Aplicatii Stagiu Lucrare de Stagiu Sem 5

- LUCRARE DE STAGIU -
SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

LUCRARE DE STAGIU
ANUL III - GRUPA 2
(ex.acces 2008)
SEMESTRUL I 2011
(experti contabili)

CECCAR !iliala Constanta pg 1
GRUPA I - Categoria I - Elaborarea situatiilor financiare anuale
1. 43. Societatea Alfa care are ca obiect oferirea de servici de contabilitate achiziioneaz un
calculator al crui cost este de 2.000 lei. Odat cu acesta este achiziionat licena Windows ! "i
un progra# de contabilitate. $icena are valoarea de %00 lei iar progra#ul de contabilitate cost
&.000 lei.
S se 'nregistreze 'n contabilitate achiziia confor# O()! &0%%*200+.
Rezolvare:
,alculator- valoare 2.000 lei. durata de a#ortizare & ani val. a#otrizare lunara %/ lei
$icenta W!- valoare %00 lei. durata de a#ortizare 1 an val. a#otrizare lunara 02 lei $icenta
soft- valoare &.000 lei. durata de a#ortizare & ani val. a#otrizare lunara 1& lei
2nregistrarea in contabilitate-
a3 achizitia calculator
4 5 000 2010 lei
210 2000 lei
002/ 010 lei
b3 achizitia licenta W!
4 5 000 /20 lei
20% %00 lei
002/ 120 lei
c3 achizitia progra# de contabilitate
4 5 000 &620 lei
201 &000 lei
002/ 620 lei
d3 !lata furnizorului
000 5 %121 /120 lei
e3 A#ortizarea #i7loacelor
calculator
/111 5 2110 %/ lei
$icenta W!
/111 5 2110 02 lei
progra# de contabilitate
/111 5 2110 1& lei
. !1. O societate achiziioneaz pe 22 dece#brie 891 un utila7 in valoare de &0.000 lei.
Activul are o durata de viata de 0 ani si o valoare reziduala nula. Societatea utilizeaz #etoda
a#ortizrii liniare pentru deter#inarea rezultatului contabil si #etoda a#ortizrii accelerate pentru
deter#inarea rezultatului fiscal. !resupune# ca societatea Alfa obine un rezultat contabil de
20.000 lei pentru fiecare din ur#torii 0 ani.
,u# se inregistreaza in contabilitate i#pozitele curente si a#:nate ur#are a utilizrii de #etode
diferite de a#ortizare din punct de vedere contabil si fiscal;
Rezolvare:
Achizitia #i7locului fi< in luna dece#brie anul 891
4 5 000 &6200 lei
21&1 &0000 lei
002/ 6200 lei
A#ortizarea #i7loacelor fi<e ianuarie anul 8
/111 5 211& /2% lei
Anual se a#ortizeaza su#a de 6%00 lei
!entru anul 8
!entru a#ortizarea accelerata se a#ortizeaza in anul 8 su#a de 1%000 lei*an
!entru anii 8=1 8=2 si 8=& a#ortizarea va fi %000 lei*an
!rofitul fiscal este in valoare de 20000 9 6%00 5 12%00 lei
2#pozitul pe profitul fiscal este >2000096%003?1/4 5 2000 lei
!rofitul contabil este in valoare de 20000 lei
2#pozitul pe profitul contabil este 20000?1/4 5 &200 lei
2#pozitul pe profitul a#anat 5 1200 lei in anul 8
2nregistrarile contabile in anul 8
/+1 5 001 2000
/+12 5 0012 1200
2n anii 8=1 si 8=2 si 8=&
!rofitul fiscal este in valoare de 20000 = 2%00 5 22%00 lei
2#pozitul pe profitul fiscal este 22%00?1/4 5 &/00 lei
!rofitul contabil este in valoare de 20000 lei
2#pozitul pe profitul contabil este 20000?1/4 5 &200 lei
2#pozitul pe profitul a#anat recuperat 5 000 lei in anul 8=1 si 8=2 si 8=&
2nregistrarile contabile in anii 8=1 si 8=2 si 8=&
/+1 5 001 2000
0012 5 6+12 000
3. 133. Se constat lipsuri la ur#toarele active i#obilizate- un utila7 cu valoare de intrare de
20.000 u.#.n@ un calculator cu valoare de intrare de &%.000 u.#.n. !entru acestea s9au 'nregistrat
a#ortizri astfel- utila7@ 10.000 u.#.n@ calculator- 1&.000 u.#.n.
Se i#put personalului 'ntreaga su# "i se 'ncaseaz o pri# rat din creana@ 'n su# de 1%.000
u.#.n@ 'n casierie.
Rezolvare:
a3 Atila7ul
Scaderea din gestiune a valorii a#ortizate
211& 5 21&1 10.000
Scaderea din gestiune a valorii nea#ortizate
/%1& 5 21&1 10.000
2#putarea personalului a utila7ului lipsa
0/1 5 4 12.000
6%1& 10.000
0026 2.000
b3 ,alculatorul
Scaderea din gestiune a valorii a#ortizate
211& 5 210 1&.000
CECCAR !iliala Constanta pg &
Scaderea din gestiune a valorii nea#ortizate
/%1& 5 210 22.000
2#putarea personalului a utila7ului lipsa
0/1 5 4 26.210
6%1& 22.000
0026 %.210
c3 incasarea ratei la caserie
%&11 5 0/1 1%.000
4. 1"1. S.,. B desf"oar activiti de co#ercializare a #rfurilor at:t de tip en gros c:t "i
en detail. Se achiziioneaz #rfuri 'n valoare de 200.000 u.#.n@ din care o parte 'n valoare de
+0.000 u.#.n o vinde unei societi co#erciale specializate 'n co#erul en detail cu un adaos
co#ercial de 1%4@ iar #rfurile r#ase sunt transferate din depozit la #agazinele proprii unde
e<ist un sold de #rfuri 'n valoare de 20.000 u.#.n 9 pre de achiziie. $a punctele de desfacere
proprii se practic un adaos co#ercial de &04. Se v:nd #rfuri la preul cu a#nuntul 'n valoare
de +0.010 u.#.n.
Rezolvare:
a. Achizitia de #arfuri
4 5 001 201.000
&61 200.000
002/ 01.000
b. Caloarea vanduta en gross +0.000 = >+0.000 ? 1%4 5 1&.%003 5 10&.%00
2nregistrarea adaosului co#ercial
&61 5 &61 1&.%00
Canzarea la S,
011 5 4 121.&00
606 10&.%00
0026 20.100
Descarcarea de gestiune
4 5 &61 10&.%00
/06 +0.000
&61 1&.%00
c. Caloarea transferata la #agazin 110.000 = >110.000 ? &04 5 &&.0003 5 10&.000
transferul intre gestiuni
la gestiunea #agazin
&61#ag 5 &61dep110.000
la gestiunea depozit
&61dep5 &61#ag 110.000
2nregistrarea adaosului co#ercial la #arfuri inclusiv cele din stoc >110.000=20.0003?&04 si a
ECA 204 pt stabilirea pretului afisat
&61 5 4 6+.%/0
&61 &+.000
0021 00.%/0
Canzarea prin #agazin
011 5 4 +0010@00
606 6%110@%0
0026 111+%@%0
Descarcarea de gestiune a #arfurilor vandute
,alculul valorii descarcarii
+0.0105><?1.&0?1.203 de unde valoarea <5%1&11@00
2nregistrarea in contabilitate
4 5 &61 +0.010@00
/06 %1.&11@00
&61 16.0+/@10
0021 11.1+%@%0
GRUPA II- Categoria II -Au#itul statutar al situa$iilor financiare
1. %13.& 2n vederea evalurii riscurilor legate de control intoc#iti un chestionar pentru
evaluarea controlului intern
Rezolvare:
,hestionar pentru evaluarea standardelor controlului intern
CECCAR !iliala Constanta pg %
'r.
crt.
