Din acest stoc! se %au $n consum materii prime $n aloare %e 3.BBB lei.
1. ac-iziia %e materii prime
<ranzacia %etermin creterea alorii stocului %e materii prime >*P? $nregistrat $n
%ebitul contului $G1 (aterii prime! creterea alorii <9* %e%uctibil >*P? $nregistrat $n
'+
%ebitul contului ''2C <9* %e%uctibil i! simultan! se recunoate o %atorie fa %e
furnizor >DP? reflectat $n cre%itul contului 'G1 2urnizori. 2ormula contabil este/
J
'.BBB lei $G1 (aterii prime
8,B lei ''2C <9* %e%uctibil
O 'G1 2urnizori '.8,B lei
2. consumul %e materii prime
&onsumul %e stocuri %etermin micorarea alorii stocului %e materii prime >*-?
$nregistrat $n cre%itul contului $G1 (aterii prime i concomitent! se recunoate c-eltuial
fcut cu ac-iziia stocului consumat >&p-? $n %ebitul contului CG1 &-eltuieli cu materii
prime. 2ormula contabil este/
CG1 &-eltuieli cu materii prime O $G1 (aterii prime 3.BBB lei
+@e"plul 2
Din procesul %e pro%ucie rezult pro%use finite la costul %e pro%ucie %e 1.+BBlei.
&ontul care se folosete pentru a $nregistra stocurilor %e pro%use finite obinute %e
companie pentru a fi .n%ute este D11 /enituri aerente co%turilor %tocurilor de
produ%e! cont bifuncional! $n sensul c poate prezenta la sf.ritul lunii fie sol% final
cre%itor! fie sol% final %ebitor/
- se cre%iteaz cu aloarea pro%uselor obinute $n cursul lunii! ealuate la cost
%e pro%ucie
- se %ebiteaz cu aloarea pro%uselor .n%ute $n cursul lunii! ealuate la cost %e
pro%ucie
- S2& O aloarea pro%uselor obinute i ne.n%ute >genereaz stocare?
- S2D O aloarea pro%uselor obinute $n perioa%ele anterioare i .n%ute $n
perioa%a curent >genereaz %estocarea firmei?.
=binerea pro%uselor finite %etermin creterea alorii stocului %e pro%use finite
>*P?! care se $nregistreaz $n %ebitul contului $'B Pro%use finite i! recunoaterea unor
enituri %in pro%ucia proprie >&pP? prin cre%itarea contului D11 9enituri aferente
costurilor stocurilor %e pro%use. *cestea sunt consi%erate %e noi venituri temporare 4de
pasa6 temporar5! p.n la transformarea lor $n enituri reale cu ocazia .nzrii pro%uselor
ctre clieni. :0plicaia folosirii acestui cont %e enituri este similar cu cea prezentat
anterior! la :0emplul 3 %e la &onturile %e *ctie imobilizate.
2ormula contabil este/
$'B Pro%use finite O D11 9enituri aferente costurilor stocurilor %e pro%use 1.+BB lei
+@e"plul $
Societatea comercial cumpr %e la furnizor mrfuri! la costul %e ac-iziie %e
1B.BBB lei! <9* 2'W. Datoria fa %e furnizor se pltete %in contul curent %e la banc.
',
1. *c-iziia mrfurilor
<ranzacia %etermin creterea alorii stocului %e mrfuri >*P? $nregistrat $n %ebitul
contului $D1 (rfuri! creterea alorii <9* %e%uctibil >*P? $nregistrat $n %ebitul
contului ''2C <9* %e%uctibil i! simultan! se recunoate o %atorie fa %e furnizor >DP?
reflectat $n cre%itul contului 'G1 2urnizori. 2ormula contabil este/
J
1B.BBB lei $D1 (aterii prime
2.'BB lei ''2C <9* %e%uctibil
O 'G1 2urnizori 12.'BBlei
2. Plata furnizorului %e mrfuri
<ranzacia %etermin sc%erea %isponibilului %in contul %e la banc >*-?! care se
$nregistreaz $n cre%itul contului B12 &onturi curente la bnci i! concomitent! o
micorare a %atoriei fa %e furnizori >D-?! reflectat $n %ebitul contului 'G1 2urnizori.
2ormula contabil/
'G1 2urnizori O B12 &onturi curente la bnci 12.'BB lei
+@e"plul '
Din pro%usele finite e0istente $n %epozit! societatea in%e unui client un lot %e
pro%use la preul %e .nzare %e 8BB lei! <9* 2'W. &ostul %e pro%ucie al pro%uselor
.n%ute este %e DBB lei. Societatea primete %e la client un efect comercial sub forma unei
cambii! cu sca%ena la '+ %e zile. 3ncasarea cambiei se face prin contul curent %e la
banc.
1. 9.nzarea pro%uselor finite
<ranzacia %e .nzare %etermin %ou $nregistrri $n contabilitate/
a< =0nzarea propriu9zis sau recunoaterea venitului din v0nzare.
<ranzacia %etermin creterea creanei $ntreprin%erii asupra clientului >cumprtorul
pro%uselor? la preul %e .nzare >*P?! concomitent cu ei%enierea enitului >real %e %ata
asta? realizat %in .nzarea pro%uselor >&pP? i cu reflectarea alorii <9* specific
.nzrilor. &onturile utilizate sunt/ '11 &lieni! cont %e acti care se %ebiteaz cu
creterea creanei fa %e cumprtor! DG1 9enituri %in .nzarea %e pro%use finite! cont %e
capitaluri proprii care se cre%iteaz cu creterea eniturilor %in .nzare i contul ''2D
<9* colectat! cont %e %atorii fa %e stat care %e cre%iteaz cu creterea alorii <9* %in
factur. 2ormula contabil este/
1.11, lei '11 &lieni O DG1 9enituri %in .nzarea %e pro%use
finite
''2D <9* colectat
8BB lei
21, lei
b< :escrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente
produselor v0ndute-
Scoaterea %in ei%en a pro%uselor .n%ute %etermin %iminuarea alorii stocului %e
pro%use finite >*-?! $nregistrat $n cre%itul contului 3'+ Pro%use finite! simultan cu
'D
micorarea eniturilor temporare aferente costului stocurilor! $nregistrat $n %ebitul
contului D11 9enituri aferente costurilor stocurilor %e pro%use. 2ormula contabil este/
D11 9enituri aferente costurilor
stocurilor %e pro%use
O $'B Pro%use finite DBB lei
2. Primirea cambiei %e la client
&ambia este un efect comercial care circul $ntre comerciani! pentru a $ntri obligaia
cumprtorului %e a face o plat cert ctre .nztor.
:ste necesar reflectarea $n contabilitatea firmei a creanei fa %e client sub un nou
nume! i anume efecte comerciale de primit. *stfel! spunem c %ispare creana sub
numele %e clieni >*-? reflectat $n cre%itul contului '11 &lieni i $i ia locul creana sub
numele %e efecte comerciale %e primit reflectat $n %ebitul contului '1$ :fecte %e primit
%e la clieni. 2ormula contabil/
'1$ :fecte %e primit %e la clieni O '11 &lieni 1.11,lei
3. 3ncasarea cambiei
<ranzacia genereaz creterea %isponibilitilor bneti ale companiei >*P? $n
%ebitul contului +12 &onturi la bnci i sc%erea creanei >*-? $n cre%itul contului '13
:fecte %e primit %e la clieni.
B12 &onturi curente la bnci O '1$ :fecte %e primit %e la clieni 1.11,lei
+@e"plul B
Societatea in%e unui client! $ntregul stoc %e mrfuri pe care $l are $n %epozit! la
preul %e .nzare %e 12.BBB lei! <9* 2'W. 3ncasarea a aea loc ulterior! prin contul %in
banc.
1. 9.nzarea mrfurilor
<ranzacia %e .nzare %etermin %ou $nregistrri $n contabilitate/
c< =0nzarea propriu9zis sau recunoaterea venitului din v0nzare.
