1

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Revista Romn` de Monografii Contabile www.monografii.ro; www.contabilul.ro
Dac` vorbim despre capitalul social, trebuie s` avem \n vedere cele dou`
conota]ii ale acestuia: juridic [i contabil.
Juridic, capitalul social reprezint` de fapt gajul creditorilor, iar contabil,
capitalul social se distinge fa]` de activul entit`]ii. Dac` la momentul consti-
tuirii unei societ`]i comerciale capitalul social este egal cu activul patrimo-
nial, pe parcursul desf`[ur`rii normale a activit`]ii, att valoarea capitalu-
lui, ct [i cea a activului se modific`, \n sensul c` activul societ`]ii dep`[e[te
valoarea capitalului social.
Cadrul legal, care stabile[te modalitatea de constituire, valoarea, respec-
tiv opera]iunile de modificare a capitalului social, este reprezentat de Legea
nr. 31/1990 privind societ`]ile comerciale, republicat`, cu modific`rile [i
complet`rile ulterioare.
Reflectarea \n contabilitate a opera]iunilor legate de capitalul social se
face conform prevederilor Ordinului ministrului finan]elor publice nr.
1.752/2005 pentru aprobarea Reglement`rilor contabile conforme cu direc-
tivele europene.
Din punctul de vedere al structurii, capitalul social reprezint`:
aportul ac]ionarilor, dac` ne referim la o societate comercial` pe ac]iuni,
respectiv, a asocia]ilor, dac` ne referim la o societate cu r`spundere limitat`.
Capitalul social poate fi constituit att \n numerar, ct [i din aporturi \n natur`.
Este necesar a fi men]ionat c` aportul \n numerar este obligatoriu la constituirea
oric`rui tip de form` de societate. Aporturile \n natur` sunt [i ele admise la toate formele
de societate, dar trebuie s` fie evaluabile din punct de vedere economic, iar v`rsarea lor
se face prin predarea efectiv` a bunurilor aflate \n stare de utilizare c`tre societate, astfel
transferdu-se totodat` [i drepturile de proprietate [i de exploatare.
|n continuare prezent`m principalele opera]iuni legate de constituirea [i modificarea
capitalului social.
ATEN}IE!
Contabilitatea opera]iunilor
privind capitalul social
M
o
n
o
g
r
a
f
i
i
c
o
n
t
a
b
i
l
e
ec. Ela Dumitra
2 RENTROP & STRATON
R
&
S
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Modalit=]i de constituire a capitalului social
La art. 9 din Legea nr. 31/1990 se stabilesc modalit`]ile de constituire a capitalului social:
subscriere integral` [i simultan` de c`tre ac]ionari, caz \n care capitalul social v`rsat la constituire nu va putea fi mai
mic de 30% din cel subscris;
subscriere public`, caz \n care fondatorii vor \ntocmi un prospect de emisiune ce va fi depus, \nainte de publicare, la
oficiul registrului comer]ului din jude]ul \n care este stabilit sediul societ`]ii.
Legea societ`]ilor comerciale stabile[te o valoare minim` a capitalului social, astfel:
Pentru societ`]ile comerciale pe ac]iuni, valoarea capitalului social nu poate fi mai mic` de 90.000 lei.
Pentru societ`]ile \n comandit` simpl` pe ac]iuni, valoarea capitalului social nu poate fi mai mic` de 90.000 lei.
Pentru societ`]ile cu r`spundere limitat`, valoarea capitalului social nu poate fi mai mic` de 200 lei [i este divizat` \n
p`r]i sociale de 10 lei.
Pentru entit`]ile reglementate [i supravegheate de Banca Na]ional` a Romniei, precum [i pentru cele supravegheate
[i reglementate de Comisia Na]ional` a Valorilor Mobiliare, nivelurile stabilite pentru capitalul social sunt diferite de
cele stabilite de Legea nr. 31/1990.
Valoarea capitalului social poate fi modificat` de c`tre Guvern, cel mult o dat` la 2 ani, ]innd cont de cursul de
schimb, astfel \nct valoarea capitalului social s` fie echivalentul a 25.000 euro.