Criterii generale #e evaluare
Co(entarii
R)s*unsuri
+A 'U
'A
I. ,E+IU- +E C.'/R.-
0tan#ar#ul 1 Etic)1 integritate
1 A fost elaborat un cod de conduit care stabile"te reguli de co#porta#ent etic 'n realizarea
atribuiilor de serviciu@ aplicabil@ at:t personalului de conducere@ c:t "i celui de e<ecuie
din co#parti#ent;
2 Dac rspunsul anterior este afir#ativ@ acesta a fost co#unicat personalului;
& Salariaii beneficiaz de consiliere etic;
0 Salariailor li se aplic un siste# de #onitorizare a respectrii nor#elor de conduit;
0tan#ar#ul Atribu$ii1 func$ii1 sarcini
% Atribuiile sunt definite 'n #od clar 'ntr9un docu#ent intern al entitii;
/ !ersonalului 'i sunt aduse la cuno"tin docu#entele actualizate privind- a3
obiectivele principale >scopul3 ale entitii;
b3 regula#entele interne;
c3 fi"ele de post;
6 Anga7aii au se#nat fi"ele de post pentru luare la cuno"tin;
1 Sarcinile*atribuiile asociate posturilor sunt stabilite 'n concordan cu co#petenele
decizionale necesare realizrii acestora;
+ Fntitatea dispune de resurse u#ane suficiente 'n scopul e<ecutrii operaiunilor 'n diferite
etape >niveluri3;
10 Au fost stabilite corect cerinele privind responsabilitile "i co#petenele profesionale
pentru posturile aflate pe niveluri diferite;
11 ,erinele #enionate #ai sus sunt-
a3 stabilite 'n scris
b3 sunt aprobate de ctre conducerea entitii;
12 ,erinele #enionate #ai sus sunt revizuite periodic de #anage#entul de linie
>conductorii co#parti#entelor*direciilor3;
1& S9a stabilit 'n cadrul entitii un siste# de 'nlocuire a personalului 'n cazul absentrii de la
progra#ul de lucru >#atricea 'nlocuirii personalului3;
10 Siste#ul de 'nlocuire a personalului ia 'n considerare calificrile@ aptitudinile@ abilitile
tehnice@ precu# "i inco#patibilitile anga7ailor;
1% Gnlocuirile personalului sunt docu#entate 'n scris;
0tan#ar#ul 3 Co(*eten$)1 *erfor(an$)
1/ Au fost analizate "i stabilite cuno"tinele "i aptitudinile necesare a fi deinute 'n vederea
'ndeplinirii sarcinilor*atribuiilor asociate fiecrui post;
16 Sunt identificate nevoile de perfecionare a pregtirii profesionale a personalului;
11 Fste stabilit un progra# de pregtire profesional pentru personalul entitii;
1+ Dac rspunsul anterior este afir#ativ@ progra#ul de pregtire profesional este-
a3 anual;
b3 #ultianual;
20 !rogra#ul de pregtire profesional a personalului este adaptat la realizarea sarcinilor "i
obiectivelor entitii;
21 !lanul financiar >bugetul3 al entitii include resursele necesare pentru i#ple#entarea
progra#ului de pregtire profesional;
22 Siste#ul de pregtire profesional are 'n vedere "i noii anga7ai;
2& Gndru#torul*supervizorul ofer instruire la locul de #unc pentru noii anga7ai;
20 Anga7aii sunt evaluai periodic;
2% Hezultatele evalurii periodice a anga7ailor sunt docu#entate;
CECCAR !iliala Constanta pg /
2/ Anga7atul este infor#at cu privire la rezultatele evalurii sale periodice;
26 Hezultatele activitii unui anga7at sunt supuse unei evaluri periodice de ctre supervizor;
21 Atribuiile sunt repartizate de ctre #anager 'n #od egal 'ntre anga7aii unui departa#ent;
2+ (anagerii ofer instruciuni relevante cu privire la 'ndeplinirea activitii;
&0 Anga7atul este infor#at 'n #od siste#atic de ctre supervizor referitor la rezultatele "i
calitatea #uncii sale;
0tan#ar#ul 4 2unc$ii sensibile
&1 Fste pstrat 'n entitate o eviden scris a posturilor sensibile "i a posturilor de
rspundere;
&2 Fste stabilit o politic adecvat de rotaie a salariailor din posturile sensibile;
&& F<ist un siste# de supraveghere a personalului care ocup posturi sensibile;
&0 Siste#ul de supraveghere a personalului pe posturile sensibile este docu#entat;
&% Dac da@ v rug# s #enionai docu#entele 'ntoc#ite "i periodicitatea 'ntoc#irii
acestora.
&/ Au fost luate #surile necesare pentru evitarea conflictului de interese;
&6 Anga7aii care ocup posturi sensibile cunosc aciunile*activitile care pot fi 'ncadrate 'n
categoria conflict de interese;
0tan#ar#ul 3 - +elegarea
&1 Sunt stabilite "i co#unicate li#itele co#petenelor "i responsabilitilor care se deleag;
&+ Delegarea*subdelegarea de co#peten se realizeaz 'n baza unor proceduri specifice
aprobate;
00 A 'ncheiat entitatea protocoale de colaborare*delegare cu organis#e delegate*de
colaborare;
01 !rotocolul 'ncheiat cu organis#ul delegat specific-
a3 tipul de infor#aii "i docu#entele 7ustificative care trebuie trans#ise de ctre
organis#ul delegat ctre entitate;
b3 ter#enul li#it p:n la care fiecare infor#aie trebuie trans#is ctre entitate;
02 F<ist prevederi 'n protocol prin care s se asigure c serviciile tehnice "i structura de
audit intern au acces la docu#ente "i proceduri ale organis#ului delegat;
0& Au fost definite clar 'n protocol responsabilitile "i obligaiile organis#ului delegat@ 'n
special 'n ceea ce prive"te controlul "i verificarea confor#itii cu legile i regula#entele 'n
vigoare;
00 Organis#ul delegat are proceduri scrise prin care s descrie 'ndeplinirea sarcinilor
delegate de ctre entitate;
0% Gndeplinirea sarcinilor delegate este controlat 'n #od curent "i periodic de ctre
structurile responsabile din entitate;
0/ Serviciile tehnice "i de audit intern evalueaz sarcinile delegate pentru a verifica
confor#itatea cu legile i regula#entele 'n vigoare;
06 Fntitatea infor#eaz organis#ul delegat cu privire la #odificrile aduse legislaiei care au
i#pact asupra 'ndeplinirii sarcinilor delegate;
01 Fntitatea pri#e"te din partea organis#ului delegat o confir#are cu privire la 'ndeplinirea
responsabilitilor "i o descriere a resurselor utilizate;
0+ Fntitatea s9a asigurat c organis#ul delegat deine siste#e de control eficiente
corespunztoare pentru a9"i 'ndeplini responsabilitile 'ntr9un #od satisfctor;
0tan#ar#ul ! 0tructura organizatoric)
%0 Structura organizatoric a fost aprobat printr9un docu#ent oficial;
%1 Structura organizatoric asigur o atribuire clar a autoritii "i a responsabilitii la toate
nivelurile operaionale;
%2 Structura organizatoric asigur separarea funciilor;
%& Structura organizatoric include un departa#ent de audit independent;
%0 Structura organizatoric per#ite schi#bul operativ de infor#aii 'n interiorul organizaiei@
at:t pe nivel orizontal@ c:t "i vertical;
%% Schi#brile 'n structura organizatoric au fost revizuite de auditul intern
'n scopul verificrii confor#itii lor cu cerinele siste#ului de control intern;
%/ Sunt efectuate analize@ la nivelul principalelor activiti@ 'n scopul identificrii eventualelor
disfuncionaliti 'n fi<area sarcinilor de lucru individuale prin fi"ele posturilor
"i 'n stabilirea atribuiilor co#parti#entului;
%6 Structura organizatoric asigur funcionarea circuitelor "i flu<urilor
infor#aionale necesare supravegherii "i realizrii activitilor proprii;
II. PER2.R,A'4A 5I ,A'AGE,E'/U- RI0CU-UI
0tan#ar#ul "- .biective
%1 Sunt stabilite obiectivele specifice la nivelul co#parti#entului;
%+ Obiectivele sunt astfel stabilite 'nc:t s rspund pachetului de cerine S.(.A.H.E.; Ande- S9
precise. (9#surabile "i verificabile. A9necesare. H9realiste. E9cu ter#en de Healizare.
/0 Sunt stabilite activitile individuale pe fiecare salariat@ care s conduc la atingerea
obiectivelor specifice co#parti#entului;
0tan#ar#ul 6 Planificarea
/1 Hesursele alocate sunt astfel repartizate 'nc:t s asigure activitile necesare realizrii
obiectivelor specifice co#parti#entului;
/2 Gn cazul #odificrii obiectivelor specifice@ sunt stabilite #surile necesare pentru
'ncadrarea 'n resursele repartizate;
0tan#ar#ul 7 Coor#onarea
/& Sunt adoptate #suri de coordonare a deciziilor "i activitilor co#parti#entului cu cele
ale altor co#parti#ente@ 'n scopul asigurrii convergenei "i coerenei acestora;
/0 Fste elaborat un docu#ent*procedur cu ter#enele "i responsabilitile de coordonare a
deciziilor@ precu# "i persoanele care trebuie s le aplice;
/% Aceste #suri sunt co#unicate tuturor persoanelor care trebuie s le aplice;
// Hesponsabilitile sunt 'nscrise 'n fi"ele de post ale persoanelor care trebuie s aplice
#surile respective;
/6 Gn co#parti#ent se realizeaz consultarea prealabil@ 'n vederea coordonrii activitilor
proprii;
0tan#ar#ul 18 - ,onitorizarea *erfor(an$elor
/1 Fste instituit un siste# de #onitorizare "i raportare a perfor#anelor@ pe baza indicatorilor
asociai obiectivelor specifice;
/+ Atunci c:nd necesitile o i#pun@ se efectueaz o reevaluare a relevanei indicatorilor
asociai obiectivelor specifice@ 'n scopul operrii coreciilor cuvenite;
0tan#ar#ul 11 - ,anage(entul riscului
60 Sunt identificate "i evaluate principalele riscuri@ proprii activitilor din cadrul
co#parti#entului;
61 Sunt stabilite #suri de gestionare a riscurilor identificate "i evaluate la nivelul
activitilor din cadrul co#parti#entului;
62 Fste asigurat co#pletarea*actualizarea registrului riscurilor;
0tan#ar#ul 13 - I*oteze1 reevalu)ri
6& Stabilirea obiectivelor specifice are la baz for#ularea de ipoteze*pre#ise@ acceptate prin
consens;
60 Sunt reevaluate obiectivele specifice atunci c:nd se constat #odificri se#nificative ale
ipotezelor*pre#iselor care au stat la baza fi<rii acestora;
III. I'2.R,AREA 5I C.,U'ICAREA
0tan#ar#ul 1 Infor(area
6% Au fost stabilite tipurile de infor#aii@ coninutul@ calitatea@ frecvena@ sursele "i
destinatarii acestora@ astfel 'nc:t personalul de conducere "i cel de e<ecuie@ prin pri#irea "i
trans#iterea infor#aiilor@ s9"i poat 'ndeplini sarcinile de serviciu;
6/ ,olectarea@ prelucrarea@ centralizarea "i stocarea infor#aiilor se realizeaz 'n siste#
infor#atizat;
66 Au fost elaborate docu#ente care s descrie #odul de realizare a schi#bului de infor#aii
'n interiorul entitii;
0tan#ar#ul 13 Co(unicarea
61 ,ircuitele infor#aionale >traseele pe care circul infor#aiile3 asigur o difuzare rapid@
fluent "i precis a infor#aiilor@ astfel 'nc:t acestea s a7ung la ti#p la utilizatori;
6+ Sunt stabilite canale adecvate de co#unicare prin care #anagerii "i personalul de e<ecuie
din cadrul unui co#parti#ent s fie infor#ai cu privire la proiectele de decizii*iniiative sau
decizii adoptate la nivelul altor co#parti#ente@ care le9ar putea afecta sarcinile
