PROBE DE AUDIT -; reprezinta o informatie competenta, relevanta si

rezonabila de natra docmentara, vizala sa orala privind entitatea

aditata, care sstine certitdinea !lobala si credibilitatea raportli de adit"
Principalele caracteristici ale probelor de adit snt # m$b%&bb
- competenta -; proba de adit competenta este informatia caracterizata ca
s'cienta si adecvata ;
- relevanta -; proba de adit relevanta este acea informatie care este
pertinenta, in sensl ca sstine e(act obiectivele aditli ;
- rezonabilitatea -; proba de adit rezonabila este informatia care, din pnc de
vedere al costli colectarii, comparat c relevanta ei, respecta principil
economicitatii si e'cientei"
-; obiectivele misinii de adit pentr domeniile operatinilor aditate
consta in realizarea nor evalari privind aditl 'nanciar )evalarea
acratetii declaratiilor 'nanciare, si evalarea le!alitatii si realitatii
operatinilor care sta la baza declaratiilor 'nanciare* si aditl performantei
)evalarea modli in care entitatea aditata a fost condsa pe baza
principiilor economicitatii, e'cientei si e'catitatii*" +riteriile de evalare
tilizate reprezinta principiii sa standarde pe care aditorl le aplica in
evalarea entitatii aditate si in fnctie de care isi fndamenteaza opinia de
adit"
+lasi'carea probelor de adit # a*- d"p"d"v" al srsei, probele pot ' #
- !enerate direct de catre aditor -; este mai si!ra decat cea obtinta din
alte srse ;
- obtinte de la terti -; este mai si!ra decat cea provenita de la entitatea
aditata, daca se dovedeste a ' obtinta in mod independent si daca este
completa ;
- obtinte de la entitatea aditata -; snt mai credibile atnci cand sisteml
contabil si de control intern este corespnzator proiectat si fnctional" b*-
d"p"d"v" al natrii, probele de adit pot ' #
- docmentare -; se prezinta sb forma docmentelor ,sti'cative emise la
nivell entitatii aditate ;
- vizale -; snt foarte si!re in cazl con'rmarii e(istentei bnrilor si mai
ptin si!ra in cazl stabilirii srsei de provenienta ;
- orale -; snt considerate cele mai ptin si!re"
+onsideratii privind 'abilitatea srselor probelor de adit # - conclzii #
- proba de adit obtinta din srse e(terne independente si competente este
considerata mai 'abila decat cea obtinta din interiorl entitatii aditate ;
- probele docmentare snt mai 'abile decat informatii comnitare prin vi
!rai ;
- ori!inall ni docment este mai 'abil decat copia sa ;
- 'abilitatea informatiilor prodse de entitatea aditata creste in fnctie de
calitatea sistemli sa de control intern ;
- declaratiile facte in cadrl entitatii aditate a o credibilitate mai mare
daca snt con'rmate in scris"
-" +onceptl de probe de adit
Probele de adit snt ob.inte printr-o combina.ie adecvat/ de teste de
control 0i procedri de fond" 1n nele cazri probele de adit pot ' ob.inte 2n
2ntre!ime prin aplicarea procedrilor de fond"
Termenl 3probe de adit4 reprezint/ informa.iile ob.inte de c/tre aditor
pentr a tra!e conclziile pe care se va baza opinia de adit" Probele de adit
cprind docmentele primare 0i 2nre!istr/rile contabile ce sta la baza
sita.iilor 'nanciare coroborate c informa.ii din alte srse" 3Testele de
control4 reprezint/ testele efectate pentr a ob.ine probele de adit privind
proiectarea adecvat/ 0i respectiv modl efectiv de fnc.ionare a sistemli
contabil 0i a celi de control intern"
Procedrile de fond reprezint/ testele efectate pentr a ob.ine probe de
adit 2n scopl detect/rii erorilor semni'cative din sita.iile 'nanciare 0i snt
de do/ tipri #
a* teste de detali ale tranzac.iilor 0i soldrilor 0i
b* procedri analitice"
Pe parcrsl activit/.ii sale, aditorl este confrntat c necesitatea de a
ale!e 0i tiliza diverse tipri de probe de adit, care pot ' clasi'cate 2n
fnc.ie de natra sa srsa de ob.inere a acestora"
a* Din pnct de vedere al srsei, probele de adit pot ' #
- ob.inte de aditor;
- ob.inte de ter.e p/r.i;
