1

CODUL FISCAL


Modificarea normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal s-a impus ca urmare a
adoptrii OUG nr. 24/2012, care modific cadrul de deducere a costurilor cu autoturismele,
deducerea TVA la costurile cu autoturismele sau deducerea TVA la achiziia autoturismelor,
majorarea plafonului de scutire de TVA.
ns normele nu detaliaz numai aceste reglementri, ci sunt mult mai ample, coninnd cteva prevederi i
pentru impozitul datorat de nerezideni, precum i unele clarificri n zona asigurrilor sociale.
Conform OUG nr. 24/2012 pentru modificarea Codului fiscal, ncepnd cu 01.07.2012, costurile cu
autoturismele de persoane, cu masa pn la 3500 KG, cu pn la 9 pasageri, ce nu sunt utilizate n mod
exclusiv n activiti economice, sunt deductibile n procent de 50%.
De aici, rezult trei situaii:
a) costurile cu autoturismele ce sunt utilizate n activiti exclusiv economice sau n excepiile prevzute de
legiuitor (ageni vnzri, ageni achiziii, intervenii la clieni, paz i protecie, curierat, servicii cu plat,
nchiriere la teri i taxi etc.) sunt total deductibile, la calculul impozitului pe profit;
b) cnd autoturismul este utilizat i n activiti economice, dar i n alte scopuri, deducerea costurilor, la
calculul impozitului pe profit, este n procent de 50%;
c) cnd autoturismele nu sunt utilizate n scopul realizrii de venituri impozabile, costurile sunt integral
nedeductibile.
La ce costuri se refer legiuitorul ?
Legiuitorul a detaliat c se refer la costurile directe cu autoturismul, cum sunt: combustibili, lubrifiani,
piese de schimb, reparaii, revizii, asigurri, chirii, dar i la roviniete, impozite locale, dobnzi i
comisioane, diferene de curs, dac sunt aferente acestor autoturisme.
n costuri intr i partea de TVA nedeductibil aferent achiziiilor/costurilor, anterior aplicrii procentului
de 50%, deducerea la calculul impozitului pe profit, avnd n vedere prevederi similare de deducere limitat
la 50% i pentru TVA.
Face excepie de la deducerea la 50% cheltuiala cu amortizarea autoturismului, ce rmne deductibil
conform reglementrilor generale, aplicabile pentru amortizare.
Ce se nelege prin utilizare n mod exclusiv economic?
Legiuitorul stabilete c se va nelege prin folosin n mod exclusiv economic utilizarea la deplasrile
ctre clieni sau furnizori n ar i n strintate, deplasri n locaii unde se afl puncte de lucru ale entitii
economice, deplasri la banc, vam, autoriti fiscale, deplasarea la pot, utilizarea autovehiculului de
persoane cu atribuii de conducere n exercitarea activitii, deplasri pentru intervenii.
Deoarece legiutorul a stabilit c exemplele de mai sus nu sunt limitative, putem afirma c utilizarea
autovehiculului este n mod exclusiv economic dac se utilizeaz pentru activitatea respectivului operator
economic, iar, n lipsa utilizrii autoturismului, activitatea acestuia fie nu se realizeaz, fie este afectat.
Cum se justific utilizarea exclusiv economic?
Justificarea utilizrii n scopuri economice se face pe baza documentelor justificative pentru diferitele tipuri
de cheltuieli, nregistrate dup natura acestora, iar pentru costurile cu combustibilii, justificarea deducerii se
realizeaz prin ntocmirea foilor de parcurs.
Foile de parcurs trebuie s conin minimum urmtoarele informaii:
- categoria de vehicul utilizat;
2