10 Fntitatea a adoptat procedurile necesare pentru a asigura c orice
#odificare a regle#entrilor aplicabile sunt 'nscrise 'n bazele de date "i actualizate;
11 Gn cadrul entitii sunt co#unicate #odificrile legislative 'n vederea
i#ple#entrii 'n proceduri@ instruciuni@ liste de verificare@ siste#ul infor#atic "i fi"ele de
post;
12 !rocesul de i#ple#entare a #odificrilor ce survin ca ur#are a #odificrilor aprute la
nivelul legislaiei este descris "i docu#entat corespunztor;
1& Fntitatea a organizat un siste#-
a3 de #onitorizare intern a #odificrilor din cadrul legislaiei;
b3 de co#unicare a #odificrilor ctre unitile organizaionale relevante;
0tan#ar#ul 14 Cores*on#en$a 9i ar:ivarea
10 Sunt aplicate proceduri pentru pri#irea*e<pedierea@ 'nregistrarea@ repartizarea "i arhivarea
corespondenei;
1% Hegle#entrile legale 'n vigoare cu privire la #anipularea "i depozitarea infor#aiilor
clasificate sunt cunoscute "i aplicate 'n practic;
1/ F<ist o list a persoanelor autorizate cu privire la #anipularea "i depozitarea infor#aiilor
clasificate;
0tan#ar#ul 1! 0e(nalarea neregularit)$ilor
16 A fost stabilit o procedur 'n cazul se#nalrii unor neregulariti;
11 Gn cazul se#nalrii unor neregulariti@ conductorul de co#parti#ent- a3
a 'ntreprins cercetrile adecvate 'n scopul elucidrii acestora;
b3 a aplicat #surile care se i#pun;
I;. AC/I;I/<4I +E C.'/R.-
0tan#ar#ul 1" Proce#uri
1+ !entru activitile proprii au fost elaborate proceduri operaionale;
+0 !rocedurile operaionale sunt siste#atic actualizate;
+1 !rocedurile operaionale sunt co#unicate salariailor;
+2 !rocedurile operaionale sunt aplicate;
A. Proce#uri *entru autorizarea *l)$ilor %*entru entit)i care au ca obiect *rinci*al #e activitate *l)i re*rezent=n# a>utoare
sociale1 *ensii1 subvenii ?n agricultur) etc.&
+& Fntitatea a stabilit proceduri detaliate >inclusiv instruciuni de birou3 pentru activitile i
operaiunile pe care le desfoar;
+0 !rocedurile #ai sus #enionate includ "i descriu totalitatea docu#entelor interne "i
e<terne utilizate;
+% !rocedurile*instruciunile au fost co#unicate anga7aiilor i#plicai;
+/ !rocedurile*instruciunile sunt revizuite-
a3 periodic;
b3 ori de c:te ori suport #odificri se#nificative;
+6 Actualizarea procedurilor*instruciunilor este co#unicat anga7ailor i#plicai 'n realizarea
respectivelor activiti;
Ins*ec$iile fizice >co#ponent a procedurii de autorizare3
+1 Fntitatea a adoptat proceduri scrise care s asigure c toate inspeciile fizice sunt realizate 'n
confor#itate cu cerinele regle#entate;
++ Gn ti#pul efecturii controalelor la faa locului au fost respectate aceste proceduri;
100 Serviciile tehnice ale entitii 'ntoc#esc un raport scris al activitilor de inspecie
realizate;
101 Gn cazul identificrii unor nereguli 'n ti#pul inspeciei@ sunt luate #surile de re#ediere
necesare;
102 Dac sunt luate #surile de re#ediere@ se #enioneaz acest aspect 'ntr9un docu#ent
for#alizat >altul dec:t raportul3;
10& Dac sunt luate #surile de re#ediere@ se #enioneaz acest aspect 'n raport;
100 Hapoartele #ai sus #enionate sunt trans#ise fr 'nt:rziere departa#entelor direct
interesate;
10% ,onducerea entitii este infor#at regulat 'n legtur cu rezultatele controalelor
desf"urate@ astfel 'nc:t caracterul suficient al controalelor s fie #onitorizat eficient;
@. Proce#uri #e *lat)
10/ F<ist #ecanis#e de control i#ple#entate care s asigure c doar plile legale sunt
acceptate;
106 F<ist #ecanis#e de control i#ple#entate care s asigure c toate plile sunt efectuate;
C. Proce#uri contabile
101 !rocedurile contabile adoptate de entitatea public sunt 'n concordan cu prevederile
legale;
CECCAR !iliala Constanta pg +
10+ !rocedurile contabile adoptate sunt aplicate corespunztor;
110 !rocedurile contabile ofer asigurri 'n ceea ce prive"te detectarea "i corectarea oricror
erori sau o#isiuni;
111 Datele cuprinse 'n registrele contabile fac obiectul unor verificri "i reconcilieri periodice
>spt#:nale@ lunare@ se#estriale@ anuale3;
112 Eoate tranzaciile sunt 'nregistrate zilnic 'n evidenele contabile;
11& F<ist suficiente resurse pentru a asigura 'ntoc#irea pro#pt "i cu acuratee a balanelor de
verificare;
110 Se realizeaz o analiz atent a soldurilor conturilor;
11% F<ist suficiente controale pentru a asigura 'ntoc#irea pro#pt "i cu acuratee a
bilanurilor;
11/ F<ist o pist de audit >posibilitatea de a ur#ri toate operaiunile 'n orice stadiu3;
0tan#ar#ul 16 0e*ararea atribu$iilor
116 )unciile de iniiere@ verificare@ avizare "i aprobare a operaiunilor sunt funcii separate "i
e<ercitate de persoane diferite;
111 ,onceperea "i aplicarea procedurilor asigur separarea atribuiilor;
0tan#ar#ul 17 0u*raveg:erea
11+ (anagerii supravegheaz "i supervizeaz activitile care intr 'n responsabilitatea lor
direct;
120 Supervizarea unor activiti care i#plic un grad ridicat de e<punere la risc se realizeaz pe
baza unor proceduri prestabilite;
121 Activitatea fiecrui anga7at responsabil cu autorizarea@ e<ecuia sau contabilizarea plilor
este supervizat de ctre un alt anga7at >supervizor3;
122 F<ist o confir#are oficial c aceast supervizare a fost efectuat;
0tan#ar#ul 8 Gestiunea abaterilor
12& Gn situaia 'n care@ din cauza unor circu#stane deosebite@ apar abateri fa de procedurile
stabilite@ se 'ntoc#esc docu#ente adecvate@ aprobate la nivel corespunztor@ 'nainte de
efectuarea operaiunilor;
120 Se efectueaz o analiz periodic a circu#stanelor "i a #odului cu# au fost gestionate
abaterile 'n vederea desprinderii unor concluzii de bun practic pentru viitor;
0tan#ar#ul 1 Continuitatea activit)$ii
12% Sunt inventariate situaiile generatoare sau potenial generatoare de 'ntreruperi 'n derularea
unor activiti;
12/ Sunt stabilite "i aplicate #suri pentru asigurarea continuitii activitii@ 'n cazul apariiei
unor situaii generatoare de 'ntreruperi;
0tan#ar#ul 0trategii #e control
126 Au fost elaborate strategii de control adecvate pentru atingerea obiectivelor specifice;
121 Strategiile de control aplicate furnizeaz o asigurare rezonabil cu privire la atingerea
obiectivelor specifice;
12+ Strategiile de control sunt adaptate per#anent la #odificrile e<terne "i interne care
afecteaz activitile entitii publice;
0tan#ar#ul 3 Accesul la resurse
1&0 Sunt e#ise acte ad#inistrative de regle#entare a accesului salariailor din co#parti#ent la
resursele #ateriale@ financiare "i infor#aionale;
1&1 Sunt aduse la cuno"tina salariailor actele ad#inistrative de regle#entare a accesului
salariailor din co#parti#ent la resursele #ateriale@ financiare "i infor#aionale;
1&2 Accesul personalului la resurse se realizeaz cu respectarea strict a nor#elor cuprinse 'n
actele ad#inistrative de regle#entare cu acest obiect;
;. AU+I/AREA 5I E;A-UAREA
0tan#ar#ul 4 ;erificarea 9i evaluarea controlului
1&& ,onductorul co#parti#entului realizeaz@ anual@ operaiunea de autoevaluare a
subsiste#ului de control intern*#anagerial e<istent la acest nivel;
1&0 Operaiunile de autoevaluare a subsiste#ului de control intern*#anagerial au drept rezultat date@
infor#aii "i constatri pertinente necesare lurii de decizii operaionale@ precu# "i raportrii;
1&% Fntitatea desf"oar activiti de #onitorizare continu a activitilor de control "i alte
atribuii 'n vederea asigurrii i#ple#entrii corespunztoare a regula#entelor@ "i
procedurilor;
1&/ (onitorizarea continu reprezint o parte co#ponent a procedurilor operaionale aferente entitii;
1&6 Fntitatea iniiaz #odificri asupra procedurilor sau instruciunilor 'n vederea
'#buntirii siste#elor de control;
1&1 F<ist un siste# de 'nregistrare a #odificrilor introduse 'n #anualele de proceduri;
1&+ Fntitatea desf"oar activiti de #onitorizare continu a operaiunilor zilnice sau ale
activitilor de control desf"urate la toate nivelurile;
100 Aceast #onitorizare este docu#entat >este asigurat o pist de audit suficient detaliat3;
101 Fntitatea deine o eviden privind cererille*solicitrile*petiiile "i contestaiile depuse spre soluionare;
102 ,ererile*solicitrile*petiiile*contestaiile 'naintate ctre entitate sunt analizate "i revizuite 'n #od
periodic;
10& Activitile 'ntreprinse ca ur#are a solicitrilor sunt docu#entate 'n #od corespunztor;
100 Fntitatea 'nregistreaz infor#aiile cu privire la nereguli*fraude;
10% ,azurile privind neregulile*fraudele constatate sunt raportate "i #onitorizate;
10/ Activitile de identificare a neregulilor*fraudelor sunt docu#entate 'n #od corespunztor;
106 Au fost i#ple#entate #suri preventive 'n ceea ce prive"te eventualele nereguli;
0tan#ar#ul 3 Au#itul intern
101 Structura de audit intern e<ecut #isiuni de consiliere referitoare la subsiste#ul de control
intern* #anagerial la nivelul fiecrui co#parti#ent;
10+ Structura de audit intern dispune de suficient personal pentru a realiza integral progra#ul
anual de audit;
1%0 Structura de A2 este independent de alte structuri din cadrul entitii;
1%1 Structura de A2 raporteaz direct conductorului entitii;
1%2 Structura de A2 verific-
a3 caracterul adecvat "i confor#itatea procedurilor interne adoptate de entitate cu
regle#entrile controlului intern;
b3 corectitudinea conturilor entitii;
1%& Structura de A2 analizeaz "i raporteaz 'n #od regulat asupra oportunitii controalelor
interne;
1%0 !lanul de audit intern asigur acoperirea tuturor do#eniilor se#nificative pe o perioad de
trei ani;
1%% !ersonalul din cadrul structurii de A2 prezint un grad suficient de independen fa de
departa#entele auditate;
1%/ Structura de A2 deine dosare de audit pentru toate #isiunile de audit 'ntreprinse;
1%6 Structura de A2 'ntoc#e"te rapoarte periodice cu privire la stadiul activitilor desf"urate;
1%1 A2 'ntoc#e"te rapoarte periodice pentru #anage#entul de top cu privire la identificarea
reco#andrilor 'n vederea '#buntirii siste#ului de control intern;
1%+ !lanurile de Audit@ dosarele curente sau rapoartele obinute ca ur#are a desf"urrii
activitilor de audit sunt disponibile pentru serviciile de audit e<tern;
A-/E A0PEC/EACBE0/IU'I CARE C.'0I+ER< E'/I/A/EA AU+I/A/< C< /RE@UIE ,E'4I.'A/E
1/0 .
