Suport 20pregatire 20bihor 20an 20II 20octombrie 202010

1
1

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I AL CONTABILILOR AUTORIZAI DIN
ROMNIA
Filiala Bihor

Suport de curs Contabilitate
Pregtire tehnic
Stagiu anul II

Lector formator:
Lect.univ.dr. tefan Bunea
ASE Bucureti
Director INDPC CECCAR

Oradea, octombrie 2010
2

2

1.Societatea Alfa obine din producie proprie 5.000 de pungi la costul de 0.5 lei/bucat.
Societatea vinde societii Beta 1.000 de pungi la preul de 1 lei/bucat plus ecotaxa de 0.2
lei/ pung, TVA 24%. Pentru societatea Beta pungile sunt mrfuri.
Care sunt nregistrrile la Alfa i Beta conform OMFP 3055/2009?

Rezolvare
nregistrri la Alfa
Obinerea pungilor din producie proprie:
345 = 711 2.500 lei
Produse finite Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
produse

Vnzarea pungilor i descrcarea din gestiune:
4111 = % 1.488 lei
Clieni 701
Venituri din
vnzarea
produselor
finite
446
Alte impozite
i taxe

4427
TVA colectat
1.000lei

200 lei

288 lei

711 = 345 500 lei
Venituri aferente
costurilor
stocurilor de
produse
Produse finite

nregistrri la societatea Beta
Achiziia de mrfuri (pentru societatea Beta ecotaxa este o tax nerecuperabil i se
include n costul de achiziie al mrfurilor):
% = 401 1.488 lei
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
Furnizori

1.200 lei

288 lei

2.Societatea Alfa recepioneaz n data de 23.05.2010 mrfuri primite de la un furnizor
german n valoare de 10.000 de euro. Cursul de schimb BNR aplicabil n data recepie este de
4,1950 lei/euro. La sfritul lunii mai cursul de schimb a fost de 4,1792 lei/ euro. Cursul de
schimb pe 15.06.2010 (data la care se procedeaz la autofacturare) a fost de 4,2322 lei/euro.
3

3

n data de 25.06.2010 societatea primete factura extern emis n data de 19.05.2010. Cursul
la data facturii este de 4,1949 lei/euro.
Care sunt nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009?

Rezolvare
Recepia mrfurilor provenite dintr-o achiziie intracomunitar
Conform OMFP 3.055/2009 o tranzacie n valut este convertit la cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei la data tranzaciei. Dac data operaiei este o zi
nebancar se utilizeaz pentru conversie cursul de schimb comunicat de BNR din ultima zi
bancar.

371 = 408 41.950 lei
Mrfuri

Furnizori
facturi
nesosite

30.05.2010
La sfritul fiecrei luni, o entitate trebuie s converteasc elementele monetare n valut la
cursul de nchidere i va recunoate diferenele de curs n contul de profit i pierdere.
Actualizarea datoriei fa de furnizor la cursul de nchidere:
408 = 765 158 lei
Furnizori facturi
nesosite
Venituri din
diferee de
curs valutar

nregistrarea TVA pe baza autofacturrii n data de 15.06.2010:
4426 = 4427 10.157 lei
TVA deductibil

TVA colectat
Primirea facturii de la furnizor genereaz stornarea nregistrrii efectuate pentru TVA pe baza
autofacturrii (deoarece data facturii este anterioar datei de 15 la lunii urmtoare i prin
urmare exigibilitatea TVA survine la data facturii).
4426 = 4427 (10.157) lei
TVA deductibil

TVA colectat
nregistrarea TVA pe baza cursului de la data facturii:
4426 = 4427 10.068 lei
TVA deductibil

TVA colectat
Reflectarea datoriei n contul de furnizori deoarece a sosit factura:
408 = 401 41.792 lei
Furnizori facturi
nesosite
Furnizori

3. Pe 23.04.N, societatea Alfa vinde societii Beta produse finite n valoare de 6.000 lei,
TVA 24%. Costul acestor produse este de 2.000 lei. Pe 2.06.N clientul a returnat produse
evaluate la 1.000 de lei. Costul de producie al acestor produse finite este de 800 de lei. Pentru
societatea Beta bunurile sunt materii prime.
Care sunt nregistrrile la Alfa i Beta conform OMFP 3055/2009?

4

4

Rezolvare
nregistrrile efectuate de societatea Alfa (vnztor)
23.04 Vnzarea produselor finite:

4111 = % 7.140 lei
Clieni 701
Venituri din
vnzarea
produselor
finite
4427
TVA colectat
6.000lei

1.140 lei
Descrcarea din gestiune a produselor finite:
711 = 345 2.000 lei
Venituri aferente
costurilor
stocurilor de
produse
Produse finite

nregistrarea returului, la data de 2.06.N (factura n rou):
4111 = (1.240) lei
Clieni 701
Venituri din
vnzarea
produselor
finite
4427
TVA colectat
(1.000)lei

(240)lei
Stornarea aferent intrrii n gestiune a produselor returnate, la data de 2.06.N:
711 = 345 (800) lei
Venituri aferente
costurilor
stocurilor de
produse
Produse finite

nregistrri n contabilitatea societii Beta (cumprtor)
23.04. Achiziia de materii prime:
% = 401 7.140 lei
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
Furnizori

6.000lei

1.140 lei

2.06.N nregistrarea facturii n rou pentru materiile prime returnate:

% = 401 (1.240) lei
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
Furnizori

(1..000)lei

(240) lei

5

5

4.O societate care activeaz n domeniului agricol achizioneaz purcei la preul de 1.000 de
lei, TVA 24% conform factur i not de recepie. Societatea obine din producie proprie
animale tinere la costul de 4.000 de lei. Se nregistreaz creterea n greutate a animalelor
tinere conform actului de cntrire la costul de 3.000 de lei.

Rezolvare:
Achiziie animale:

% = 401 1.240 lei
361
Animale i
psri
4426
TVA deductibil

Furnizori 1.000 lei

240 lei

Se obin animale tinere din producie proprie:
361 = 711 4.000 lei
Animale i
psri

Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
produse

Se nregistreaz creterea n greutate a animalelor tinere:
361 = 711 3.000 lei
Animale i
psri

Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
produse

5. SC Alfa SRL achiziioneaz scaune n valoare de 1.000 de lei, TVA 24%. Se dau n
folosin scaunele.

Rezolvare:
Achiziia de materiale de natura obiectelor de inventar (factur, not de recepie):
% = 401 1.240 lei
303
Materiale de
natura obiectelor
de inventar
4426
TVA deductibil

Furnizori 1.000 lei

240 lei
6

6

Se dau n folosin obiecte de inventar (bon de consum, fia de eviden a obiectelor de
inventar date n folosin):
603 = 303 1.000 lei
Cheltuieli
privind
materialele de
natura obiectelor
de inventar
Materiale de
natura
obiectelor de
inventar

Concomitent evidena obiectelor de inventar se ine cu ajutorul conturilor n afara bilanului:
8035 = 1.000 lei
Stocuri de
natura obiectelor
de inventar

6. Societatea Alfa din Romnia achiziioneaz n luna noiembrie 2009 mrfuri de la un
furnizor francez n sum de 50.000 euro. Alfa primete factura de la furnizor care este datat
nainte de 15 decembrie 2009. Cursul BNR aplicabil la data emiterii facturii a fost de 4,2988
lei/euro. Cursul la data recepiei mrfurilor a fost de 4,2968 lei/euro. Cursul de schimb la
sfritul lunii noiembrie 4,2738 lei/euro. Cota de TVA aplicabil 24%. n decembrie 2009
furnizorul acord o reducere comercial de 900 de euro pentru care emite un credit note.
Rezolvare:
Din punct de vedere contabil, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate a
mrfurilor achiziionate este cursul de la data recepiei bunurilor
Valoarea mrfurilor n lei=50.000 euro x 4,2968=214.840 lei

371 = 408 214.840 lei
Mrfuri

Furnizori
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea bazei impozabile i a TVA aferente pentru
achiziia intracomunitar este cursul din data exigibilitii taxei, conform art. 135 din Codul
Fiscal, respectiv, ori data emiterii facturii de ctre furnizorul extern, ori data de 15 a lunii
urmtoare celei n care a avut loc livrarea n cellalt stat membru. Pentru achiziiile
intracomunitare de bunuri, spre deosebire de livrrile/prestrile n ar, exigibilitatea de tax
intervine la data emiterii facturii de ctre furnizor n situaia n care factura este emis
naintea celei de a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc livrarea de bunuri.

Actualizarea soldului contului de datorie la cursul de la sfritul lunii noiembrie:

408 = 765 50.000 euro x (4,2968 4,2738) = 1.150 lei

Primirea facturii:

408 = 401 50.000 euro x 4,2738 = 213.690 lei

Actualizarea soldului datoriei la cursul de facturare:
665 = 401 50.000 euro x (4,2988 4,2738) = 1.250 lei
7

7

Baza de impozitare a TVA=50.000 euro x 4,2988 lei/euro =214.940 lei
TVA=214.940 lei x 24%=51.586 lei

4426 = 4427 51.586 lei

nregistrarea reducerii comerciale primit de la furnizor (credit note):
401 = 609 3.867 lei
Furnizori

Reduceri
comerciale
primite

Valoarea reducerii n lei =900 euro x 4,2988 lei/euro=3.867 lei
Ajustarea TVA=3.867 lei x 24%= 928 lei
4426 = 4427 (928) lei
TVA deductibil TVA colectat

7.In iunie 2010 o cas de amanet ncheie un contract cu o persoana fizic n baza cruia i
mprumut suma de 5.000 de lei pe 6 luni. Obiectul gajului l reprezint 3 bijuterii din aur.
Dup 6 luni persoana fizic nu ramburseaz mprumutul, iar bijuterile trec n proprietatea
casei de amanet care le va vinde ca mrfuri prin aplicarea unui adaos de 10%, TVA 24%.
Mrfurile sunt evideniate la pre cu amnuntul. Comisionul casei de amanet este de 10%.
Rezolvare
nregistrrile efectuate de casa de amanet sunt urmtoarele:
Acordarea mprumutului:
2678 = 5311 5.000 lei
Alte creane
imobilizate
Casa n lei

Am utilizat contul 2678 pentru a reflecta natura financiar a operaiei. La sfritul anului,
partea scadent sub un an va fi prezentat la creane n cadrul activelor circulante n baza
urmtoarei prevederi din Ordin:
Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu
scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu
scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane(OMF 3055/2009).
Bunurile primite n regim de amanet sunt evidenate doar n afara bilanului:
5.000 lei 8033 =
Valori materiale
primite n
pstrare sau
custodie

Dup 6 luni casa de amanet nregistreaz intrarea n gestiune a bijuteriilor reinute:
371 = % 6.820 lei
Mrfuri 2678
Alte creane
imobilizate
378
5.000 lei

500 lei
8

8

Dferene de
pre la
mrfuri
4428
TVA
neexigibil

1.320 lei
n afara bilanului se nregistreaz:
= 8033 5.000 lei
Valori
materiale
primite n
pstrare sau
custodie

n cazul n care persoana fizic ramburseaz mprumutul la scaden casa de amanet
nregistreaz:

5311 = % 5.500 lei
Casa n lei 2678
Alte creane
imobilizate
704
Venituri din
servicii
prestate
5.000 lei

500 lei

i n afara bilanului

= 8033 5.000 lei
Valori
materiale
primite n
pstrare sau
custodie

8. Societatea Alfa tranzacioneaz aciuni prin intermediul unui SSIF (Societate de Servicii
de Investiii Financiare). Alfa transfer suma de 90.000 lei n contul SSIF care va opera toate
operaiile realizate n contul societii Alfa. SSIF execut ordinul societii Alfa de a
achiziiona 100 de aciuni ale unei societi cotate la preul de 20 de lei pe aciune. Aciunile
sunt achiziionate n vederea realizrii de profit pe termen scurt, motiv pentru care vor fi
ncadrate n categoria investiiilor financiare pe termen scurt.
n extrasul primit de la broker sunt menionate comisioane i taxe n sum de 50 de lei
pentru aceast tranzacie. Din cele 100 de aciuni se vnd 40 de aciuni la preul de 25 de lei
pe aciune. Comisioane legate de vnzare sunt de 30 de lei. La sfritul anului cotaia
aciunilor deinute n portofoliu este de 30 de lei pe aciune.
Rezolvare:
n momentul n care transfer banii n contul SSIF Alfa nregistreaz:

9

9

461. SSIF = 5121 90.000 lei
Debitori diveri Conturi la
bnci

Achiziia aciunilor la societatea cotat. Comisioanele sunt nregistrate pe cheltuieli conform
OMFP 3055/2009.
% = 461. SSIF 2.050 lei
5081/analitic
aciuni cotate
Alte titluri de
plasament
622
Cheltuieli cu
comisioanele
Debitori
diveri
2.000 lei

50 lei

Vnzarea aciunilor:
461.SSIF = %

1.000 lei

Debitori diveri

5081/aciuni
cotate
Alte titluri de
plasament
7642
Ctiguri din
investiii pe
termen scurt
cedate
800 lei

200 lei

nregistrarea pe cheltuieli a comsioanelor reinute:
622 = 461. SSIF 30 lei
Cheltuieli cu
comisioanele
Debitori
diveri

La sfritul anului se nregistreaz plusul de valoare la aciunile deinute n portofoliu:
5081/analitic
aciuni cotate
= 768 600 lei
Alte titluri de
plasament

Alte venituri
financiare

9. Societatea Alfa SA emite 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune.,
valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual
10%. Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an. Dup 2 ani societatea Afa rscumpr 250
obligaiuni la preul de 11 lei pe obligaiune pe care le anuleaz. Dup 3 ani societatea Afa
rscumpr 250 obligaiuni la preul de 8 lei pe obligaiune pe care le anuleaz.
10

10

nregistrrile contabile sunt urmtoarele:
-emisiunea a 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea
nominal 10 u.m. pe obligaiune:

-ncasarea contravalorii oblgaiunilor emise:

-nregistrarea dobanzii aferente primului an:

-plata cuponului anual:

-amortizarea primei de rambursare:

nregistrarea dobanzii aferente celui de-al doilea an:
% = 1618 10.000 lei
461
Debitori diveri
169
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor
Alte
mprumuturi
din emisiuni
de obligaiuni
9.000 lei

1.000 lei

5121 = 461 9.000 lei
Conturi la bnci
n lei

Debitori
diveri

666 = 1681 1.000 lei
Cheltuieli cu
dobnzile

Dobnzi
aferente
mprumuturilo
r din emisiuni
de obligaiuni

1681 = 5121 1.000 lei
Dobnzi aferente
mprumuturilor
din emisiuni de
obligaiuni
Conturi la
bnci n lei