- scopul i locul deplasrii;
- numrul de kilometri parcuri;
- norma proprie de consum de carburant pe kilometru parcurs.
Ce act normativ reglementeaz completarea i formatul foilor de parcurs ?
Foaia de parcurs nu este reglementat n mod special de OMFP nr. 3512/2008 privind documentele
comune pe economie utilizate n activitatea finaciar contabil.
n activitatea practic, foile de parcurs se gsesc tiprite sub diverse formate la librriile de specialitate,
ns acestea trebuie adaptate pentru a rspunde la informaiile minime solicitate de norma de aplicare a
Codului fiscal. Desigur, sunt obligatorii datele de identificare ale societii i semnturile persoanelor
implicate.
Dac dorii s folosii un formular tipizat, cteva modele de foi de parcurs sunt adoptate prin Ordin al
Ministrului Transporturilor nr. 1892/2006, privind norme de aprobare a transportului rutier.
Ce procedur are cheltuiala cu TVA n cazul deducerii costurilor i a TVA cu 50%?
n cazul n care se deduce TVA n procent de 50%, avnd n vedere i limitarea deducerii la TVA, conform
art. 145^1 din Codul fiscal, partea de TVA devenit nedeductibil se va regsi n costul cu respectivul
autoturism i apoi se va aplica deducerea limitat la 50% pentru impozitul pe profit.
Procedura introducerii n costuri, pentru TVA devenit nedeductibil, prin efectul legii, nu este nou, s-a
aplicat i n perioada anterioar, pentru TVA de la achiziia de autoturisme, ns este prima dat cnd este
reglementat n mod expres. Legiuitorul precizeaz att n textul normativ acest fapt, ct i n dou
exemple.
Dup introducerea TVA n costuri, se va aplica deducerea limitat de 50% a cheltuielii la calculul
impozitului pe profit.
Exemplu: Se efectueaz o reparaie, la un autoturism de persoane, n valoare de 1000 lei + TVA (240) lei.
Datorit neutilizrii, n mod exlusiv, n activiti economice, deducerea att la TVA, ct i la impozitul pe
profit, este de 50%.
- Determinm TVA deductibil = 240 x 50% = 120 lei
- Determinm TVA nedeductibil = 240 x 50% = 120 lei
- Cuprinderea n costuri a TVA nedeductibil = 1000 + 120 = 1120 lei
- Determinare cheltuial deductibil la impozitul pe profit = 1120 x 50% = 560 lei
- Determinare cheltuial nedeductibil la impozitul pe profit = 1120 x 50% = 560 lei
Pentru persoanele ce sunt organizate ca PFA, cele ce desfoar profesii libere sau alte activiti
supuse contabilitii n partid simpl, sunt aplicabile deducerile limitate la 50% pentru impozitul pe
venit i TVA?
Deducerile limitate la costurile cu autoturismele sunt aplicabile i la aceste categorii de persoane, conform
Codului fiscal. Normele de aplicare adoptate stabilesc faptul c sintagma de utilizare exclusiv economic
este identic cu aplicarea pentru societile comerciale pltitoare de impozit pe profit.
3

i pentru TVA sunt aplicabile aceleai reglementri,privind limitarea deducerii n funcie de scopul
activitii, avnd n vedere c aceast tax nu se aplic n funcie de forma organizatoric.
Dac aceste categorii de persoane se ncadreaz la deducerea integral a costurilor, se necesit justificarea
cheltuielii deductibile cu documente primare i cu foile de parcurs.
Mai reinem i faptul c, dac deducerea se exercit n procent de 50%, n registrul de ncasri i pli se va
completa numai partea deductibil, conform OMFP nr. 1040/2004 privind contabilitatea n partid simpl.
i pentru aceste persoane este aplicabil prevederea cu deducerea amortizrii, conform reglementrilor
aplicabile amortizrii, cnd autoturismul este utilizat n activiti ce permit deducerea costurilor la calculul
impozitului pe venit n procent de 50%.
Cum funcioneaz limitarea deductibilitii la 50% pentru TVA?
ncepnd cu 01.07.2012, ca regul general, se deduce limitat, n procent de 50%, TVA aferent costurilor
cu autoturismele de persoane ce nu sunt utilizate n activitti economice sau ce nu se regsesc enumerate n
excepiile stabilite de legiuitor.
De asemenea, deducerea limitat la 50% pentru TVA se va aplica i la achiziia, importul, achiziia
intracomunitar sau leasingul de autoturisme de persoane ce nu sunt utilizate n activiti exclusiv
economice sau nu se regsesc la exceptiile ce justific deducerea integral (vehicule utilizate pentru servicii
de urgen, paz, protecie, servicii de curierat, autoturisme utilizate de agenii de vnzri sau achiziii,
autovehicule utilizate pentru transportul de persoane cu plat nchiriate la teri, taxi, coli de soferi,
autovehiculele considerate mrfuri pentru cele destinate revnzrii).
Ca i element de noutate, ncepnd cu 01.07.2012, se extinde deducerea limitat la TVA, n procent de
50%, i pentru autoturismele de persoane, care nu sunt utilizate n mod exclusiv n activiti economice,
finanate prin contracte de leasing (avans, rate, valoare rezidual), chiar dac leasingul este considerat
prestare de servicii. [art. 129 alin. (3) din Codul fiscal].
i pentru TVA sunt posibile 3 situaii, la achiziia de autoturisme:
a) se deduce integral TVA pentru utilizarea exclusiv a autoturismului n activiti economice sau n
excepiile mai sus amintite;
b) se deduce n procent de 50%, cnd autoturismul este utilizat n activiti economice i n alte
scopuri dect cele economice;
c) nu se deduce TVA dac autoturismul nu este utilizat n activitatea operatorului economic.
Analiz deducere TVA, limitri valabile cu 01.07.2012
Pentru deducerea TVA n procent de 100 % se va analiza scopul utilizrii autoturismului sau al achiziiei
autoturismului.
Dac autoturismul este utilizat n scopuri exclusiv economice, conform celor amintite, sau n excepiile
mai sus enumerate, deducerea TVA este integral. Legiuitorul stabilete n mod expres c deducerea nu
este influenat de deinerea n proprietate a autoturismului sau deinerea n folosin a
autoturismului.
Am amintit mai de mult c sunt reformulate i excepiile fa de legislaia valabil n perioada precedent.
S detaliem cteva aspecte relevante:
Astfel, legiuitorul a reformulat i a stabilit noi condiii cnd i n ce mprejurri un autoturism se va
nregistra ca fiind utilizat n excepii cu deducere integral a TVA:
4