,f Ihidului de evaluare a siste#ului de control intern 'n entitile publice elaborat de ,urtea de
,onturi a Ho#:niei
2. >&6.3 !rezentai etapele #isiunii de certificare.
Rezolvare:
Auditul financiar conduce la certificarea conturilor ca #isiune legal sau contractual.Opinia
auditorului trebuie centrat asupra regularitii@ a sinceritii si i#aginii fidele.Ftapele si tehnica
auditului financiar ce conduc la diagnosticul de certificare au pri co#une strict identice@ valabile
cu aceeasi se#nificaie pentru toi auditorii lu#ii econo#ice dezvoltate.
Aceste si#ilitudini i#plicite sau e<plicite sunt deter#inate de asu#area #isiunii prin instane
profesionale de regle#entare care au calitatea de #e#brii ai 2)A, > international )ederation of
Accountants 3 J organis# internaional ce are ca obiectiv ar#onizarea #etodelor auditului
financiar.
Auditorii nu lucreaz ca efect al hazardului sau graie inspiraiei si rutinei.
Acestia au obligaia s respecte o #etodologie care cuprinde etape de lucru si tehnici sau procedee
de investigaie pentru fiecare din aceste etape.
,unoasterea perfect a entitii auditate@ cu toate antecedentele si nevoile aggregate 'n detalii
se#nificative per#ite evitarea i#aginrii de situaii particulare uzuale sau recursul la soluii ce ar
putea fi ulterior contestate.
Orice auditor ce ur#reste certificarea trebuie s parcurg / etape principale -
>A3 acceptarea #isiunii@
>K3orientare si planificare@
>,3 aprecierea controlului intern@
>D3 controlul conturilor@
>F3 siste#atizarea lucrrilor pentru 'ncheierea #isiunii@
>)3 rapoarte.
A. Acceptarea #isiunii.
Obiectivul pri#ei etape este de a per#ite auditorului s stabileasc pe baza propriilor aptitudini si
#otivaii dac este capabil s duc la bun sf:rsit #isiunea
'ncredinat.Auditorul trebuie s e<a#ineze ur#toarele circu#stane -
>13 acceptarea #isiunii nu 'l poate face s9si piard independena - verific dac nu este 'n una din
situaiile de inco#patibilitate sau de interrdicie prevzute de lege.
>23 Dispune de co#petenele necesare pentru a duce #isiunea la bun sf:rsit.
>&3 Dispune de resursele necesare@ de personal adecvat si de ti#pul necesar.
Acceptarea #isiunii se poate concretiza prin se#ntura dat pe scrisoarea de #isiune.Gn condiii
de contract prile sunt obligate s descrie drepturile si obligaiile aferente #isiunii@ s descrie
#unca ce trebuie finalizat@ costurile@ durata #isiunii@ care sunt actele@ registrele si evidenele pe
care clientul trebuie s le pun la dispoziia auditorului.
,o#entariile #etodologice la reco#andrile internaionale de audit 2)A, e#ise 'n 1++/@
referitoare la ter#enii si condiiile #isiunii de audit > ter#s of audit engage#ents 3indic - L este 'n
interesul clientului si al auditorului s 'ncheie o scrisoare de #isiune > audit engage#ent letter 3 de
preferin 'nainte de debutul #isiunii@ pentru a evita orice ne'nelegere ulterioar.Aceast scrisoare
confir# acceptarea de ctre auditor a no#inalizrii sale si descrie obiectivele@ asteptrile si
responsabilitile fa de client@ precu# si for#a raportuluiM.
,F,,AH a preluat ter#enii si condiiile #isiunii de audit 'n 8or#a de audit aplicabil din 1+++.
K.Orientarea si planificarea #isiunii.
Auditorul trebuie s ia 'n calcul orizontul de ti#p necesar pentru rezolvarea co#petent si de
calitate a #isiunii@ iar aceast sarcin i#plic orientarea si planificarea #isiunii acceptate@
asigurarea c 'ntreprinderea are disponibilitate J c nu e<ist posibilitatea unor 7u<tapuneri 'n acte
si cifre@c ansa#blul co#unitii de indivizi si siste#ele de organizare proprii 'ntreprinderii sunt
co#patibile cu procedurile si #etodele ce ur#eaz a fi aplicate.
Auditorul@ trebuie 'n aceast etap de orientare si de planificare -
1. s 'si asigure o cunoastere general a 'ntreprinderii@ a gradului si specificului dezvoltrii
funciilor de activitate@ av:nd ca obiectiv identificarea riscurilor proprii@ grefate pe particularitile
'ntreprinderii.
2. S identifice siste#ele si do#eniile se#nificative@ pentru care e<ist obiective clare@ s
stabileasc ele#entele asupra crora se va concentra de#ersul operaional de audit.
&. S 'ntoc#easc si s pun 'n lucru planul #isiunii@ av'nd ca scop punerea de accord 'ntre
obiective@ proceduri@ scopuri si asteptri si calendarul de detaliu al #uncii de audit.
,.Aprecierea controlului intern.
Auditorul are@ dup etapa precedent de identificat siste#ele se#nificative 'n funcie de aprecierea
procedurilor de control intern.Aprecierea controlului intern per#ite fi<area nu#rului de controale
directe de efectuat si furnizeaz auditorului indiciile necesare pentru reco#andrile de a#eliorare
a procedurilor 'n cazul detectrii punctelor slabe.
9 !rezentarea controlului intern.
,ontrolul intern este un siste# de organizare si de e<ecutare per#anent a procedurilor de
supraveghere@ anticipare@ evaluare@ coordonare si asistare a deciziilor de gestiune si #anage#ent.
,:#pul de aplicare a controlului intern este centrat pe siste#ele de contabilitate@ de producere@
interpretare@ analiz si stocare a infor#aiilor@ ur#rind evitarea erorilor@ a fraudelor@ dar si
integritatea@ #aterialitatea@ costurile@ randa#entul si eficiena utilizrii resurselor.,:#pul e<tins
cuprinde toate aspectele 'ntreprinderii traduse prin relaii de echilibru de tip utilizri J resurse@
ur#rind standardizarea si certificarea calitii@ pentru a#eliorarea perfor#anelor de
#anage#ent.
2ntegrat auditului financiar@ siste#ul de control intern este un siste# de organizare care
ad#inistreaz proceduri contabile de tratare a infor#aiilor@ de verificare si certificare a
concordanei si corelaiilor pentru -
1. ,ontrol faptic@ inventar@ verificare si inspecie #aterial asupra integritii resurselor.
2. !revedere si delegare de autoritate@ din partea instanelor publice@ pe baza e<ecutrii per#anente
a unei #isiuni i#perative@ 9 care decurge 'n #od e<pres din aplicarea legii@ legalitatea faptelor.
&. Supraveghere standardizat@ testarea si reglarea perfor#anelor@ prin #surarea calitativ a
proceselor 'n condiii standard.
0. 2ntegrare si interpretare de soluii si variante prin care conducerea 'ntreprinderii ur#reste
a#eliorarea perfor#anelor@ utilizeaz proceduri de ad#inistrare eficiente si ia decizii 'n condiii
de certitudine.
Iestiune consist sub se#nul unei organizaii 'n realizarea de obiective anticipate@ prestabilite J
prin co#binarea raional de #i7loace@ ur#rind reducerea riscurilor@ controlul costurilor@ strategia
de dezvoltare durabil.
,ontrolul intern de gestiune reprezint ptrocesul unitar@ co#ple< si integrat prin care
responsabilitatea u#an #otivat de interese apreciaz@ de#onstreaz si argu#enteaz dac
resursele econo#ice sunt obinute si utilizate cu eficien si eficacitate.
Eeoretic si #etodologic sunt recunoscute cel puin / siste#e de control -
1. ,ontrolul invizibil J #edierea dintre autoritate si responsabilitate J pe baza co#petenelor
u#ane si a distribuirii de sarcini J re#uner:nd co#petiia si valoarea@ sancion:nd abateri.
2. ,ontrol organizaional J siste#ul clasic de evaluare@ certificare@ coordonare si control prin
trans#iterea de sarcini si ur#rirea rezolvrii acestora.
