Tema 1: Impozitul pe venit.

Particularitile impunerii veniturilor persoanelor

fizice.
Curs teoretic 4 ore.
1. Impozit pe venit noiuni generale.
2. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.
3. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.
Surse bibliografice:
1. Codul Fiscal al M! "itlu I #i "itlu II. M$ al M ediie special din %&.%2.2%%' (n
redacia e)istent la data de %1.%1.2%13
2. *ege pentru punerea (n aplicare a titlurilor I #i II ale CF nr. 11+,-.III din
2,.%,.1//'. M$ al M ediie special din %&.%2.2%%' (n redacia e)istent la data
de %1.%1.2%13
3. egulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu #i din alte pli
efectuate de ctre patron (n foloful angajatului. 0ne)a nr. l la 1otr(rea 2uvernului
nr. 1% din 1/ ianuarie 2%1%
,. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a
3eclaraiei cu privire la impozitul pe venit nr. %, din 2/.%1.2%%1
1. Impozit pe venit noiuni generale.
Subiecii impozitului pe venit s(nt persoanele fizice rezidente #i nerezidente care o4in venituri
din categoria celor impoza4ile.
5ersoana fizic este considerata6
- cetean al epu4licii Moldova
- cetean strin
- apatrid
- (ntreprindere cu statut de persoan fizic 7(ntreprinderi individuale7I.I.8 #i
gospodriile rne#ti 72.".8.
Rezident al epu4licii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de
mai jos6
- are domiciliul permanent in epu4lica Moldova! inclusiv 6
se afla la tratament sau la odi9na! sau la (nvtur! sau (n deplasare peste 9otare:
1
este persoana cu funcii de rspundere a epu4licii Moldova! aflat (n e)erciiul funciunii
peste 9otare:
- se afla (n epu4lica Moldova cel puin 1&3 de zile pe parcursul anului fiscal:
Nerezident al epu4licii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor sta4ilite
pentru determinarea ei ca rezident ori! de#i corespunde acestor cerine! se afla in epu4lica
Moldova6
(n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori (n calitate de mem4ru al familiei
unei asemenea persoane:
(n calitate de cola4orator al unei organizaii internaionale! create (n 4aza acordului interstatal
la care epu4lica Moldova este parte! sau (n calitate de mem4ru al familiei unui asemenea
cola4orator:
la tratament sau la odi9na! sau la (nvtur! sau (n deplasare! daca aceasta persoana fizica s-
a aflat in epu4lica Moldova e)clusiv in aceste scopuri:
e)clusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin (n alt stat strin prin teritoriul epu4licii
Moldova 7trecere tranzit8:
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente (l constituie6
a8 toate veniturile 7din categoria celor impoza4ile8 o4inute din surse aflate pe teritoriul M!
48 veniturile o4inute din surse de peste 9otare pentru munca efectuat (n M!
c8 veniturile financiare #i investiionale din surse aflate (n strintate.
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente (l constituie6
a8 toate veniturile 7din categoria celor impoza4ile8 o4inute din surse aflate pe teritoriul M.
;n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al M se d urmtoarele e)plicaii privind
unele venituri6
Venit financiar este considerat venit o4inut din6 ro<alt<! anuiti! de la darea 4unurilor (n arend!
locaiune! uzufruct! diferene de curs valutar! activele primite gratuit! do4=nd alte venituri din
activitatea financiar! dac participarea contri4ua4ilului la aceasta activitate nu este regulat!
permanent #i su4stanial.
Royalty 7redeven8 este recompensa regulat o4inut de la darea (n folosin a activelor
nemateriale sau din dreptul de folosin a lor! precum #i din dreptul de folosin a resurselor
naturale.
Anuitate este plata regulat a sumelor de asigurare! ale pensiilor sau (ndemnizaiilor 7cu e)cepia
prestaiilor de asigurri sociale8.
2
Dobnd este orice venit o4inut conform creanelor de orice fel 7indiferent de modul (ntocmirii8!
inclusiv de la depunerile 4ne#ti! veniturile o4inute (n 4aza unui contract de leasing financiar.
Venit investiional este considerat venit o4inut din investiiile de capital #i din investiiile (n
activele financiare 7dividende8! dac participarea contri4ua4ilului la aceste activiti nu este
regulat! permanent #i su4stanial.
Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net (ntre acionari 7asociai8 (n
conformitate cu cota de participaie depus (n capitalul social.
;n funcie de metoda (nglo4rii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz at(t
impunerea glo4al c(t #i impunerea separat.