- ob.inte de la entitatea aditat/"
1n fnc.ie de srsa de provenien./ a probelor de adit, se fac rm/toarele
preciz/ri#
- proba ob.int/ 2n mod direct de aditor este mai si!r/ dec5t cea ob.int/
din alte srse;
- proba de adit provenit/ de la ter.i, dac/ este complet/ 0i ob.int/ 2n mod
independent, este mai si!r/ dec5t cea provenit/ de la entitatea aditat/;
- proba de adit ob.int/ din srse interne ale entit/.ii aditate este credibil/,
2n cazl 2n care sisteml contabil 0i sisteml de control intern snt corecte,
le!al or!anizate 0i fnc.ioneaz/ 2ntr-n mod corespnz/tor"
b* Din pnct de vedere al natrii, probele de adit pot ' #
- docmentare -- este cea mai si!r/ 0i se prezint/ de re!l/ sb forma
docmentelor ,sti'cative frnizate de entitate, dar 0i sb forma
docmentelor ob.inte 2n mod direct de c/tre aditor sa de c/tre ter.i;
- vizale -- este foarte si!r/ 2n cazl necesit/.ii de con'rmare a e(isten.ei
bnrilor 0i mai p.in si!r/, 2n cazl necesit/.ii de a stabili srsa de
provenien./ a propriet/.ii sa a valorii acestora;
- verbale -- este considerat/ cea mai p.in si!r/, 'ind necesar/ con'rmarea
sa prin docmente"
%" +erin.ele probelor de adit
Aditorl are 2n vedere ca probele de adit pe baza c/rora 20i fndamenteaz/
opinia s/ 2ndeplineasc/ rm/toarele cerin.e #
-" +ompeten.a -- proba de adit este competent/ c5nd este s'cient/ din
pnct de vedere cantitativ 0i adecvat/ din pnct de vedere calitativ"
Pentr determinarea s'cien.ei, aditorl trebie s/ ia 2n considerare#
- materialitatea 0i riscl de adit;
- evalarea controlli intern 0i a testelor de control;
- metodele de e0antionare;
- rezltatele aplic/rii procedrilor analitice"
Proba de adit adecvat/ se refer/ la calitatea informa.iilor ob.inte, adic/ la
caracterl lor impar.ial, la credibilitatea 0i la si!ran.a acesteia""
+alitatea nei probe de adit depinde de natra, srsa 0i procedeele folosite
pentr ob.inerea sa"
Aprecierea probelor de adit ca s'ciente 0i adecvate .ine de ra.ionamentl
aditorli care este in6en.at de #
- evalarea natrii 0i m/rimii riscli inerent, at5t la nivell sita.iilor
'nanciare c5t 0i nivell soldrilor nor contri sa cate!orii de tranzac.ii
)opera.ini*;
- nivell de or!anizare 0i modl de fnc.ionare al sistemli de control intern,
precm 0i m/rimea nivelli riscli de control;
- nivell materialit/.ii ;
- rezltatele aplic/rii probelor de adit;
- srsa 0i credibilitatea probelor de adit;
- e(perien.a proprie a aditorli"
Aditorl trebie s/-0i fndamenteze astfel conclziile pe probe de adit, care
pot ' de natr/ diferite sa care provin din mai mlte srse, astfel 2nc5t s/-i
permit/ ar!mentarea solid/ a opiniei de adit" Aceast/ abordare este
necesar/ c at5t mai mlt c c5t 2n activitatea entit/.ii aditate e(ist/ pncte
slabe sa controversate"
+redibilitatea srsei 0i tipl probei de adit in6en.eaz/ at5t cantitatea
necesar/ de probe de adit c5t 0i !radl de ar!mentare al opiniei
aditorli"
De asemenea, cantitatea 0i tipl probelor de adit snt determinate 2n mod
7ot/r5tor de evalarea riscrilor 0i constat/rilor pe parcrsl ac.inii de
adit"
%" +aracterl relevant -- proba de adit relevant/ este acea informa.ie
caracterizat/ prin pertinen./, 2n sensl c/ ss.ine elocvent constat/rile
aditli"
De aceea, 2nc/ din faza de plani'care, aditorl trebie s/ de'neasc/ clar
obiectivele aditli 0i s/ decid/ aspra nei abord/ri adecvate"
&" +aracterl rezonabil -- proba de adit rezonabil/ reprezint/ informa.ia care
din pnct de vedere al costli ob.inerii, comparat c relevan.a ei se
dovede0te a ' economic/, e'cient/ 0i e'cace"
Economicitatea probei de adit solicit/ aditorli realizarea obiectivelor
aditli c cel mai mic cost posibil" Aceasta se realizeaz/ prin evalarea 0i
ale!erea, 2nc/ din etapa ini.ial/, a celei mai potrivite abord/ri a aditli"
Proba de adit este e'cient/ atnci c5nd metodele aplicate pentr ob.inerea
ei a fost rentabile 0i e'cace, c5nd scoprile pentr care a fost prods/ ss.in