<ranzacia %etermin creterea creanei $ntreprin%erii asupra clientului >cumprtorul
mrfurilor? la preul %e .nzare >*P?! concomitent cu ei%enierea enitului realizat %in
.nzarea mrfurilor >&pP? i cu reflectarea alorii <9* specific .nzrilor. &onturile
utilizate sunt/ '11 &lieni! cont %e acti care se %ebiteaz cu creterea creanei fa %e
cumprtor! DGD 9enituri %in .nzarea %e mrfuri! cont %e capitaluri proprii care se
cre%iteaz cu creterea eniturilor %in .nzare i contul ''2D <9* colectat! cont %e
%atorii fa %e stat care %e cre%iteaz cu creterea alorii <9* %in factur. 2ormula
contabil este/
1'.JJB lei '11 &lieni O DGD 9enituri %in .nzarea %e mrfuri
''2D <9* colectat
12.BBB lei
2.JJB lei
'J
d< :escrcarea din gestiune sau recunoaterea costului de achiziie al mrfurilor
v0ndute-
Scoaterea %in ei%en a mrfurilor .n%ute %etermin %iminuarea alorii stocului %e
mrfuri >*-?! $nregistrat $n cre%itul contului 3D1 (rfuri! simultan cu recunoaterea $n
c-eltuielile perioa%ei a costului %e ac-iziie a mrfurilor .n%ute! $nregistrat $n %ebitul
contului CGD &-eltuieli cu mrfurile. 2ormula contabil este/
CGD &-eltuieli cu mrfurile O $D1 (rfuri 1B.BBB lei
+@e"plul C
4a %ata %e B3.B8.2B1B societatea ac-iziioneaz %e pe piaa %e capital 1BB %e
aciuni emise %e o alt societate %in grup! la preul unitar %e DleiAaciune! cu plata %irect
%in %isponibilul %e la banc.
3n %ata 1+.11.2B1B societatea in%e aciunile prin interme%iul "ursei! la preul %e
.nzare unitar %e 8!+ lei! cu $ncasare ime%iat. =ariant3 preul %e .nzare unitar este %e
, lei.
1. B3.B8. 2B1B ac-iziia titlurilor %e aloare 1BB titluri 0 Dlei O DBB lei
<ranzacia a %etermina creterea alorii actielor circulante %e natur financiar i
sc%erea %isponibilitilor bneti ale $ntreprin%erii. 2orma sintetic a analizei contabile
este prezentat $n continuare.
BG1 *ciuni %einute la entitile afiliate! crete aloarea inestiiilor financiare pe
termen scurt! >* P? Debit
B12 &onturi la bnci! sca% lic-i%itile $ntreprin%erii! >* -? &re%it
BG1 *ciuni %einute la entitile afiliate O B12 &onturi la bnci DBB lei
2. 1+.11.2B1B .nzarea aciunilor la preul %e 8!+ lei
<ranzacia a %etermina obinerea unui c.tig %in %iferena $ntre preul %e .nzare i cel
%e cumprare >8!+ lei # D lei O 2!+lei pe aciune?. *cest c.tig se reflect ca o cretere %e
lic-i%iti! >*P?! $n %ebitul contului B12 &onturi la bnci! simultan cu sc%erea alorii
inestiiilor financiare ale companiei! >*-?! $n cre%itul contului BG1 *ciuni %einute la
entitile afiliate i ca o cretere a eniturilor companiei sub forma c.tigului net! >&pP?!
$n cre%itul contului DC'2 &.tiguri %in inestiii pe termen scurt ce%ate.
8+B lei B12 &onturi la bnci O BG1 *ciuni %einute la entitile
afiliate
DC'2 &.tiguri %in inestiii pe termen
scurt ce%ate
DBB lei
2+B lei
&e am constat $n cazul inestiiilor financiare pe termen scurt! c nu om reflecta
.nzarea $n %ou etape >cu recunoaterea enitului i a costului %e ac-iziie?! ci om
ei%enia %irect c.tigul net sau pier%erea net.
=ariant. *ciunile se .n% $n pier%ere! la un pre %e .nzare mai mic %ec.t costul %e
ac-iziie! ceea ce $nseamn o pier%ere net %e 1 leu/ ,lei # D lei O -1 leu pe aciune.
,BB lei B12 &onturi la bnci O BG1 *ciuni %einute la entitile
afiliate
DBB lei
'8
1BB lei CC'2 Pier%eri %in
inestiii pe termen scurt
ce%ate
+@e"plul D
Societatea in%e unui client pro%usele finite pe care le mai are $n stoc la preul %e .nzare
1.BBB lei! <9* 2'W! pentru care primete %e la client un cec bancar. Ulterior! societatea
$ncaseaz cecul prin interme%iul bncii. &omisionul reinut %e banc este %e B.+W %in
aloarea tranzaciei.
1. 9.nzarea pro%uselor finite
<ranzacia %e .nzare %etermin %ou $nregistrri $n contabilitate/
a. =0nzarea propriu9zis sau recunoaterea venitului din v0nzare.
<ranzacia %etermin creterea creanei $ntreprin%erii asupra clientului >cumprtorul
pro%uselor? la preul %e .nzare >*P?! concomitent cu ei%enierea enitului >real %e %ata
asta? realizat %in .nzarea pro%uselor >&pP? i cu reflectarea alorii <9* specific
.nzrilor. &onturile utilizate sunt/ '11 &lieni! cont %e acti care se %ebiteaz cu
creterea creanei fa %e cumprtor! DG1 9enituri %in .nzarea %e pro%use finite! cont %e
capitaluri proprii care se cre%iteaz cu creterea eniturilor %in .nzare i contul ''2D
<9* colectat! cont %e %atorii fa %e stat care %e cre%iteaz cu creterea alorii <9* %in
factur. 2ormula contabil este/
12'B lei '11 &lienti O DG1 9enituri %in .nzarea %e pro%use finite 1.BBB lei
''2D <9* colectat 2'B lei

b. :escrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente
produselor v0ndute-
Scoaterea %in ei%en a pro%uselor .n%ute %etermin %iminuarea alorii stocului %e
pro%use finite >*-?! $nregistrat $n cre%itul contului 3'+ Pro%use finite! simultan cu
micorarea eniturilor temporare aferente costului stocurilor! $nregistrat $n %ebitul
contului D11 9enituri aferente costurilor stocurilor %e pro%use. 2ormula contabil este/
D11 9enituri aferenta costurilor stocurilor %e pro%use O $'B Pro%use finite JBB lei
2. Primirea cecului %e la client
&ecul este un instrument %e plat care circul $ntre comerciani! prin care
cumprtorul face plata cert ctre .nztor.
:ste necesar reflectarea $n contabilitatea firmei a cecului primit %e la client. *stfel!
spunem c %ispare creana sub numele %e clieni >*-? reflectat $n cre%itul contului '11
&lieni i $i ia locul o lic-i%itate >*P? sub forma unor alori %e $ncasat! reflectat $n
%ebitul contului B112 &ecuri %e $ncasat. 2ormula contabil/
B112 &ecuri %e $ncasat O '11 &lieni 1.2'B lei
+B
3. 3ncasarea cecului
<ranzacia genereaz creterea %isponibilitilor bneti ale companiei >*P? $n
%ebitul contului +12 &onturi la bnci! reflectarea comisionului bancar reinut %e ctre
banc! %rept o c-eltuial care crete! >&p-?! $n %ebitul contului C2D &-eltuieli cu sericiile
bancare si asimilate! precum i sc%erea alorilor %e $ncasat >*-? $n cre%itul contului
B112 &ecuri %e $ncasat. 2ormula contabila/
1.233!J lei +12 &onturi curente la banci O +112 &ecuri %e $ncasat 12'B lei
,!2 lei ,2D &-eltuieli cu sericiile
"ancare i asimilate
+@e"plul E
&asierul societii ri%ic %in banc suma %e +BB lei pe care o %epune $n casierie.
<ranzacia genereaz sc%erea lic-i%itii %in banc! >*-?! $n cre%itul contului B12 &onturi
la bnci! precum i creterea lic-i%itii %in casierie! >*P?! $n %ebitul contului B$1 &asa.