Global se impoziteaz6
1. plile pentru munca efectuat #i serviciile prestate
2. facilitile acordate de patron
3. onorarii
,. comisioane
>. venitul din activitatea de (ntreprinztor sau profesional
+. cre#terea de capital
'. do4(nzile
&. anuiti
/. primele #i premiile care nu s(nt specificate ca neimpoza4ile (n legile prin care se sta4ilesc
aceste pli
1%. dividendele o4inute de la agenii economici nerezideni
11. alte venituri conform art. 1& al CF al M.
Separat se impoziteaz:
1. dividendele o4inute de la ageni economici rezideni
2. veniturile de la jocurile de noroc
3. c(#tigurile de la aciunile de pu4licitate
,. ro<alt< 7redevene8
>. veniturile persoanelor fizice! care nu desf#oar activitate de (ntreprinztor o4inute de la
transmiterea (n posesie sau folosin 7locaiune! arend! uzufruct8 a proprietii mo4iliare #i
imo4iliare7cu e)cepia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie agricol8.
3
Pentru veniturile ce se impoziteaz global se utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse.
Conform art. 1> al CF avem6
"a4elul nr. 1
otele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice
"ran#a de venit impoza4il Cotele sta4ilite pentru
2%13 2%1,
anual lunar anual lunar anual lunar
p(n la !"#$$ lei
inclusiv
p(n la !!!% lei
inclusiv
#& #&
' '
mai mult de !"#$$
lei
mai mult de
!!!% lei
1(") lei *
1(& de la
suma ce
dep#e#te
!"#$$ lei
1%%+#% lei *
1(& de la
suma ce
dep#e#te
!!!% lei
' '
p(n la !#(%! lei
inclusiv
p(n la !,!1 lei
inclusiv
' '
#& #&
mai mult de !#(%!
lei
mai mult de
!,!1 lei
' '
1)-)."- lei
* 1(& de la
suma ce
dep#e#te
!#(%! lei
1"!.-# lei *
1(& de la
suma ce
dep#e#te
!,!1 lei
.enit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina cuantumul
impozitului pe venit.
Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale.
"a4elul nr.2
otele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice
?@o "ipul venitului 2%%/ 2%1%-
2%11
2%12-
2%13
!$1-
1. dividendele o4inute de la
ageni economici rezideni
1>A 1>A +A "&
2. veniturile de la jocurile de
noroc
1%A 1&A 1&A 1(&
3. c(#tigurile de la campaniile
promotionale de la />1.+% 71%
A din scutirea personal8 p(n
la >% %%% lei
1%A 1%A 1%A 1(&
,. c(#tigurile de la campaniile
promotionale in suma mai
mult de >% %%% lei
!%&
,
>. veniturile o4inute de la
transmiterea (n posesie sau
folosin 7locaiune! arend!
uzufruct8 a proprietii
mo4iliare #i imo4iliare
agentilor economici.
1%A 1%A 1%A 1$&
+. veniturile o4inute de la
transmiterea (n posesie sau
folosin 7locaiune! arend!
uzufruct8 a proprietii
mo4iliare #i imo4iliare
persoanelor fizice
>A >A >A %&
'. o<alt< ac9itate (n folosul
persoanelor fizice
1!&
Pentru notarii privai cota este sta4ilit (n mrime de 1(& /!$1, 7art +/
>
pct 2 al CF8.
Perioa0a fiscal 7perioada pentru care se determin o4ligaiunea fiscal8 la impozitul pe venit
este6
- pentru persoane fizice an calendaristic.
- pentru notari privai luna calendaristic.
Conform art. !$ al 1 s(nt prevzute un #ir de venituri care nu se supun impozitrii. Bnele din ele
s(nt6
1. anuiti su4 forma prestaiilor de asigurri sociale #i (ndemnizaiile
2. despgu4irile primite! conform legislaiei! (n urma unui accident de munc! unei 4oli
profesionale
3. plile #i compensaiile acordate (n cazuri de incapacitate de munc! conform contractelor
de asigurare de sntate
,. compensarea c9eltuielilor salariailor legate de (ndeplinirea o4ligaiunilor de serviciu (n
limitele sta4ilite de actele normative
>. sumele primite de proprietari sau deintori pentru 4unurile rec9iziionate (n interes pu4lic
+. 4ursele elevilor! studenilor #i persoanelor aflate la (nvm(nt post universitar! cu e)cepia
retri4uiei pentru activitatea didactic sau de cercetare
'. pensiile alimentare #i (ndemnizaiile pentru copii
&. (ndemnizaiile de concediere sta4ilite conform legislaiei
/. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai M cu titlu de donaie sau
mo#tenire
>
1%. sumele pe care le primesc donatorii de s(nge de la instituiile medicale de stat.
