Asociere in participatiune.

Cum intocmim monografia

contabila?
Va prezentam mai jos monografia contabila cu exemple practice
referitoare la TVA si impozit pe profit in cazul unei asocieri in
participare atat in situatia desemnarii unui asociat administrator, cat
si in cazul in care cele 2 societati se asociaza doar in vederea
indeplinirii unui obiectiv comun.
Vom face astfel referire la prevederile care amintesc de deducerea
si apoi ajustarea TVA in cazul asocierii. Vom stabili in ce masura
ajustarea TVA-ului la bunuri si servicii nu este altceva decat o
anulare a dreptului de deducere.
Raspuns: a elaborarea acestui raspuns tinem cont de prevederile
introduse de noul !od civil, adoptate prin egea 2"#$2%%&
republicata cu modificari.

Astfel, asocierea in participatie, este reglementata de art. '&(& -
'&)( din !odul civil. !ontractul de asociere in participatie este
contractul prin care o persoana acorda uneia sau mai multor persoane o participatie la beneficiile si pierderile uneia sau mai
multor operatiuni pe care le intreprinde. !ontractul se probeaza numai prin inscris.

Asocierea in participatiune nu da nastere la o noua entitate cu personalitate juridica, iar acest fapt este definitoriul pentru
tratamentul TVA.

*in punct de vedere contabil, potrivit prevederilor stabilite de art. 2+) din ,-./ 0%))$2%%& privind contabilitatea, se va tine
contabilitatea asocierii in participatiune distinct de contabilitatea celor 2 societati, pana la nivel de balanta inclusiv, fara a
depune situatii financiare anuale.

a nivelul participatiunii, veniturile si c1eltuielile se vor deconta lunar, catre cei 2 participanti, in baza decontului de venituri si
c1eltuieli, intocmit in formatul stabilit de ,-./ 0)'2$2%%" privind documentele financiar contabile.

*in punctul de vedere al TVA, prevederile de la art. '2# alin. 2'%3 din !odul fiscal, stabilesc ca asocierea in participatiune nu
conduce la o noua persoana impozabila, iar obligatiile privind calcul, declarare, plata a TVA sunt in sarcina unui asociat, de
obicei a liderului de asociere, daca acesta este persoana inregistrata in scopuri de TVA in Romania si se va stabilii
responsabilitatea privind TVA prin contractul de asociere.

/rin urmare, nu exista reglementari speciale care sa limiteze dreptul de deducere la TVA, numai datorita contractului de
asociere in participatiune, ci intreaga activitate din punctul de vedere al TVA, se va analiza in contextul reglementarilor
generale aplicabile pentru TVA.

*aca participatiunea realizeaza activitati economice la care colecteaza TVA, sau activitati economice scutite cu drept de
deducere, cum ar fi livrari intracomunitare, exporturi, sau unele activitati la care legea permite deducerea TVA punctual, cum
ar fi reclama si publicitate, perisabilitati, stocuri degradate si neimputabile, in acest caz se deduce TVA, conform art. '() din
!odul fiscal, iar in caz contrar, acest TVA are regim nedeductibil si fie taxa este o componenta a costului de ac1izitie a
bunurilor si serviciilor, fie intervine o ajustare a TVA, dupa caz.

*in punctul de vedere al impozitului pe profit, participatiunea transfera lunar veniturile si c1eltuielile realizate catre cei 2
asociati, conform procentelor din contractul de asociere. 4ndividual, fiecare dintre asociati va calcula impozit pe profit,
cumuland veniturile si c1eltuielile primite de la participatiune cu alte venituri si c1eltuieli ale perioadei fiscale, avand in
vedere toate reglementarile de la Titlul al 44 lea din !odul fiscal - 4mpozit pe profit.

*etaliem o monografie contabila pornind de la transferul unor active catre participatiune, si transferul veniturilor si
c1eltuielilor de la participatiune catre asociat.