B$1 &asa O B12 &onturi la bnci +BBlei
*<:1R;:/ $n practica contabil! pentru a ei%enia micarea unei sume %intr-un cont %e
%isponibiliti bneti $n alt cont %e %isponibiliti bneti se folosete contul BE1
/ira"ente interne. *cest lucru este @ustificat %e faptul c e0ist o perioa% %e timp $n
care %isponibilitile bneti se afl $n tranzit $ntre cele %ou posturi %e trezorerie. Pentru
a reflecta acest sc-imb %e bani $ntre cele %ou posturi %e trezorerie om aea %ou etape/
- <idicarea numerarului din contul bancar. )i%icarea numerarului %in contul
%e la banc %etermin micorarea %isponibilului %in banc >*-? i transferarea sumei $n
alt element %e trezorerie >*P?. &onturile utilizate sunt B12 &onturi curente la bnci! care
se cre%iteaz cu %iminuarea %e %isponibil i BE1 9iramente interne! >*P?! care se
%ebiteaz cu creterea sumei transferate temporar. 2ormula contabil este urmtoarea/
BE1 9iramente interne O B12 &onturi curente la bnci +BB lei
- :epunerea numerarului n casierie. Depunerea numerarului $n casieria firmei
%etermin transferarea sumei %in contul %e trezorerie temporar >*-? i creterea
numerarului >*P?. &onturile sunt/ BE1 9iramente interne care se cre%iteaz cu micorarea
sumei transferate i B$1 &asa care se %ebiteaz cu creterea %e numerar. 2ormula
contabil este urmtoarea/
B$1 &asa O BE1 9iramente interne +BB lei
3unc#ionarea conturilor de c?eltuieli nre.i%trate n a)an%-
+1
&-eltuielile $nregistrate $n aans sunt elemente care apar ca urmare a aplicrii
conceptului contabilitii %e anga@amente. Potriit acestuia! c-eltuielile i eniturile
trebuie recunoscute $n perioa%a contabil la care se refer! in%iferent %e momentul la care
se realizaz plataA$ncasarea lor. &a urmare! este orba %espre actiarea unor c-eltuieli
care au generat ieiri %e lic-i%iti $n perioa%a curent! %ar pentru sericii %e care
compania a beneficia $n perioa%e contabile iitoare.
:ste cazul c-eltuielilor cu c-iriile! cu abonamentele! cu asigurrile! la care
practica cere ca plata s se fac $n aans. 3n esen! ele reprezint nite creane ale
companiei fa %e teri! pentru c a pltit acum o sum %e bani i $nc nu a primit nimic.
+@e"plul 1
3n luna noiembrie compania pltete! pentru se%iul $n care funcioneaz! c-iria pe
luna noiembrie i %ecembrie! $n sum total %e 'BBlei.
1. 1oiembrie/ plata c-iriei pe cele %ou luni
<ranzacia genereaz micorarea lic-i%itilor! >*-?! cre%it contul B12 &onturi la bnci!
recunoaterea c-eltuielii cu c-iria pe luna noiembrie! >&p-?! %ebit contul C12 &-eltuieli cu
re%eenele! locaiile %e gestiune i c-iriile! i recunoaterea c-eltuielii cu c-iria pe luna
%ecembrie! >*P?! %ebit contul 'D1 &-eltuieli $nregistrate $n aans.
2BB lei C12 &-eltuieli cu c-iriile..
2BB lei 'D1 &-eltuieli $nregistrate $n
aans
O B12 &onturi curente la bnci 'BB lei
2. Decembrie/ recunoaterea c-eltuielii cu c-iria pe luna $n curs
<ranzacia genereaz transformarea c-eltuielii %in aans $n c-eltuial curent cu
c-iria. Sca%e aloarea c-eltuielilor $n aans! >*P?! i crete aloarea c-eltuielilor curente
cu c-iria >&p-?.
2BB lei C12 &-eltuieli cu c-iriile..

O 'D1 &-eltuieli $nregistrate $n aans 2BB lei
&onstatm c fr s fie un flu0 monetar $n aceast lun! a trebui s recunoatem
totui i $n luna %ecembrie c-eltuial cu c-iria >principiul conceptului contabilitii %e
anga@amente?! a%ic fiecare lun are propria c-eltuial! in%iferent %e momentul c.n%
aceasta a fost pltit
'-2 Re.uli de unc#ionare a conturilor de capitaluri proprii
= alt clas %e conturi pe care o supunem ateniei este clasa conturilor %e
capitaluri proprii. 9om analiza $n continuare coninutul economic i funcia contabil a
conturilor %e capitaluri precum i principalele tranzacii economice care utilizeaz aceste
conturi.
+2
Capitalul propriu este %efinit ca fiin% interesul rezidual al proprietarilor n activele
unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
&apitalul propriu reflect sursele de finanare permanent! care constau $n/
aportul la capitalul social al acionarilorAasociailor
rezultatul obinut sub form %e profit
alte elemente %e capitaluri proprii >rezere! prime legate %e capital! etc.?
*ceste conturi %e capitaluri proprii reflect sursele proprii %e finanare ale
$ntreprin%erii! a%ic sunt conturi care funcioneaz %up regulile conturilor %e capitaluri/
sunt conturi cu funcie contabil %e capital
%e creditea(& cu operaiile %e constituire i respecti %e ma@orare a capitalurilor
proprii prin recunoaterea capitalulului subscris %e asociaiAacionari; a profitului
realizat %estinat creterii capitalului; transformri interne ale unor elemente %e
capitaluri proprii; i %in alte surse.
%e debitea(& cu operaiile %e %iminuare a capitalurilor proprii prin/ retragerea
capitalului social %e ctre asociaiAacionari; acoperirea pier%erilor %in capitalurile
proprii; transformri interne ale unor elemente %e capitaluri proprii; i alte
micorri.
au %old inal creditor! ce e0prim aloarea a capitalurilor proprii aflate la
%ispoziia entitii economice .
&ontul folosit pentru ei%ena capitalului social este 1G1 Capital %ocial! cont sintetic care
cuprin%e %ou conturi analitice/
- contul 1G11 Capital %ub%cri% ne)&r%at
- contul 1G12 Capital %ub%cri% )&r%at.
Pentru a ei%enia relaia cu acionarii referitoare la subscrierea i respecti
aportul >rsarea? capitalului se folosete contul 'BC *econt&ri cu a%ocia#ii pri)ind
capitalul.
*cest cont este un cont bifuncional/
este un cont %e crean al societii asupra acionarilor i funcioneaz %up
regulile conturilor %e acti atunci c.n% are loc un aport al acionarilor la
capitalul social. *stfel!
%e debitea(& la subscrierea capitalului %e ctre acionari >apare promisiunea
%e aport %in partea acionarilor?
%e creditea(& cu aportul propriu-zis al acionarilor >%ispare promisiunea!
apare aportul?
e0ist posibilitatea unui %old inal debitor care e0prim promisiunea %e aport
neonorat $nc %e acionari >crean ne$ncasat?
Re%pecti)8
este un cont %e %atorii al societii ctre acionari atunci c.n% are loc o
rambursare %e capital ctre acionari/
%e creditea(& cu obligaia societii %e a restitui capitalul ctre
acionari
+3
%e debitea(& la ac-itarea obligaiei ctre acionari >plata banilor sau
restituirea bunurilor?
e0ist posibilitatea unui %old inal creditor! care e0prim obligaia
$ntreprin%erii fa %e acionari neac-itat $nc.
+@e"plul 1 .
Se constituie o societate comercial pe aciuni cu un capital social %e 'BB.BBB lei! %iizat
$n 'BB aciuni cu o aloarea nominal %e 1.BBB leiAaciune. *cionarii %epun un aport
mi0t! respecti aport $n natur! sub forma unui teren $n aloare %e 1BB.BBB lei! i un aport
$n numerar pentru %iferen! %epus $n contul bancar.
<ranzacia presupune urmtorii pai /
1. 3nregistrarea capitalul subscris %e ctre acionari/ 'BB aciuni 0 1.BBB
leiAaciune aloare nominal.