6868 = 169 200 lei
Cheltuieli
financiare
privind
amortizarea
primelor de
rambursare a
obligaiunilor
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor

666 = 1681 1.000 lei
Cheltuieli cu
dobnzile
Dobnzi
aferente

11

11

-plata cuponului anual

-amortizarea primei de rambursare:

Rscumprarea obligaiunilor dup 2 ani:

Anularea obligaiunilor rscumprate:

Prima de rambursare neamortizat pentru obligaiunile anulate este nregistrat pe cheltuieli
(250/5x3):

mprumuturilo
r din emisiuni
de obligaiuni

1681 = 5121 1.000 lei
Dobnzi aferente
mprumuturilor
din emisiuni de
obligaiuni
Conturi la
bnci n lei

6868 = 169 200 lei
Cheltuieli
financiare
privind
amortizarea
primelor de
rambursare a
obligaiunilor
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor

505 = 5121 2.750 lei
Obligaiuni
emise i
rscumprate
Conturi la
bnci n lei

% = 505 2.750 lei
1618
Alte mprumuturi
din emisiuni de
obligaiuni
668
Alte cheltuieli
financiare
Obligaiuni
emise i
rscumprate

2.500 lei

250 lei

6868 = 169 150 lei
Cheltuieli Prime privind
12

12

Dobnda pentru anul al treilea se nregistreaz i pltete pentru obligaiunile rmase (750 de
obligaiuni):

Plata cuponului anual:

Amortizarea primei de rambursare pentru obigaiunile rmase n circulaie:

Rscumprarea obligaiunilor dup 3 ani:

Anularea obligaiunilor rscumprate:
financiare
privind
amortizarea
primelor de
rambursare a
obligaiunilor
rambursarea
obligaiunilor

666 = 1681 750 lei
Cheltuieli cu
dobnzile

Dobnzi
aferente
mprumuturilo
r din emisiuni
de obligaiuni

1681 = 5121 750 lei
Dobnzi aferente
mprumuturilor
din emisiuni de
obligaiuni
Conturi la
bnci n lei

6868 = 169 150 lei
Cheltuieli
financiare
privind
amortizarea
primelor de
rambursare a
obligaiunilor
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor

505 = 5121 2.000 lei
Obligaiuni
emise i
rscumprate
Conturi la
bnci n lei

1618 = % 2.500 lei
Alte mprumuturi 505 2.000 lei
13

13

Prima de rambursare neamortizat pentru obligaiunile anulate este nregistrat pe cheltuieli
(250/5x2):

10. Societatea Gama achiziioneaz 30 de bilete de tratament la preul de 1.000 de lei/bilet,
comision perceput de agenia de turism 300 de lei, TVA la comision 24%. Biletele sunt
distribuite integral salariailor care suport 70% din valoarea acestora restul fiind suportat de
societatea Gama. TVA aferent se suport n aceai proporie de unitate i de salariai.
Achiziie de bilete de tratament i odihn conform factur i not de recepie:
% = 401 3.372 lei
5322
Bilete de
tratament i
odihn
4426
TVA deductibil
Furnizori

30.300 lei

72 lei

Distribuirea biletelor de tratament ctre salariai conform tabel de repartizare:
% = 5322 30.300 lei
6458
Alte cheltuieli
privind
asigurrile i
protecia social
4282
Alte creane n
legtur cu
personalul
Bilete de
tratament i
odihn

9.090 lei

21.210 lei
din emisiuni de
obligaiuni

Obligaiuni
emise i
rscumprate
768
Alte venituri
financiare

500 lei
6868 = 169 100 lei
Cheltuieli
financiare
privind
amortizarea
primelor de
rambursare a
obligaiunilor
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor

14

14

nregistrarea TVA corespunztoare suportat de entitate i de salariai (borderou
cuprinznd operaiile asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii):

% = 4427 72 lei
6458
Alte cheltuieli
privind
asigurrile i
protecia social
4282
Alte creane n
legtur cu
personalul
TVA colectat

21.6 lei

50.4 lei

11.Societatea Gama achiziioneaz 100 de carnete a cte 23 de tichete de mas la valoarea
nominal de 8,72 lei/tichet. Valoarea nominal a tichetelor 23 x 8,72 x 100= 20.056. Costul
imprimatelor (tichete de masa) este de 750 lei, T.V.A. deductibil aferent costului
imprimatelor 180 lei (750 lei x 24%). Societatea a acordat efectiv 90 de carnete, n valoare
total de 18.050,4 lei. Restul de 10 carnete sunt returnate la emitent.
Rezolvare:
nregistrarile contabile ale societatii sunt urmatoarele:
a) achiziionarea tichetelor de mas de la unitatea emitent:
% = 401 20.986 lei
5328
Alte valori
628
Alte cheltuieli cu
serviciile
executate de teri
4426
T.V.A.
deductibil
Furnizori 20.056 lei

750 lei

180 lei

b) achitarea facturii reprezentand contravaloarea tichetelor de mas achizitionate:
401 = 5121 20.986 lei
Furnizori

Conturi la
bnci n lei

c) nregistrarea tichetelor de mas acordate salariailor:
642 = 5328 18.050,4lei
Cheltuieli cu
tichetele de mas
acordate
salariailor

Alte valori
d) returnarea ctre emitent a tichetelor de masa nefolosite (dac este cazul):

461 = 5328 2.005,6 lei
15

15

Debitori diveri

Alte valori

i
5121 = 461 2.005,6 lei
Conturi la bnci
n lei
Debitori
diveri

n cazul n care s-ar fi acordat 2.300 de tichete, iar la finalul lunii 230 erau neutilizate de ctre
salariai, acetia aveau obligaia returnrii lor ctre angajator care le returneaz emitentului.
nregistrrile contabile n acest caz ar fi fost urmtoarele:
Restituirea de ctre salariai a tichetelor nefolosite:

5328 = 7588 18.050,4lei
Alte valori Alte venituri
din exploatare

returnarea ctre emitent a tichetelor de mas nefolosite:

461 = 5328 2.005,6 lei
Debitori diveri

Alte valori

i
5121 = 461 2.005,6 lei
Conturi la bnci
n lei
Debitori
diveri

12. Societatea Gama SRL (magazin de desfacere cu amnuntul) vinde mrfuri la preul de
vnzare de 10.000 de lei plus TVA 24%. Contravaloarea mrfurilor vndute este ncasat
parial cu tichete de mas 100 tichete x 8,72=872 de lei i parial n numerar. Tichetele sunt
trimise spre decontare la unitatea emitent, iar contravaloarea acestora este ncasat prin
virament n contul bancar.
Comisionul facturat de firma emitent este de 90 de lei, TVA 24%. Comisionul este
reinut din contravaloarea tichetelor
Rezolvare
Vnzarea mrfurilor:
4111 = % 12.400 lei
Clieni

707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
10.000 lei

2.400 lei
ncasarea contravalorii mrfurilor:
16

16

% = 4111 12.400 lei
5328
Alte valori
5311
Casa n lei

Clieni

872 lei

11.528 lei
Trimiterea tichetelor spre decontare la unitatea emitent:
461 = 5328 872 lei
Debitori diveri

Alte valori
nregistrarea comisionului reinut de firma emitent:
% = 461
Debitori
diveri
111,6 lei
628
Alte cheltuieli cu
serviciile
4426
T.V.A.
deductibil
90 lei

21.6 lei

ncasarea contravalorii tichetelor mai puin comisionul reinut:
5121 = 461 760,4 lei
Conturi la bnci
n lei
Debitori
diveri

13. La 1.01.N societatea Alfa (care aplic IFRS) achiziioneaz un utilaj cu un pre de
cumprare de 117.000 u.m., cheltuieli de transport de 33.000 u.m (transportul este efectuat de
acelai furnizor). Din punct de vedere contabil activul se va amortiza linear pe 4 ani, valoarea
rezidual fiind de 10.000 u.m., iar din punct de vedere fiscal linear pe 3 ani. La 31.12.N+1 se
decide reevaluarea utilajului, valoarea just fiind de 120.000 u.m. La sfritul duratei de
utilitate se vinde utilajul la un pre de vnzare de 12.000 u.m.. Valoarea rezidual i
reevaluarea nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
S se nregistreze operaiile efectuate de ntreprindere n perioada N N+3 (achiziia,
amortizarea, reevaluarea). S se calculeze i s se nregistreze impozitele amnate. S se
precizeze care sunt politicile contabile aplicate de ntreprindere (toate valorile sunt exprimate
n u.m.).

Rezolvare
nregistrrile aferente exerciiului N:

1) la 01.01.N se nregistreaz achiziia utilajului:

Utilaje = Furnizori de imobilizri 150.000

2) la 31.12.N se calculeaz i se nregistreaz amortizarea utilajului:
valoare amortizabil : 150.000 10.000 = 140.000 u.m.
amortizare anual contabil: 140.000/4 = 35.000 u.m./an
17

17

amortizare anual fiscal: 150.000/3 = 50.000 u.m./an

Cheltuieli privind
amortizarea imobilizrilor
= Amortizarea utilajelor 35.000

3) la 31.12.N avnd n vedere c exist diferen ntre amortizarea contabil i cea fiscal,
trebuie calculate i nregistrate impozite amnate:
Utilaje
Valoare contabil = 150.000 35.000 = 115.000
Baza fiscal = 150.000 50.000 = 100.000, rezult o diferen temporar impozabil de
15.000, care va determina:
Un sold final al Datoriei de impozit amnat de 15.000 * 16% = 2.400,
Dar soldul iniial al Datoriei de impozit amnat este 0, rezult c se va nregistra o datorie de
impozit amnat de 2.400

Cheltuieli cu impozitul
pe profit amnat
= Datorii de impozit pe
profit amnat
2.400

nregistrrile aferente exerciiului N+1:

1) la 31.12.N+1 se nregistreaz amortizarea utilajului:

Cheltuieli privind amortizarea
imobilizrilor

2) la 31.12.N+1 se decide reevaluarea utilajului, n acest scop se compar valoarea net
contabil de la aceast dat cu valoarea just:
Valoarea net contabil = 150.000 35.000*2 = 80.000
Valoarea just = 120.000, rezult o reevaluare pozitiv de 40.000, care se va nregistra astfel:
a) se anuleaz amortizarea cumulat prin deducerea acesteia din valoarea de intrarea a
imobilizrii:

Amortizarea utilajelor = Utilaje 70.000

b) se nregistreaz rezerva din reevaluare:

Utilaje = Rezerve din reevaluare 40.000

3) la 31.12.N+1 se calculeaz i nregistreaz impozitele amnate:
Utilaje
Valoare contabil = 120.000
Baza fiscal = 150.000 50.000*2 = 50.000, rezult o diferen temporar impozabil de
70.000, care va determina:
Dar soldul iniial al Datoriei de impozit amnat este 2.400, rezult c se va nregistra o datorie
de impozit amnat de 8.800, din care:
-afectnd capitalurile proprii: 40.000 * 16% = 6.400
-afectnd contul de profit si pierdere: 8.800 6.400 = 2.400

18

18

Rezerve din reevaluare = Datorii de impozit pe profit
amnat
6.400
Cheltuieli cu impozitul pe
profit amnat
= Datorii de impozit pe profit
amnat
2.400


1) la 31.12.N+2 se calculeaz i se nregistreaz amortizarea utilajului:

valoare amortizabil : 120.000 10.000 = 110.000 u.m.
amortizare anual contabil: 110.000/2 = 55.000 u.m./an

imobilizrilor

2) la 31.12.N+2 se calculeaz i nregistreaz impozitele amnate:
Utilaje
Valoare contabil = 120.000 55.000 = 65.000
Baza fiscal = 150.000 50.000 * 3 = 0, rezult o diferen temporar impozabil de 65.000
care va determina:
Dar soldul iniial al Datoriei de impozit amnat este 11.200, rezult c se va anula o datorie de
impozit amnat de 800 = (55.000 50.000)*16%

Datorii de impozit pe profit
amnat
= Venituri din impozitul pe profit
amnat
800


1) la 31.12.N+3 se nregistreaz amortizarea utilajului:

Cheltuieli privind

2) la 31.12.N+3 se vinde imobilizarea:

-livrarea utilajului:

Debitori diveri = Venituri din vnzarea activelor 12.000

- descrcarea din gestiune a utilajului :

%
Amortizarea utilajelor
Cheltuieli privind activele cedate
= Utilaje

120.000
110.000
10.000

3) la 31.12.N+3 se transfer rezerva din reevaluare la rezerv realizat:

Rezerve din
reevaluare
= Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare
33.600
19

19

4) la 31.12.N+3 se calculeaz i se nregistreaz impozitele amnate:
Utilaje
Valoare contabil = 0
Baza fiscal = 0
Nu avem diferene temporare ceea ce va determina:
Un sold final al Datoriei de impozit amnat de 0,
Dar soldul iniial al Datoriei de impozit amnat este 10.400, rezult c se va anula o datorie de
impozit amnat de 10.400

Datorii de impozit pe profit
amnat
= Venituri din impozitul pe profit
amnat
10.400

Politicile contabile aplicate de ntreprindere sunt:
1. Evaluarea iniial a unei imobilizri corporale se realizeaz la cost.
2. Costul de achiziie al unei imobilizri este format din : preul de cumprare, taxele vamale
i toate cheltuielile directe atribuibile, angajate pentru a aduce activul n starea de utilizare
prevzut (cheltuieli de amenajare a amplasamnetului, cheltuieli de transport i de
manipulare, cheltuieli de instalare, onorariile cuvenite arhitecilor i inginerilor, costul estimat
pentru demontarea, mutarea activului i restaurarea amplasamentului).
3. Imobilizrile corporale (utilajele) se amortizeaz. Valoarea amortizabil se determin
scznd valoarea rezidual din valoarea de intrare.
4. Dac pentru un activ valoarea contabil este mai mare dect baza fiscal rezult o diferen
temporar impozabil, care va determina nregistrarea n contabilitate a unei datorii privind
impozitele amnate.
5. Dup contabilizarea sa iniial ca activ, o imobilizare corporal trebuie s fie contabilizat
astfel:
-la costul su diminuat cu amortizrile cumulate i pierderile de valoare (prelucrarea de
referin)
-la valoarea sa reevaluat, adic la valoarea just la data reevalurii, diminuat cu amortizrile
ulterioare cumulate i pierderile de valoare ulterioare cumulate (prelucrarea alternativ).
6. Impozitele amnate se contabilizeaz pe seama unei cheltuieli sau a unui venit cu excepia
impozitului generat de o tranzacie contabilizat direct n capitalurile proprii, cnd impozitul
se contabilizeaz pe seama capitalurilor proprii.
7. Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii referitor la o imobilizare corporal
poate s fie transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este derecunoscut
(activul este retras sau cedat). Cu toate acestea, o parte a rezervelor din reevaluare (pentru o
sum egal cu diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i
amortizarea calculat pe baza costului iniial al activului) poate fi transferat pe msur ce
activul este utilizat de ntreprindere.