Reducerea capitalului social
Diminuarea capitalului social se poate realiza prin:
mic[orarea num`rului de ac]iuni sau p`r]i sociale;
reducerea valorii nominale sau p`r]ilor sociale;
dobndirea propriilor ac]iuni, urmat` de anularea lor;
scutirea total` sau par]ial` a asocia]ilor, de aporturile datorate;
restituirea c`tre asocia]i a unei cote-p`r]i din aporturi, propor]ional cu reducerea capitalului social [i calculat` egal
pentru fiecare ac]iune sau parte social`.
Reducerea capitalului social se poate face numai dup` 2 luni de la publicarea deciziei de diminuare \n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea IV.
Majorarea capitalului social
Majorarea capitalului social se poate realiza prin:
emsiunea de noi ac]iuni. Eliberarea ac]iunilor noi se poate face prin \ncorporarea rezervelor la capitalul social (cu
excep]ia rezervelor legale), precum [i prin \ncorporarea primelor de emisiune la capitalul social;
majorarea valorii nominale a ac]iunilor vechi, \n schimbul unor aporturi \n natur` [i/sau numerar, caz \n care decizia
trebuie luat` de c`tre to]i ac]ionarii.
Ac]iunile emise pentru majorarea capitalului social vor fi oferite spre subscriere, mai \nti vechilor ac]ionari,
propor]ional cu num`rul de ac]iuni pe care le posed`.
ATEN}IE!
ATEN}IE!
ATEN}IE!
3
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Revista Romn` de Monografii Contabile www.monografii.ro; www.contabilul.ro
Conturi utilizate la reflectarea opera]iunilor de capital social
Eviden]a capitalului social se face prin utilizarea contului 101 Capital social, cont sintetic de gradul I care se dez-
volt` pe dou` conturi sintetice de gradul II, contul 1011 Capital social subscris nev`rsat, respectiv contul 1012 Capital
social subscris v`rsat. Aceste conturi sunt utilizate la delimitarea contabil` a celor 2 pa[i: subscriere [i v`rsare. Eviden]a
analitic` a capitalului social se face pe fiecare ac]ionar/asociat \n parte, cuprinznd att num`rul, ct [i valoarea nomi-
nal` a ac]iunilor/p`r]ilor sociale subscrise [i v`rsate.
Se consider` c` la 1 februarie anul N, 4 ac]ionari doresc s` \nfiin]eze o societate comercial` X, societate pe ac]iuni,
\n urm`toarele condi]ii:
capital social subscris 120.000 lei;
num`r ac]iuni 1.000;
cheltuieli de constituire 500 lei, din care 200 lei comision de intermediere [i 300 lei cheltuieli de publicitate;
aporturile la capitalul social se constituie din:
numerar, aport al ac]ionarului A, \n sum` de 40.000 lei;
cl`dire, aport al ac]ionarului B, evaluat` la suma de 50.000 lei;
teren, aport al ac]ionarului C, evaluat la valoarea de 24.000 lei;
materii prime, aport al ac]ionarului D, \n sum` de 6.000 lei.
Aporturile \n natur` se vars` \n termen de 4 luni de la constituirea societ`]ii.
|nainte de expirarea celor 4 luni, ac]ionarul C se afl` \n dificultate [i nu \[i mai poate onora v`rsarea aportului la
capitalul social. Din acest motiv, societatea decide anularea ac]iunilor de]inute de ac]ionarul \n cauz` [i \nlocuirea aces-
tora cu noi ac]iuni.
|n continuare se prezint` fluctua]ia capitalului social pe urm`torii 3 ani de la \nfiin]are.
|n anul N+1, societatea prezint` urm`toarea situa]ie a capitalurilor proprii:
capital social 120.000 lei;
rezerve 20.000 lei.
Societatea decide majorarea capitalului social prin emiterea a 1.000 ac]iuni noi, valoarea nominal` fiind de 120
lei/ac]iune, iar pre]ul de emisiune 130 lei/ac]iune. Ulterior, societatea decide \ncorporarea la capitalul social a re-
zervelor \n sum` de 12.000 lei.
|n anul N+2, societatea decide cre[terea capitalului social prin transformarea a 200 de obliga]iuni \n 100 de ac]iuni,
\n condi]iile \n care valoarea nominal` a unei obliga]iuni este de 80 lei/obliga]iune.
|n anul N+3, entitatea decide diminuarea capitalului social prin r`scump`rarea [i anularea a 300 de ac]iuni, pre]ul
de r`scump`rare fiind de 125 lei/ac]iune, iar valoarea nominal` 120 lei/ac]iune.
