Analele Universitii Constantin Brncui din Trgu Jiu, Seria Litere i tiine Sociale, Nr.

1/2008


Annals of the Constantin Brncui University of Trgu Jiu, Series Letters and Social Sciences, No. 1/2008


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Consideraii privind stingerea
obligaiilor fiscale prin prescripie

Irina BILAN, Prep.drd.,
Universitatea Al. I. Cuza Iai


REZUMAT:
Aceast lucrare i propune s analizeze
instituia prescripiei extinctive, aa cum se reflect n
materie fiscal. Fr a se dori a fi o monografie, lucrarea
de fa va parcurge succint particularitile pe care le
prezint instituia prescripiei n domeniul stingerii
creanelor fiscale, punnd n eviden cele trei aspecte pe
care le vizeaz: prescripia dreptului de stabilire a
obligaiilor fiscale, prescripia dreptului de a cere
executarea silit i prescripia dreturilor de plat accesorii.

1. Noiuni introductive
Prescripia este o instituie juridic
cunoscut de toate ramurile de drept, de o mare
importan general, avnd ca principal scop
nlturarea incertitudinilor din raporturile
juridice i asigurarea stabilitii lor. Avnd n
vedere acest aspect, att doctrina [1] ct si
practica juridic [4] sunt de acord c normele
ce reglementeaz prescripia extinctiv sunt de
ordine public, imperative, ocrotind interesul
general, obstesc.
Dac n cadrul dreptului civil prescripia
extinctiv vizeaz dreptul la aciune, aa cum
reiese cu claritate din prevederile art. 1 alin. 1
din Decretul nr. 167/1958 [5], decret care
reprezint dreptul comun n materie de
prescripie i statueaz c dreptul la aciune,
avnd un obiect patrimonial, se stinge prin
prescripie, dac nu a fost exercitat n termenul
stabilit de lege, nu n acelai fel stau lucrurile
pe domeniul dreptului fiscal.
Pe trmul dreptului fiscal, datorit
caracterului executoriu al titlurilor de crean
fiscal, prescripia vizeaz n primul rnd
stingerea dreptului statului de a cere executarea
silit i nu stingerea dreptului la aciune ca n
cazul dreptului civil iar, n al doilea rnd,
trebuie menionat i faptul c prescripia n
cadrul dreptului fiscal vizeaz si dreptul
organelor fiscale de a stabili si individualiza
creantele fiscale ntocmind n acest sens titlul
CONSIDERATIONS
CONCERNANT LEXTINCTION
DES OBLIGATIONS FISCALES
PAR PRESCRIPTION

Prep. drd. Irina BILAN
LUNIVERSIT AL. I. CUZA
DE IAI

RESUME :
Ce travail se propose danalyser
linstitution de la prescription extinctive tel
quelle se reflte en matire fiscale. Sans
vouloir tre une prsentation complte, le
prsent travail exposera succinctement les
particularits de linstitution de la prescription
extinctive en ce qui est de lextinction des
crances fiscales, soulignant trois aspects: la
prescription du droit dtablir les obligations
fiscales, la prescription du droit de demander
lexcution force et la prescription des droits
de paiement accessoires.
1. Notions introductives
La prescription est une institution
juridique connue par toutes les branches du
droit, avec une grande importance gnrale,
ayant comme principal but llimination des
incertitudes des rapports juridiques et
lassurance de leur stabilit. Vu cet aspect, tant
la doctrine [1] comme la pratique juridique [4]
sont daccord ce que les normes qui
rglementent la prescription extinctive soient
dordre publique, impratives, protgeant
lintrt gnral, collectif.
Si dans le droit civil la prescription
extinctive vise le droit laction, tel quil
rsulte clairement des dispositions de larticle 1
alina 1 du Dcret no. 167/1958 [5], dcret qui
reprsente le droit commun en matire de
prescription et statue le fait que le droit
laction, ayant un objet patrimonial, steint par
prescription, si on ne la pas exerc dans le
dlai tabli par la loi, mais on ne peut pas dire
la mme chose pour le domaine du droit fiscal.
En ce qui est du droit fiscal, grce au
caractre excutoire des titres de crance
fiscale, la prescription vise premirement