14. La 30.09.N societatea A (care aplic IFRS) finalizeaz realizarea n regie proprie a unei
construcii, nceput n ianuarie N, ale crei costuri au fost de 1.500.000 lei. Durata de utilitate
este 10 ani, regimul de amortizare liniar iar valoarea rezidual 600.000 lei. La 31.12.N+1
valoarea just a unei construcii similare este 1.700.000 lei, durata de utilitate se reestimeaz
la 12 ani, iar valoarea rezidual este 800.000 lei. La 31.12.N+2 valoarea just a construciei
este 1.000.000 lei, noua durat total de utilitate fiind de 14 ani, iar valoarea rezidual de
400.000 lei. Din punct de vedere fiscal, durata de utilitate recunoscut este de 15 ani i
valoarea rezidual este 0, iar reevalurile nu sunt recunoscute. S se efectueze nregistrrile
contabile aferente exerciiilor financiare n care au loc reestimri (N, N+1, N+2). Cota de
20

20

impozit pe profit 16%. S se determine i impactul acestor prelucrri asupra situaiilor
financiare. (precizm c situaiile financiare vor surprinde doar posturile asupra crora au
intervenit modificri fr a ine cont de celelalte elemente de active, datorii, capitaluri proprii,
venituri sau cheltuieli pe care ar putea s le dein societatea respectiv).

Rezolvare

1) pe parcursul exerciiului N se nregistreaz cheltuielile realizate dupa natura lor, astfel:

Cheltuieli

= %
Amortizarea imobilizrilor
Datorii
Stocuri
1.500.000

2) la 30.09.N se nregistreaz finalizarea i recepia cldirii:

Construcii = Venituri din producia de imobilizri 1.500.000

3) la 31.12.N se determin i nregistreaz amortizarea aferent exerciiului N:

valoare amortizabil = 1.500.000 600.000 = 900.000
amortizare liniar N = (900.000/10)*3/12 = 22.500

Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea construciilor 22.500

4) calculul i nregistrarea impozitelor amnate:

Valoare net contabil construcie = 1.500.000 22.500 = 1.477.500
Baza fiscal activ = 1.500.000 (1.500.000/15)*(3/12) = 1.475.000
=> diferen temporar impozabil = 2.500

Datorie cu impozitul amnat de nregistrat N = 2.500 * 16% = 400

Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorie de impozit amnat 400

Tranzaciile de mai sus vor afecta situaiile financiare astfel:

Bilanul contabil:
Activ Sume Datorii i capitaluri proprii Sume
Construcii 1.477.500 Pierdere (22.900)
Datorii cu impozitul amnat 400

Cont de profit i pierdere:
Elemente Sume
Venituri din producia de imobilizri 1.500.000
Cheltuieli legate de realizarea construciei, dup natura lor (1.500.000)
Cheltuieli cu amortizarea (22.500)
Cheltuieli cu impozitul amnat (400)
21

21

Rezultat N (22.900)

nregistrrile aferente la 31.12.N+1:

1) se calculeaz i nregistreaz amortizarea pentru exerciiul N+1:

valoare amortizabil = 1.500.000 800.000 22.500 = 677.500
amortizare lunar N+1 = 677.500/(12ani*12luni 3luni) = 4.805
amortizare N+1 = 4.805 * 12 = 57.660


2) se nregistreaz reevaluarea favorabil a cldirii, utiliznd procedeul reevalurii valorii
nete:

Valoare net contabil = 1.500.000 22.500 57.660 = 1.419.840
Valoare just = 1.700.000 => rezerv favorabil din reevaluare = 280.160
2.1) se anuleaz amortizarea cumulat:

Amortizarea construciilor = Construcii 80.160

2.2) se nregistreaz rezerva din reevaluare majornd capitalurile proprii:

Construcii = Rezerve din reevaluare 280.160


Valoare net contabil construcie = 1.700.000
Baza fiscal activ = 1.500.000 1.500.000/15 25.000 = 1.375.000

Datorie cu impozitul amnat N+1 = 325.000 * 16% = 52.000, din care:
- Datorie existent la 31.12.N: 400
- Partea aferent capitalurilor proprii: 280.160 * 16% = 44.826
- Cheltuial curent: (100.000 57.660) * 16% = 6.774

Rezerve din reevaluare = Datorie de impozit amnat 44.826
Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorie de impozit amnat 6.774

Tranzaciile de mai sus au urmtorul impact asupra situaiilor financiare:

Bilanul contabil:
Rezerve din reevaluare 235.334
Datorii cu impozitul amnat 52.000

22

22

Elemente Sume
Cheltuieli cu impozitul amnat (6.774)
Rezultat N+1 (64.434)

nregistrrile aferente la 31.12.N+2:

1) se determin i nregistreaz amortizarea pentru exerciiul N+2:

valoare amortizabil = 1.700.000 400.000 = 1.300.000
amortizare lunar N+2 = 1.300.000/(14ani*12luni 15luni) = 8.497
amortizare N+2 = 8.497 * 12 = 101.964


2) se nregistreaz reevaluarea nefavorabil a cldirii, utiliznd procedeul reevalurii valorii
nete:

Valoare net contabil = 1.700.000 101.964 = 1.598.036
Valoare just = 1.000.000 => diferen negativ din reevaluare = 598.036,
din care: - diminuarea capitalurilor proprii(a rezervei favorabile din reevaluare
constituit n N+1): 280.160
- cheltuieli curente cu ajustri pentru deprecieri: 317.876
2.1) se anuleaz amortizarea cumulat:

Amortizarea construciilor = Construcii 101.964

2.2) se nregistreaz diminuarea capitalurilor proprii:

Rezerve din reevaluare = Construcii 280.160

2.3) se nregistreaz pierderea de valoare a construciei:

Cheltuieli cu ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
= Ajustri pentru deprecierea
construciilor
317.876


Valoare net contabil construcie = 1.000.000
Baza fiscal activ = 1.500.000 2*1.500.000/15 25.000 = 1.275.000
=> diferen temporar deductibil = 275.000

Creane de impozite amnate N+2 = 275.000 * 16% = 44.000, din care:
- Datorie existent la 31.12.N+1 52.000, ce se va anula astfel: 44.826 vor diminua
rezerva din reevaluare, iar 7.174 s-au constituit n exerciiile precedente afectnd
contul de rezultate sub forma unor cheltuieli i acum se vor relua la venituri;
- Veniturile generate n total provin din:
pierderea de valoare: 317.876 * 16% = 50.860 i
23

23

din diferena de amortizare: (101.964 100.000) * 16% = 314

Datorie de impozit amnat = Rezerve din reevaluare 44.826
Datorie de impozit amnat = Venituri din impozite amnate 7.174
Creane de impozit amnat = Venituri din impozite amnate 44.000


Bilanul contabil:
Creane de
impozite amnate
44.000 Rezerve din reevaluare 0
Datorii cu impozitul amnat 0

Elemente Sume
Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor (317.876)
Cheltuieli cu impozitul amnat (0)
Venituri din impozite amnate 51.174
Rezultat din exploatare (368.666)

15. La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea Gama (n lei):
Elemente Valoare
Rezultat nainte de impozit (pierdere) 2.200.000
ncasri din noi emisiuni de obligaiuni 500.000
Pierderi din vnzarea de imobilizri financiare 170.000
Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria cu
impozitul pe profit)
340.000
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 300.000
Creteri de stocuri 600.000
Pli din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de
obligaiuni
200.000
Creteri de cheltuieli n avans din exploatare 70.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 400.000
Diminuri de stocuri 1.300.000
Creteri de creane din exploatare 1.500.000
Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale 260.000
Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor corporale 700.000
Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii (din care pltite
80.000)
180.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri 190.000
Creteri de venituri n avans din exploatare 210.000
Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul
pe profit)
880.000
Venituri din subvenii pentru investiii 50.000
Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare 50.000
24

24

Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt 300.000
Venituri din diferene de curs valutar aferente actualizrii
conturilor de disponibiliti n devize
210.000
Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente actualizrii
100.000
Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor 500.000
Diminuri de creane din exploatare 850.000
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt 900.000
Diminuri de venituri n avans din exploatare 250.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit
Impozitul pe profit pltit 150.000
ncasri de subvenii pentru investiii 90.000
Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au fost de 1.350.000 lei
iar la sfritul anului de 790.000 lei. Efectul variaiilor cursurilor monedelor strine a fost de
110.000 lei.
Se cere s se ntocmeasc Tabloul fluxurilor de trezorerie, tiind c pentru
determinarea fluxului net din exploatare se utilizaz metoda indirect.

Tabloul fluxurilor de trezorerie
Rezultat nainte de impozit -2.200.000
Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au
inciden asupra trezoreriei:

+ Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor +300.000
+ Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor +500.000
- Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor corporale -700.000
Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au
legtur cu exploatarea:

+ Pierderi din vnzarea de imobilizri financiare +170.000
- Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale -260.000
+Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii +180.000
-Venituri din subvenii pentru investiii -50.000
(-)venituri din diferene de curs valutar aferente actualizrii
-210.000
(+)cheltuieli din diferene de curs valutar aferente actualizrii
+100.000
Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei
necesarului de fond de rulment din exploatare
-2.170.000
(-)Creteri de stocuri -600.000
(+)Diminuri de stocuri +1.300.000
(-)Creteri de creane din exploatare

-1.500.000
(+)Diminuri de creane din exploatare +850.000
(-)Creteri de cheltuieli n avans din exploatare -70.000
(+)Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare +50.000
(+)Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul
pe profit)
+880.000
(-)Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria cu
impozitul pe profit)
-340.000
(+)Creteri de venituri n avans din exploatare +210.000
25

25

(-)Diminuri de venituri n avans din exploatare -250.000
(-)Impozitul pe profit pltit -150.000
(=)Flux net de trezorerie din exploatare -1.790.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale +400.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri -190.000
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt +900.000
Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt -300.000
ncasri de subvenii pentru investiii +90.000
(=)Flux net de trezorerie din investiii +900.000
ncasri din noi emisiuni de obligaiuni +500.000
Pli din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de
obligaiuni
-200.000
Pli de dobnzi -80.000
(=)Flux net de trezorerie din finanare +220.000
IV.Variaia lichiditilor bneti i a echivalentelor de
lichiditi (I+II+III)
-670.000
V.Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul
anului (din bilanul contabil)
1.350.000
VI.Efectul variaiilor cursurilor monedelor strine +110.000
VII.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul
anului
(V+IVVI)
790.000
VIII.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul
anului (din bilanul contabil) (VII = VIII)
790.000

16. ntreprinderea Alfa achiziioneaz la nceputul exerciiului N un utilaj la costul de 1.000
lei, TVA 19% (factur). Managerii estimeaz o durat de utilizate de 5 ani i decid s
amortizeze liniar activul. La finalul anului N, datorit creterii valorii juste, managerii decid
s reevalueze activul. Valoarea just la 31.12.N a fost estimat la 1.200 lei. La finalul anului
N+1 exist indicii c activul a fost depreciat.Valoarea just a fost estimat la 400 lei. Datorit
incertitudinilor de pe pia i a modificrilor procesului de fabricaie managerii au decis c o
estimare a valorii de utilitate nu este fiabil. La finalul anului N+2 valoarea just a fost
estimat la 500 lei. Se decide numirea unui evaluator independent care s estimeze valoarea
de utilitate a activului. Evaluatorul estimeaz c n anul N+3 se vor obine ncasri de 1.800
lei iar n anul N+4 ncasrile vor fi de 1.600 lei. Plile ocazionate de costurile operaionale
ataate activului sunt estimate la 1.000 lei n N+3 i respectiv 900 n N+4. Rata de
rentabilitate economic ateptat este de 30%. Utilajul a fost finanat dintr-un credit bancar al
crui cost a fost de 20%. n anul N+3 ntreprinderea plnuiete s fac o modernizare a
activului, operaie din care se sper s se obin un plus de ncasri de 5% fa de estimarea
evalutorului. Cota de impozit este de 16%.

Se cere:
a)s se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus conform OMFP 3055/2009;
b)s stabileasc valoarea n bilan a activului la sfritul fiecrui an.

Rezolvare:
Regulile stipulate n OMFP 3055/2009 aplicabile n vederea rezolvrii acestui studiu de caz
sunt urmtoarele:
26

26

-56. (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la
valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
Corectarea valorii contabile a imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul
valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin
nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere
ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n
care se constat o depreciere reversibil a acestora.
n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere pot
fi avute n vedere, de ctre evaluatori independeni sau personalul entitii, i alte metode de
evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin
amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind
valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare i orice pierdere din depreciere
cumulat.
-124(4) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci
aceasta se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i
rezerve", dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui
activ; sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel
activ.
-124(5) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se
trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare
nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a
rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul
dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas
neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
-124(3) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct n rezerve (contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve
din reevaluare), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
n sensul prezentelor reglementri ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a
activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig
poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei
transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i
valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.

n exerciiul N:
a)achiziia echipamentului:

% = 404 1.190
2131
Echipamente
tehnologice
4426
TVA deductibil

Furnizori de
imobilizri
1.000

190

b)amortizarea aferent exerciiului N:

Amortizarea anului N = (1.000 lei/5 ani)x11 luni/12 luni = 183 lei

6811 = 2813 183
27

27

Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor

Amortizarea
instalaiilor etc.

c)la 31.12.N, echipamanetul se evalueaz la valoarea just:

Valoarea contabil = 1.000 lei 183 lei = 817 lei
Valoarea just = 1.200 lei
Plus de valoare just 383

(i)anularea amortizrii cumulate:

2813 = 2131 183
Amortizarea
instalaiilor etc.