*stfel! subscrierea %e capital %e ctre acionari %etermin creterea %reptului %e crean a
$ntreprin%erii asupra acionarilor i creterea capitalului subscris! %ar nersat
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
'BC Decontri cu asociaii priin% capitalul! >&P? Debit
1G11 &apital subscris nersat! creterea capitalului subscris! %ar nersat
>&pP? &re%it
'BC Decontri cu asociaii priin%
capitalul
O 1G11 &apital subscris
nersat
'BB.BBBlei
2. Se $nregistreaz %epunerea aporturilor subscrise! $n natur i $n numerar.
3n aceast etap! %epunerea aporturilor subscrise %e acionari a %etermina creterea
alorii elementelor %e acti corespunztoare bunurilor primite >*P?! precum i re%ucerea
creanei fa %e acionari >*-?.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
211 <erenuri! *ctie imobilizate >*P?! Debit
B12 &onturi curente la bnci! Disponibiliti baneti! >*P? Debit
'BC Decontri cu asociaii priin% capitalul! &reane >*-? &re%it
J O 'BC Decontri cu asociaii priin%
capitalul
'BB.BBB lei
211 <erenuri 1BB.BBB lei
B12 &onturi curente la
bnci
3BB.BBB lei
3. &a urmare a aportului %epus %e asociai se $nregistreaz transformarea
capitalului subscris nersat $n capital subscris rsat. *stfel! sca%e aloarea capitalului
subscris nersat >&-? i crete aloarea capitalului subscris rsat >&P?.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
+'
1G11 &apital subscris nersat! &apitaluri proprii >&p-? Debit
1G12 &apital subscris rsat!&apitaluri proprii >&pP? &re%it
2ormula contabil este urmtoarea/
1G11 &apital subscris nersat O 1G12 &apital subscris rsat 'BB.BBB lei
+@e"plul 2-
&a urmare a retragerii unor acionari %in firm! *6* aprob rambursarea ctre acetia a
contraalorii aportului lor! $n aloare %e 'B.BBB lei! $n numerar.
1. Se $nregistreaz %atoria ctre acionar ca urmare a retragerii acestuia. =peraia
%etermin %iminuarea capitalului social cu aloarea nominal a aciunilor pe care le-a
subscris acionarul respecti > &p-?! concomitent cu formarea unei %atorii ctre acionari
>DP?.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
'BC Decontri cu ascociaii priin% capitalul! Datorii! >DP? &re%it
1G12 &apital subscris rsat! &apitaluri proprii >&p-? Debit
2ormula contabil este urmtoarea/
1G12 &apital subscris
rsat
O 'BC Decontri cu asociaii priin%
capitalul
'B.BBB lei
2. Se $nregistreaz plata ctre acionari a sumelor reprezent.n% aloarea aportului
retras.
*ceast tranzacie reprezint plata unei %atorii! ce implic %iminuarea %isponibilitilor
bneti! concomitent cu re%ucerea %atoriei ctre acionar.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
'BC Decontri cu ascociaii priin% capitalul! Datorii! >D-? Debit
B12 &onturi curente la bnci! Disponibiliti bneti! >*-? &re%it
2ormula contabil este urmtoarea/
'BC Decontri cu asociaii priin%
capitalul
O B12 &onturi curente la bnci 'B.BBB lei
+@e"plul $-
Societatea comercial %eci%e ma@orarea capitalului social cu 1BB.BBB lei! astfel/ se emit
1BB aciuni cu aloarea nominal %e 1.BBB leiAaciune. *ciunile sunt .n%ute la preul %e
.nzare %e 1.2BB leiAaciune.
1. Se $nregistreaz subscrierea aciunilor nou emise cu aloarea %e emisiune
>1.2BB lei 0 1BB? Y aloarea nominal >1.BBB lei 0 1BB?.
)ezult c aloarea primei %e emisiune >%iferena $ntre preul %e .nzare i aloarea
nominal? este %e 1BB 0 2BB lei O 2B.BBB lei. Subscrierea unor aciuni noi cu prim %e
++
emisiune %etermin creterea %reptului %e crean asupra acionarilor >*P? i!
concomitent! o cretere a capitalului social >&pP? cu aloarea nominal a aciunilor i o
cretere a primelor %e emisiune >&pP? cu %iferena %intre aloarea %e emisiune i cea
nominal a aciunilor.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
'BC Decontri cu ascociaii priin% capitalul! &reane! >D-? Debit
1G11 &apital subscris nersat! >&pP? &re%it
1G'1 Prime %e emisiune! >&pP? &re%it
2ormula contabil este/
'BC
Decontri cu asociaii priin% capitalul
O W 12B.BBB lei
1G11 &apital subscris nersat 1BB.BBB lei
1G'1 Prime %e emisiune 2B.BBB lei
2. Se $nregistreaz $ncasarea contraalorii aciunilor nou emise! %e 12B.BBB lei
prin contul la banc >ezi pentru analiz e0emplul 1?.
B12 &onturi curente la
bnci
O 'BC Decontri cu asociaii priin%
capitalul
12B.BBB lei
3. Se $nregistreaz transformarea capitalului subscris nersat $n capital subscris
rsat! cu aloarea nominal a aciunilor emise >ezi pentru analiz e0emplul 1?.
1G11 &apital subscris nersat O 1G12 &apital subscris rsat 1BB.BBB lei
+@e"plul '
&ompania %eci%e s utilizeze primele %e emisiune e0istente pentru ma@orarea capitalului
social.
3ncorporarea primelor %e emisiune $n capitalul social genereaz micorarea alorii
primelor %e emisiune >&-? i! concomitent! o cretere a capitalului social >&pP?.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
1G12 &apital subscris rsat! >&pP? &re%it
1G'1 Prime %e emisiune! >&p-? Debit
2ormula contabil este/
1G'1 Prime %e emisiune O 1G12 &apital subscris rsat 2B.BBBlei
+@e"plul B-
4a finalul anului financiar! $n urma inentarierii! se constat c terenul a%us %e acionari
ca aport la $nfiinarea societii! $n aloare %e 1BB.BBB lei! are acum o aloare @ust %e
1'B.BBB lei i se %eci%e reealuarea acestuia.
+,
<ranzacia %etermin creterea alorii terenului cu 'B.BBB lei >*P?! precum i
recunoaterea acestui plus %e aloare ca element %e capital propriu! sub form %e rezer
aprut %in reealuare >&pP?.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
211 <erenuri! *ctie imobilizate >*P? Debit
1GB )ezere %in reealuare >&pP? &re%it
2ormula contabil este/
211 <erenuri O 1GB )ezere %in reealuare 'B.BBB lei
'-$ Re.uli de unc#ionare a conturilor de datorii
3n %esfurarea actiitii curente $ntreprin%erea interacioneaz cu teri. Din aceast
interaciune se nasc o serie %e obligaii pe care le %enumim generic %atorii.
Datoriile ei%enieaz obligaii actuale generate %e eenimente trecute! prin
%econtarea crora se a $nregistra o ieire %e resurse care $ncorporeaz beneficii
economice.
Datoriile se pot clasifica %up mai multe criterii/
%up termenul %e %econtare
- %atorii curente / %atorii care se or ac-ita $n cursul unui ciclu %e e0ploatare
sau $n ma0im 12 luni %e la %ata bilanului
- %atorii pe termen lung/ %atorii care se or ac-ita $n mai mult %e 12 luni %e la
%ata bilanului
%up natura %atoriilor
- %atorii comerciale - apar %in relaiile comerciale ale companiei cu frunizorii
si >prin cumprarea %e bunuri i sericii?-
- %atorii salariale # generate %e relaiile cu salariaii
- %atorii fiscale i sociale # toate impozitele i ta0ele %atorate statului
- %atorii financiare # %in imprumuturile ac-iziionate %e la bnci i alte instituii
%e cre%it
)egulile %e funcionare a conturilor %e %atorii sunt/
- au funcie contabil %e %atorii
- %e creditea(& cu constituirea %atoriei fa %e tere persoane
- %e debitea(& la stingerea %atoriei prin plat $n numerar! transfer %e alte actie!
prestarea %e sericii! $nlocuirea acelei obligaii cu alta! conersia obligaiei $n capital
propriu
- au %old inal creditor care reprezint %atoriile e0istente la finalul perioa%ei
contabile
+@e"plul 1.
+D
= societate comercial ac-iziioneaz %e la furnizori rec-izite $n aloare %e 1.2+B lei.