11. c(#tigurile de la aciunile de pu4licitate
12. altele.
;n cazurile c(nd veniturile s(nt o4inute (n valut strin ele se recalculeaz (n valut naional
conform cursului oficial sta4ilit de Canca ?aional a Moldovei 7C?M8.
;n cazurile c(nd veniturile s(nt o4inute (n form nemonetar ele se recalculeaz (n uniti
monetare.
!. 2o0ul 0e acor0are a scutirilor fiscale anga3ailor.
;n M conform CF art. 33!3,!3> se acord un minim neimpoza4il! care este diferit de la o
persoan la alta (n funcie de sarcina sa social.
Fiecare contri4ua4il poate avea dreptul la urmtoarele scutiri6
"a4elul nr. 3
Scutirile privin0 impozitul pe venit pentru persoanele fizice
Codul
scutirii
3enumirea scutirii 0nul
!$1, !$1-
anual+ lei anual+ lei anual+ lei lunar+ lei
P personal / 12% '+% />1+ '/3
2 personal major 13 >+% 1 13% 1,1,& 11'/
S scutire matrimonial 7pentru
so@soie8
/ 12% '+% />1+ '/3
Sm personal major cedat (n favoarea
soului@soiei8
13 >+% 1 13% 1,1,& 11'/
4 pentru persoane (ntreinute 2 %,% 1'% 212, 1''
5 scutirea pentru persoanele
intretinute-invalizii din copilarie
/ 12% '+% />1+ '/3
3reptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contri4ua4ili6
1. care s-au (m4olnvit #i au suferit de 4oal actinic provocata de consecinele avariei de la
C.0.D. Cerno4(l:
2. care s(nt invalizi #i s-a sta4ilit ca invaliditatea lor este (n legtur cauzal cu avaria de la C.0.D.
Cerno4(l:
3. este printele sau soia 7soul8 unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta pentru
aprarea integritii teritoriale si independentei epu4licii Moldova! c(t si (n aciunile de lupta din
epu4lica 0fg9anistan:
,. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale #i
independenei epu4licii Moldova! precum #i (n aciunile de lupt din epu4lica 0fg9anistan:
+
>. este invalid de rz4oi! invalid din copilrie! invalid de gradul I si II
+. este pensionar-victim a represiunilor politice! ulterior rea4ilitat.
Persoana 6ntreinut este un ascendent sau descendent al contri4ua4ilului sau al #otiei 7soului8
lui 7prinii sau copiii! inclusiv (nfietorii si (nfiaii8:
In scopul 4eneficierii de scutirea menionat! persoana (ntreinut tre4uie s corespund
urmtoarelor cerine6
- locuie#te (mpreun cu contri4ua4ilul sau nu locuie#te cu acesta! dar (#i face studiile la secia cu
frecvena la zi a unei instituii de (nvm(nt mai mult de > luni pe parcursul anului fiscal:
- este (ntreinut de contri4ua4il:
- are un venit anual ce nu dep#e#te suma scutirii personale simple: ) %1" lei pentru anul !$1-.
Categoria scutirii la care are dreptul contri4ua4ilul se o4ine prin (m4inarea tuturor codurilor
scutirilor acordate.
? se (nlocuie#te cu - numrul de persoane (ntreinute! cu e)cepia persoanelor (ntreinute invalizi
din copilrie:
1 se indica de at=tea ori c(te persoane invalizi din copilrie se afl la (ntreinerea
contri4ua4ilului.
78emplul ". D-l G. nac!e are venituri din munca e"ectuat n cadrul unui agent economic.
#oia D-lui nu este anga$at n cmpul muncii% deoarece are gri$ de o persoan ntreinut% care
este invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere & copii% unul din care este invalid. Prin urmare
D-l G. nac!e are dreptul la urmtoarele scutiri'
Pentru anul 2014 va fi egal cu 30672 lei: PS1! "#16$"#16$2124$"#16
Respectiv% literele categoriei vor indica scutirea personal% scutirea pentru so (soie)% scutirea
pentru persoana ntreinuta-invalid din copilrie% iar ci"ra *+, - numrul de persoane ntreinute%
cu e-cepia persoanei ntreinute . invalid din copilrie.
;n cazul (n care contri4ua4ilul este angajat (n c(mpul muncii #i o4ine venit din salariu el poate
4eneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de 4aza.
/ocul de munc de baz se consider (ntreprinderea 7inclusiv (ntreprinderea individual #i
gospodria rneasc 7de fermier88! instituia! organizaia la care! conform legislaiei (n vigoare!
se ine evidena carnetului de munc al contri4ua4ilului.