Echipamente
tehnologice

(ii)reevaluarea valorii rmase:

2131 = 105 383
Echipamente
tehnologice

Rezerve din
reevaluare

n exerciiul N+1:

a)amortizarea aferent exerciiului N+1:

6811 = 2813 1.200x12luni/49 luni=294
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor

Amortizarea
instalaiilor etc.

b)realizarea rezevei din reevaluare:

105 = 1065 383x12 luni/49 luni=94
Rezerve din
reevaluare

Rezerve
reprezentnd
surplusul realizat
din rezerve din
reevaluare

Soldul rmas n contul 105 este de 289 lei.

c)evaluarea la inventar a echipamentului:
Valoarea contabil = 1.200 lei 294 lei = 906 lei
Valoarea just = 400 lei
Pierdere de valoare = 506 lei

% = 2913 506
105
Rezerve din
reevaluare

Ajustri pentru
deprecierea
imobilizrilor,
289

217
28

28

6813
Cheltuieli din
exploatare privind
ajustrile pentru
deprecierea
imobilizrilor
etc.

n exerciiul N+2:

a)amortizarea aferent exerciiului N+2:

6811 = 2813 400x12luni/37luni=130
Cheltuieli din
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor

Amortizarea
instalaiilor etc.

b) evaluarea la inventar a echipamentului:
Valoarea contabil = 400 130 = 270 lei
Valoarea just = 500 lei
Valoarea de utilitate = 615 + 414 = 1.029 lei

N+3 N+4
ncasri 1.800 1.600
(-)Pli 1.000 900
(=)Flux net neactualizat 800 700
(x)factor de actualizare 1/(1+0,3)= 0,7692 1/(1+0,3)
2
=0,5917
(=)Flux net actualizat 615 414

Activul va trebui s fie prezentat n bilanul anului N+2 innd cont de principiul prudenei.
Dac activul nu s-ar fi depreciat n anul N+1, el ar fi avut la 31.12.N+2 valoarea de 1200 2 x
294 = 612 lei. Prin urmare, va trebui s relul la venituri deprecierea din N-1 n limita sumei
de 612 270 = 342 lei

2913 = % 342
Ajustri pentru
deprecierea
imobilizrilor, etc.
7813
Venituri din
exploatare
privind ajustrile
pentru
deprecierea
imobilizrilor
105
Rezerve din
reevaluare

217

125

17. Se dau urmtoarele operaii:
(1)vnzarea unui teren la preul de vnzare de 1.000.000 lei, TVA 24% (factur); costul de
achiziie al activului vndut este de 800.000 lei;
(2)vnzarea de investiii financiare pe termen scurt achiziionate n cursul anului: 100 aciuni
la cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data vnzrii este de 18 lei/buc;
29

29

(3)vnzarea de imobilizri financiare: 1.000 aciuni la cursul de 15 lei (acestea fuseser
cumprate anul trecut la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anului trecut cu 2
lei/aciune);
(4)la sfritul anului ntreprinderea deine investiii financiare pe termen scurt cotate: 2.000
aciuni; cursul bursier la sfritul anului este de 20 lei/aciune (ele fuseser cumprate la
cursul de 18 lei n cursul anului);
(5)la sfritul anului ntreprinderea deine 500 aciuni reprezentnd imobilizri financiare
cumprate n anul anterior la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anterior cu 2 lei/aciune;
cursul de nchidere este de 15 lei/aciune;
(6)ntreprinderea deine o cldire achiziionat n urm cu 5 ani la costul de 500.000 lei. n
bilanul anului trecut cldirea fusese adus la valoarea just de 700.000 lei, reprezentnd o
rezerv din reevaluare pozitiv de 200.000 lei. Amortizarea anului curent a fost de 70.000 lei.
La sfritul anului curent, valoarea just a fost estimat la 300.000 lei. Rezerva din reevaluare
disponibil este de 180.000 lei;
(7)ntreprinderea a vndut n cursul anului produse finite la pre de vnzare de 8.000.000 lei,
TVA 24%; costul produciei vndute este de 5.000.000 lei;
(8)ntreprinderea a beneficiat n cursul anului de reduceri comerciale n valoare de 200.000
lei, TVA 24%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziionate de la
furnizori;
(9)ntreprinderea a acordat clienilor n cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA
24%, n baza unor facturi ulterioare, pentru vnzrile efectuate n anul anterior;
(10)ntreprinerea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de
100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobnda 20.000 lei, TVA 24%;
(11)la sfritul anului ntreprinderea nregistreaz un provizion pentru litigii estimat la 10.000
lei;
(12)se actualizeaz soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producie ca
urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion n bilanul anului anterior era de
15.000 lei, rata efectiv a dobnzii pentru o finanare echivalent cu rambursare la scaden
este de 12%;
(13)se ncaseaz dobnzi aferente obligaiunilor achiziionate de la societatea Gama,
rambursabile dup 5 ani, n sum de 20.000 lei, din care dobnda cuvenit pentru perioada de
deinere a instrumentului purttor de dobnd este de 5.000 lei;
(14)n cursul anului s-au obinut produse finite la costul de 6.000.000 lei;
(15)la sfitul anului, ntreprinderea decide ca n anul urmtor s vnd o cldire. Aceasta are
un cost de 160.000 lei, amortizare cumulat 40.000 lei. Valoarea just estimat la 31.12.N
este de 110.000 lei iar cheltuielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei;
(16)managerii decid ca n anul N+1 s plteasc suma de 170.000 lei reprezentnd prime
privind participarea salariailor la profit;
(17)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 942.900 lei.

Se cere:
a)s se contabilizeze operaiile de mai sus;
b)s se prezinte incidena acestor operaii asupra contului de profit i pierdere ntocmit
conform OMFP 3055/2009.

Rezolvare:
a)nregistrrile n contabilitate:
(1)vnzarea unui teren la preul de vnzare de 1.000.000 lei, TVA 19% (factur); costul de
achiziie al activului vndut este de 800.000 lei:

30

30

461 = % 1.190.000
Debitori diveri 7583
Venituri din
vnzarea
activelor i din
alte operaii de
capital
4427
TVA colectat
1.000.000

190.000

6583 = 2111 800.000
Cheltuieli
privind activele
cedate i alte
operaii de
capital
Terenuri

(2)vnzarea de investiii financiare pe termen scurt achiziionate n cursul anului: 100 aciuni
la cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achiziiei este de 8 lei/buc:

% = 100 buc x 18 lei = 1.800
5121
Conturi la bnci
n lei
6642
Pierderi din
investiii pe
termen scurt
cedate
5081/Beta
Alte titluri
de
plasament

100 buc x 10 lei = 1.000

800

(3)vnzarea de imobilizri financiare: 1.000 aciuni la cursul de 15 lei (acestea fuseser
cumprate anul trecut la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anului trecut cu 2
lei/aciune):

5121 = 7641 1.000 buc x 15 lei= 15.000
Conturi la bnci
n lei
Venituri din
imobilizri
financiare
cedate

6641 = 263/Gama 1.000 buc x 16 lei = 16.000
Cheltuieli
privind
imobilizrile
financiare cedate
Interese de
participare

2962 = 7863 1.000 buc x 2 lei = 2.000
Ajustri pentru Venituri
31

31

pierderea de
valoare a
intereselor de
participare
financiare
din ajustri
pentru
pierderea de
valoare a
imobilizril
or financiare

(4)la sfritul anului ntreprinderea deine investiii financiare pe termen scurt cotate: 2.000
aciuni; cursul bursier la sfritul anului este de 20 lei/aciune (ele fuseser cumprate la
cursul de 18 lei n cursul anului):
5081 = 768.01 2.000 buc x 2 lei = 4.000
Alte titluri de
plasament
Alte venituri
financiare/ven
ituri din
variaia
valorii juste a
investiiilor
financiare pe
termen scurt

(5) la sfritul anului ntreprinderea deine 500 aciuni reprezentnd imobilizri financiare
cumprate n anul anterior la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anterior cu 2 lei/aciune;
cursul de nchidere este de 15 lei/aciune:

Depreciere existent la 31.12.N-1 = 500 buc x 2 lei = 1.000 lei
Depreciere constatat la 31.12.N = 500 buc (16-15) = 500 lei
Ajustare necesar = - 500 lei

2962 = 7863 500
Ajustri pentru
pierderea de
valoare a
intereselor de
participare
Venituri
financiare
din ajustri
pentru
pierderea de
valoare a
imobilizril
or financiare

(6)ntreprinderea deine o cldire achiziionat n urm cu 5 ani la costul de 500.000 lei. n
bilanul anului trecut cldirea fusese adus la valoarea just de 700.000 lei, reprezentnd o
rezerv din reevaluare pozitiv de 200.000 lei. Amortizarea anului curent a fost de 70.000 lei.
La sfritul anului curent, valoarea just a fost estimat la 300.000 lei. Rezerva din reevaluare
disponibil este de 180.000 lei:

Valoarea just amortizarea cumulat = 700.000 70.000 = 630.000 lei
Valoarea just la 31.12.N = 300.000 lei
Pierdere de valoare = 330.000 lei
32

32

Rezerv din reevaluare existent = 180.000 lei

% = 2912 330.000
105
Rezerve din
reevaluare
6813
Cheltuieli de
exploatare
privind ajustrile
pentru
deprecierea
imobilizrilor
Ajustri
pentru
deprecierea
construciilo
r
180.000

150.000

(7)ntreprinderea a vndut n cursul anului produse finite la pre de vnzare de 8.000.000 lei,
TVA 19%; costul produciei vndute este de 5.000.000 lei:

4111 = % 9.520.000
Clieni 701
Venituri din
vnzarea
produselor
finite
4427
TVA
colectat
8.000.000

1.520.000

711 = 345 5.000
Venituri aferente
costurilor
stocurilor de
produse
Produse finite

(8)ntreprinderea a beneficiat n cursul anului de reduceri comerciale n valoare de 200.000
lei, TVA 19%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziionate de la
furnizori:
401 = % 238.000
Furnizori 609
Reduceri
comerciale
primite
4426
200.000

38.000
33

33

TVA
deductibil

(9)ntreprinderea a acordat clienilor n cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA
19%, n baza unor facturi ulterioare, pentru vnzrile efectuate n anul anterior:

% = 4111 714.000
709
Reduceri
comerciale
acordate
4427
TVA colectat
Clieni 600.000

114.000

(10)ntreprinderea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de
100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobnda 20.000 lei, TVA 19%:

% = 5121 119.000
167
Alte
mprumuturi i
datoii asimilate
666
Cheltuieli
privind
dobnzile
4426
TVA deductibil
Conturi la
bnci n lei
80.000

20.000

19.000

(11)la sfritul anului ntreprinderea nregistreaz un provizion pentru litigii estimat la 10.000
lei:
6812 = 1511 10.000
Cheltuieli de
exploatare
privind
provizioanele
Provizioane
pentru litigii

(12)se actualizeaz soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producie ca
urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion n bilanul anului anterior era de
15.000 lei, rata efectiv a dobnzii pentru o finanare echivalent cu rambursare la scaden
este de 12%:

666 = 1513 15.000 x 12% = 1.800
34

34

Cheltuieli
privind
dobnzile
Provizioane
pentru
dezafectarea
imobilizri
corporale i
alte aciuni
similae legate
de acestea

(13)se ncaseaz dobnzi aferente obligaiunilor achiziionate de la societatea Gama,
rambursabile dup 5 ani, n sum de 20.000 lei, din care dobnda cuvenit pentru perioada de
deinere a instrumentului purttor de dobnd este de 5.000 lei:

5121 = % 20.000
Conturi la bnci
n lei
766
Venituri din
dobnzi
5081
Alte titluri de
plasament
5.000

15.000

(14)n cursul anului s-au obinut produse finite la costul de 6.000.000 lei:

345 = 711 6.000.000
Produse finite Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
produse

(15)la sfitul anului, ntreprinderea decide ca n anul urmtor s vnd o cldire. Aceasta are
un cost de 160.000 lei, amortizare cumulat 40.000 lei. Valoarea just estimat la 31.12.N
este de 110.000 lei iar cheltuielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei:

% = 212 160.000
2812
Amortizarea
construciilor
371.01
Cldiri destinate
vnzrii
Construcii 40.000

120.000

6814 = 397 15.000
Cheltuieli de
exploatare
privind ajustrile
pentru
deprecierea
Ajustri
pentru
deprecierea
mrfurilor

35

35

activelor
circulante

(16)managerii decid ca n anul N+1 s plteasc suma de 170.000 lei reprezentnd prime
privind participarea salariailor la profit:

6812 = 1518 170.000
Cheltuieli de
exploatare
privind
provizioanele
Alte
provizioane

(17)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 942.900 lei.

691 = 4411 942.900
Cheltuieli cu
impozitul pe
profit
Impozitul pe
profit

Extras din Contul de profit i pierdere (lei)
Cifra de afaceri, din care:
Producia vndut (701)
Reduceri comerciale acordate (709)
Venituri aferente costurilor stocurilor de
Produse (sold creditor 711)
Alte venituri din exploatare (7583)
Total venituri din exploatare:
7.400.000
8.000.000
(600.000)

1.000.000
200.000
8.600.000
Reduceri comerciale primite (609)
Alte cheltuieli din exploatare (6588)
Ajustri privind deprecierea activelor
circulante, din care:
a)cheltuieli (6814)
b)venituri
Ajustri privind provizioanele, din care:
a)cheltuieli (6814)
b)venituri
Total cheltuieli din exploatare:
(200.000)
150.000

15.000
15.000
-
180.000
180.000
-
145.000
Profit din exploatare 8.455.000
Venituri din dobnzi (766)
Alte venituri financiare (768)
Total venituri financiare:
5.000
4.000
9.000
Ajustri de valoare privind imobilizrile
financiare i investiiile financiare deinute ca
active circulante, din care:
a)cheltuieli
b)venituri (7863)
Cheltuieli privind dobnzile (666)

(2.500)
-
2.500
21.800
36

36

Pierderi din imobilizri financiare cedate
Pierderi din investiii financiare pe termen
scurt cedate
Total cheltuieli financiare:
1.000

800
21.100
Pierdere financiar (12.100)
Profit curent 8.442.900
Venituri extraordinare -
Cheltuieli extraordinare -
Profit/pierdere din activitatea
extraordinar
-
Venituri - total 8.609.000
Cheltuieli -total 166.100
Profit brut al exerciiului 8.442.900
Cheltuiala cu impozitul pe profit (691) (942.900)
Profitul net al exerciiului 7.500.000

18.Societatea Alfa a nceput construcia unei cldiri pe 16.05.N. Se estimeaz c aceasta va fi
finalizat peste doi ani. n cursul exerciiului N, s-au efectuat urmtoarele pli n numele
construciei:
-pe 31.05.N: 200.000 u.m.
-pe 30.06.N: 90.000 u.m.
-pe 31.08.N: 170.000 u.m.
-pe 31.10.N: 310.000 u.m.
-pe 30.11.N: 130.000 u.m.
Total 900.000 u.m.
Plile efectuate pn la 31.08.N nu au fost onorate din mprumuturi cu caracter
special, ci din alte mprumuturi. Pe 31.08.N, societatea Alfa a obinut un mprumut special
pentru finanarea construciei, pe termen de un an, de 540.000 u.m., cu o rat anual a
dobnzii de 10%, ce trebuie pltit la sfritul fiecrei luni. Excedentul de fonduri
mprumutate a fost plasat temporar la o rat a dobnzii de 8% pe an. Toate plile ncepnd cu
31.08.N s-au realizat din mprumutul special cu excepia unei pri din plile de la 30.11.N,
care s-a realizat din mprumuturi generale.
Din cauza unor importante lucrri tehnice, lucrarea de construcie a fost suspendat
pentru o perioad de 20 zile.
Datoriile societii, la 31.12.N, sunt urmtoarele:
-mprumut bancar pe termen scurt: 540.000 u.m. (mprumutul cu caracter special);
-mprumut obligatar, contractat n N-2, numrul de obligaiuni 10.000, valoarea nominal a
unei obligaiuni (egal cu preul de rambursare) fiind de 1.000 u.m.. Rata anual a dobnzii
9%; dobnda se pltete anual pe 31 decembrie, iar mprumutul este rambursabil n N+4.
-media creditelor primite n cont curent 1.000.000 u.m. n cursul exerciiului N, iar dobnzile
aferente acestora 40.000 u.m.
S se determine mrimea cheltuielilor cu dobnzile ce vor fi ncorporate n costul
activului construit (se aplic IFRS).