:0emplul %etermin creterea alorii stocului %e materiale consumabile i! simultan se
recunoate o %atorie fa %e furnizor.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
$G2 (ateriale consumabile! crete aloarea stocurilor! >*P? Debit
'G1 2urnizori8 crete aloarea %atoriilor comerciale! >DP? &re%it
$G2 (ateriale consumabile O 'G1 2urnizori 1.2+B lei
+@e"plul 2-
Societatea comercial ac-it prin banc %atoria comercial fa %e )omtelecom 1.BBB lei.
:0emplul %etermin sc%erea %atoriei fa %e furnizori i! concomitent! sca%erea
%isponibilitilor %in contul %e la banc.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
B12 &onturi curente la bnci8 %cade aloarea stocurilor! >*-? Debit
'G1 2urnizori8 sca%e aloarea %atoriilor comerciale! >D-? &re%it
'G1 2urnizori O B12 &onturi curente la bnci 1.BBB lei
+@e"plul 3.
= societate comercial primete %e la Distrigaz factura lunar i $nregistreaz pe baza ei
consumul %e gaz metan >energie? $n aloare %e +.BBB lei.
:0emplul %etermin creterea %atoriei fa %e furnizori >DP?! reflectat $n cre%itul
contului 'G1 2urnizori i! concomitent! se recunosc c-eltuielile priin% energia >care se
$nregistreaz $n %ebitul contului.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
CGB &-eltuieli priin% energia i apa8 cresc c-eltuielile! >&-? Debit
'G1 2urnizori8 creste aloarea %atoriilor comerciale! >DP? &re%it
CGB &-eltuieli priin% energia i apa O 'G1 2urnizori +.BBB lei
+@e"plul $-
4a sf.ritul lunii se calculeaz i $nregistreaza $n baza Xtatului %e plat %atoriile totale
fa %e salariai $n sum %e 3B.BBB lei.
3nregistrarea %atoriilor fa %e salariai! reprezentan% consumul forei %e munc!
genereaz c-eltuieli cu salariile personalului >&-?! care se $nregistreaz $n %ebitul
contului C'1 &-eltuieli cu salariile personalului i! concomitent! o cretere a %atoriei
salariale >DP? reflectat $n cre%itul contului '21 Personal # salarii %atorate.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
C'1 &-eltuieli cu salariile personalului8 cresc c-eltuielile! >&-? Debit
'21 Personal # salarii %atorate8 creste aloarea %atoriilor salariale! >DP? &re%it
C'1 &-eltuieli cu salariile personalului O '21 Personal-salarii %atorate 3B.BBB lei
+@e"plul 4.
+J
Se $nregistreaz reinerile %in salarii! astfel/ 2.BBB lei asigurri sociale! 1B.BBB lei aans i
'.JBB lei impozit pe salarii.
3nregistrarea reinerilor %in salarii %etermin micorarea %atoriilor salariale ale
$ntreprin%erii fa %e personal! i! concomitent/ creterea %atoriilor priin% asigurri
sociale! creterea %atoriilor priin% impozitul pe salarii i micorarea creanei asupra
personalului priin% aansul acor%at.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
'21 Personal # salarii %atorate8 sca%e aloarea %atoriilor salariale! >D-? Debit
'$12 &ontribuia personalului la asigurrile sociale! cresc %atoriile sociale priin%
asigurarile sociale! >DP? &re%it
''' ;mpozitul pe enituri %e natura salariilor! cresc %atoriile fiscale! >DP?
&re%it
'2B *ansuri acor%ate personalului! sca% creantele salariale! >*-? &re%it
'21 Personal - salarii
%atorate
O W 1D.JBB lei
'$12 &ontribuia personalului
pentru asigurri sociale 2.BBB lei
''' ;mpozitul pe enituri %e natura
salariilor '.JBB lei
'2B *ansuri acor%ate
personalului 1B.BBB lei
+@e"plul B.
Se ac-it $n numerar! %in casierie salariile %atorate personalului! $n aloare %e 12.2BB lei
>3B.BBB lei salarii brute - 1D.JBB lei reineri %in salarii?.
Plata salariilor ctre anga@ai %etermin micorarea numerarului %in casieria $ntreprin%erii
>*-?! $nregistrat $n cre%itul contului i! concomitent! o sc%ere a %atoriei fa %e salariai
pentru restul %e plat %atorat %up efectuarea reinerilor %in salarii >D-?! $nregistrat $n
%ebitul contului.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
B$1 &asa8 sca% %isponibilitatile banesti! >*-? &re%it
'21 Personal-salarii %atorate8 sca% %atoriile salariale! >DP? Debit
'21 Personal-salarii %atorate O B$1 &asa 12.2BB lei
+@e"plul C.
3n baza Xtatului %e plat societatea $nregistreaz %atoriile sociale astfel/ D.+BB lei
contribuia la asigurrile sociale! '.+BB lei contribuia la asigurrile sociale %e sntate i
JBB lei contribuia la fon%ul %e oma@.
3nregistrarea contribuiilor anga@atorului priin% asigurrile i protecia social %etermin
recunoaterea c-eltuielilor %e e0ploatare i! concomitent! o cretere a %atoriile sociale.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
+8
C'B &-eltuieli priin% asigurrile i protecia social8 cre%c c-eltuielile %e
e0ploatare! >&-? Debit
'$11 &ontribuia unitii la asigurrile sociale! cresc %atoriile sociale! >DP?
&re%it
'$1$ &ontribuia anga@atorului pentru asigurrile sociale %e sntate! cresc
%atoriile sociale! >DP? &re%it
'$D1 &ontribuia unitii la fon%ul %e oma@! %atoriile sociale! >DP? &re%it
C'B &-eltuieli priin%
asigurrile i protecia social
O W 12.JBB
lei
'$11 &ontribuia unitii
la asigurrile sociale

D.+BB lei
'$1$ &ontribuia anga@atorului
pentru asigurrile sociale
%e sanatate '.+BB lei
'$D1 &ontribuia unitii
la fon%ul %e oma@ JBB lei
+@e"plul D
Societatea comercial calculeaz i $nregistreaz impozitul pe profit %atorat bugetului %e
stat! $n sum %e 2.3BB lei.
3nregistrarea impozitului pe profit reprezint o c-eltuial a $ntreprin%erii cu impozitul pe
profit i! concomitent! o ma@orare a %atoriilor fiscale.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
CF1 &-eltuieli cu impozitul pe profit8 crete aloarea c-eltuielilor! >&-? Debit
''1 ;mpozitul pe profit! cresc %atoriile fiscale! >DP? &re%it
CF1 &-eltuieli cu impozitul pe profit O ''1 ;mpozitul pe profit 2.3BBlei
+@e"plul E.
Societatea comercial solicit unei bnci acor%area unui $mprumut pe termen lung >2'
luni? $n aloare %e 2'.BBB lei! rata %obanzii este %e 1BW anual! plata %obanzii fc.n%u-se
lunar. "anca acor% cre%itul i $l ireaz $n contul curent al societii.
:0emplul genereaz apariia unei %atorii financiare! reprezentat %e cre%itul bancar pe
termen lung >DP?! reflectat $n cre%itul contului 1C2 &re%ite bancare pe termen lung i!
concomitent! o cretere a %isponibilului %in contul %e la banc >*P?! care se $nregistreaz
$n %ebitul contului B12 &onturi curente la bnci.
2ormula contabil este/
B12 &onturi curente la bnci O 1C2 &re%ite bancare pe termen lung 2'.BBB lei
+@e"plul F .
Societatea comercial $nregistreaz %oban%a la cre%itul bancar obinut! aferent primei
luni! $n aloare %e 2BB lei. >2'.BBB 0 1BWA12 luni O 2BB lei?
3nregistrarea %obanzii reprezint o c-eltuial a $ntreprin%erii >&-?! care se reflectat $n
%ebitul contului CCC &-eltuieli priin% %obanzile! i! concomitent! o ma@orare a %atoriilor
,B
financiare >DP?! reflectat $n cre%itul contului 1CE2 Dobanzi la cre%ite bancare pe termen
lung.
2ormula contabil este/
CCC &-eltuieli priin% %obanzile O 1CE2 Dobanzi la cre%ite bancare
pe termen lung
2BB lei
+@e"plul 1G.
Societatea comercial pltete prima rata a cre%itului bancar $n aloare %e 1.BBB lei
>2'.BBB leiA2' luni O 1.BBB leiAluna?.