&. ,ontrol operaional J bazat pe ierarhie si reea@ ur#rind construirea de #odele operaionale ce
verific stri de echilibru@ strile unui siste# controlabil ce poate fi adaptat la perioade scurte.
0. ,ontrol contractual J consider:nd procesele 'ntreprinderii tranzacii@ drepturi si obligaii@costuri
si avanta7e.
%. ,ontrol infor#aional J prelucrarea@ stocarea@ analiza si interpretarea infor#aiilor reconstituie
o strategie a dezvoltrii.
/. ,ontrol integrat de gestiune J se bazeaz pe #odelare@ strategie@ bugete@ planning.
Din perspectiva controlului definirea unei strategii insereaz 'n acelasi plan aciunea si decizia prin
proceduri adaptate cu roluri operaionale@ care trebuie s argu#enteze cine face ce@ c:nd@ cu#@ 'n
ce scop.
Obiectul aprecierii controlului intern este cu rol dublu -
CECCAR !iliala Constanta pg 1&
9 pe de o parte@ fiabilitatea procedurilor conduce auditorul la efectuarea de sonda7e directe J
controlul direct al conturilor.
9 F<istena procedurilor prea puin fiabile incit la teste de validare e<haustive cu volu# #are de
lucru.
9 2neficacitatea eventual a procedurilor conduce auditorul la situaia reco#andrilor de
a#eliorare@ cu un cost rezonabil@ av:nd ca obiectiv eli#inarea tuturor surselor de risc evitabil.
9 !unerea 'n lucru de proceduri adecvate contribuie la a#eliorarea activitii si perfor#anelor si 'n
acelasi ti#p@ pregteste condiiile favorabile pentru o viitoare #isiune.
D.,ontrolul conturilor.
,ontrolul direct al conturilor consist 'n aplicarea procedurilor de verificare a concordanei@9
control arit#etic@ docu#entar@ cronologic@ corelaii@ puncta7e J 'ntre cifrele din conturile anuale si
diverse acte@ situaii@ registre@ balane@ fise@ foi de lucru@ acte cu#ulative@ care servesc ca prob
7ustificativ.8or#a internaional 2)A, %00.
8u e<ist o nor# unic de audit care s indice nu#rul de controale directe sau teste caree
trebuie spuse 'n lucru pentru o bun sau slab calitate a procedurilor de control@ sau funcie de
pragul de se#nificaie - auditorul trebuie s 7udece singur criteriile si condiiile de lucru.
F. $ucrrile pentru finalizarea #isiunii.
Gnainte de for#ularea opinei sale asupra conturilor anuale@ auditorul procedeaz la efectuarea de
lucrri ce 'i dau posibilitatea s se asigure c a obinut toate infor#aiile necesare.
1. F<a#enul de ansa#blu al conturilor anuale.
F<a#enul de ansa#blu al conturilor anuale are ca obiect verificarea siste#atic a coerenei dintre
cifrele transpuse 'n raportrile financiare@ in:nd cont de particularitile sectorului econo#ic si de
#ediul econo#ic propriu 'ntreprinderii.
Haportrile financiare se refer la situaia patri#oniului@ contul de rezultate@ situaia flu<urilor de
nu#erar@ situaia #odificrilor capitalului propriu@ ane<e si note J ca un tot unitar.
F<a#enul de ansa#blu presupune verificarea respectrii dispoziiilor legale si regle#entare@
#sura 'n care infor#aiile divulgate corespund pragului de se#nificaie > i#portana
se#nificativ 3.
2. Fveni#ente ulterioare 'nchiderii e<erciiului.
F<presia Leveni#ente ulterioareM face referire la eveni#entele cu i#portan se#nificativ
cunoscute sau intervenite ulterior datei de 'nchidere a e<erciiului financiar.Dac eveni#entul are
legtur cu o situaie e<istent la 'nchidere@ conturile anuale trebuie a7ustate.
Dac eveni#entul nu are o legtur cu condiiile e<istente la data 'nchiderii@ atunci bilanul si
contul de rezultate nu trebuie a7ustate@ dar trebuie divulgate infor#aiile necesare pentru ca
utilizatorii s beneficieze de o infor#are pe c:t posibil co#plet.
&. Scrisoarea de afir#are.
Scrisoarea de afir#are este un docu#ent ce recapituleaz 'ntr9o #anier co#plet@ la sf:rsitul
lucrrilor de audit@ a declaraiilor conducerii e<ecutive@ av:nd un dublu rol -
a.. Gn scrisoarea de afir#are@ direcia 'ntreprinderii recunoaste responsabilitatea sa 'n #aterie de
stabilire a situaiei conturilor anuale.8or#a internaional 2)A, %10 J& relativ la declaraiile
direciei e<ecutive > #anage#ent reprezentations3 indic - auditorul trebuie s se asigure c
direcia e<ecutiv ia act de responsabilitatea sa 'n pregtirea si prezentarea sincer a situaiilor
financiare@ confor#e cu referenialul contabil identificat@ care trebuie s aprobe situaiile
financiare astfel stabilite.M
b. Auditorul are dreptul legal s utilizeze@ atunci c:nd nu are alte #i7loace la
dispoziie J declaraii si note ale direciei e<ecutive J ca ele#ent de colectare a probelor.
8or#a internaional 2)A, %10 J 0 indic - 'n #sura 'n care nu e<ist 'n #od rezonabil alte
ele#ente probante@ suficiente si adecvate@ auditorul poate obine declaraii scrise ale conducerii
> written representation fro# #anage#ent 3 asupra tuturor aspectelor se#nificative subliniate 'n
situaiile financiare.
Declaraiile fcute de direcie nu se pot substitui ele#entelor probante ce rezult ca probe evidente
din acte@ registre si evidene J sau care pot fi cerute e<pres de la teri.
Gn #od e<plicit sau i#plicit@ 'n una din ur#toarele situaii auditorul este 'ndreptit s cear
scrisoare de afir#are -
1. Direcia 'ntreprinderii a pus la dispoziia auditorului ansa#blul actelor si registrelor contabile@
toate docu#entele aferente@ rapoarte interne@ acte de control de gestiune@ acte bugetare@ contracte@
coresponden@ procese verbale ale sedinelor e<ecutive si AIA 9 pentru toate aspectele av:nd
inciden se#nificativ asupra conturilor anuale.
2. Direcia 'ntreprinderii nu are cunostin despre iregulariti sau #alversaiuni co#ise sub
se#nul entitii@ prin i#plicarea #e#brilor direciei sau a anga7ailor J cu inciden se#nificativ
asupra securitii siste#elor de control intern sau asupra legalitii si obiecctivitii prezentrii
conturilor.
&. Direcia 'ntreprinderii nu are cunostin despre acte de 'nclcare a legii@ contravenii si
infraciuni@ o#isiuni de nerespectare@ neaplicare sau 'nclcare a legii@ regle#entrilor@ clauzelor
contractuale@ dispoziiilor si deciziilor interne J cu inciden asupra faptelor care pot #odifica
situaia conturilor.
0. Direcia 'ntreprinderii nu are cunostin ulterior datei de 'nchidere a conturilor de intervenia
unor eveni#ente care necesit a7ustarea conturilor.
). Hapoartele de audit
Auditul contractual se finalizeaz cu scrisoare de #isiune.
Auditul legal se 'ncheie cu 2 rapoarte - raportul general > consolidat3@ respective raportul
#odificat.
1. Haportul general.
Haportul general trebuie s asigure certificarea regularitii@ a sinceritii si i#aginii fidele a
conturilor anuale.Haportul general trebuie 'ntoc#it obligatoriu 'n confor#itate cu unul din cele 1
#odele ane<ate 8or#ei internaionale ,8,, 2%01 e#is 'n 1++1.
Auditorul se#neaz pentru certificare@ ceea ce i#plic responsabilitatea efecturii #isiunii sale 'n
confor#itate cu nor#ele profesiei@ prin asigurarea rezonabil a faptului c asupra conturilor anuale
nu sunt grevate ano#alii se#nificative.
Haportul cuprinde dou pri se#nificative- pri#a J relativ la e<pri#area opiniei asupra
conturilor anuale@ a doua relativ la 7ustificarea verificrilor specifice si a infor#aiilor i#puse de
lege si de nor#ele de regle#entare.
F<pri#area opiniei asupra conturilor anuale se poate face- fr rezerve@ cu rezerve@ respectiv refuz
de certificare. ,ertificarea fr rezerve este rezultatul 'ndeplinirii #isiunii fr obieciuni@
conturile sunt sincere@ se#nificative@ fidele.
,ertificarea cu rezerve poate avea 2 cauze - dezacordul si li#itarea.
Auditorul este 'n dezacord dac un fapt econo#ic sau 7uridic nu este tradus 'n #od corespunztor
'n conturile anuale.
$i#itarea apare atunci c:nd auditorul nu a putut pune 'n lucru toate diligenele pe care le9a esti#at
ca necesare.
Hefuzul de certificare poate avea trei cauze- dezacordul@ li#itarea@ e<istena de incertitudini grave
si #ultiple cu riscul de a afecta se#nificativ i#aginea proiectat prin conturile anuale.
2. Hapoarte #odificate.
Gn cadrul verificrii contabile si a siste#ului de control intern@ auditorul are posibilitatea s
descopeere deficiene care trebuie re#ediate.!entru aceasta are obligaia 'ntoc#irii de rapoarte
scrise ctre conducere@ care trebuie s9si asu#e responsabilitatea re#edierii adecvate a
deficienelor.Aplicarea reco#andrilor are ca efect a#eliorarea perfor#anelor.
CECCAR !iliala Constanta pg 1%
&. >%0.3 ,u# testai continuitatea activitii intr9o #isiune de audit statutar.
Rezolvare:
Auditorul trebuie convins ca entitatea isi va continua activitatea si in viitor. Aceasta i#plica nu
nu#ai evaluarea pozitiei prezente a co#paniei ci si evaluarea resurselor adecvate pentru a
continua activitatea pe o perioada de 12 luni de la data bilantului.