Ecutirile la locul de 4az de munc se acord numai (n 4aza ererii privin0 acor0area scutirilor
la impozitul pe venit depus de contri4ua4il patronului. ;n scopul determinrii mrimii si
'
categoriei scutirii! care urmeaz a fi acordat contri4ua4ilul tre4uie s ane)eze la cerere
documentele ce certific dreptul la scutiri.
"a4elul nr.,
9ctele ce confirm 0reptul la scutire
"ipul scutirii Categoriile
contri4ua4ililor care au
dreptul la scutire
3ocumentele care
servesc drept temei
pentru acordarea scutiri
$rganele care eli4ereaz
documentele respective
5 "oi cetenii 1. e)trasul sau copia
4uletinului de identitate
sau pa#aportului! care
confirma faptul c el are
domiciliul permanent (n
M! sau
autentificat de patron 7se
verifica de ctre patron
viza de domiciliu a
contri4ua4ilului8 sau
autentificat de notari (n
cazul (n care nu se prezint
patronului originalul
documentului pentru a
verifica copiile
2. certificatul care
confirma faptul! c
contri4ua4ilul s-a aflat pe
teritoriul epu4licii
Moldova cel puin 1&3 zile
pe parcursul anului fiscal!
pentru care se acorda
scutirea.
autoritatea administraiei
pu4lice locale ale M! de
organele M0I al M!
(mputernicite cu funcii de
eviden a populaiei #i de
agenii economici rezideni
ai M
1. E-a (m4olnvit si a
suferit de 4oala actinica
provocata de consecinele
avariei de la C.0.D.
Cerno4il
*egitimaia participantului
la lic9idarea consecinelor
avariei de la C.0.D.
Cerno4il #i certificatul
Consiliului de D)pertiza
Medical a Fitalitii
7CDMF8
Ministerele!
departamentele! direciile
7seciile8 militar-
administrative! de ctre
care au fost trimise aceste
persoane pentru lic9idarea
avariei de la C.0.D.
Cerno4il! #i CDMF
2. Invalid #i s-a sta4ilit ca
invaliditatea sa este (n
legtur cauzala cu avaria
de la C.0.D. Cerno4il
*egitimaia de pensionar
cu indicarea cauzei
invaliditii
3ireciile teritoriale de
asisten sociala si
protecia familiei! alte
organe (mputernicite
3. 5rintele sau #otia
7#otul8 unui participant
czut in aciunile de lupta
pentru aprarea integritii
teritoriale si independentei
M! c(t #i (n aciunile de
lupta din epu4lica
0fg9anistan
*egitimaia care confirma
dreptul la (nlesniri
3ireciile 7seciile8 militar-
administrative
&
,. 5rintele sau #otia
7soul8 unui participant dat
disprut (n aciunile de
lupta pentru aprarea
integritii teritoriale si
independentei M! c(t #i (n
aciunile de lupta din
epu4lica 0fg9anistan
*egitimaia care confirma
dreptul la (nlesniri
3ireciile 7seciile8 militar-
administrative
>. Invalid ca urmare a
participrii la aciunile de
lupta pentru aprarea
integritii teritoriale si
independentei M!
precum #i (n aciunile de
lupta din epu4lica
0fg9anistan
*egitimaia de pensionar
cu indicarea cauzei
invaliditii
3ireciile teritoriale de
asistenta sociala si
protecia familiei
+. Invalid de rz4oi *egitimaia de pensionar
cu indicarea cauzei
invaliditii
3ireciile teritoriale de
asistenta sociala si
protecia familiei
'. Invalid din copilrie *egitimaia de pensionar
cu indicarea gradului
invaliditii
3ireciile teritoriale de
asistenta sociala si
protecia familiei! sau alte
organe de stat a4ilitate cu
dreptul de a eli4era
legitimaia respectiva
&. Invalid de gradul I sau
II
*egitimaia de pensionar
cu indicarea gradului
invaliditii
3ireciile teritoriale de
asistenta sociala si
protecia familiei
/. 5ensionar victim a
represiunilor politice!
ulterior rea4ilitat
*egitimaia de pensionar #i
certificatul de rea4ilitare
5rimriile municipiilor!
ora#elor! comunelor!
satelor! precum si alte
organe (mputernicite
E e)trasul sau copia
4uletinului de identitate
sau pa#aportului soului
7soiei8
copia certificatului de
cstorie!