<ranzacia genereaz sc%erea %isponibilului %in contul curent >*-?! reflectat $n cre%itul
contului B12 &onturi curente la bnci i! concomitent %iminuarea %atoriei financiare fa
%e banc >D-?! reflectatat $n %ebitul contului 1C2 &re%ite bancare pe termen lung.
2ormula contabil este/
1C2 &re%ite bancare pe termen lung O B12 &onturi curente la bnci 1.BBB lei
+@e"plul 11-
Societatea comercial pltete %in contul curent %ob.n%a aferent cre%itului bancar $n
aloare %e 2BB lei.
<ranzacia genereaz sc%erea %isponibilului %in contul curent >*-?! reflectat $n cre%itul
contului B12 &onturi curente la bnci i! concomitent %iminuarea %atoriei financiare fa
%e banca >D-?! reflectatat $n %ebitul contului 1CE2 Dobanzi la cre%ite bancare pe termen
lung.
2ormula contabil este/
1CE2 Dobanzi la cre%ite
bancare pe termen lung
O B12 &onturi curente la bnci 2BB lei
Ta@a pe )aloarea ad&u.at& (TVA? este un impozit in%irect suportat %e
consumatorul final al bunuluiAsericiului respecti. <9* este un impozit $ncasatApltit $n
casca% %e fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui
pro%us sau prestrii unui sericiu care intr $n sfera %e impozitare.
3n )om.nia sunt $n igoare 3 cote %e <9*/ cota stan%ar%/ 2'W i 2 cote re%use/
8W i respecti +W.
Din punct %e e%ere contabil! <9* nu afecteaz c-eltuielile sau eniturile
$ntreprin%erilor! astfel este neutr $n ceea ce priete rezultatul.
2ecani%"ul T/A9ului
*tunci c.n% societatea comercial cumpr bunuri! lucrri sau sericii %e la
furnizori! $nregistreaz separat costul bunului ac-iziionat >aloarea %e intrare? %e ta0a pe
aloarea a%ugat. <9* $nregistrat pe factura aferent acestei tranzacii %e cu"p&rare
poart numele %e T/A deductibil& i reprezint o crean fiscal a societatii comerciale
care a cere statului la sf.ritul lunii %e%ucerea >rambursarea? <9* suportat la
cumprare.
*tunci c.n% societatea comercial a in%e pro%usele finite! mrfurile sau a
presta sericii unui client! a $nregistra separat preul %e .nzare i <9* aferent
,1
lucrrilor sau sericiilor $nscrise $n %ocumentele fiscale. <9* $nscris pe factura %e
)Kn(are poart %enumirea %e T/A colectat& i reprezint o %atorie fiscal! %eoarece
societatea comerciala a colecta <9* %e la consumatorul final! urm.n% s plteasc
aceast sum statului.
Diferena $ntre <9* facturat clienilor ><9* colectat? i <9* facturat %e
furnizori ><9* %e%uctibil? este %econtat %e societatea comercial cu "ugetul statului.
*em %ou situaii/
- $n cazul $n care <9* colectat este mai mare %ecat <9* %e%uctibil! atunci
societatea comercial $nregistreaz o %atorie fiscal ><9* %e plata? care ulterior a fi
platit statului.
- $n cazul in care <9* colectat este mai mic %ecat <9* %e%uctibil societatea
comercial $nregistreaz o crean fiscal ><9* %e recuperat? pe care o poate solicita
Statului.
&u alte cuinte sensul %econtrii este %at %e suma cea mai mare %intre cele %ou
tipuri %e <9* recunoscute $n cursul lunii. :0emplul prin care se $nc-i% cele %ou conturi
i se ei%eniaz sensul %econtrii %e efectuat cu bugetul %e stat poart %enumirea %e
re.ulari(area T/A-
+@e"plul 12-
Societatea comercial ac-iziioneaz %e la furnizori materii prime $n aloare %e 1B.BBB
lei! <9* 2'W.
:0emplul %e cumprare %e materii prime %etermin creterea alorii stocului %e materii
prime >*P?! $nregistrat $n %ebitul contului $G1 (aterii prime! constituirea creanei
fiscale >*P?! reflectat $n %ebitul contului ''2C <9* %e%uctibil i! concomitent! o
crestere a %atoriei comerciale >DP?! care se $nregistreaz $n cre%itul contului 'G1
2urnizori.
2ormula contabil este/
W O 'G1 2urnizori 12.'BB lei
$G1 (aterii prime 1B.BBB lei
''2C <9* %e%uctibil 2.'BB lei
+@e"plul 1$.
Societatea comercial $nregistreaz factura %e telefon %e la 9o%afone $n aloare %e 1.BBB
lei! <9* 2'W.
:0emplul %etermin o creterea %atoriilor comerciale fa %e furnizori >DP?! reflectat $n
cre%itul contului 'G1 2urnizori i! concomitent! se recunosc c-eltuielile priin% energia
>&-?! care se $nregistreaz $n %ebitul contului C2C &-eltuieli potale i ta0e %e
telecomunicaii! i creana fiscal >*P?! care se $nregistreaz $n %ebitul contului ''2C
<9* %e%uctibil.
2ormula contabil este/
W O 'G1 2urnizori 1.2'B lei
C2C &-eltuieli potale i ta0e %e
telecomunicaii
1.BBB lei
''2C <9* %e%uctibil 2'B lei
,2
+@e"plul 1'-
Societatea comercial in%e clienilor pro%use finite $n aloare %e 2B.BBB lei! <9* 2'W.
:0emplul %e .nzare %etermin o recunoatere a eniturilor %in .nzarea %e mrfuri
>&P?! care se $nregistreaz $n cre%itul contului DG1 9enituri %in .nzarea pro%uselor
finite! constituirea %atoriei fiscale >DP? $nregistrat $n cre%itul contului ''2D <9*
colectat i! concomitent! se inregistreaz creterea creanei $ntreprin%erii asupra
clienilor >*P?! reflectat $n %ebitul contului '11 &lieni.
2ormula contabil este/
'11 &lieni W 2'.JBB lei
DG1 9enituri %in .nzarea pro%uselor finite 2B.BBB lei
''2D <9* colectat '.JBB lei
+@e"plul 1B.
4a sf.ritul lunii societatea comercial trebuie s regularizeze <9*-ul. *stfel >=7
colectat este %e '.JBB lei! iar >=7 deductibil este %e 2.,'B lei.
<9* %e%uctibil este mai mic %ec.t <9* colectat! ca urmare societatea comercial a
$nregistra o obligaie fiscal pentru %iferena %e 2.1,B lei ><9* %e plat?. *stfel! $n urma
tranzaciei %e regularizare a <9*! se $nregistreaz o re%ucere a <9* %e%uctibil >*-?
$nregistrat $n cre%itul contului ''2C <9* %e%uctibil! i o re%ucere a <9* colectata >D-?
care se a $nregistra $n %ebitul contului ''2D <9* colectat precum i o cretere a %atoriei
fiscale priin% <9* >DP?! &re%it $n contul ''2$ <9* %e plat.
2ormula contabil este/
''2D <9* colectat O W '.JBB lei
''2C <9* %e%uctibil 2.,'B lei
''2$ <9* %e plat 2.1,B lei
Dac %esc-i%em cele %ou conturi %e <9* %e%uctibil i colectat i $nregistrm aceste
tranzacii constatm c $n urma regularizrii %e la sf.ritul lunii ambele au sol% zero!
%iferena reprezent.n% o obligaie fiscal fiin% transferat $n contul ''23 <9* %e plat.
D >=7 deductibil & D >=7 colectat &
2.'BB
2'B
<: +.A?(
TS* 2-C'G
2.,'B
<C +.A?(
TSC 2-C'G
2.,'B
2.1,B
'.JBB
D <9* %e plat &
,3
<: ?..((
TS* '-EGG
<C ?..((
TSC '-EGG
)D B
<SD B
S3C 2-1CG
2.1,B
<C +./A(
TSC 2-1CG
Conturi de )enituri nre.i%trate n a)an%
9eniturile $nregistrate $n aans sunt elemente care apar ca urmare a aplicrii
conceptului contabilitii %e anga@amente. Potriit acestuia! c-eltuielile i eniturile
trebuie recunoscute $n perioa%a contabil la care se refer! in%iferent %e momentul la care
se realizeaz plataA$ncasarea lor. &a urmare! este orba %espre recunoaterea unor %atorii
pentru faptul c au fost $ncasate sume %e bani $n prezent! pentru sericii pe care le a
presta compania $n iitor.