Auditorul trebuie sa evalueze gradul de adecvare a #i7loacelor prin care ad#inistratorii s9au
asigurat ca-
a3 Fste adecvat sa adopte principiul continuitatii activitatii la intoc#irea situatiilor financiare.
si
b3 Situatiile financiare cuprind prezentarile@ daca e<ista astfel de prezentari@ referitoare la
continuitatea activitatii@ necesare pentru a oferi o i#agine fidela.
Auditorul trebuie sa obtina infor#atii despre ad#inistratori si sa e<a#ineze infor#atiile
disponibile. si avand in vedere perioada viitoare careia ad#inistratorii i9au acordat o atentie
deosebita la evaluarea continuitatii activitatii@ auditorul trebuie sa stabileasca sis a docu#enteze
gradul de preocupare >daca e<ista3 privind capacitatea clientului de a9si continua activitatea. $a
stabilirea gradului de preocupare@ auditorii trebuie sa aiba in vedere toate infor#atiile relevante de
care au luat cunostinta in ti#pul auditului.
!rocedurile #ini#ale de audit contin proceduri specifice referitoare la continuitatea activitatii
astfel-
1. Se obtin prognoze ale flu<urilor de nu#erar@ ale contului de profit si pierdere si ale bilantului
>daca e<ista3. Se analizeaza si se docu#enteaza-
rentabilitatea
evolutia flu<urilor de nu#erar
2. Se consulta directorii si se revizuiesc infor#atiile obtinute de7a in ti#pul procesului de audit.
&. Se analizeaza si se docu#enteaza factori precu#-
co#enzi de vanzare *pierderea unor clienti i#portanti.
probabilitatea ca personalul sa ra#ana la dispozitia societatii@ precu# si ca societatea sa continue
sa aiba acces la bunuri si servicii necesare desfasurarii activitatii sale.
capacitatea societatii de a se adapta la circu#stante noi.
proble#e financiare.
perioada pentru care fir#a a obtinut acces la facilitati financiar9bancare.
cerinte de ra#bursare a i#pru#uturilor cu ter#en fi<.
investitii de capital i#portante@ planificate sau anulate.
#i7loacele fi<e uzate si cele care trebuie inlocuite.
utilizarea finantarii pe ter#en scurt pentru nevoi pe ter#en lung.
finantare prin intarzierea platilor catre furnizori si bugetul de stat.
reducerea sau cresterea e<cesiva a stocurilor.
proble#e de lichiditate.
vechi#ea #i7loacelor fi<e si probabilitatea necesitatii inlocuirii lor.
9 contingente si anga7a#ente privind capitalul.
0. Dupa analizarea factorilor #ai sus #entionati@ este principiul contabil al continuitatii activitatii
o baza potrivita pentru intoc#irea situatiilor financiare;
Daca nu- (ai ofera situatiile financiare o i#agine fidela a co#paniei; >Au facut directorii
prezentarile adecvate;3
CECCAR !iliala Constanta pg 1/
Fste necesara intoc#irea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentari supli#entare
in raportul de audit; >Dac da@ 'ntoc#ii adugirile la raportul de audit3.
%.Gn revizuirea statutului societii 'n ceea ce prive"te principiului continuitii activitii@ au luat 'n
considerare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare;
Dac nu- S9a #enionat aceasta 'n raportul directorilor;
Sunt necesare e<plicaii sau prezentri supli#entare 'n raportul de audit;
/.Se analizeaz confir#rile ce trebuie incluse 'n scrisoarea de confir#are a declaraiilor.
Scriei o sintez a factorilor analizai@ prezent:nd 7udecile e#ise@ opinia privind 'ncadrarea
societii 'n principiul continuitii activitii "i i#pactul asupra situaiilor financiare.
GRUPA II - Categoria I; - Evaluarea ?ntre*rin#erilor
1. %".& Caloarea patri#onial a 'ntreprinderii >A8,3 este de 1.000 #ii lei@ capacitatea
beneficiar este de 1.000 #ii lei@ rata neutra de plasa#ent >i3 este de 114@ iar rata de actualizare
>c3 este de 2%4. Caloarea 'ntreprinderii prin #etoda bazat pe goodwill este de-
a3 1.100 #ii lei.
b3 1./00 #ii lei.
c3 1.010 #ii lei.
Rezolvare:
!ragul de rentabilitate 5 A8, ? i 9 1.000 #ii lei ? 114 9 110 #ii lei
Henta de goodwill 5 ,apacitate beneficiara 9 !rag de rentabilitate 5 ,K 9 >A8, ? i3
5 1.000 #ii lei 9 110 #ii lei 5 120 #ii lei
Ioodwill 5 Henta de goodwill * Hata de actualizare 5 120 #ii lei * 2%4 5 120 #ii lei < 100*2% 5
010 #ii lei
Caloarea patri#oniala 5 A8, - IW 5 1.000 #ii lei = 010 #ii lei 5 1.010 #ii lei
Haspuns ,
. %71.& !rezentai & #o#ente din viata 'ntreprinderii 'n care este obligatorie evaluarea.
Rezolvare:
1. (odificri in #ri#ea si structura capitalului social
2. (odificri in nu#rul si co#ponenta acionarilor sau asociailor
&. Aciuni 7uridice cu scop patri#onial >succesiuni@ fali#ente@ parta7e3
3. %118.& Deter#inai activul net cori7at al unei 'ntreprinderi@ prin a#bele #etode@ cunosc:nd
ur#toarele ele#ente din bilanul econo#ic al acesteia- casa 10.000. banca 1%0.000. cheltuieli de
'nfiinare 1%.000. cldiri 200.000. echipa#ente 2%0.000. stocuri &00.000. furnizori 000.000.
creditori 10.000. '#pru#uturi bancare t.l. 200.000. capital social 100.000. rezerve 10.000. venituri
anticipate 10.000. profit %%.000.
Rezolvare:
!rin (etoda aditiva
1 ,apitaluri proprii >2=&3 110.000
2 capital social 100.000
& rezerve 10.000
0 profit %%.000
% cheltuieli de 'nfiinare 1%.000
A'C %1C4-3& 138.888
!rin (etoda substractiva
1 ,ldiri 200.000
2 Fchipa#ente 2%0.000
& Stocuri &00.000
0 ,asa 10.000
% Kanca 1%0.000
/ Eotal active >1=2=&=0=%3 +10.000
6 )urnizori 000.000
1 ,reditori 10.000
+ '#pru#uturi bancare 200.000
10 Cenituri anticipate 10.000
11 Obligatii >6=1=+=103 6/0.000
A'C %!-11& 138.888
Haspuns A8, 5 1%0.000
GRUPA II - Categoria ; 2uziuni si #ivizari #e intre*rin#eri
1. %113.& Societatea ,o#ercial BAB absoarbe Societatea ,o#ercial BKB prelu:nd 'ntreaga avere a
acesteia. ,apitalul social al societii BKB@ 'n funcie de valoarea no#inal a aciunilor@ se ridic la
%0.000 u.#.n. ,u ocazia negocierilor dintre cele dou societi se preiau ur#toarele ele#ente-
9 utila7e 'n valoare de &0.000 u.#.n
9 #aterii pri#e 'n valoare de 2.000 u.#.n
9 #rfuri 'n valoare de 20.000 u.#.n
!ri#ele rezultate cu ocazia fuziunii se transfer la rezerve.
Rezolvare:
Kilant pentru societatea K
A !
Atila7921& 5 &0.000 capital social 5 %0.000
(aterii pri#e 5 2.000
(arfa 5 20.000
Eotal %2.000 %0.000
!ri#a de fuziune 5 %2.000 %0.000 5 2.000
Se preia la societatea A
4 5 0%/ %2.000
21& &0.000
&00 2.000
&61 20.000
2nregistrarea capitalului
0%/ 5 1012 %0.000
,onstituirea pri#ei
0%/ 5 1002 2.000
Eransferul la rezerve
100 5 10/ 2.000
CECCAR !iliala Constanta pg 1+
GRUPA II - Categoria D- .rganizarea au#itului si controlul intern al intre*rin#erii1.
%18.& 2ntoc#ii un !lan de audit intern #ultianual >trei ani3 la o societate co#erciala din do#eniul
productiei te<tile.
Rezolvare
8r.