Vehicule utilizate n servicii de urgen sunt cele folosite n intervenii de urgen, cum sunt interveniile
la reele de ap, gaz, energie electric, canalizare. Observm c trebuie s existe un eveniment imperativ ce
justific utilizarea autoturismului n aceste activiti. Utilizarea este exclusiv n aceste activiti.
Vehicule utilizate n servicii de paz i protecie sunt cele utilizate pentru paza i integritatea
obiectivelor, mpotriva activitilor ilicite i actelor ostile. Aceste servicii sunt reglementate de legea
special 333/2003 i, practic, numai operatorii economici autorizai astfel pot proceda la deducerea
integral.
Vehicule utilizate n servicii de curierat autovehiculul trebuie s fie utilizat n mod exclusiv pentru
transportul de colete, pachete, scrisori.
Vehicule utilizate de agenii de vnzri sunt vehiculele utilizate de persoane cu atribuii n identificarea
de noi clieni, de meninerea i derularea vnzrilor, semnarea de contracte, ntocmirea de oferte,
prospectarea pieei. Deducerea se limiteaz la un singur autoturism de persoan.
Vehicule utilizate de agenii de cumprri sunt vehiculele utilizate de persoane cu atribuii n efectuarea
achiziiilor, urmrirea cumprrilor, meninerea bazelor de date cu furnizorii etc. Deducerea se limiteaz la
un singur autoturism de persoan.
Vehicule utilizate n servicii cu plat - utilizarea autovehiculului n relaii cu terii, de la care se va
deconta o suma supus TVA. Cel mai uzual exemplu este nchirierea cu TVA, ctre teri, a autoturismului.
Cum se justific utilizarea autoturismelor n excepii, cu TVA deductibil integral?
Justificarea utilizrii autovehiculelor n aceste excepii se justific prin:
- obiectul de activitate al operatorului economic;
- dovada c operatorul economic are personal angajat cu calificrile necesare n domeniile aferente
excepiilor;
- foile de parcurs pentru autoturismele utilizate;
- orice alte dovezi ce pot fi furnizate de persoana interesat.
Prezint interes de analizat i unele situaii punctuale cum ar fi TVA la costurile cu deplasarea
salariailor la i de la locul de desfurare a activitii.
Pn la 30.06.2012, TVA aferent acestor costuri a fost considerat o excepie cu deducere integral. Prin
noile norme de aplicare, s-a stabilit c se poate acorda deducerea numai dac sunt dificulti evidente n
utilizarea altor mijloace de transport sau cnd sunt decalate orarele de funcionare a transportului public cu
orarul de desfurare a activitii personalului.
Practic, dac exist transport public, suprapus peste programul de desfurare a activitii
personalului, TVA la costurile cu transportul acestor persoane nu se deduce. Dac autoturismul este
utilizat i n alte activiti economice, nu numai cu transportul personalului, deducere TVA este de 50%.
Mai reinem i faptul c norma de aplicare pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal nc mai recunoate ca
deductibile costurile cu deplasarea personalului la i de la locul de munc, la calculul impozitului pe
profit.
De asemenea, dac autoturismul este aferent unei excepii ce ar fi permis deducerea integral a TVA, dar
se va utiliza n uz personal de ctre un salariat, fie ocazional, fie de o manier continu, se limiteaz
deducerea TVA la 50%.
Cnd exercitarea deducerii TVA este n procentul de 50% , nu se necesit ntocmirea foilor de parcurs.
Cine stabilete procentul de deducere i ce drepturi au autoritile fiscale?
5

Exercitarea dreptului de deducere i ncadrarea utilizrii autovehiculului la unul din modurile de deducere,
att pentru TVA, ct i pentru calculul impozitului pe profit, este dreptul operatorului economic.
n acelai timp, autoritile fiscale sunt ndreptite s aprecieze relevana strii fiscale reale, n limitele
atribuiilor i competenelor, i s procedeze la eventuale ajustri.
Modificrile la normele de aplicare a Codului fiscal au fost aprobate prin Hotrrea nr. 670/2012,
publicat nMonitorul Oficial nr. 481 din 13 iulie 2012.