:ste cazul eniturilor %in c-irii! abonamente! asigurri! la care practica cere ca
$ncasarea s se fac $n aans. 3n esen! ele reprezint nite %atorii ale companiei fa %e
teri! pentru c a primit acum o sum %e bani i $nc nu a prestat nimic pentru banii
primii.
+@e"plul 1C
3n luna noiembrie compania $ncaseaz! pentru se%iul $nc-iriat unei alte companii!
c-iria pe luna noiembrie i %ecembrie! $n sum total %e JBBlei.
1. 1oiembrie/ $ncasarea c-iriei pe cele %ou luni.
<ranzacia genereaz creterea lic-i%itilor! >*P?! %ebit contul B12 &onturi la bnci!
recunoaterea enitului %in c-irii pe luna noiembrie! >&pP?! cre%it contul DGC 9enituri %in
re%eene! locaii %e gestiune i c-irii! i recunoaterea eniturilor %in c-irii pe luna
%ecembrie! >DP?! cre%it contul 'D2 9enituri $nregistrate $n aans.
JBBlei B12 &onturi curente la bnci

'D2 9enituri $nregistrate $n aans
DGC 9enituri %in re%eene! locaii
%e gestiune i c-irii
'BB lei
'BBlei
2. :ecembrie/ recunoaterea eniturilor cu c-iria pe luna $n curs.
<ranzacia genereaz transformarea enitului $n aans $n enit curent cu c-iria. Sca%e
aloarea eniturilor $n aans! >D-?! i crete aloarea eniturilor curente cu c-iria >&pP?.
'.B1B lei 'D2 9enituri $nregistrate
$n aans


O DGC 9enituri %in re%eene! locaii
%e gestiune i c-irii
'.B1B lei
&onstatm c fr s fie un flu0 monetar $n luna %ecembrie! a trebui s
recunoatem totui i $n aceast lun enitul %in c-irii >principiul conceptului
contabilitii %e anga@amente?! a%ic fiecare lun are propriul enit! in%iferent %e
momentul c.n% acesta a fost $ncasat.
,'
'-' Re.uli de unc#ionare a conturilor de c?eltuieli8 )enituri8
re(ultat
Din e0emplele prezentate anterior am constatat c anumite tranzacii genereaz!
pe l.ng elemente %e actie! capitaluri i %atorii! i elemente %e venituri i cheltuieli.
Definiia acestor elemente a fost prezentat anterior! $n Unitatea de n)&#are nr- 1. 9om
reeni acum asupra acestora! %ar %intr-o alt perspecti! i anume prin prisma
e0emplificrii lor pe tipurile %e actiiti specifice $ntreprin%erii/ e#ploatare, financiare i
e#traordinar
*+ R+INUT7
= c?eltuial& poate fi %eterminat/
de diminuarea unui activ,
sau
%e apariia unei noi datorii.
%ar8
nu orice %iminuare %e acti implic recunoaterea simultan a unei c-eltuieli
nu orice ma@orare a %atoriilor genereaz $n mo% automat o c-eltuial.
Pentru a reflecta c-eltuielile $n contabilitate sunt utilizate conturile sintetice %in
Cla%a C C?eltuieli.
2uncia contabil a conturilor %e c-eltuieli este e0plicat prin impactul asupra
capitalurilor proprii! anume asupra elementului %e rezultat. *stfel! apariia unei c-eltuieli
este reflectat $n contabilitate ca o %iminuare %e capitaluri proprii >&p-?! %e %iminuare a
rezultatului e0erciiului # element %e capitalurilor proprii.
Se debitea(& cu aloarea recunoscut $n contabilitate ca urmare a %iminurii unui
acti sau apariiei unei %atorii.
Se creditea(& cu aloarea total a c-eltuielilor transferate $n contul %e profit i
pier%ere! la sf.ritul fiecrei perioa%e >luni?! $n e%erea %eterminrii rezultatului
e0erciiului.
4a sf.ritul lunii, conturile %e c-eltuieli nu prezint sold >pentru c se transfer
$n &ontul %e Profit i Pier%ere?
*a cum am artat anterior e0ist tranzacii care %etermin %iminuarea unui acti
concomitent cu apariia unei c-eltuieli/ micorarea unui stoc prin consum sau .nzare!
amortizarea unui acti fi0! %iferenele negatie %e curs alutar >$n cazul tranzaciilor $n
alut cu parteneri strini?! %istrugerea unui acti ca urmare a unei calamiti naturale.
+@e"plul 1-
&a urmare a unui cutremur! %epozitul unei societi comerciale este %r.mat! iar stocurile
%e mrfuri sunt %istruse! aloarea lor fiin% %e 1.B1B lei.
,+
<ranzacia genereaz o %iminuare a stocului %e mrfuri >*-?! $nregistrat $n cre%itul
contului $D1 (rfuri i recunoaterea unei c-eltuieli e0traor%inare >&p-? $n %ebitul
contului CD1 &-eltuieli priin% calamitile i alte eenimente e0traor%inare.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
$D1 (rfuri! >*-? &re%it
CD1 &-eltuieli priin% calamitile i alte eenimente e0traor%inare >&p-? Debit
2ormula contabil este/
CD1 &-eltuieli priin% calamitile i alte eenimente
e0traor%inare
O $D1 (rfuri 1.B1B lei
)ecunoaterea unei c-eltuieli simultan cu constituirea unei %atorii poate fi
e0emplificat astfel/ primirea facturii %e la furnizorii %e sericii >utiliti! sericii %e
transport! %e marCeting! %e publicitate! %e consultan! %e reparaii! etc.?! $nregistrarea
%atoriilor fa %e salariai! $nregistrarea %atoriilor fa %e stat >impozite! ta0e! contribuii?!
$nregistrarea %atoriilor fa %e bnci pentru %ob.n%a %atorat! etc.
+@e"plul 2-
= %ocietate comercial pro%uce i in%e maini %e splat! acor%.n% o perioa% %e garanie
%e 2 ani. Pe baza practici anterioare! reparaiile la mainile %e splat .n%ute $ntr-un an
sunt $n sum %e 2.BBB lei.
<ranzacia genereaz o %atorie probabil %atorat %e obligaia %e a repara mainile %e
splat cu %efecte $n perioa%a %e garanie >DP? i! concomitent! se recunosc c-eltuielile %e
e0ploatare corespunztoare >&p-?.
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
1B12 Proizioane pentru garanii acor%ate clienilor! >DP? &re%it
CE12 &-eltuieli %e e0ploatare priin% proizioanele! >&p-? Debit
2ormula contabil este/
CE12 &-eltuieli %e e0ploatare priin%
proizioanele
O1B12 Proizioane pentru garanii
acor%ate clienilor
2.BBB lei
+@e"plul $ .
Societatea *42* $nregistreaz %ob.n%a %e 1BW anual! aferent unui cre%it bancar %e
12.BBB lei! contractat la 1 %ecembrie 2B1B! pe o perioa%a %e ' ani. Dob.n%a aferent lunii
%ecembrie 2B1B/ 12.BBB lei 0 1BW 0 1 lunA12 luni O 1BB lei.
<ranzacia %etermin apariia unei %atorii fa %e banc! reprezentat %e %ob.n%a aferent
cre%itului pe luna %ecembrie 2B1B >DP? i recunoaterea unei c-eltuieli financiare >&p -?.
,,
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
1CE2 Dob.nzi aferente cre%itelor bancare pe termen lung! >DP? &re%it
CCC &-eltuieli cu %ob.nzile! >&p-? Debit
2ormula contabil este/
CCC &-eltuieli cu
%ob.nzile
O1CE2 Dob.nzi aferente cre%itelor bancare pe
termen lung
1BB lei
*+ R+INUT7
Un )enit poate fi %eterminat/
de apariia unui activ,
sau
%e scderea unei datorii.
dar8 raionamentul iners nu este alabil! a%ic nu orice apariie a unui acti implic
recunoaterea simultan a unui enit! %up cum nici orice %iminuare a unei %atorii nu
genereaz $n mo% automat apariia unui enit.