ctr
Eip de activitate Departa#ente !erioada verificata !erioada verificarii Fchipa
1 Cerificarea resurselor
u#ane si a cheltuielilor
salariale
9 personal
9 financiar
01.019&0.0/.2008
01.019
&0.0/.2008=1
01.019
&0.0/.2008=2
1%.0691%.01.2008
1%.0691%.01.2008=1
1%.0691%.01.2008=2
2 auditori
2. Cerificarea contractelor de
achizitie de #aterii pri#e
si a furnizorilor
9 7uridic
9 #arNeting
9 aprovizionare
9 contabilitate
019&1.12.2008
019&1.12.2008=2
&0.0&9&0.0/.2008=1
&0.0&9&0.0/.2008=&
& auditori
&. Cerificarea politicilor
contabile
9 contabilitate
9 financiar
2008=1
2008=2
01.109&0.11 2008
01.109&0.11 2008=1
1 auditor
0. Cerificarea contractelor de
e<port si a incasarilor cu
9 7uridic
9 vanzari
2008
2008=1
&0.009&0.0%.2008=1
&0.009&0.0%.2008=2
2 auditori
stabilirea
castiguri*pierdere din
diferente de curs
9 contabil
9 financiar
2008=2 &0.00.&0.0%.2008=&
%. Cerificarea consu#ului de
energie electrica si a
costurilor aferente
9 #ecano9energetic
9 contabilitate
9 gestiune
9 financiar
01.109&1.12.2008
01.109&1.12.8=1
01.109&1.12.8=2
0%.0192%.01.2008=1
0%.0192%.01.2008=2
0%.01.2%.01.2008=&
1auditor
/. !articiparea la
inventarierea anuala a
patri#oniului
9 / gestiuni
9 ad#inistrativ
9 contabilitate
2008
2008=1
2008=2
019&0.11.2008
019&0.11.2008=1
019&0.11.2008=2
& auditori
6. Cerificare si certificarea
situatiilor financiare
anuale
9 contabilitate
9 planificare
2008
2008=1
2008=2
01.019&0.0&.2008=1
01.019&1.0&.2008=2
01.019&1.0&.2008=&
& auditori
1. Cerificare litigiilor si a
cheltuielilor aferente
acestor litigii
9 7uridic
9 contabilitate
2008
2008=1
2008=2
1092%.02.2008=1
10.2%.02.2008=2
1092%.02.2008=&
1 auditor
GRUPA III - Categoria III 9 EE*ertize contabile
1. %".& ,e conine dosarul e<pertului contabil privind docu#entarea 'n e<pertiza contabil;
Rezolvare:
Dosarul de lucru al e<pertului contabil in ce priveste docu#entarea e<pertizelor contabile@ trebuie
sa cuprinda @ dupa caz-
9 incheierea de sedinta >in cauzele civile3 Ordonanta de nu#ire>in cauzele penale3 sau contractul
de prestari servicii pentru e<pertizele e<tra7udiciare
9 raportul de e<pertiza contabila 7udiciara@ e<e#plarul care ra#ane e<pertului pentru 7ustificarea
indeplinirii #isiunii
9 eventualele corespondente@ raspunsuri la intrebari sau supli#ente de e<pertiza contabila solicitate
de organelle in drept care au dispus proba cu e<pertiza contabila 7udiciara
9 note personale ale e<pertului contabil@ funda#entarea bugetului de ti#p alocat pentru e<ecutarea
e<pertizei decontul de cheltuieli ocazionat pentru plata lui de catre beneficiarii e<pertizei
. 1". ,are sunt principiile deontologice dup care se ghideaz e<pertul contabil 'n efectuarea
e<pertizelor contabile 7udiciare "i e<tra7udiciare;
Rezolvare:
!rincipiile funda#entale sunt-
9 2ntegritatea
An profesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale.
9 Obiectivitatea
!rofesionistul contabil trebuie sO fie i#partial si nu trebuie sO ad#ita pre7udecati sau abateri@
conflicte de interese sau influentarea sa de cOtre altii in privinta incOlcOrii obiectivitatii.
9 ,o#petenta profesionala si bunavointa
!rofesionistul contabil trebuie sO indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa@ co#petenta@
asiduitate si are datoria per#anenta de a9si #entne cunostintele profesionale si aptitudinile la
nivelul cerut pentru a se asigura ca un client sau un patron este beneficiarul unui serviciu
profesional co#petent@ bazat pe ulti#ele evolutii din do#eniul practicii@ legislaiei si tehnicii.
9 ,onfidentialitatea
!rofesionistul contiabil trebuie sa respecte confidentialitatea infor#atiilor dob:ndite in ti#pul
indeplinirii serviciilor profesionale si nu trebuie sO utilizeze sau sO divulge aceste infor#atii fr
autorizare clara si e<presa sau nu#ai dacO e<ista un drept legal sau profesional sau datoria de a
face acest lucru.
9 !rofesionalis# 9 ,o#porta#entul profesional
!rofesionistul contabil trebuie sO actioneze intr9o #anierO confor#O cu buna reputatie a profesiei
si sO se abtina de la orice co#porta#ent care ar putea discredita profesia. Ob1igatia de a se abtine
de la orice activitate care ar discredita profesia ceea ce presupune e<istenta unor responsabilitati
ale profesionistului contabil fata de clienti@ fata de terti@ de alti #e#bri ai profesiei contabile@ de
anga7ati si colaboratori@ de patroni@ si fata de publicul larg.
9 Hespectarea nor#elor tehnice si profesionale
An profesionist contabil trebuie sO9si indeplineasca sarcinile profesionale in confor#itate cu
nor#ele tehnice si profesionale relevante. !rofesionistii contabili au datoria de a e<ecuta cu gri7a
si abilitate instructiunile clientului sau patronului in #Osura in care sunt co#patibile cu cerintele
de integritate@ obiectivitate si@ 'n cazul liber profesionitilor contabili@ cu independenta . 2n plus@ ei
trebuie sa se confor#eze nor#elor profesionale si tehnice e#ise de-
9 2)A, >de e<. Standardele 2nte#ationale de Audit3
9 ,onsiliul pentru Standarde 2nternationale de ,ontabilitate
9 (inisterul )inantelor !ublice
9 ,.F.,.,.A.H. si ,a#era Auditorilor )inanciari
9 $egislatia relevant
3. %4.& ,u# se #enine calitatea de e<pert contabil "i calitatea de contabil autorizat;
Ras*uns:
,alitatea de e<pert contabil si de contabil autorizat se obtine prin inscrierea in tabloul e<pertilor
contabili si al contabililor autorizati al ,F,,AH si se poate pierde in ur#atoarele conditii-
>a3 8eplata cotizatiei profesionale sau*si a celorlalte obligatii banesti@ la ter#enele stabilite@ in
cursul unui an calendaristic.
,onduce la - Suspendarea dreptului de e<ercitare a profesiei p:na la plata efectiva@ dar nu #ai
putin de & luni si nici #ai #ult de un an.
b3 ,onda#narea definitivO pentru savarsirea unei infractiuni care@ potrivit legii@ interzice dreptul
de gestiune si de ad#inistrare a societatilor co#erciale.
,onduce la - 2nterdictia dreptului de e<ercitare a profesiei.
c3 2ncalcarea@ cu intentie@ prin actiune sau o#isiune@ a nor#elor de lucru elaborate de ,orp privind
e<ercitarea profesiei@ daca fapta a avut ca unnare producerea unei pre7udiciu #oral sau #aterial.
,onduce la - 2nterdictia dreptului de e<ercitare a profesiei.-
d3 !racticarea profesiei de e<pert contabil sau contabil autorizat fara viza anuala pentru e<ercitarea
profesiei@ legal acordata
,onduce la - 2nterdictia dreptului de e<ercitare a profesiei.

GRUPA III - Categoria ;II - 0tu#ii #e fezabilitate
1. %37.& An proiect investiional@ cu o valoare total a investiiei de 1%.000 lei "i cu o rat de
actualizare de 204 prezint ur#toarea structur a flu<urilor de nu#erar-
An ,ost investiie ,osturi
de e<ploatare
Eotal cost Eotal 'ncasri
0 1%@000 1%@000
1 /@020 /@020 +@000
2 /@/20 /@/20 +@/00
& 6@%00 6@%00 10@600
0 /@%00 /@%00 11@600
% 1@%00 1@%00 22@600
Eotal 11@00% &%@%00 %0@%00 /0@110
Rezolvare:
Carianta 1
An ,ost
investitie
,osturi de
e<ploatare
Eotal cost Eotal
incasari
,ash )low
0 1%@000 1%@000 91%@000
1 /@020 /@020 +@000 &@020
2 /@/20 /@/20 +@/00 &@020
& 6@%00 6@%00 10@600 &@200
0 /@%00 /@%00 11@600 %@200
% 1@%00 1@%00 22@600 10@200
Eotal 11@00% &%@%00 %0@%00 /0@110 21@/00
CECCAR !iliala Constanta pg 2&
Eer#en de recuperare a investitiei >,ash flow #ediu anual3 5 2nvestitia * ,)
,) 5 ,)
0
=,)
1
=,)
2
=,)
&
=,)
0
=,)
%
,) 5 >91%.000=&020=&020=&200=%200=101003 * / 5 1&./00*/ 5 2.26&
Eer#en de recuperare a investitiei 5 1%.000*2.26& 5 6 ani
Carianta 2 Sa afla# valoarea actualizata >2043
An Eotal cost
actual
Eotal incasari
actualizate
0
1 %.&01 6.1/&
2 0.%+/ /./+0
& 0.&00 /.1+2
0 &.1&0 %./02
% &.02& +.101
Eotal 20.101 &%.%&2
CA8 5 92 = P,)
1
*>1=r3
n
= Caloarea reziduala*>1=r3
n
5 0211
r 5 rata de actualizare
n 5 durata de viata a proiectului
CA8 Q0 se accepta investitia respectiva.
CA8 5 0 investitia se respinge din #otive de prudenta.
CA8 R 0 investitia se respinge.
GRUPA III - Categoria ;III 9 Analiza9diagnostic a intreprinderii
1. 1. S se calculeze #ar7a co#ercial "i valoarea adugat generate de societatea despre care
se cunosc infor#aiile financiare din tabelul de #ai 7os "i s se analizeze repartiia valorii adugate
pe destinaii.
2ndicator u.#.
Cenituri din v:nzarea #rfurilor 2.000
!roducia v:ndut &0.000
!roducia stocat 1.000
,heltuieli cu #aterii pri#e 10.000
,ostul #rfurilor v:ndute 1.200
,heltuieli salariale 6.000
,heltuieli cu a#ortizarea &.000
,heltuieli cu chirii 1.%00
,heltuieli cu dob:nzi 1.000
2#pozit pe profit 1.000
Rezolvare :
(ar7a co#erciala 5 Cenit ,ostul #rfurilor v:ndute 5 200091200 5 100
(ar7a co#erciala 5 100 * 2000 ? 100 5 004
Caloarea adaugata 5 (ar7a co#erciala = !roducia e<ercitiului ,heltuielile e<ercitiului 5
100=&1.00922.+00 5 1.+00
!roducia e<ercitiului 5 !roducia v:ndut = !roducia stocat = Cenituri din i#obilizari productie
proprie 5 &0.000=1.0005&1.000
,heltuielile e<ercitiului 5 ,heltuieli cu #aterii pri#e=,heltuieli salariale=,heltuieli cu
a#ortizarea=,heltuieli cu chirii=,heltuieli cu dob:nzi 5
10.000=6.000=&.000=1.%00=1.000522.+00
CECCAR !iliala Constanta pg 2%
GRUPA I; - Categoria ;I - A#(inistrarea si lic:i#area intre*rin#erilor
1. 4. Situaia ele#entelor de activ "i pasiv la societatea B confor# bilaului 'ntoc#it pe baza
datelor din contabilitate@ date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii@ se prezint
astfel-
,ldiri 20.000.000 lei
A#ortizarea cldirilor 12.000.000 lei
(aterii pri#e 2.000.000 lei
A7ustri pentru deprecierea #ateriilor pri#e 000.000 lei
,lieni 2.%00.000 lei
,lieni inceri %00.000 lei
A7ustri pentru deprecierea creanelor clieni 200.000 lei
,onturi la bnci /00.000 lei
)urnizori de i#obilizri /.000.000 lei
!rovizioane pentru riscuri "i cheltuieli 1.000.000 lei
,apital subscris vrsat %.000.000 lei
Hezerve 1.000.000 lei
Operaiunile de lichidare efectuate de lichidator se prezint dupa cu# ur#eaz-
a3 ,ldirile au fost v:ndute cu +.000.000 lei.
b3 (ateriile pri#e au fost v:ndute cu 1.000.000 lei. c3 ,lienii inceri sunt 'n su# de
%00.000 lei@ din care se 'ncaseaz 200.000 lei@ iar pentru 'ncasarea 'nainte de ter#en a clienilor
ceri s9au acordat sconturi 'n su# de %0.000 lei.
d3 !entru plata 'nainte de ter#en a datoriilor ctre furnizori@ ace"tia au acordat sconturi 'n
su# de 200.000 lei.
e3 ,heltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt 'n su# de %20.000 lei.