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de crean fiscal.
Evidenim c i n aceast situaie, a
naturii juridice diferite n raport de ramura de
drept la care se refer, prescripia pstreaz
elemente comune. Aadar, exist legturi n
ceea ce privete ntreruperea i suspendarea
prscripiei, dreptul de procedur fiscal
rezervndu-se s adauge la cauzele generale
numai anumite situaii specifice. De asemenea,
efectul prescripiei este acelai n orice ramur
de drept, n sensul c aceast nu stinge dreptul
subiectiv i nici obligaia corelativ ci le
transform din perfecte n imperfecte. n
consecin, obligaia nu va mai putea fi adus la
ndeplinire pe calea executrii silite dar, avnd
n vedere c aceasta nu se stinge ci doar devine
imperfect, n cazul n care se execut voluntar,
nu va mai putea fi cerut restituirea.
Mai trebuie reinut c exist prescripii
deosebite, cu termene deosebite reglementate
prin acelai act legislativ, Codul de Procedur
Fiscal [6], viznd obligaiile fiscale. Astfel,
exist o prescripie a dreptului statului de a
stabili obligaii fiscale i abia apoi, dup ce s-a
obinut titlul executoriu, n baza acestui drept,
ncepe s curg o prescripie nou, prescripia
dreptului de a cere i obine executarea silit n
temeiul titlului executoriu.
2. Prescripia dreptului de stabilire a
obligaiilor fiscale

Art. 91 al Codului de Procedur Fiscal
se ocup de termenul i momentul de la care
ncepe s curg termenul de prescripie a
dreptului de stabilire a obligaiilor fiscale,
stabilind n alin. (1) c dreptul organului fiscal
de a stabili obligaii fiscale se prescrie n
termen de 5 ani, cu excepia cazului n care
legea dispune altfel iar prin intermediul alin.
(2) statund c prescripia acestui drept ncepe
s curg potrivit art. 23, dect de la data de 1
ianuarie a anului urmtor celui n care s-a
nscut creana fiscal dac legea nu dispune
altfel.
Chiar prin alin. (3) i (4) ale aceluiasi art.
91 legea dispune altfel, statund c, n cazul
n care dreptul de a stabili obligaii fiscale
rezult din svrirea unei fapte prevzute de
legea penal, prescripia opereaz ntr-un
lextinction du droit de lEtat de demander
lexcution force et non lextinction du droit
laction comme dans le cas du droit civil [3] et,
deuximement, on doit prciser aussi que la
prescription dans le droit fiscal vise aussi le
droit des organes fiscaux tablir et
individualiser les crances fiscales, ralisant de
cette manire le titre de crance fiscale.
On met en vidence que, mme dans
cette situation, de la nature juridique diffrente
par rapport la branche du droit laquelle elle
se refere, la prescription garde des lments
communs. Par consquence, il existe des liens
en ce qui concerne la cessation et linterruption
de la prescription, le droit de procedure fiscale
se limitant ajouter aux causes gnrales
seulement des situation spcifiques. De mme,
leffet de la prescription est identique pour
toutes les branches du droit, dans le sense quil
nteigne ni le droit subjectif ni lobligation
corrlatife, mais il les transforme de leur etat
parfait en imparfaites. Par consquence,
lobligation ne pourra plus tre excute par
excution force mais, considrant quelle ne
s teigne pas mais devient imparfaite, si elle s
excute volontierement on ne pourra plus
demender le ramboursement.
Mais on doit retenir le fait quil y a des
prescriptions spciales, avec des dlais
spciaux rglements par le mme acte
lgislatif, le Code de Procdure Fiscale [6],
visant les obligations fiscales. Il y a ainsi une
prescription du droit de lEtat dtablir des
obligations fiscales et peine aprs avoir
obtenu le titre excutoire, sur la base de ce
droit, on peut parler du dbut dune une
nouvelle prescription, celle du droit de
demander et obtenir lexcution force
conformment au titre excutoire.
2. La prescription du droit dtablir
des obligations fiscales
Larticle 91 du Code de Procdure
Fiscale soccupe de la date et du moment de
dbut du terme de prescription du droit dtablir
les obligations fiscales, prcisant dans le
premier alina que le droit de lorgane fiscal
dtablir des obligations fiscales se prescrit
dans un dlai de 5 ans, except le cas o la loi
dispose autre chose et par lintermdiaire de