Rezolvare
Cldirea este un activ calificat, astfel societatea va ncorpora n costul de producie al
acesteia dobnzile aferente att mprumutului special, ct i altor mprumuturi.
Perioada de capitalizare ncepe la 31.05.N (la acest moment sunt ndeplinite cele trei condiii:
plile pentru activ au fost realizate, cheltuielile cu dobnzile au fost angajate i a nceput
construcia activului).
37

37

mprumutul special:
Cheltuielile cu dobnzile aferente mprumutului special:
540.000*10%*4/12 = 18.000 u.m.
Veniturile obinute din plasarea temporar a sumelor neutilizate:
- perioada 1.09.N 31.10.N: (540.000 170.000)*8%*2/12 = 4.933 u.m.
- perioada 1.11.N 30.11.N: (540.000 480.000)*8%*1/12 = 400 u.m.
Total venituri = 5.333 u.m.
Dobnzile aferente mprumutului special ce vor fi capitalizate = 18.000 5.333 =12.667
u.m.

Alte mprumuturi (mprumuturi generale):
Dobnzile pltite n numele altor mprumuturi dect cel special:
- pentru creditele primite n cont curent 40.000 u.m.
- pentru mprumuturile obligatare 900.000 u.m. (10.000*1.000*9%)
Total dobnzi = 940.000 u.m.
Media altor mprumuturi aferente exerciiului N:
- pentru creditele primite n cont curent 1.000.000 u.m.
- pentru mprumuturile obligatare 10.000.000 u.m.
Total mprumuturi = 11.000.000 u.m.
Rata de capitalizare = 940.000/11.000.000 = 8,55%
Dobnzile aferente altor mprumuturi ce ar pute fi capitalizate
- pentru plile efectuate pe 31.05.N: 200.000*8,55%*7/12 = 9.975 u.m.
- pentru plile efectuate pe 30.06.N: 90.000*8,55%*6/12 = 3.848 u.m.
- pentru plile efectuate pe 30.11.N: (130.000-60.000)*8,55%*1/12 = 499 u.m.
Total dobnzi ncorporabile aferente altor mprumuturi = 14.322 u.m.
Total dobnzi ncorporabile ce ar putea fi capitalizate n exerciiul N = Dobnzile aferente
mprumutului special + Dobnzile aferente altor mprumuturi = 12.667 + 14.322 = 26.989
u.m.
Dar total dobnzi aferente exerciiului N 940.000 + 18.000 = 958.000 u.m., rezult c
dobnzile de 26.989 u.m. vor fi n ntregime capitalizate (<958.000 u.m.).

19.La 31.12.N societatea Alfa achiziioneaz societatea Beta la un cost de achiziie de 11.000
u.m., din care valoarea just a activelor identificabile 9.000 u.m. i fondul comercial 2.000
u.m.. Societatea Alfa estimeaz o durat de utilitate pentru active de 10 ani, metoda de
amortizare linear i valoarea rezidual 0. La finalul exerciiilor N, N+1 i N+2, valoarea
recuperabil este superioar valorii contabile. La 31.12.N+3 exist indicii c unitatea
generatoare de trezorerie (format din active identificabile i fond comercial) a pierdut din
valoare, valoarea recuperabil a acesteia fiind de 4.900 u.m. n N+4 exist indicii c unitatea
generatoare de trezorerie i-a redobndit valoarea, valoarea recuperabil fiind de 6.100 u.m.
Tratamentul contabil este recunoscut din punct de vedere fiscal.
S se nregistreze deprecierea unitii generatoare de trezorerie i reluarea pierderii de valoare
(se aplic IFRS).

Rezolvare
1) la 31.12.N+1, 31.12.N+2 i 31.12.N+3 se calculeaz i se nregistreaz amortizarea
activelor identificabile:

valoare amortizabil : 9.000 0 = 9.000 u.m.
amortizare anual: 9.000/10 = 900 u.m./an
38

38

imobilizrilor
= Amortizarea imobilizrilor 900

La 31.12.N+3 exist indicii c unitatea generatoare de trezorerie a pierdut din valoare i se
efectueaz testul de depreciere, comparndu-se valoarea contabil a unitii generatoare de
trezorerie cu valoarea recuperabil:
Valoarea contabil net a activelor identificabile = 9.000 900*3 = 6.300
Valoare contabil net a fondului comercial = 2.000
Valoarea contabil net a unitii generatoare de trezorerie = 8.300
Valoarea recuperabil = 4.900, rezult c unitatea generatoare de trezorerie este depreciat,
pierderea de valoare fiind de 3.400.
Aceast pierdere va fi alocat astfel:
- asupra fondului comercial 2.000
- asupra activelor identificabile 1.400.

not: Pierderea de valoare trebuie s fie repartizat, pentru a reduce valoarea contabil a
activelor unitii generatoare de trezorerie, n urmtoarea ordine:
- mai nti, fondului comercial afectat unitii generatoare de trezorerie;
- apoi, celorlalte active ale unitii, n funcie de ponderea valorii contabile a fiecrui activ n
unitatea generatoare de trezorerie.

2) la 31.12.N+3 se nregistreaz deprecierea:

Cheltuieli privind ajustrile
pentru deprecierea
imobilizrilor
= %
Ajustri pentru deprecierea
fondului comercial
imobilizrilor
3.400
2.000

1.400

n Bilan, activele identificabile vor fi evaluate la 4.900 (9.000 2.700 1.400), iar fondul
comercial la 0 (2.000 2.000).

3) la 31.12.N+4 se calculeaz i se nregistreaz amortizarea activelor identificabile:

imobilizrilor
= Amortizarea imobilizrilor 700

La 31.12.N+4 exist indicii c unitatea generatoare de trezorerie i-a redobndit valoarea i se
efectueaz testul de depreciere, comparndu-se valoarea contabil a unitii generatoare de
trezorerie cu valoarea recuperabil:
Valoarea contabil net a unitii generatoare de trezorerie = 4.900 700 + 0= 4.200
Valoarea recuperabil = 6.100, rezult c unitatea generatoare de trezorerie nu mai este
depreciat, reluarea potenial privind pierderea de valoare este de 1.900.
Valoare contabil net a activelor identificabile dac anterior nu ar fi fost depreciate = 9.000
900*4 = 5.400
39

39

Prin reluarea pierderii de valoare nu trebuie s se ajung la o valoare mai mare dect 5.400,
rezult c deprecierea maxim care poate fi reluat este 5.400 4.200 = 1.200

4) Deci deprecierea ce va fi reluat pentru activele identificabile este de 1.200 i se
nregistreaz:

imobilizrilor
= Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
1.200

not: Reluarea pierderii de valoare se poare realiza astfel nct, valoarea nou apreciat a
activului sau a unitii generatoare de trezorerie (mai puin fondul comercial) s nu fie mai
mare dect ar fi fost fr nregistrarea pierderii din depreciere. O pierdere din depreciere
recunoscut pentru fondul comercial nu va fi reluat ntr-o perioad ulterioar.
n Bilan, activele identificabile vor fi evaluate la 5.400 (9.000 2.700 700 200), iar
fondul comercial la 0 (2.000 2.000).

not: Nu se vor nregistra impozite amnate, pentru c tratamentul contabil este recunoscut
din punct de vedere fiscal (baza fiscal pentru activ este egal cu valoarea contabil, deci nu
exist diferene temporare).

20.Pe data de 1.03.N societatea X a ncheiat un contract de executare a unei lucrri de
construcii cu termen de finalizare in exerciiul N+3. La aceast dat, se estimeaz: costul
total 800.000 lei i valoarea total a devizului, revizuibil, 1.250.000 lei. Pn la 31.12.N
costurile suportate pentru realizarea construciei sunt 250.000 lei. Pentru nregistrarea anual a
veniturilor, societatea aplic metoda procentului de avansare a lucrrilor.
La 31.12.N+1, se reestimeaz costul total al lucrrii la 900.000 lei iar valoarea
devizului la 1.500.000. Cheltuielile exerciiului N+1 suportate n numele construciei sunt
400.000 lei.
La 31.12.N+2 se revizuiesc: costul total al lucrrii 1.100.000 lei i valoarea devizului
1.650.000. Cheltuielile exerciiului N+2 realizate n numele construciei sunt 350.000 lei.
Pe 26.03.N+3 se finalizeaz i se pred construcia, valoarea veniturilor din prestri de
servicii fiind de 1.700.000 lei, iar costul total al lucrrii este de 1.180.000 lei.
S se nregistreze tranzaciile aferente fiecrui exerciiu financiar, dac reglementrile
fiscale din ara respectiv recunosc, n prelucrarea contabila a contractelor de construcii, doar
tratamentul nregistrrii veniturilor utiliznd metoda terminrii lucrrilor. Cota de impozit este
16%.
Totodat s se determine i impactul acestor prelucrri asupra situaiilor financiare.
(precizm c situaiile financiare vor surprinde doar posturile asupra crora au intervenit
modificri fr a ine cont de celelalte elemente de active, datorii, capitaluri proprii, venituri
sau cheltuieli pe care ar putea s le dein societatea respectiv) (se aplic IFRS).

Rezolvare


1) pe parcursul exerciiului N se nregistreaz cheltuielile realizate dupa natura lor, astfel:

Cheltuieli

= %
Datorii
250.000

40

40

Stocuri

2) la 31.12.N se nregistreaz lucrrile i serviciile n curs aferente lui N prin metoda gradului
de avansare:
not: conform procedeului de avansare a lucrrilor, la sfritul fiecrui exerciiu financiar
lucrrile i serviciile n curs de execuie vor fi nregistrate la o valoare determinat n funcie
de gradul lor de avansare, astfel profitul total va fi repartizat anual proporional cu executarea
serviciului.

grad de avansare = (cost N/cost total estimat)*100 = (250.000/800.000)*100
= 31.25%
profit N = profit total estimat * grad de avansare = (1.250.000 800.000)*31.25%
= 450.000 * 31,25% = 140.625
venit N = cheltuieli N + profit N = 250.000 + 140.625 = 390.625

Lucrri i servicii n curs = Variaia stocurilor 390.625


not: deoarece tratamentul contabil aplicat contractului de construcii nu este acceptat din
punct de vedere fiscal, baza impozabil recunoscut pentru acest activ este determinat
aplicnd procedeul terminrii lucrrilor, la nivelul costului suportat pentru realizarea activului
pn la momentul respectiv. Astfel, ntregul profit urmeaz a fi nregistrat i impozitat abia la
finalizarea lucrrilor.

Valoare contabil activ = 390.625
Baza fiscal activ = 250.000 => diferen temporar impozabil = 140.625

Datorie cu impozitul amnat de nregistrat N = 140.625 * 16% = 22.500


Tranzaciile de mai sus vor fi regsite i vor afecta situaiile financiare astfel:

Bilanul contabil:
Stocuri 390.625 Profit N 118.125
Datorii cu impozit amnat 22.500

Elemente Sume
Variaia stocurilor 390.625
Cheltuieli (250.000)
Rezultat N 118.125


1) pe parcursul exerciiului N+1 se nregistreaz cheltuielile realizate dup natura lor, astfel:

41

41

Cheltuieli

= %
Datorii
Stocuri
400.000

2) la 31.12.N+1 se nregistreaz lucrrile n curs aferente lui N+1 utiliznd procedeul gradului
de avansare:

grad de avansare = (cost N,N+1/cost total reestimat)*100
= ((250.000+400.000)/900.000)*100 = 72.22%
profit total = profit total reestimat * grad de avansare
= (1.500.000 900.000)*72.22% = 600.000 * 72.22% = 433.320
profit N+1 = profit total profit N = 433.320 140.625 = 292.695
venit N+1 = cheltuieli N+1 + profit N+1 = 400.000 + 292.695 = 692.695



Valoare contabil activ = 390.625 + 692.695 = 1.083.320
Baza fiscal activ = 250.000 + 400.000 = 650.000

Datorie cu impozitul amnat = 433.320 * 16% = 69.331
Datorie cu impozitul amnat nregistrat N = 22.500
Datorie cu impozitul amnat de nregistrat N+1 = 46.831



Bilanul contabil:
Stocuri 1.083.320 Profit N+1 245.864
Profit reportat N 118.125
Total capital propriu 363.989

Elemente Sume
Rezultat N+1 245.864



Cheltuieli = % 350.000
42

42

Datorii
Stocuri

2) la 31.12.N+2 se nregistreaz lucrrile n curs aferente lui N+2 prin metoda gradului de
avansare:

grad de avansare = (cost N,N+1,N+2/cost total reestimat)*100
= (250.000+400.000+350.000)*100/1.100.000 = 90.91%
profit total = profit total reestimat * grad de avansare
= (1.650.000 1.100.000)*90.91% = 550.000 * 90.91% = 500.005
profit N+2 = profit total profit N profit N+1 = 500.005 433.320 = 66.685



Valoare contabil activ = 390.625 + 692.695 + 416.685 = 1.500.005
Baza fiscal activ = 250.000 + 400.000 + 350.000 = 1.000.000

Datorie cu impozitul amnat = 500.005 * 16% = 80.001
Datorie cu impozitul amnat nregistrat N,N+1 = 69.331
Datorie cu impozitul amnat de nregistrat N+2 = 10.670



Bilanul contabil:
Stocuri 1.500.005 Profit N+2 56.015
Profit reportat N+1 245.864

Elemente Sume
Rezultat N+2 56.015


cost N+3 = cost total lucrare costuri realizate N,N+1,N+2
= 1.180.000 1.000.000 = 180.000
43

43

Cheltuieli

= %
Datorii
Stocuri
180.000

2) la 26.03.N+3 se nregistreaz lucrrile n curs aferente lui N+3:

profit N+3 = profit realizat profit nregistrat pn n N+3
= (1.700.000 1.180.000) 500.005 = 19.995


3) a) nregistrarea vnzrii lucrrii executate:

Clieni = Venituri din prestri de servicii 1.700.000

b) descrcarea din gestiune a lucrrii n curs de execuie:

Valoare contabil activ = 390.625 + 692.695 + 416.685 + 199.995 = 1.700.000

Variaia stocurilor = Lucrri i servicii n curs 1.700.000


Valoare contabil activ = 0
Baza fiscal activ = 0 => diferen temporar impozabil = 0
Datorie cu impozitul amnat = 0
Datorie cu impozitul amnat nregistrat n N,N+1,N+2 = 80.001
Datorie cu impozitul amnat de anulat = 80.001

Datorie de impozit amnat = Venituri din impozite amnate 80.001

5) calculul i nregistrarea impozitului curent:

Deoarece regulile fiscale o impun, calculul impozitului curent se va realiza la finalizarea
lucrrii, moment n care este recunoscut profitul total realizat.
venit impozabil = 1.700.000
cheltuieli deductibile = 180.000
venituri din lucrri n curs = 180.000 1.180.000 = 1.000.000
profit impozabil = 1.700.000 180.000 1.000.000 = 520.000
impozit pe profit curent = 520.000 * 16% = 83.200

Cheltuieli cu impozitul pe profit = Datorie cu impozitul pe profit 83.200


Bilanul contabil:
44

44

Stocuri 0 Profit N+3 16.796
Datorii cu impozit amnat 0
Datorie cu impozitul pe profit 83.200

Elemente Sume
Venituri din prestri de servicii 1.700.000
Variaia stocurilor (199.995 1.700.000) (1.500.005)
Cheltuieli cu impozitul pe profit (83.200)
Rezultat N+3 16.796

not: se observ c rezultatul total net reflectat n structura capitalurilor proprii aferent
ntregii perioade de realizare a lucrrii este 436.800, respectiv 520.000 profitul brut realizat
mai puin impozitul aferent, 83.200.