constat/rile" Aditorl trebie s/ de.in/ probe de adit s'ciente 0i relevante
care s/-i ss.in/ constat/rile, 2n cazl 2n care condcerea entit/.ii aditate
pne la 2ndoial/ constat/rile sa n este convins/ de realitatea acestora"
PROBE8E DE AUDIT
+oncepte c7eie
- Probele de adit
- 9atra probelor de adit
- :radl de adecvare a probelor de adit
- Relevanta
- +redibilitatea
- ;'cienta probelor de adit
- <aterialitatea
- Riscl de denatrare
- <arimea si caracteristicile poplatiei
- Omo!enitatea poplatiei
- +alitatea probelor de adit
- Evalarea probelor de adit
Probele de adit
Proba de adit reprezinta intrea!a informatie tilizata de catre aditor pentr
a a,n!e la conclziile pe care se bazeaza opinia sa, continand atat informatii
prelate din contabilitate si care a stat la baza intocmirii sitatiilor 'nanciare
)operatini=tranzactii, balantele de veri'care* cat si alte informatii relevante
in le!atra c acestea"
Probele de adit si procedrile de cle!ere a acestora snt re!lementate de
standardele I;A >?? si I;A >?-, I;A >?>, I;A >%? si=sa I;A >&?"
O bna intele!ere a caracteristicilor probelor de adit )natra, !radl de
adecvare, s'cienta, evalarea* reprezinta n important instrment
conceptal atat pentr aditorii 'nanciari cat si pentr profesionistii contabili
in !eneral"
9atra probelor de adit
In fnctie de natra lor, probele de adit pot '
@ probe obtinte pe baza docmentelor contabile )factri, contracte, ,rnale,
docmente de calcl al modli de alocare a costrilor, etc"* prin aplicarea
diferitelor procedri de adit"
@ probe obtinte din alte srse" )an!a,amente de adit anterioare, procedri
impse de sistemele de control al calitatii, etc"*"
:radl de adecvare a probelor de adit
:radl de adecvare a probelor de adit da in fapt masra calitatii acestora,
astfel, probele de adit, indiferent de forma lor, snt considerate ca 'ind
adecvate atnci cand ele ofera informatii ce snt si relevante 0i credibile"
@ Relevanta probelor de adit este data de masra in care acestea snt in
concordanta c asertinile )re!lile contabile* aplicate de mana!ement la
intocmirea sitatiilor 'nanciare"
O proba de adit c privire la o asertine n se poate sbstiti nei probe de
adit le!ate de alta asertine, 'ind important sa se tina cont de relatia
e(istenta intre probele de adit si asertinile aplicate de mana!ement la
intocmirea sitatiilor 'nanciare"
De e(empl, e(istenta stocrilor poate ' probata prin participarea aditorli
la operatinile de inventariere or!anizate de client, insa aceasta proba n
este relevanta )s'cienta* si pentr determinarea dreptrilor si obli!atiilor
clientli in le!atra c aceste stocri sa pentr determinarea costli lor"
@ +redibilitatea probelor de adit se refera la faptl daca aditorl se poate
baza pe n anmit tip de probe pentr a evala corect modl de aplicare a
nei aser.ini sa a alteia, 'ind in6entata de srsa, de natra si de
circmstantele in care aceste probe snt obtinte"
Urmatoarele referinte snt tile atnci cand analizam credibilitatea probelor
de adit
o O proba de adit obtinta de catre aditor dintr-o srsa independenta
e(terna entitatii )con'rmari ale soldrilor primite direct de la clienti* este
mlt mai credibila decat na obtinta )nmai* din interiorl entitatii"
o Proba obtinta direct de catre aditor prin e(aminarea 'zica )inspectie,
observatie* sa calcl, este mai credibila decat informatia obtinta indirect
sa prin dedctie )evalarea sistemli de control intern*"
o Atnci cand aditorl evaleaza e'cienta sistemli de control intern ca
'ind ridicata, probele !enerate de contabilitatea entitatii pot ' considerate ca
'ind mai credibile"
o Probele frnizate de docmente ori!inale snt mai credibile decat cele
frnizate de )foto*copii"
o Probele docmentare in format electronic sa pe sport de 7artie, snt mai
credibile decat alte probe insa, si credibilitatea acestora este mai mare sa
mai mica in fnctie anmiti factori