care confirma ca lucratorul
se afla in relatii de
casatorie! si
confirmarea sotiei 7sotului8
ca ea 7el8 nu cere scutirea
personala 7scutirea
personala majora8 in anul
fiscal pentru care este
ceruta scutirea pentru sot
7sotie8 7confirmarea se
scrie in mod li4er8:
persoana (ntreinut este
un descendent al
contri4ua4ilului
copia sau e)trasul din
adeverina de na#tere sau
certificatul de (nfiere a
/
persoanei (ntreinute
copia sau e)trasul din
4uletinul de identitate sau
pa#aportul persoanei
(ntreinute sau certificatul
care confirma ca ea
locuie#te (mpreun cu
contri4ua4ilul:
autoritii administraiei
pu4lice locale ale M!
certificatul care confirma
ca persoana (ntreinuta (#i
face studiile cu frecventa
la zi #i venitul anual nu
dep#e#te />1+ lei pentru
2%1,
instituia de (nvm(nt! (n
cazul (n care descedentul
nu locuie#te (mpreun cu
contri4ua4ilul
persoana (ntreinut este
un descendent al soiei
7soului8 contri4ua4ilului6
suplimentar la
documentele indicate (n
cazul c(nd persoana
(ntreinut este
descendentul
contri4ua4ilului se
prezint copia sau e)trasul
din certificatul de cstorie
al contri4ua4ilului! care
confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu
persoana care este
ascendent al persoanei
(ntreinute
persoana (ntreinuta este
un ascendent al
contri4ua4ilului
copia sau e)trasul din
adeverina de na#tere sau
certificatul de (nfiere a
lucrtorului! care confirma
ca persoana (ntreinuta este
un ascendent 7(nfietor8 al
lucrtorului:
- copia sau e)trasul din
4uletinul de identitate sau
pa#aportul persoanei
(ntreinute
sau certificatul! care
confirm c ea locuie#te
(mpreun cu lucrtorul:
autoritatea administraiei
pu4lice locale ale M
persoana (ntreinuta este
un ascendent al #otiei
7soului8 contri4ua4ilului
suplimentar la
documentele indicate (n
cazul c(nd persoana
(ntreinut este ascendentul
contri4ua4ilului se
prezint copia sau e)trasul
din certificatul de cstorie
al contri4ua4ilului! care
confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu
persoana care este
ascendent al persoanei
1%
(ntreinute
1
suplimentar la
documentele indicate
pentru persoanele
(ntreinute (n mod o4i#nuit
se prezint legitimatia de
invalid a persoanei
(ntreinute!
3irectiile teritoriale de
asistenta sociala si
protectia familiei.
Copiile documentelor sau e)trasele din documentele originale! ane)ate la erere tre4uie sa fie
autentificate o4ligatoriu de ctre patron sau organul notarial.
Ecutirile se acord (ncep(nd cu data de 1 a lunii urmtoare lunii (n care a fost depus ererea.
Contri4ua4ilul care nu-#i sc9im4 locul de munc nu este o4ligat sa prezinte anual patronului
Cererea si copiile 7e)trasele8 din documentele corespunztoare! cu e)cepia cazurilor c=nd
angajatul o4ine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile
7e)trasele8 documentelor contri4ua4ilului prezentate anterior se compar de ctre patron p=n la
(nceputul fiecrui an fiscal cu originalele! cu scopul de a verifica dac nu au intervenit careva
sc9im4ri (n acestea.
Fr a depune Cererea! anual angajatul tre4uie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de
vala4ilitate limitat! spre e)emplu6 certificatul de confirmare pentru persoanele care (#i fac studiile
la instituiile de (nvm=nt! confirmarea sotiei 7sotului8 privind transmiterea scutirii etc.
In cazurile! cind6
a. contri4ua4ilul n-a prezentat Cererea
4. n-a indicat corect (n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde!
c. n-a ane)at la Cerere documentele justificative!
d. (#i retrage Cererea!
el nu pretinde la scutiri! iar patronul calculeaz #i reine impozitul din veniturile (ndreptate spre
ac9itare fr acordarea scutirilor.
3ac pe parcursul anului fiscal se sc9im4 suma scutirilor la care are dreptul contri4ua4ilul sau
intervin careva modificri in datele generale privind angajatul 7modificarea numelui! codului
fiscal! domiciliului permanent etc.8! acesta este o4ligat s prezinte patronului! (n termen de 1% zile
de la data c=nd a avut loc sc9im4area! o nou Cerere semnat de el! ane)=nd la ea documentele
justificative corespunztoare.