21.ntreprinderea Beta a achiziionat un teren la preul de cumprare de 280.000 u.m.,
comisioanele datorate ageniei imobiliare 22.000 u.m., taxele notariale 8.000 u.m.. Scopul
achiziionrii este de a-l nchiria terilor. La 1.03.N, imediat dup momentul achiziiei, terenul
este nchiriat, valoarea just fiind la acest moment 325.000 u.m.. La 31.12.N valoarea just a
cldirii devine 337.000 u.m., iar la 31.12.N+1 este de 330.000 u.m..
Care sunt nregistrrile contabile pe care le realizeaz societatea X n exerciiile N i
N+1? Care este valoarea la care va fi evaluat terenul n bilan la 31.12.N, tiind c societatea
utilizeaz pentru evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale valoarea just? S se nregistreze
impozitele amnate dac modelul valorii juste nu este recunoscut din punct de vedere fiscal.
Care sunt politicile contabile utilizate de ntreprindere? (se aplic IFRS)

Rezolvare
Costul de achiziie al investiiei imobiliare = 280.000 + 22.000 + 8.000 = 310.000 u.m.

1) se nregistreaz achiziia utilajului i se evalueaz la cost:

Investiii imobiliare = Furnizori de imobilizri
/Creditori diveri
310.000

2) la 1.03.N se evalueaz investiiile imobiliare la valoare just i se recunoate diferena
dintre valoarea just i valoarea contabil:
Cost achiziie = 310.000 u.m.
Valoare just = 325.000 u.m., rezult o apreciere de valoare de 15.000 u.m.

Investiii imobiliare = Venituri din investiii imobiliare 15.000

3) la 31.12.N se recunoate variaia valorii juste:
Valoare just anterioar = 325.000 u.m.
45

45

Valoare just actual = 337.000 u.m., rezult o apreciere de valoare de 12.000 u.m.

Investiii imobiliare = Venituri din investiii imobiliare 12.000

4) la 31.12.N se calculeaz i se nregistreaz impozite amnate:
Investiii imobiliare
Valoare contabil = 337.000 u.m.
Baz fiscal = 310.000 u.m., rezult o diferen temporar impozabil de 27.000, care va
determina:
Un sold final al Datoriei de impozit amnat de 27.000*16% = 4.320 u.m.
Soldul iniial al Datoriei de impozit amnat este 0, rezult c se va nregistra o datorie de
impozit amnat de 4.320 u.m.:

Cheltuieli cu impozitul pe profit
amnat
= Datorii de impozit amnat 4.320

n bilan, la 31.12.N, Investiiile imobiliare vor fi evaluate la valoarea just de 337.000 u.m.

5) la 31.12.N+1 se recunoate variaia valorii juste:
Valoare just anterioar = 337.000 u.m.
Valoare just actual = 330.000 u.m., rezult o pierdere de valoare de 7.000 u.m.

Cheltuieli privind
investiiile imobiliare
= Investiii imobiliare 7.000

6) la 31.12.N+1 se calculeaz i se nregistreaz impozite amnate:
Valoare contabil = 330.000 u.m.
Baz fiscal = 310.000 u.m., rezult o diferen temporar impozabil de 20.000, care va
determina:
Un sold final al Datoriei de impozit amnat de 20.000*16% = 3.200 u.m.
Dar soldul iniial al Datoriei de impozit amnat este 4.320, rezult c se va diminua datoria de
impozit amnat cu 1.120 u.m. = (337.000 330.000)*16%:

Datorii de impozit amnat = Venituri din impozitul pe profit
amnat
1.120

n bilan, la 31.12.N+1, Investiiile imobiliare vor fi evaluate la valoarea just de 330.000
u.m..

Politici contabile aplicate de ntreprindere:
1. Evaluarea iniial pentru investiiile imobiliare se realizeaz la cost. Costul unei investiii
imobiliare achiziionate este format din preul de cumprare al acesteia plus orice cheltuieli
direct atribuibile.
2. Atunci cnd o investiie imobiliar este, pentru prima dat, evaluat la valoarea just,
diferena dintre aceasta i valoarea contabil a activului din momentul evalurii constituie o
cheltuial sau un venit.
3. Evaluarea ulterioar a investiiilor imobiliare se realizeaz fie la valoarea just, fie la cost.
4. Investiiile imobiliare care sunt evaluate la valoare just nu mai necesit nregistrarea
amortizrii.
46

46

5. Variaia valorii juste afecteaz veniturile sau cheltuielile dup caz.
6. Dac pentru un activ valoarea contabil este mai mare dect baza fiscal rezult o diferen
temporar impozabil, care va determina nregistrarea n contabilitate a unei datorii privind
impozitele amnate.
7. Impozitele amnate se contabilizeaz pe seama unei cheltuieli sau a unui venit cu excepia
impozitului generat de o tranzacie contabilizat direct n capitalurile proprii, cnd impozitul
se contabilizeaz pe seama capitalurilor proprii.

22.Societatea Z a construit o cldire la un cost de producie este de 120.000 u.m. Cldirea a
fost dat n funciune la 1.01.N, fiind utilizat n cadrul procesului de producie. Durata de
utilitate este estimat la 30 ani, iar metoda de amortizare este cea linear. La sfritul
exerciiului N+1, societatea primete o factur de la furnizorul care a efectuat lucrri de
modernizare a cldirii n valoare de 14.000 u.m.
Societatea deine investiii imobiliare, pentru evaluarea crora folosete modelul
valorii juste. La 1.07.N+2 ntreprinderea a nchiriat cldirea altei societi. La aceast dat
valoarea just a cldirii este de 124.500 u.m. La 31.12.N+2 valoarea just devine 124.000
u.m. Tratamentul contabil este recunoscut din punct de vedere fiscal
S se nregistreze operaiile efectuate de societatea Z n exerciiile N, N+1 i N+2.
Care ar fi fost nregistrrile contabile la 1.07.N+2 dac valoarea just era de 105.000 u.m.? (se
aplic IFRS)

Rezolvare
1) la 31.12.N se calculeaz i se nregistreaz amortizarea cldirii:

amortizare anual: 120.000/30 = 4.000 u.m./an

imobilizrilor
=Amortizarea cldirilor 4.000

2) la 31.12.N+1 se nregistreaz amortizarea cldirii:

imobilizrilor

3) la 31.12.N+1 se nregistreaz modernizarea cldirii:

Cldiri = Furnizori de imobilizri 14.000

Valoarea net contabil a cldirii la 31.12.N+1: 120.000 + 14.000 4.000*2 = 126.000

4) la 30.06.N+2 se calculeaz i se nregistreaz amortizarea cldirii:

amortizare anual: 126.000/28 = 4.500 u.m./an
amortizarea aferent exerciiului N+2: 4.500*6/12 = 2.250 u.m.

imobilizrilor

47

47

Amortizarea cumulata pn la 30.06.N+2: 4.000*2 + 2.250 = 10.250
Valoarea net contabil a cldirii la 30.06.N+2: 134.000 10.250 = 123.750

5) la 1.07.N+2 se nregistreaz modificarea clasificrii imobilului de la imobile ocupate de
proprietar la investiii imobiliare:
a) anularea amortizrii cumulate, prin imputarea asupra valorii de intrare a cldirii:

Amortizarea cldirilor = Cldiri 10.250

b) recunoaterea investiiei imobiliare evaluate la valoare just i a diferenei dintre valoarea
just i valoarea contabil:

Investiii imobiliare = %
Cldiri
Rezerve din reevaluare
124.500
123.750
750

not: Dup recunoaterea iniial, o entitate care alege modelul bazat pe valoarea just va
evalua toate investiiile sale imobiliare la valoare just cu excepia situaiilor n care aceasta
nu poate fi determinat n mod credibil. n cazul nostru societatea deine investiii imobiliare,
pentru evaluarea crora folosete modelul valorii juste.
not: n cazul n care o proprietate imobiliar utilizat de posesor este transferat n categoria
investiiilor imobiliare evaluate la valoarea just, operaia este considerat ca o reevaluare i
diferena dintre valoarea just i valoarea contabil este tratat n conformitate cu IAS 16.

6) la 31.12.N+2 se recunoate variaia valorii juste:
Valoare just anterioar = 124.500
Valoare just actual = 124.000, rezult o pierdere de valoare de 500 u.m.

Cheltuieli privind
investiiile imobiliare
= Investiii imobiliare 500

nregistrrile contabile la 1.07.N+2 n situaia n care valoarea just era de 105.000 u.m.:
a) anularea amortizrii cumulate, prin imputarea asupra valorii de intrare a cldirii:

Amortizarea cldirilor = Cldiri 10.250

b) recunoaterea investiiei imobiliare evaluat la valoare just i a diferenei dintre valoarea
just i valoarea contabil:

%
Cheltuieli privind investiiile imobiliare
= Cldiri

123.750
105.000
18.750

not: Nu se vor nregistra impozite amnate, pentru c tratamentul contabil este recunoscut
din punct de vedere fiscal (baza fiscal pentru activ este egal cu valoarea contabil i nu
exist diferene temporare).

23.Societatea A are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de construcii. La 31.12.N
valoarea contabil a construciilor deinute este 2.000.000 lei, valoarea realizabil brut este
48

48

1.920.000 lei, costurile vnzrii 20.000 lei (cheltuiala cu ajustarea pentru depreciere nu este
deductibil fiscal). La 01.03.N+1 conducerea decide s nu mai vnd jumtate dintre cldirile
deinute n cadrul activitilor ordinare, estimnd o cretere a preurilor pe pia la aceast
categorie de active. Valoarea just a construciilor la 01.03.N+1 este 1.080.000 lei. La
31.12.N+1 valoarea just este de 870.000 lei. Fiscal este recunoscut doar costul suportat la
achiziia activului, nu valoarea just.
S se nregistreze tranzaciile aferente exerciiului N, N+1 legate de transferul
activului i de recunoaterea variaiei valorii juste, precum i impozitele amnate(cota de
impozit 16%). S se determine i impactul acestor prelucrri asupra situaiilor financiare.
(precizm ca situaiile financiare vor surprinde doar posturile asupra crora au intervenit
modificri fr a ine cont de celelalte elemente de active, datorii, capitaluri proprii, venituri
sau cheltuieli pe care ar putea s le dein societatea respectiv). (se aplic IFRS)

Rezolvare

nregistrrile aferente la 31.12.N:

1) se nregistreaz deprecierea mrfurilor:

Valoare contabil = 2.000.000
Valoare realizabil net = 1.920.000 20.000 = 1.900.000
=> depreciere = 100.000

Cheltuieli cu ajustri pentru
deprecierea activelor circulante
= Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
100.000

2) se calculeaz i nregistreaz impozitele amnate:

Valoare contabil = 1.900.000
Baza fiscal = 2.000.000 => diferen temporar deductibil = 100.000

Creane de impozite amnate N = 100.000 * 16% = 16.000

Creane de impozit amnat = Venituri din impozite amnate 16.000


Bilanul contabil:
Active circulante
Mrfuri
1.900.000 Pierdere (84.000)
Creane de
impozite amnate
16.000

Elemente Sume
Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor circulante (100.000)
Rezultat ordinar (84.000)
49

49


1) la 01.03.N+1 se nregistreaz transferul activului la investiii imobiliare i se anuleaz
jumtate din ajustarea pentru depreciere constitut anterior:

Investiii imobiliare = %
Stocuri
Venituri din investiii imobiliare
1.080.000
1.000.000
80.000
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
= Venituri din ajustri pentru
deprecierea activelor circulante
50.000

2) la 31.12.N+1 se nregistreaz variaia valorii juste:

Valoare contabil investiie imobiliar = 1.080.000
Valoare just investiie imobiliar = 870.000 => pierdere de valoare = 210.000

Cheltuieli privind investiiile
imobiliare
= Investiii imobiliare 210.000

3) la 31.12.N+1 se nregistreaz impozitele amnate:

Elemente Valoare contabil Baz impozabil Diferen
temporar
deductibil
Mrfuri 950.000 1.000.000 50.000
Investiii
imobiliare
870.000 1.000.000 130.000
Total - - 180.000

Creane de impozite amnate N+1 = 180.000 * 16% = 28.800
Creane de impozit amnat existente = 16.000
Creane de impozit amnat de constituit = 12.800

Creane de impozite amnate = Venituri din impozite amnate 12.800

Bilanul contabil:
Activ Sume Datorii i capitaluri
proprii
Sume
Active imobilizate Investiii
imobiliare
870.000 Pierdere (67.200)

Active circulante Mrfuri 950.000
Creane de impozite amnate 28.800

Elemente Sume
Cheltuieli privind investiiile imobiliare (210.000)
Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 50.000
Venituri din investiii imobiliare 80.000
50

50

Rezultat ordinar (67.200)