Transfer bunuri si active inregistrari contabile la societate:
a3 Transfer sume de bani:
()" 5*econtari in operatii din participatiune5 6 )0''5!asa5$)'2'5!onturi la banci5
b3Transfer materii prime:
()" 5*econtari in operatii din participatiune5 6 0%' 5-aterii prime5
c3 Transfer ec1ipamente
()" 5*econtari in operatii din participatiune5 6 2'0'5 7c1ipamente si aparatura5
d3 Transfer materiale de natura obiectelor de inventar ce nu sunt date in consum:
()" 5*econtari in operatii din participatiune5 6 0%0 5-ateriale de natura obiectelor de inventar5
e3 Transfer mobilier si ec1ipamente de birou
()" 5*econtari in operatii din participatiune5 6 2'( 5-obilier, aparatura birotica5

4nregistrarea transferurilor in contabilitatea participatiunii:
)0''5!asa5$)'2'5!onturi la banci5 6 ()" 5*econtari in operatii din participatiune - Analitic asociat secund5
0%' 5-aterii prime56 ()" 5*econtari in operatii din participatiune - Analitic asociat secund5
2'0'5 7c1ipamente si aparatura56 ()" 5*econtari in operatii din participatiune - Analitic asociat secund5
0%0 5-ateriale de natura obiectelor de inventar56 ()" 5*econtari in operatii din participatiune - Analitic asociat secund5
2'( 5-obilier, aparatura birotica56 ()" 5*econtari in operatii din participatiune - Analitic asociat secund5

Retinem ca amortizarea mijloacelor fixe transferate la participatiune se va face in continuare in patrimoniul societatii dvs
2 proprietarului3.
ealizarea unui venit din vanzare marfa si a c1eltuielicu marfa la nivelul participatiunii si transferul catre asociati.

4n contabilitatea participatiunii:

Ac1izitie marfa:
0#' 8-arfuri9 6 (%' 8.urnizori9
((2+ 8TVA deductibila9 6 (%' 8.urnizori9
()" 5*econtari in operatii din participatiune9 6 ((2+ 8TVA deductibila9, transfer TVA catre asociatul responsabil cu
conducerea TVA, se va urmari corelarea cu inregistrarea TVA in contabilitatea asociatului.

Vanzare marfa:
(''' 8 !lienti9 6 #%# 8Venituri din marfuri9
(''' 8 !lienti9 6 ((2# 8TVA colectata9
((2# 8TVA colectata9 6 ()" 5*econtari in operatii din participatiune9, transfer TVA catre asociatul responsabil cu
conducerea TVA, se va urmari corelarea cu inregistrarea TVA in contabilitatea asociatului.
+%# 8!1eltuieli cu marfurile96 0#' 8-arfuri9
Transfer lunar al veniturilor si c1etuielilor la asociati, conform procentului stabilit contractual9
#%# 8Venituri din marfuri9 6 ()" 5*econtari in operatii din participatiune - analitic asociat5
()" 5*econtari in operatii din participatiune - analitic asociat5 6 +%# 8!1eltuieli cu marfurile9

4n contabilitatea asociatilor transferul veniturilor si c1etuielilor se inregistreaza astfel:
+%# 8!1eltuieli cu marfurile96()" 5*econtari in operatii din participatiune5
()" 5*econtari in operatii din participatiune5 6 #%# 8Venituri din marfuri9

4n ce priveste monografia pentru TVA, aceasta trebuie actualizata pe un caz concret si va prezentam principalele operatii
privind TVA:
- colectare TVA la veniturile realizate de participatiune:
()" 5*econtari in operatii din participatiune5 6 ((2# 8TVA colectata9:
- deducere TVA la marfuri:
((2+ 8TVA deductibila9 6 ()" 5*econtari in operatii din participatiune5:
- inc1idere conturi de TVA cand TVA colectata este mai mare decat TVA deductibil:
((2# 8TVA colectata9 6 ((2+ 8TVA deductibila9
((2# 8TVA colectata9 6 ((20 8TVA de plata9.

4ncasare in contul societatii suma de la participatiune pentru plata TVA: 2 in opinia noastra, suma de TVA de plata se va primi
de la participatiune, deoarece aceasta se incaseaza de la clienti, in contul participatiunii:
)'2' 8!onturi la banci in lei9 6 ()" 5*econtari in operatii din participatiune5.
/lata TVA:
((20 8TVA de plata9 6 )'2' 8!onturi la banci in lei9.

!a si observatie, daca se lucreaza cu maxima atentie, cu respectarea egalitatii fundamentale activ 6 pasiv, dupa efectuarea
tuturor operatiile economice, la finalizarea obiectului avut de participatiune, vom observa ca se soldeaza contul ()"
5*econtari in operatii din participatiune5.

!onsideram ca raspunsul nostru reprezinta un cadru mai general al asocierii in participatiune, raspunsul trebuie adaptat pe
situatii concrete ale societatii.