?oua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal (n cazurile c=nd contri4ua4ilul6
- o4ine dreptul la scutiri sau a decis sa 4eneficieze de scutirile la care are dreptul! (ns de care nu
a 4eneficiat p(n la prezentarea Cererii noi:
11
- pierde dreptul 7sau renun 4enevol8 la scutirea pentru so 7soie8 sau scutirile pentru persoanele
(ntreinute:
- o4ine 7sau pierde8 dreptul la scutirea personala major de 1- 1-( lei:
- sc9im4 numele sau si@sau codul lui fiscal:
- sc9im4 domiciliul su permanent.
?oua Cerere depus de contri4ua4il tre4uie sa conin informaia referitoare numai la scutirile! la
care s-a pstrat dreptul! #i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a o4inut dreptul.
;n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare! dup luna (n care este
depus sau retras Cererea
78emplul #. %&l '. (taru este anga$at din anul precedent. P0na la inceputul anului "iscal &1+2
D-lui a depus 3ererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de +4 martie anga$atul a
depus o nou 3erere% n care a cerut scutirea personal 5i scutirea pentru soie(P#)% iar pe data
de &1 august &1+2 el a depus 3ererea% n care a cerut scutirea personal% scutirea pentru soie 5i
scutirea pentru o persoan ntrtinu (P#+).
"a4elul nr.>
Calculele scutirilor personale
Ecutirile la locul de munc vor fi acordate (n modul urmtor6
5erioada ?r. de
luni
Ecutirea lunar Ecutirea pe perioada
menionat
ianuarie martie 3 '/3 '/3G3H23'/
aprilie-august > '/3I'/3H1>&+ 1>&+G>H'/3%
septem4rie-
decem4rie
, '/3I'/3I1''H1'+3 1'+3G,H'%>2
"otal scutiri acordate 1'3+1
3ac contri4ua4ilul pierde integral dreptul la scutiri! din motivul c a pierdut statutul de rezident!
el este o4ligat s prezinte patronului! (n termen de 1% zile de la data c=nd au avut loc aceste
sc9im4ri! o cerere (n forma li4er privind retragerea Cererii depuse anterior. 0ceast cerere se
depune #i (n cazurile! c=nd contri4ua4ilul renun 4enevol la toate scutirile.
5rezentarea con#tient de ctre contri4ua4il (n Cerere #i (n documentele care confirma dreptul la
scutiri a unor informaii false sau care induc (n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii #i
rspunderea penal (n conformitate cu legislaia.
0ngajatul care nu #i-a folosit (n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul! din cauza
neac9itrii de ctre patron a salariului! aceste scutiri se acorda la data ac9itrii restanelor la salariu
numai 6n baza ererii 0epuse 0e el.
12
Euma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec (n contul scutirilor pentru urmtorul an
fiscal (n cazurile c(nd6
- suma scutirilor nefolosite este mai mare dec=t suma salariului calculat si neac9itat - (n limita! ce
nu dep#e#te mrimea salariului neac9itat:
- suma scutirilor nefolosite este mai mica dec=t suma salariului calculat si neac9itat (n limita
sumei totale a scutirilor nefolosite.
;n cazul (n care6
- suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de
4az #i celor trecute! (n 4aza cererii angajatului! (n contul anului fiscal urmtor celui de
gestiune este mai mic dec=t suma scutirilor la care contri4ua4ilul 7salariatul8 are dreptul
conform legislaiei #i persoana o4ine alte venituri dec=t cele primite la locul de munc de
4az!
- contri4ua4ilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal! (ns o4ine alte
venituri din categoria celor supuse impozitrii
atunci el poate 4eneficia scutiri pe deplin (n 4aza :eclaraiei persoanei fizice cu privire la
impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.
MemoreazJ ;n cazul 6n care contribuabilul nu are venituri 0in pli salariale pe
parcursul anului fiscal+ 6ns obine alte venituri 0in categoria celor supuse impozitrii el
poate beneficia 0e scutiri la care are 0reptul la momentul 0epunerii 0eclaraiei cu privire la
impozitul pe venit.
3. 2o0ul 0e calcul al impozitului pe venit 0in plile salariale.
Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz #i se reine la momentul indreptrii venitului spre
ac9itare. 0precierea salariului 7inclusiv primelor! facilitati etc.8! venitului impoza4il #i calcularea
impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata! se efectueaza prin metoda calculului
cumulativ de la (nceputul anului fiscal sau (n cazurile c(nd lucratorul s-a angajat pe parcursul
anului fiscal curent - de la data angajarii.
0precierea scutirilor! acordate lucratorului! se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din
luna urmatoare dupa luna (n care a fost depus Cererea privind acordarea scutirilor.