24.Societatea Alfa achiziioneaz la 1.01.N un echipament tehnologic la un pre de cumprare
de 900 u.m., cheltuielile cu transportul i instalarea efectuate de acelai furnizor fiind de 300
u.m. Durata de utilitate estimat este 10 ani, valoarea rezidual 200 u.m. Metoda de
amortizare este linear. La 1.10.N+2 managerul ntocmete un plan de vnzare i ncepe un
program de cutare a unui cumprtor. La aceast dat valoarea just a echipamentului este
855 u.m., iar cheltuielile de vnzare estimate sunt 20 u.m.. La 31.12.N+2 activul nu a fost
vndut, valoarea just diminuat cu cheltuielile de vnzare fiind de 820 u.m. La 31.12.N+3
valoarea just a echipamentului tehnologic este 875 u.m., iar cheltuielile legate de vnzare
sunt 25 u.m.. Tratamentul contabil este recunoscut din punct de vedere fiscal. (se aplic IFRS)

Rezolvare

1) la 01.01.N se nregistreaz achiziia echipamentului tehnologic:

Echipamente tehnologice = Furnizori de imobilizri 1.200

2) la 31.12.N se calculeaz i se nregistreaz amortizarea ehipamentului tehnologic:

Cheltuieli privind
= Amortizarea echipamentelor
tehnologice
100

3) la 31.12.N+1 se nregistreaz amortizarea ehipamentului tehnologic:

Cheltuieli privind
tehnologice
100

4) la 1.10.N+2 se nregistreaz amortizarea ehipamentului tehnologic:
amortizare aferent exerciiului N+2: 100*9/12 = 75

Cheltuieli privind
tehnologice
75

5) La 1.10.N+2 sunt ndeplinite condiiile pentru a clasifica activul n categoria activelor
necurente deinute n vederea vnzrii. La aceast dat, activul necurent deinut pentru
vnzare va fi evaluat la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just mai
puin costurile de vnzare.

not: nainte de clasificarea n active deinute pentru vnzare activul este evaluat conform
standardului specific care i este aplicabil (IAS 16 Imobilizri corporale), obinndu-se
valoarea contabil.
Valoarea net contabil: 1.200 100 100 75 = 925

a)se anuleaz amortizarea cumulat:

51

51

Amortizarea echipamentelor
tehnologice
= Echipamente tehnologice 275

b)se transfer imobilizarea n categoria activelor necurente disponibile pentru vnzare:

Active necurente disponibile
pentru vnzare
= Echipamente tehnologice 925

Valoarea just mai puin costurile de vnzare: 855 25 =830
Min (925, 830) = 830, rezult o depreciere de 95 care se nregistreaz:

Cheltuieli privind
ajustrile pentru
deprecierea activelor
necurente disponibile
pentru vnzare
= Ajustri pentru deprecierea
activelor necurente
disponibile pentru vnzare
95

not: Amortizarea activelor necurente destinate vnzrii nceteaz s se mai realizeze de la
data clasificrii lor n aceast categorie.

6) La 31.12.N+2 activul deinut n scopul vnzrii trebuie evaluat la cea mai mic valoare
dintre valoarea net contabil (de la clasificare) i valoarea just diminuat cu costurile de
vnzare.
Valoarea net contabil (de la clasificare) = 925
Valoarea just diminuat cu costurile de vnzare = 820
Min (925, 820) = 820, rezult o depreciere necesar de 105,
dar exist o depreciere anterioar de 95, ceea ce determin ca la nchiderea exerciiului N+2
s se nregistreze o depreciere de 10:

Cheltuieli privind ajustrile pentru
deprecierea activelor necurente
disponibile pentru vnzare
= Ajustri pentru deprecierea activelor
necurente disponibile pentru vnzare
10

n Bilan, activele necurente deinute pentru vnzare sunt evaluate la 820 lei.

7) La 31.12.N+3 se calculeaz minimul dintre valoarea net contabil (de la clasificare) i
valoarea just diminuat cu costurile de vnzare:
Valoarea net contabil (de la clasificare) = 925
Valoarea just diminuat cu costurile de vnzare = 875 25 = 850
Min (925, 850) = 850, rezult o depreciere necesar de 75,
dar exist o depreciere anterioar de 105, ceea ce determin ca la nchiderea exerciiului N+3
s se anuleze o depreciere de 30:

activelor necurente disponibile
pentru vnzare
= Venituri privind ajustrile
pentru deprecierea activelor
necurente disponibile pentru
vnzare
30
52

52

not: Se va recunoate un ctig din orice cretere ulterioar a valorii juste minus costurile de
vnzare a unui activ, dar fr a depi pierderea cumulat din depreciere care a fost
recunoscut anterior.
n bilan, activele necurente deinute pentru vnzare sunt evaluate la 850 lei.

not: tratamentul contabil fiind recunoscut din punct de vedere fiscal, baza fiscal pentru
activ este egal cu valoarea contabil, caz n care nu exist diferene temporare, i deci nu se
vor nregistra impozite amnate.

25.ntreprinderea Alfa schimb un teren situat n Timioara cu un alt teren al societii Beta
situat n Bucureti. Valoarea just a terenului cedat de Alfa este de 120.000 lei, costul de
achiziie fiind de 100.000 lei. Valoarea just a terenului primit este de 150.000 lei. Schimbul
se face cu o sult de 30.000, TVA 19%. Schimbul presupune schimb de facturi. Care este
incidena aplicrii OMFP 3055/2009?

Rezolvare:
n Ordinul 3055/2009, 45 (3), se precizeaz: "n cazul schimbului de active, n contabilitate se
evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare
n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si
cheltuielilor aferente operaiunilor."

a)cedarea terenului din Timioara:

461 = % 142.800
Debitori diveri
7583
Venituri din
vnzarea
activelor i alte
operaii de
capital
4427
TVA colectat
120.000

22.800

6583 = 2111 100.000
Cheltuieli privind
activele cedate i
alte operaii de
capital

Terenuri

n articolul 115 (2) din Ordinul 3055/2009 se precizeaz c, n scopul prezentrii n
contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei
imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea
din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie
53

53

prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere,
la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dup
caz.

7583

= 6583 100.000
Venituri din
vnzarea activelor i
alte operaii de
capital

Cheltuieli
privind activele
cedate i alte
operaii de
capital

i
7583

= 121 20.000
Venituri (ctiguri)
din vnzarea
activelor i alte
operaii de capital

Profit i pierdere

b)primirea terenului din Bucureti:
% = 404 178.500
2111
Terenuri
4426
TVA deductibil

Furnizori de
imobilizri
150.000

28.500

c)regularizarea creanei i a datoriei i plata sultei:
404 = % 178.500
Furnizori de
imobilizri
461
Debitori diveri
5121
Casa i conturi la
bnci

142.800

35.700

26. Entitatea Alfa S.A. particip la capitalul social al entitii Beta S.A nou-nfiinat,
cu un echipament tehnologic a crui valoare de aport determinat de un expert evaluator a fost
stabilit la 340.000 lei. Aceast participaie i asigur un procent de control de 30%.
Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de nregistrare contabil 360.000 lei; durata de
utilizare economic a echipamentului 6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei.
Entitatea cedeaz jumtate din titlurile obinute n urma participrii la capitalul social,
la o valoare negociat de 320.000 lei.
Se cere:
1. nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a utilajului;
54

54

2. nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea
neamortizat a imobilizrilor corporale;
3. nregistrarea vnzrii titlurilor.

Rezolvare:
1.nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a utilajului:
60.000 lei 2813
Amortizarea instalaiilor
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
= 2131
Echipamente
tehnologice
360.000 lei
300.000 lei 263
Interese de participare

2.nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea
neamortizat a imobilizrilor corporale (340.000 300.000):
40.000 lei 263
= 1068
Alte rezerve / analitic distinct
40.000 lei
3.Vnzarea titlurilor:
vnzarea titllurilor:
320.000lei 461
Debitori diveri
= 7641
Venituri din imobilizri
financiare cedate
320.000lei

descrcarea gestiunii:
170.000lei 6641
Cheltuieli privind
imobilizrile financiare
cedate
= 263
170.000lei

virarea rezervei la venituri:
20.000lei 1068
Alte rezerve / analitic
distinct
= 7641
Venituri din imobilizri
financiare cedate
20.000 lei

27.Pe 1 iulie exerciiul N o entitate cumpr obligaiuni n condiiile:
preul de cumprare 100 000 lei
cuponul dobnzii de ncasat ntre 1 aprilie i 1 iulie (4 luni) pentru o rat a
dobnzii 16
(100 000 16 4/12)
4 000 lei
Dobnda pn la 1 aprilie a fost ncasat la sursa de cumprare. La 31 decembrie N
valoarea bursier a obligaiunilor este de 98 000 lei. Fraciunea de dobnd de ncasat de la 1
aprilie pn la 31 decembrie N este de 100.000 16 9/12 = 12.000 lei. n exerciiul
N+1 la 1 octombrie se cesioneaz obligaiunile, preul de cesiune este de 107.000 lei, din care
cuponul dobnzii 8 000 lei.
Se cer:
1.Care sunt prevederile OMFP 3055/2009 aplicabile acestui caz?
2.nregistrrile contabile aferente anului N;
3.nregistrrile contabile aferente anului N+1.
Rezolvare:

55

55

1.Potrivit art 169. - (1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz
la costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit
potrivit contractelor.
(2) La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor bancare pe
termen scurt, se aplic prevederile pct. 161.
161. - (1) La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueaz i
nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO.
(2) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor specificate n
alin. (1), difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza
ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie
prezentat n notele explicative ca total pe categorie de active.

2.nregistrri n exerciiul N
a) 1 iulie: cumprarea obligaiunilor:
104 000 lei 506 = 512 104 000 lei
Obligaiuni Conturi curente
la bnci

b) 31 decembrie: dobnzi n curs cuvenite pentru exerciiul N ncheiat sunt
recunoscute doar pentru partea post achiziie (1 iulie 31 decembrie):
8 000 lei 5088 = 766 8 000 lei
Dobnzi la
obligaiuni i
titluri de
plasament
Venituri din
dobnzi

c) 31 decembrie: evaluarea la valoarea just a titlurilor:
6 000 lei 668.01 = 506 6 000 lei
Pierderi din
variaia de
valoarea just a
obligaiunilor
cotate
Obligaiuni

3.nregistrri n exerciiul N+1:
a)nregistrarea venitului din dobnd aferent perioadei 1 ianuarie-1 aprilie:

4 000 lei 5088 = 766 4 000 lei
Dobnzi la
obligaiuni i
titluri de
plasament
Venituri din
dobnzi

b)ncasarea cuponului la 1 aprilie:

16 000 lei 5121 = 5088 12.000
Conturi la bnci
n lei
Dobnzi la
obligaiuni i
titluri de

56

56

plasament
506 4.000 lei
Obligaiuni
c) nregistrarea venitului din dobnd aferent perioadei 1 aprilie-1 octombrie:
8 000 lei 5088 = 766 8 000 lei
Dobnzi la
obligaiuni i
titluri de
plasament
Venituri din
dobnzi

d)vnzarea obligaiunilor:
ncasarea cuponului de la cumprtor:
8 000 lei 5121 = 5088 8 000 lei
Conturi la bnci
n lei
Dobnzi la
obligaiuni i
titluri de
plasament

scoaterea din gestiune a obligaiunilor:
99 000 lei 5121 = 506 94 000 lei
Conturi la bnci
n lei
Obligaiuni
7642 5.000 lei
Ctiguri
privind
investiiile
financiare pe
termen scurt
cedate

28.O ntreprindere cumpr 1.000 titluri din propriile aciuni, valoarea nominal este 10
lei, iar preul de rscumprare 14 lei.
a)Aciunile sunt distribuite salariailor la un pre de 12 lei.
b)Se presupune i varianta n care sunt vndute terilor la preul de 15 lei titlul.
Se cere:
1. nregistrarea rscumprrii propriilor aciuni;
2. nregistrarea distribuirii aciunilor ctre salariai;
3. nregistrarea vnzrii aciunilor ctre teri.

Rezolvare:

1.Rscumprarea propriilor aciuni 1.000 aciuni 14 lei = 14.000 lei se nregistreaz
prin articolul contabil:
14.000 lei 109 = 512 14.000 lei
Aciuni proprii Conturi curente la bnci
2.Aciunile rscumprate sunt distribuite salariailor la preul de 12 1000 aciuni =
12.000 lei:
12.000 lei 512 = 109 14.000 lei
Conturi curente la bnci Aciuni proprii
57

57

2.000 lei 149
Pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea
cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii

3.n cazul n care aciunile s-ar vinde terilor la preul de 15 lei 1.000 aciuni =
15.000 lei, nregistrarea este:
15..000 lei 512 = 109 1.4.000 lei
Conturi curente la bnci Aciuni proprii
141 1.000 lei
Ctiguri legate de
vnzarea sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii

29.Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de leaseback pentru un utilaj, n urmtoarele
condiii: pre de vnzare 42.171 u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria
trimestrial 3.500 u.m, rata de actualizare este 3,55%. La sfritul perioadei de locaie,
societatea va redeveni proprietara bunului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil
net de 34.000 u.m.
Se cere:
a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz;
b)s se prezinte nregistrrile privind tranzacia de leaseback i primirea primei facturi de
leasing.

Rezolvare:
a) Prevederile OMFP 3055/2009 aplicabile acestui caz sunt:
102. - O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n
regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing,
astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului,
activul avnd rol de garanie.
Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de
vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne
nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de
amortizare aferent.
Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil
512 "Conturi curente la bnci" = 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate",
urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s fie
nregistrate conform prezentelor reglementri.
Din punct de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou operaiuni
distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar i operaiunea de leasing, efectuat de
locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit legii;

b)nregistrrile contabile:
(i)nregistrarea tranzaciei de leaseback:
58

58

5121 = % 50.183
Conturi la bnci n
lei
167
Alte mprumuturi
i datorii asimilate
4427
TVA colectat
42.171

8.012

(ii)primirea facturii:
% = 404 4.165
167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
666
Cheltuieli privind
dobnzile
4426
TVA deductibil

Furnizori de
imobilizri
2.003

1.497

665

Dobnda = 42.171 x 3,55% = 1.497 u.m.
Rambursarea de datorie = 3.500 1.497 = 2.003 u.m.

30.Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de leaseback pentru un utilaj, n urmtoarele
condiii: pre de vnzare 42.171 u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria
trimestrial 3.500 u.m, rata de actualizare este 3,55%. La sfritul perioadei de locaie,
societatea nu va redeveni proprietara bunului. Pe durata contractului riscurile semnificative
sunt n sarcina locatorului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil net de 34.000
u.m (cost 40.000 u.m., amortizare cumulat 6.000 u.m.).
Se cere:
b)s se prezinte nregistrrile privind tranzacia de leaseback i primirea primei facturi de
leasing.