Sa se 'ntoc#easc bilanul 'nainte de efectuarea parta7ului.
Ras*uns:
Kilantul inainte de efectuarea parta7ului
CECCAR !iliala Constanta pg 2/
a3
Calorificarea i#obilizarilor corporale-
1. Canzarea cladirilor
0/1 5 4 11.1/0.000
6%1& +.000.000
0026 2.1/0.000
2. 2ncasarea contravalorii cladirilor vandute
%121 5 0/1 11.1/0.000
&. Scaderea din evidenta a cladirilor vandute
4 5 212 20.000.000
211 12.000.000
/%1& 1.000.000
0 2nchiderea contului 6%1&
6%1& 5 121 +.000.000
% 2nchiderea contului /%1&
121 5 /%1& 1.000.000
b3 Calorificarea stocurilor-
1 Canzarea #ateriilor pri#e
011 5 4 1.61%./00
606 1.000.000
0026 &0%./00
2. Erecerea la #arfuri a #eteriilor pri#e si scaderea din gestiune a #arfurilor vandute
&61 5 &01 2.000.000
/06 5 &61 2.000.000
&. Anularea provizionului
&+1 5 6110 000.000
0 2nchiderea contului /06
121 5 /06 2.000.000
% 2nchiderea conturilor 606 si 6110
4 5 121 1.100.000
606 1.000.000
CECCAR !iliala Constanta
8r. Hd. Sold
K. A,E2CF ,2H,A$A8EF 01
2C. ,ASA S2 ,O8EAH2 $A KA8,2 0+ 6.110.000
A,E2CF ,2H,A$A8EF EOEA$ >rd 0% la 013 6.110.000
D. DAEOH22 ,F EHFKA2F !$AE2EF
28EH9O !FH2OADA DF !A8A $A A8 A8
11 0
F. A,E2CF ,2H,A$A8EF 8FEF@
HFS!F,E2C DAEOH22 ,AHF8EF 8FEF > rd 0+=109119113
12 6.110.000
). EOEA$ A,E2CF (28AS DAEOH22 ,AHF8EF 8FEF
>rd 0=129163
1& 6.110.000
S. ,A!2EA$ S2 HFTFHCF
S. ,A!2EA$ S2 HFTFHCF 1+ %.000.000
2. ,A!2EA$ >rd 20 la 223@ din care- 20
,apital subscris varsat >10123 21 %.000.000
C HFTFHCF > ct 10/13 2/ 1.000.000
C2 HFTA$EAEA$ FFH, )28A8,2AH> ct 1213 sold , 2+ 1.110.000
EOEA$ ,A!2EA$A2H2 !HO!H22
>rd 1+=2&=2092%=2/=26921=2+9&09&13
&2 6.110.000
EOEA$ ,A!2EA$AH2 >rd. &2=&&3 &0 6.110.000
pg 26
6110 000.000
%. 2ncasarea contravalorii #ateriilor pri#e vandute
%121 5 011 1.61%./00
c3 2ncasarea creantelor
1. 2ncasarea partiala de la clientii incerti
%121 5 0111 200.000
2. Erecerea pe cheltuieli a clientilor incerti neincasati
/%11 5 0111 2/0.000
&. Anularea provizioanelor
0+1 5 6110 200.000
0. 2ncasarea clientilor certi
%121 5 011 2.0%0.000
%. Acordarea sconturilor
//6 5 011 %0.000
/. 2nchiderea conturilor //6 si /%11
121 5 4 &10.000
//6 %0.000
/%11 2/0.000
6. 2nchiderea contului 6110
6110 5 121 200.000
d3 !lata datoriilor
1. !lata furnizorilor de i#obilizari
000 5 %121 %.100.000
2. Scont pri#it
000 5 6/6 200.000
&. 2nchiderea contului 6/6
6/6 5 121 200.000
e3 ,heltuieli de lichidare
1. ,heltuieli efectuate
/21 5 %121 %20.000
2. 2nchiderea contului /21
121 5 /21 %20.000
f3 Anularea provizioanelor pt riscuri si cheltuieli
1. Anularea provizioanelor
1%1 5 6112 1.000.000
2. 2nchiderea contului 6112
6112 5 121 1.000.000
g3 Hegularizare ECA * ECA de plata
0026 5 002& 2.%0%./00
!lata ECA
002& 5 %121 2.%0%./00
h3 2#pozitul pe profit pt profitul din lichidare
121
1.000.000 +.000.000
2.000.000 1.100.000
&10.000 200.000
%20.000 200.000
1.000.000
10.1&0.000 12.200.000
1.010.000
,alcularea@ retinerea si virarea i#pozitului pe profit si a i#pozitului pe dividende in ur#a actiunii
de dizolvare * lichidare >1.010.000 ?1/43 522%./00
1 2#pozitul pe profit datorat
/+1 5 001 22%./00
2 2nchiderea contului /+1
121 5 /+1 22%./00
&. Cirarea i#pozitului pe profit
001 5 %121 22%./00
GRUPA ; - Categoria ID- Consultanta fiscala acor#ata contribuabililor
1. !roble#a 1. O persoan deine 'n Alba lulia un aparta#ent construit 'n anul 1+1&@ av:nd o
suprafa util de //@&0 #p "i situat 'ntr9un bloc de locuine cu 0 eta7e@ 1+ aparta#ente "i fr lift
>zona ,3. S se calculeze i#pozitul datorat de respectivul contribuabil la bugetul local.
Rezolvare:
Suprafaa construita - //@&0 < 1@2 5 6+ #p
Caloarea i#pozabila cf. UI +%/*200+ 5 10/ lei*#p
Caioarea i#pozabila a aparta#entului 5 //.&0 #p < 1@2 < 10/ lei*#p 5 /&./60 Vei
,orecie pt. rang localitate*zona , 5 2@2 9 0@1 5 2@1
Caloarea i#pozabila a7ustata cf. coeficient corecie- /&./60 lei <2@10 5 1&&.61% lei
,ota de i#pozitare 5 0@1 4
i#pozitul pe cldire 5 1&&.61% lei < 0@14 5 1&0 lei.
. %.& Anga7atul Stancu Clad@ cu soia si 0 copii in intretinere@ a obinut ur#toarele venituri
in luna #ai- salariu brut de 'ncadrare 2.000 lei@ salariu realizat 2.200 lei@ tichete de #asa 1% zile ?+
lei*zi@ a7utor deces %00 lei@ concediu de odihna /00 lei@ abona#ent fitness 100 lei. ,ota de de
contribuie la fondul de risc se considera 0@%4. Se cer calculele "i 'nregistrrile contabile aferente.
Rezolvare:
a3 ,alculul contribuii asigurat
,AS > 2.200 = /00 3 < 10@%4 5 2+0 lei
,ASS > 2.200 = /00 3 < %@%4 5 1%0 lei
)d. "o#a7 > 2.200 = /00 3 < 0@%4 5 10 lei
,ontribuii datorate de anga7ator
,AS 2.100 < 20@14 5 %12 lei
,ASS 2.100 < %@24 5 10% lei
)d. "o#a7 2.100 < 0@%4 5 10 lei
)d de risc si accident 2.100.< 0@%4 5 10 lei
)d. concedii #edicale 2.100.< 0@1%4 5 20 lei.
)d. garantare salarii 2.100.< 0@2%4 5 6 lei.
Se deter#ina i#pozitul pe venit-
>> 2.200 = /00 = 1&% = 100 3 > 2+0 = 1%0 = 10 3 0 3 < 1/4 5 011 lei
CECCAR !iliala Constanta pg 2+
Se deter#ina salariul net-
> 2.200 = /00 = 1&% = %00 = 100 3 > 2+0 = 1%0 + 10 = 0113 5 2.//2 lei
$a calcului i#pozitului pe venit trebuie sczuta deducerea personala@ dar av:nd venitul brut #ai
#are de &.000 lei@ aceasta are valoarea 0.
Gnregistrri contabile-
a3 /01 5 021 &000 lei
b3 /02 5 %&21 1%& lei
c3 021 5 4 16& lei
0&12 2+0 lei
0&10 1%0 lei
0&62 10 lei
000 011 iei
d3 /0%1 5 0&11 %12 lei
e3 /0%2 5 0&61 10 lei
0 /0%& 5 0&1& 10% lei
+3 /&% 5 006.01 6 lei
h3 /&% 5 006.02 10 lei
i3 /&% 5 006.0& 20 lei
.
CECCAR !iliala Constanta pg &0

Aplicatii Stagiu Lucrare de Stagiu Sem 5

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Aplicatii Stagiu Lucrare de Stagiu Sem 5

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

- LUCRARE DE STAGIU -

SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

S-ar putea să vă placă și