?umrul de luni (n anul fiscal! pe parcursul crora lucratorul se consider angajat! (n scopul
impozitarii! se determina6
- (n cazurile c(nd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - (ncepind cu luna ianuarie:
- (n cazurile c(nd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - (ncepind cu luna urmtoare
dupa luna (n care el s-a angajat.
13
*una pe parcursul careia lucratorul se eli4ereaza! se ia (n considerare la determinarea
numarului de luni (n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.
2emoreaz< ;n luna 6n care s/a anga3at nu are 0rept la scutire =scutirea nu i se acor0>. ;n
luna 6n care s/a eliberat 0e la serviciu are 0reptul la scutire =scutirea i se acor0>.
;n scopul determinarii venitului impoza4il! sumei scutirilor #i numarului de luni de la (nceputul
perioadei de c(nd lucrtorul se consider angajat! precum #i calculrii impozitului pe venit ce
urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale 7inclusiv prime! facilitati etc.8 patronul desc9ide
pentru fiecare lucrator angajat al su 1i?a personala 0e evi0enta a veniturilor sub forma 0e
salariu ?i alte plati efectuate 0e catre patron 6n folosul anga3atului pe anul gestionar+ precum
?i a impozitului pe venit reinut 0in aceste pli 7(n continuare Fi#a personala8.
;n cazul c(nd pe parcursul lunii sau (n aceeasi zi patronul ac9it angajatului c(teva tipuri de pli
salariale! inclusiv si pli (n avans! (n Fi#a personala fiecare plata se indic separat cu acordarea
scutirii care revine lunii date! respectind metoda calculului cumulativ.
78emplul ( ' D-l D. 6asilac!i este anga$at la 3odru #R/ din anul precedent. Are dreptul la
scutire personal% 5i pentru & persoane ntreinute (P&)% care n anul &1+2 va "i egal cu
7849+77:&;++27 lei lunar.
"a4elul nr. +
78tras 0in fi?a personala
0e evi0enta a veniturilor sub forma 0e salariu ?i alte plati
efectuate 0e catre patron 6n folosul anga3atului
3ata
efectuar
ii platii
in
folosul
angajat
ului
Euma venitului
indreptat spre
ac9itare sau platii
efectuate in folosul
angajatului
?umar
ul de
luni
Euma
scutiril
or
Fenitul
de care
se
calculea
z C0M
5rimele
de
asigu-
rare
medi-
cal
C0M
7,A8
Fenitul de
care se
calculeaz
C0E
Contri-
4uiile de
asigurare
social
7+A8
Fenit
impo-
za4il
Impozitul
calculat din
venitul
impoza4il
Impozit
ul pe
venit
aferent
retinerii@
restituiri
i 7I@-8
curent total
&.1 &.2 &.3 &., &.> &.+ &.' &.& &./ &.1% &.11 &.12
31.%1. ,/%% ,/%% 1 11,' ,/%% 1/+ ,/%% 2/,!% 32+3!% 332!%3 332!%3
%2.%3. ,&%% /'%% 3 3,,1 /'%% 3&&!% /'%% >&2!% >2&/!% 3'%!23 3&!2%
%+.%,. >'%% 1>,%% , ,>&& 1>,%% +1+!% 1>,%% /2,!% /2'2!% +,/!%, 2'&!&1
31.%>. '/%% 233%% > >'3> 233%% /32!% 233%% 13/&!% 1>23>!% 1,+>!'> &1+!'1
1. calculm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie
2321G'AI732+3-23218G1&AH1+/!>+I1+2!,'H332!%3lei care se indic (n col &.11 #i &.12
1,
2. calculm impozitul pe venit pentru data de %2 martie 7scutirile se acord pentru 3
luni8
5entru a determina tran#ele #i cotele care tre4uie aplicate (mprim venitul impoza4il total la
nr. de luni luate (n calcul >2&/ lei@ 3 luniH1'+3 lei@lun. Fenitul mediu lunar este mai mic decit
2321 lei! prin urmare! aplicm cota de 'A asupra (ntregului venit impoza4il.
>2&/G'AH3'%!23 lei impozit din venit total 7se indic (n col &.118
3'%!23-332!%3H 3&!2% lei - impozit calculat pentru data %2 martie 7se indic (n col &.128 .
3. calculm impozitul pe venit pentru data de %+ aprilie
3in nou aplicm doar o singur cot! deoarece /2'2 lei@,luniH231& lei@lun! care este mai
mic dec(t 2321 lei.
/2'2G'AH+,/!%, lei impozit din venit total
+,/!%,-3'%!23 H2'&!&1 impozitul ce tre4uie reinut la data %+ aprilie.