Rezolvare:
102 (b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea
scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat, i a taxei pe valoarea
adugat pentru operaiunile taxabile, conform prevederilor legale.
Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz de
utilizator conform prezentelor reglementri. Ca urmare, operaiunea se reflect n contul de
profit i pierdere.

b) nregistrrile contabile:
(i)contabilizarea tranzaciei de leaseback:
59

59

461 = % 50.183
Debitori diveri
7583
Venituri din
vnzarea activelor
i din alte operaii
de capital
4427
TVA colectat
42.171

8.012

% = 2131 40.000
2813
Amortizarea
instalaiilor etc.
6583
Cheltuieli privind
activele cedate i
alte operaii de
capital

Echipamente
tehnologice
6.000

34.000

(ii)luarea echipamentului n leasing operaional:
8031 D 42.171
Imobilizri
corporale luate cu
chirie

(iii)primirea facturii de leasing:
% = 401 4.165
612
Cheltuieli cu
redevenele, locaiile
de gestiune i
chiriile
4426
TVA deductibil

Furnizori
3.500

665

31.ntreprinderea Alfa deine o cldire evaluat la valoarea just de 120.000 lei, amortizare
cumulat 30.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibil este de 10.000 lei. La 31.12.N,
managerii iau decizia s vnd cldirea n anul N+1. Ca urmare activul va fi reclasificat n
categoria stocurilor de mrfuri. La 31.12.N se estimeaz c valoarea realizabil net a acestui
stoc este de 75.000 lei.

Se cere:
b)s se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N.

Rezolvare:
60

60

153. - (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c
aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind
modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria
imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a
imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea
activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.

b)nregistrrile contabile aferente exerciiului N sunt:
(i)reclasificarea cldirii n categoria stocurilor:

% = 212 120.000
2812
Amortizarea
construciilor
371.01
Cldiri destinate
vnzrii

Construcii
30.000

90.000

(ii)realizarea rezervei din reevaluare:
105 = 1065 10.000
Rezerve din
reevaluare

Rezerve
reprezentnd
surplusul realizat
din rezerve din
reevaluare

(iii)testarea pentru deprecierea cldirii destinat vnzrii:
Valoarea contabil = 90.000 lei
Valoarea realizabil net = 75.000 lei
Pierdere de valoare 15.000 lei

6814 = 397.01 15.000
Cheltuieli de
exploatare privind
ajustrile pentru
deprecierea activelor
circulante

Ajustarea valorii
cldirilor
destinate vnzri

32.La 31.12.N , managerii societii Alfa decid s distribuie n anul N+1 prime privind
participarea salariailor la profit de 100.000 lei. n anul N+1 se pltesc prime de 90.000 lei.
Se cere:
b)s se prezinte nregistrrile contabile.
Rezolvare:

187 (3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd
participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion,
61

61

cheltuiala rezultnd din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul
financiar n care se acord aceste prime.
b)se vor efectua urmtoarele nregistrri contabile:
(i)la 31.12.N se constituie un provizion pentru riscuri i cheltuieli n valoare de 100.000 lei:
6812 = 1518.01 100.000
Cheltuieli de
exploatare
privind
provizioanele
Provizioane
aferente
primelor
privind
participarea
salariailor la
profit

(ii)nregistrrile aferente exerciiului N+1:
-plata primelor:
643 = 5121 90.000
Cheltuieli cu
primele privind
participarea
personalului la
profit
Conturi la
bnci n lei

-reluarea provizionului la venituri:
1518.01 = 7812 100.000
Provizioane
aferente primelor
privind
participarea
salariailor la
profit
Venituri din
exploatare
privind
provizioanele

33.Se cunosc urmtoarele informaii privind activele i datoriile societii ALFA, n exerciiile
N+1 i N+2:
u.m.
Active i datorii Situaia la
31.12.N+1
Situaia la
31.12.N+2
Cheltuieli de dezvoltare (1)
Imobilizri corporale (2)
Clieni(3)
Cheltuieli nregistrate n
avans(4)
Alte active (5)
18.000
640.000
20.000
5.000
20.000
12.000
500.000
15.000
4.000
25.000
Provizioane pentru riscuri i
cheltuieli (6)
Amenzi de pltit (7)
Donaii (7)
Alte datorii (5)
4.000
2.000

400.000
3.000
1.000
2.000
300.000
(1)La inceputul exerciiului N, s-au angajat cheltuieli de dezvoltare n valoare de
30.000 de lei, care au fost capitalizate n conformitate cu prevederile normei IAS 38.
Managerii au decis amortizarea acestora prin metoda linear, pe o durat de 5 ani. Din punct
de vedere fiscal, cheltuielile de dezvoltare au fost deductibile n anul angajrii lor (N).
62

62

(2)Imobilizrile corporale cuprind cldiri i utilaje. Cldirile au fost achiziionate, la
nceputul exerciiului N, la un cost de 700.000 um i sunt amortizate contabil n 7 ani. Durata
de amortizare fiscal este de 10 ani. La sfritul exrciiului N+1, cldirile sunt reevaluate n
conformitate cu IAS 16 la 600.000 um. Reevaluarea nu este recunoscut fiscal. Utilajele au
fost achiziionate, la nceputul exerciiului N-1, cu 100.000 um. Durata de amortizare
contabil este de 5 ani, iar cea fiscal de 4 ani.
(3)La 31.12.N+1, creanele clieni aveau o valoare brut de 25.000 um i un provizion
pentru depreciere nedeductibil fiscal. Provizionul este reluat la venituri n exerciiul N+2 .
(4)Cheltuielile nregistrate n avans reprezint o chirie pltit pe 5 ani ulteriori
exerciiului N+1, deductibil atunci cnd are loc fluxul monetar.
(5)Pentru posturile "alte active" i "alte datorii" nu exist diferene ntre contabilitate i
fiscalitate.
(6)n cursul exerciiului N+1, ALFA se afl n litigiu cu un client. Managementul
estimeaz, la sfritul exerciiului, c despgubirile ce vor fi pltite de ALFA se ridic la
4.000 u.m. pentru care constituie un provizion nedeductibil fiscal.
(7)Amenzile i donaiile nu sunt deductibile fiscal. Cheltuielile cu amenzile au fost
angajate, n exerciiul N+1, iar cele cu donaiile,
-lllgfyfpio-opk n exerciiul N+2. O parte din amenzi au fost pltite n N+2.
(8)La nceputul exerciiului N+1, ALFA a imputat contului de profit i pierdere
costurile unui proiect de cercetare n valoare de 20.000 de lei. Din punct de vedere fiscal,
cheltuielile de cercetare se amortizeaz n 5 ani.
Rezultatul contabil a fost un beneficiu de 154.000 de um, n N+1, i 247.578 um, n
N+2.
Cota de impozit pe profit a fost 25% n N+1 i 16% n N+2.
La deschiderea exerciiului N+1, exista o crean de impozit amnat de 7.500 um i o
datorie de 8.500 um.
S se determine i s se contabilizeze impozitele amnate i exigibile pentru cele dou
exerciii i s se prezinte informaiile aferente.

Rezolvare
Calculul cheltuielii cu impozitului exigibil este redat n tabelul urmtor:

Elemente N+1 N+2
Rezultat contabil 154.000 247.578
(+)Amortizarea contabil a
cldirilor i utilajelor
120.000 140.000
(+)Amortizarea contabil a
cheltuielilor de dezvoltare
6.000 6.000
(+) Cheltuielile cu provizionul
pentru deprecierea clienilor
5.000 0
(+)Cheltuielile cu provizionul
pentru litigii
4.000 0
(+) Cheltuielile cu amenzile i
donaiile
2.000 2.000
(+)Cheltuielile de cercetare 20.000 0
(+)Imputarea cheltuielilor n avans
asupra cheltuielilor cu chiria
0 1.000
(-)Amortizarea fiscal a cldirilor i
utilajelor
95.000 95.000
(-)Amortizarea fiscal a 4.000 4.000
63

63

cheltuielilor de cercetare
(-)Cheltuielile n avans 5.000 0
(-)Veniturile din reluarea
provizionului pentru deprecierea
clienilor
0 5.000
(-)Veniturile din reluarea
provizionului pentru litigii
0 1.000
(=)Rezultatul impozabil 207.000

291.578

Cota de impozitare 25% 16%
Impozitul exigibil 51.750

46.652,48

Determinarea impozitului amnat:

Elemente Valoare
contabil
Baza
fiscal
Diferen
temporar
impozabil

Diferen
temporar
deductibil

31.12.N+1
Cheltuieli de
cercetare
0 16.000 - 16.000
Cheltuieli de
dezvoltare
18.000 0 18.000 -
Clieni 20.000 25.000 - 5.000
Cldiri 600.000 560.000 40.000 -
Utilaje 40.000 25.000 15.000 -
Cheltuieli n
avans
5.000 0 5.000 -
Provizioane
pentru riscuri
i cheltuieli
4.000 0 4.000
Amenzi de
pltit
2.000 2.000 - -
TOTAL 78.000 25.000
31.12.N+2
Cheltuieli de
cercetare
0 12.000 - 12.000
Cheltuieli de
dezvoltare
12.000 0 12.000 -
Clieni 15.000 15.000 - -
Cldiri 480.000 490.000 - 10.000
Utilaje 20.000 0 20.000 -
Cheltuieli n
avans
4.000 0 4.000 -
Provizioane
pentru riscuri
i cheltuieli
3.000 0 - 3.000
64

64

Amenzi de
pltit
1.000 1.000 - -
Donaii 2.000 2.000 - -
TOTAL 36.000 25.000

La 31.12.N+1, trebuie s existe o crean de impozit amnat de 25.000 um x 25 % = 6.250
de lei i o datorie de 78.000 um x 25 % = 19.500 um. La nceputul exerciiului, exist o
datorie de impozit amnat de 8.500 um i o crean de 7.500 um.
Contabilizarea impozitului amnat la 31.12.N+1:
-datoria de impozit amnat:

%
Cheltuieli cu
impozitul amnat
Rezerve din
reevaluare
= Datorie de impozit amnat 11.000
(14.000)
25.000

-diminuarea creanei de impozit amnat:

Cheltuieli cu
impozitul amnat
= Crean de impozit amnat 1.250

Creana de impozit amnat ce trebuie s existe la 31.12.N+2 = 25.000 um x 16 % = 4.000
lum. Datoria de impozit amnat ce trebuie s existe la 31.12.N+2 = 5.760 um;
Ajustarea creanei iniiale privind impozitul amnat ca urmare a reducerii cotei de
impozitare cu 9 %: 25.000 lei x 9 % = 2.250 lei.

Cheltuieli cu
impozitul amnat
= Crean de impozit amnat 2.250

Creana ce trebuie nregistrat n exerciiul N+2: 4.000 lei -(6.250 lei - 2.250 lei) = 0 lei;
Ajustarea datoriei iniiale privind impozitul amnat ca urmare a reducerii cotei de
impozitare cu 9 %: 78.000 lei x 9 % = 7.020 lei, care este imputat rezervei din reevaluare
i contului de profit i pierdere n funcie de sursa care a generat diferena temporar:

%
Cheltuieli cu
impozitul amnat
Rezerve din
reevaluare
= Datorie de impozit amnat

(7.020)
1.980
(9.000)

-Datoria aferent exerciiului N+2: 5.760 lei - (19.500 lei -7.020 lei) = - 6.720 lei.
Reluarea la venituri a unei pri din datoria cu impozitul amnat:

Datorie de impozit
amnat
= Venituri din impozitul
amnat
6.720

Potrivit IAS 12.80 entitatea trebuie s prezinte urmtoarea informare:

65

65

Elemente N+1 N+2
Cheltuiala cu impozitul
exigibil
(+)Cheltuiala cu impozitul
amnat
(+)Ajustarea cheltuielii cu
impozitul diminuarea cotei
(-)Venitul din impozitul
amnat
(-)Ajustarea venitului din
impozit prin diminuarea
cotei
51.750

(12.750)

46.652,48

0

4.230

6.720
(=)Cheltuiala total cu
impozitul
39.000 44.162,48

Potrivit IAS 12.81 entitatea trebuie s prezinte impozitul exigibil i amnat aferent
elementelor imputate direct capitalurilor proprii.

N+1 N+2
Datoria de
impozit
amnat
aferent
reevalurii
cldirii
25.000 16.000

IAS 12.81 permite dou metode alternative de explicare a relaiei dintre cheltuiala cu
impozitul i profitul contabil:
-reconcilierea numeric ntre cheltuiala cu impozitul i produsul ntre rezultatul contabil i
cota de impozit pe profit.

Elemente N+1 N+2
Rezultat contabil
Rezultat contabil x cota de
impozit
(+)Efectul fiscal al
diferenelor permanente
Amenzi
Donaii
(+)Diminuarea impozitului
amnat ca urmare a
reducerii cotei
154.000
38.500

500

247.578
39.612,48

320

4.230
(=)Cheltuiala total cu
impozitul pe profit
39.000 44.162,48

sau
-reconcilierea ntre cota medie de impozit i cota de impozit utilizat:
Elemente N+1 N+2
66

66

Potrivit IAS 12.81 (d) entitatea efectueaz urmtoarea informare:
n N+2 guvernul a stabilit o modificare a cotei de impozitare a profitului de la 25% la 16%.
Conform IAS 12.81 (g) entitatea prezint:
N+1 N+2
Cheltuieli de cercetare
imputate contului de
rezultat deductibile fiscal
n 5 ani
4.000 1.920
Ajustarea creanelor
clieni nedeductibil
fiscal
1.250 0
Provizioane pentru litigii
nedeductibile fiscal
1.000 480
Amortizarea fiscal a
cldirilor diferit de cea
contabil

1.600
Soldul creanei de
impozit amnat

6.250 4.000

N+1 N+2
Cheltuieli de dezvoltare
capitalizate deductibile
fiscal la angajare
4.500 1.920
Cheltuieli nregistrate n
avans deductibile fiscal la
angajare
1.250 640
Utilaje pentru care durata
de amortizare fiscal este
3.750 3.200
Cota utilizat
(+) Efectul fiscal al
diferenelor
permanente
Amenzi

Donaii

(+)Diminuarea
impozitului amnat ca
urmare a reducerii
cotei
25%

0,3247%
(500 /154.000)

16%

0,12925%
(320 /247.578)

1,70855%
(4.230/247.578)
(=) Cota medie de
impozit
25,3247% 17,8378%
Cheltuiala total cu
impozitul pe profit
(rezultat contabil x
cota medie)
39.000

44.162,48
67

67

mai mic dect cea
contabil
Cldiri reevaluate
amortizate fiscal pe o alt
durat dect cea contabil
(reevaluarea nu este
recunoscut fiscal)

10.000
Soldul datoriei de impozit
amnat

19.500 5.760

Suport 20pregatire 20bihor 20an 20II 20octombrie 202010

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport 20pregatire 20bihor 20an 20II 20octombrie 202010

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

S-ar putea să vă placă și