9eniturile sunt reflectate $n contabilitate cu a@utorul conturilor sintetice %in Cla%a
D /enituri.
2uncia contabil a conturilor %e enituri este e0plicat prin impactul asupra
conturilor %e capitaluri proprii! prin elementul %e rezultat. *stfel! apariia unui enit este
reflectat $n contabilitate ca o ma@orare %e capitaluri proprii >&pP?! prin creterea
rezultatului e0erciiului! ca element al capitalurilor proprii.
Se crediteaz cu aloarea recunoscut $n contabilitate ca urmare a creterii unui
acti; sau %iminurii unei %atorii.
Se debiteaz cu aloarea total a eniturilor transferate $n contul %e profit i
pier%ere! la sf.ritul fiecrei perioa%e >luni?! $n e%erea %eterminri rezultatului
e0erciiului.
4a sf.ritul lunii, conturile %e enituri nu prezint sold >pentru c se transfer $n
&ontul %e Profit i Pier%ere?
*a cum am artat anterior e0ist tranzacii care %etermin ma@orarea unui acti
concomitent cu apariia unui enit/ .nzarea unor bunuri i prestarea %e sericii >apariia
unei creane sau o unor lic-i%iti?! obinerea %e actie %in pro%ucie proprie!
recunoaterea %ob.nzii cuenite pentru %isponibilitile pstrate $n cont bancar!
%espgubirile primite %e la firmele %e asigurri $n cazul unor calamiti naturale.
+@e"plul ' .
4a sf.ritul lunii %ecembrie banca ireaz $n contul companiei %ob.n%a pentru sol%ul
lic-i%itilor pstrate $n cont bancar! $n aloare %e 11B lei.
=peraia %etermin o cretere a %isponibilitilor bancare >*P? i! simultan! creterea
eniturilor %in %ob.nzi >&pP? .
,D
2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare.
B121Conturi curente la bnci! >*P? Debit
DCC 9enituri %in %ob.nzi! >&pP? &re%it
2ormula contabil este/
B121 &onturi la bnci $n lei O DCC 9enituri %in %ob.nzi 11B
lei
)ecunoaterea unui enit simultan cu sc%erea unei %atorii poate fi e0emplificat
prin transferarea unui enit $nregistrat $n aans $n enit curent >ca urmare a aplicrii
conceptului contabilitii %e anga@amente?.
+@e"plul B .
3n luna noiembrie societatea $ncaseaz! pentru o cl%ire $nc-iriat unui partener! c-iria pe
luna noiembrie i %ecembrie! $n sum total %e J.B2B lei.
1. 1oiembrie/ $ncasarea c-iriei pe cele %ou luni.
<ranzacia genereaz creterea lic-i%itilor! >*P?! %ebit contul B12 &onturi la bnci!
recunoaterea enitului %in c-irii pe luna noiembrie! >&pP?! cre%it contul DGC 9enituri %in
re%eene! locaii %e gestiune i c-irii! i recunoaterea eniturilor %in c-irii pe luna
%ecembrie! >DP?! cre%it contul 'D2 9enituri $nregistrate $n aans.
J.B2B lei B12 &onturi curente la bnci O

'D2 9enituri $nregistrate $n aans
DGC 9enituri %in re%eene! locaii
%e gestiune i c-irii
'.B1B lei
'.B1B lei
2. :ecembrie/ recunoaterea eniturilor cu c-iria pe luna $n curs.
<ranzacia genereaz transformarea enitului $n aans $n enit curent cu c-iria. Sca%e
aloarea eniturilor $n aans! >D-?! i crete aloarea eniturilor curente cu c-iria >&pP?.
'.B1B lei 'D2 9enituri $nregistrate
$n aans


O DGC 9enituri %in re%eene! locaii
%e gestiune i c-irii
'.B1B lei
&onstatm c fr s fie un flu0 monetar $n luna %ecembrie! a trebui s
recunoatem totui i $n aceast lun enitul %in c-irii >principiul conceptului
contabilitii %e anga@amente?! a%ic fiecare lun are propriul enit! in%iferent %e
momentul c.n% acesta a fost $ncasat.
Re(ultatul e@erci#iului
,J
Determinarea rezultatului e0erciiului este o proce%ur final necesar $ntocmirii
&ontului %e profit i pier%ere i implicit a "ilanului! care presupune parcurgerea
urmtoarelor etape/
:eterminarea rezultatului contabil care se obine ca %iferen $ntre enituri i
c-eltuieli. *cestea au fost $nregistrate $n cursul lunii $n conturi %istincte %e enituri i
c-eltuieli >aa cum am e0emplificat mai sus?! iar la sf.ritul lunii acestea se $nc-i% i $i
transfer sol%urile $n contul 121 &ontul %e profit i pier%ere. Sol%ul acestui cont a arta
rezultatul e0erciiului! care poate fi fie sol% cre%itor >profit?! fie sol% %ebitor >pier%ere?.
:eterminarea rezultatului fiscal care reprezint o corecie a rezultatului contabil!
$n sensul i%entificrii anumitor elemente %e c-eltuieli consi%erate ne%e%uctibile >e0.
c-eltuieli cu amenzile! cu penalitile! etc.? i a unor elemente %e enituri neimpozabile
>e0. enituri %in %ii%en%e?.
<ezultatul fiscal + <ezultatul contabil 8
Cheltuieli
nedeductibile
9
=enituri
neimpozabile
Dup ce a fost stabilit rezultatul fiscal! acesta se impoziteaz cu cota %e 1,W.
;mpozitul pe profit se calculeaz lunar! cumulat %e la $nceputul anului! %ar se ac-it
trimestrial.
:eterminarea rezultatului net al e#erciiului >%enumit i rezultat contabil net?!
prin sc%erea %in rezultatul contabil a c-eltuielii cu impozitul pe profi
<ezultatul net al
e#erciiului
D <ezultatul contabil 9
Cheltuiala cu
impozitul pe profit
+@e"plul C
Prelu.n% %atele %e mai sus >%in conturile %e enituri i c-eltuieli utilizate $n paragraful
specific &onturilor %e c-eltuieli! enituri! rezultat? om proce%a la %eterminarea
rezultatului e0erciiului.
1. 3nc-i%erea conturilor %e c-eltuieli i %e enituri.
3nc-i%erea conturilor %e c-eltuieli/
121 Profit i pier%ere O W
CD1 &-eltuieli priin% calamitile i alte
eenimente e0traor%inare
CE12 &-eltuieli %e e0ploatare priin%
proizioanele
CCC &-eltuieli priin% %ob.nzile
3.11B lei
1.B1B lei
2.BBB lei
1BB lei
3nc-i%erea conturilor %e enituri/
W
DCC 9enituri %in %ob.nzi
O 121 Profit i
pier%ere
J.12B lei
1BB lei
JB2B lei
,8
DGC 9enituri %in redevene, locaii de
gestiune i chirii
2. Determinarea rezultatului contabil
3n acest moment! &ontul %e profit i pier%ere conine $n D:";< c-eltuieli %e 3.11B lei i
$n &):D;< enituri %e J.12B lei. Sol%ul contului este &):D;<=)! $n sum %e +.B1B lei!
care reprezint rezultatul contabil sub forma %e profit.
<ezultat contabil 0 J.12B lei # 3.11B lei O +.B1B lei
P Cheltuieli nedeductibile/
c-eltuieli cu proizioanele
consi%erate ne%e%uctibile 2.BBB lei
--------
D <ezultat fiscal D.B1Blei
)ezultatul net contabil se %etermin astfel/
Cheltuiala cu impozitul pe profit O 1, W 0 D.B1B lei O 1.121!, lei
3nregistrarea c-eltuielii cu impozitul pre profit/
121 Profit i pier%ere O CF1 &-eltuieli cu impozitul pe profit 1.121!,
lei
<ezultatul net al e#erciiului O D.B1B lei # 1.121!, lei O +.JJJ!' lei - aceasta este suma
care figureaz $n bilan $n categoria capitalurilor proprii.
DB