,. calculm impozitul pe venit pentru data de 31 mai
1>23> lei@>luniH3%,' lei@lun. Fenitul este mai mare de 2321 lei! prin urmare se vor aplica
cotele de 'A #i 1&A.
2321G>G'AI71>23>-2321G>8G1&AH&12!3>I+>3!,%H 1,+>!'> lei impozit din venit total
1,+>!'>-+,/!%, H &1+!'1 lei impozit reinut la data de 31 mai.
4OT9: onform legii bugetului asigurrilor sociale 0e stat pentru anul !$1, =2O al @2 nr.
1),/1)" 0in !).1!.!$1$> art. % pct. ! baza anual 0e calcul al contribuiei in0ivi0uale 0e
asigurri sociale =9S> nu va 0ep?i suma 0e % salarii me0ii pe economie 6nmulit cu 1!.
Salariul me0iu prognozat pe economie pentru anul !$1- este 0e -!%% lei =5G nr. )%1 0in
!$.1!.!$1! ) *+ic, -n .e+iu /e lun 0a1a +e calcul a C*S nu /oate +e/2i 1"2#0 lei 342##4#
luni!2127# lei).
Ecutirile la care are dreptul angajatul (ntr-un an fiscal! dar care n-au fost acordate acestuia (n urma
neac9itarii de ctre patron a salariului! se acorda angajatului de ctre patron (n prima luna a anului
fiscal urmtor celui de gestiune! la data ac9itrii restantei la plile salariale.
*a efectuarea plailor angajatului! dup eli4erarea lui din serviciu! pe parcursul anului fiscal (n
care acesta a fost eli4erat! indiferent de perioada de calculare a acestora 7p=n sau dup eli4erare8!
suma impozitului pe venit se calculeaza prin metoda calculului cumulativ! inind cont de numrul
1>
de luni! pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat #i de suma total a scutirilor! care urmau
a fi acordate p=na la eli4erare
In cazul eliberarii anga3atului 0in serviciu #i ac9itrii restanei la plile salariale (n anul fiscal
urmator celui (n care el a fost eli4erat din serviciu! impozitul pe venit se calculeaza #i se reine
inind cont de suma scutirilor nefolosite 7daca acestea e)ista8 pe parcursul perioadei (n care el se
considera angajat. Ecutirile nefolosite se trec in anul urmator numai (n 4aza ererii depuse de
angajat. Impozitul pe venit se calculeaza reie#ind din cotele de impozitare sta4ilite pentru venitul
impoza4il anual 7fr repartizare la numarul de luni8. ;n scopul determinarii venitului impoza4il #i
respectiv impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la sursa de plata din plile salariale patronul
tre4uie sa desc9ida la (nceputul anului! urmtor celui (n care angajatul s-a eli4erat din serviciu!
pentru acesta Fi#a personala (vezi e-emplul +4).
78emplul ) ' Anga$atul s-a eliberat din serviciu la +< noiembrie anul precedent. Restana la
plile salariale n sum de = 111 lei a "ost ac!itata de catre patron la +<.1+.anul curent in suma
de 4 111 lei si la &+.1&.anul curent . < 111 lei. #uma scutirilor ne"olosite n anul precedent
constituie +=>1 lei (7>19+71;841 lei pentru noiembrie 5i decembrie &1+4 ).
?n @isa personala a anga$atului pe anul &1+4 patronul trebuie sa e"ectueze urmatoarele nscrieri
-tras din "i5
"a4elul nr. '
78tras 0in fi?a personala
0e evi0enta a veniturilor sub forma 0e salariu ?i alte plati
efectuate 0e catre patron 6n folosul anga3atului
3ata
efectuar
ii platii
in
folosul
angajat
ului
Euma venitului
indreptat spre
ac9itare sau platii
efectuate in folosul
angajatului
?umar
ul de
luni
Euma
scutiril
or
Fenitul
de care
se
calculea
z C0M
5rimele
de
asigu-
rare
medi-
cal
C0M
7,A8
Fenitul de
care se
calculeaz
C0E
Contri-
4uiile de
asigurare
social
7+A8
Fenit
impo-
za4il
Impozitul
calculat din
venitul
impoza4il
Impozit
ul pe
venit
aferent
retinerii@
restituiri
i 7I@-8
curent total
&.1 &.2 &.3 &., &.> &.+ &.' &.& &./ &.1% &.11 &.12
1>.%1. 3%%% 3%%% 12 1&+% 3%%% 12% 3%%% 1&% &,% >&!&% >&!&%
21.%2 >%%% &%%% 12 1&+% &%%% 32% &%%% ,&% >3,% 3'3!& 31>!%
1+