Reflectarea \n contabilitate
La 1 februarie anul N
Exemplu
456 = 1011 120.000
Decont`ri cu asocia]ii/ Capital subscris nev`rsat
ac]ionarii privind capitalul
1. Subscrierea capitalului social:
4 RENTROP & STRATON
R
&
S
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Dup` 4 luni
5121 = 456 40.000
Conturi la b`nci \n lei Decont`ri cu asocia]ii/ac]ionarii
privind capitalul
Concomitent,
1011 = 1012 40.000
Capital subscris nev`rsat
Capital subscris v`rsat
2. Eliberarea aportului \n numerar, aport ac]ionar A:
201 = 5121 500
Cheltuieli de constituire Conturi la b`nci \n lei
3. Plata cheltuielilor de constituire:
212 = 456 50.000
Construc]ii Decont`ri cu asocia]ii/ac]ionarii
privind capitalul
Concomitent,
1011 = 1012 50.000
Capital subscris nev`rsat Capital subscris v`rsat
4. Eliberarea aportului reprezentnd cl`direa, aport ac]ionar B:
301 = 456 6.000
Materii prime Decont`ri cu asocia]ii/ac]ionarii
privind capitalul
Concomitent,
1011 = 1012 6.000
Capital subscris nev`rsat Capital subscris v`rsat
5. Eliberarea aportului reprezentnd materii prime, aport ac]ionar D:
456 = 456 24.000
Decont`ri cu asocia]ii/ac]ionarii Decont`ri cu asocia]ii/
privind capitalul/analitic distinct ac]ionarii privind capitalul
ac]ionari \n dificultate
6. |nregistrarea ac]ionarilor afla]i \n dificultate:
5
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Revista Romn` de Monografii Contabile www.monografii.ro; www.contabilul.ro
Legea nr. 31/1990 stabile[te c`, \n cazul \n care ac]ionarii nu au efectuat plata v`rs`mintelor \n termen, societatea va
incita ac]ionarii s`-[i \ndeplineasc` aceast` obliga]ie prin soma]ie colectiv`, publicat` de dou` ori, la un interval de 15
zile \n Monitorul Oficial al Romniei, Partea IV, [i \ntr-un ziar de larg` r`spndire.
|n anul N+1
8. |nregistrarea major`rii capitalului social cu cele 1.000 de ac]iuni nou emise:
Reamintim c` se cunosc urm`toarele informa]ii \nainte de majorare:
Capitalul social \nainte de deciderea major`rii este de 120.000 lei, iar rezerva de capital este de 20.000 lei. Total capi-
taluri proprii \n valoare de 140.000 lei.
Valoarea nominal` a ac]iunii este 120.000/1.000 = 120 lei/ac]iune.
Valoarea contabil` a ac]iunii este 140.000/1.000 = 140 lei/ac]iune.
Cre[terea capitalului social cu suma de 130.000 lei, reprezentnd 1.000 de ac]iuni la valoarea de emisiune de 130
lei/ac]iune (1.000 ac]iuni x 130 lei/ac]iune = 130.000 lei) se reflect` \n contabilitate astfel:
cre[tere capital social de 120.000 lei (1.000 ac]iuni x 120 lei/ac]iune);
prime de emisiune, \n valoare de 10.000 lei (1.000 ac]iuni x 10 lei/ac]iune).
Determinarea valorii matematice contabile (VMC):
VMC = (Capitaluri proprii + Capital rezultat din majorare)/nr. total ac]iuni
VMC = (140.000 + 120.000)/2.000 = 130 lei/ac]iune
Raportul ac]iuni vechi/ac]iuni noi este 1/1.
Dreptul de subscrip]ie (DS) = 140 130 = 10 lei/ac]iune.
456 = % 130.000
Decont`ri cu asocia]ii/ac]ionarii 1011 120.000
privind capitalul/analitic distinct Capital subscris nev`rsat
ac]ionari \n dificultate 1041 10.000
Prima de emisiune
|nregistr`ri contabile \n anul N+1:
5121 = 456 24.000
Conturi la b`nci \n lei Decont`ri cu asocia]ii/ac]ionarii
privind capitalul/analitic distinct
ac]ionari \n dificultate
Concomitent,
1011 = 1012 24.000
Capital subscris v`rsat Capital subscris nev`rsat
7. Vnzarea ac]iunilor apar]innd ac]ionarilor \n dificultate
(24.000 lei/120 lei ac]iunea = 200 ac]iuni):
ATEN}IE!
6 RENTROP & STRATON
R
&
S
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Dac` opera]iunea de majorare a capitalului social s-ar produce simultan (majorare att prin \ncorporarea de rezerve,
ct [i prin emisiunea de noi ac]iuni), valoarea matematic` contabil` a ac]iunilor s-ar modifica, \n acest caz: pe lng` drep-
tul de subscriere, entitatea ar opera [i cu dreptul de atribuire.
|n exemplul nostru, avem:
Capital social \nainte de deciderea major`rii 120.000 lei
Rezerve 20.000 lei
Total capitaluri proprii 140.000 lei
Valoarea nominal` a ac]iunii = 120.000/1.000 = 120 lei/ac]iune
Valoarea contabil` a ac]iunii = 140.000/1.000 = 140 lei/ac]iune
Rezerve \ncorporate 100 ac]iuni x 120 lei/ac]iune = 12.000 lei
Emitere noi ac]iuni 1.000 ac]iuni x 120 lei/ac]iune = 120.000 lei
Total capitaluri proprii 260.000 lei
Valoarea matematic` contabil` a vechilor ac]iuni = 130 lei/ac]iune
Valoarea matematic` contabil` a noilor ac]iuni = aprox. 124 lei/ac]iune
Valoare cumulat` (1DS + 1DA) = 16 lei/ac]iune
Raportul de paritate = 120.000/120.000 = 1/1 (DS)
= 120.000/1.200 = 10/1 (DA)
1DS = Valoarea matematic` contabil` nou` Valoare nominal`
1DS = 124 120 = 4 lei
1DA = Valoare contabil` nou`/10
1DA = 124/10 = 12,4 lei
|n anul N+2
1061 = 1012 12.000
Rezerve legale Capital subscris v`rsat
9. |nregistrarea \ncorpor`rii rezervelor la capitalul social:
ATEN}IE!
161 = % 16.000
|mprumuturi din emisiunea 1012 12.000
de obliga]iuni Capital subscris v`rsat
1044 4.000
Prime de conversie a obliga]iunilor
\n ac]iuni
10. |nregistrarea major`rii capitalului social prin reconversia celor 200 de
obliga]iuni (200 obliga]iuni x 80 lei) \n 100 de ac]iuni (120 lei x 100 ac]iuni):
7
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Revista Romn` de Monografii Contabile www.monografii.ro; www.contabilul.ro
|n anul N+3
Dac` pre]ul de r`scump`rare ar fi fost mai mic dect valoarea nominal`, diferen]a dintre pre]ul de r`scump`rare [i
valoarea nominal` ar fi fost \nregistrat` pe seama c[tigurilor legate de vnzarea ac]iunilor proprii.
Trebuie remarcat c` orice modificare a capitalurilor proprii trebuie prezentat` \n Situa]ia modific`rilor capitalurilor
proprii, anex` la Situa]iile financiare anuale.
109 = 5121 37.500
Ac]iuni proprii Conturi la b`nci \n lei
11. |nregistrarea r`scump`r`rii a 300 de ac]iuni proprii la pre]ul de r`scump`rare
de 125 lei/ac]iune (125 lei /ac]iune x 300 ac]iuni = 37.500 lei):
% = 109 37.500
1012 Ac]iuni proprii 36.000
Capital subscris v`rsat
149 1.500
Pierderi legate de emiterea,
r`scump`rarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii
12. |nregistrarea anul`rii ac]iunilor proprii r`scump`rate:
ATEN}IE!