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termen de 10 ani socotii de la data svririi
faptei ce constituie infraciune sancionat ca
atare (s.n.) printr-o hotrre judectoreasc
definitiv.
Rezult din interpretarea acestor ultime
aliniate c, pentru a opera aceast prescripie
derogatorie de 10 ani, sunt necesare dou
condiii: dreptul de a stabili obligaia fiscal s
rezulte din svrirea unei fapte prevzute de
legea penal (cum ar fi svrsirea uneia dintre
infraciunile prevzute de Legea nr. 241/2005
pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale); iar, cea de a doua condiie impune ca
fapta sa constituie infraciune i s fie nu numai
stabilit ci i sancionat ca atare printr-o
hotrre judectoreasc penal definitiv. n
consecin, intervenirea unei cauze de incetare
a urmririi penale sau de ncetare a procesului
penal are ca i consecin neaplicarea
termenului de prescripie de 10 ani, ci a celui de
5 ani socotii conform alin. (2) al art. 91. Unele
oservaii pot fi fcute cel puin cu privire la
ncetarea urmririi penale sau a procesului
penal, atunci cnd intervine prescripia
rspunderii penale, avnd n vedere c unele
infraciuni se prescriu ntr-un termen mult mai
mic dect cel pentru constatarea obligaiilor
fiscale.
De lege ferenda s-ar impune renunarea la
sintagma sancionat ca atare, sintagm care
creaz confuzie i inechitate, dup cum rezult
de mai sus.
Caracterul de drept comun al Decretului
167/1958 n materia prescripiei extinctive este
confirmat de prevederile art. 92, care statueaz
c termenele prevzute la art. 91 se ntrerup i
se suspend n cazurile i n condiiile stabilite
de lege pentru ntreruperea i suspendarea
termenului de prescripie a dreptului la
aciune.
Legea, prin forma n care a intrat iniial n
vigoare, prevedea prin intermediul art. 85
posibilitatea organului fiscal de a nu mai emite
titlul de crean fiscal atunci cnd constat
mplinirea termenului de prescripie a dreptului
de stabilire a obligaiei fiscale. Prin modificrile
ulterioare s-a ajuns la formula din art. 98 alin.
(1), care prevede c inspecia fiscal se
efectueaz n cadrul termenului de prescripie a
lalina (2) statuant que la prescription de ce
droit conformment larticle 23 commence
peine partir du 1-er janvier de lanne qui suit
lapparition de la crance fiscale, si la loi ne
dispose pas autrement.
Mme par les alinas (3) et (4) du
mme article 91, la loi dispose autrement,
statuant que, dans le cas o le droit dtablir des
obligations fiscales rsulte de la commission
dun fait prvu par la loi pnale, la prescription
opre dans un dlai de 10 ans partir de la date
de commission du fait ce qui reprsente une
infraction sanctionne de faon adquate (s.n.)
par une dcision judiciaire dfinitive.
Si lon interprte ces derniers alinas, il
rsulte que pour oprer cette prescription
drogatoire de 10 ans, on tient compte de deux
conditions: le droit dtablir lobligation fiscale
rsulte de la commission dun fait prvu par la
loi pnale (comme la commission dune des
infractions prvues par la Loi no. 241/2005
pour la prvention et le combat de lvasion
fiscale); et la deuxime condition exige que le
fait soit une infraction non seulement tablie
mais aussi sanctionne de faon adquate par
une dcision judiciaire pnale et dfinitive. Par
consquent, lintervention dune cause de
cessation de la poursuite pnale ou de cessation
du procs pnal a comme consquence
linapplication du terme de prescription de 10
ans, et lapplication du dlai de 5 ans, compts
conformment lalina (2) de larticle 91. On
peut faire des observations concernant au moins
la cessation de la poursuite pnale ou du procs
pnal, lorsquil sagit de la prescription de la
responsabilit pnale, vu que certaines
infractions se prescrivent dans un moindre dlai
que celui ncessaire pour constater des
obligations fiscales.
Conformment la lege ferenda, il
est ncessaire que lon renonce au syntagme
sanctionne de faon adquate qui cre
confusion et iniquit, tel quil rsulte
conformment ce quon vient de dire.
Le caractre de droit commun du
Dcret 167/1958 en matire de prescription
extinctive est confirm par les dispositions de
larticle 92 qui statue le fait que les dlais
prvus par larticle 91 sinterrompent et cessent

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dreptului de a stabili obligaii fiscale iar art.
134 n alin (1) precizeaz c dac organul de
executare constat mplinirea termenului de
prescripie a dreptului de a cere executarea silit
a creanelor fiscale, acesta va proceda la
ncetarea msurilor de realizare i la scderea
acestora din evidena analitic pe pltitori.
Dac s-a ntocmit totui un titlu de
stabilire a obligaiei fiscale fr observarea
prescripiei intervenite n cauz, se poate face
contestaie la executare silit, atunci cnd a fost
demarat executarea, potivit art. 172 alin. (3)
din Codul de Procedur Fiscal care statueaz
c se poate face contestaie i mpotriva titlului
executoriu n temeiul cruia a fost pornit
executarea, n cazul n care acest titlu nu este o
hotrre dat de o instan judectoreasc sau
de alt organ jurisdicional i dac pentru
contestarea lui nu exist o alt procedur
prevzut de lege. Dac s-a ntocmit titlul
executoriu i nu s-a demarat procedura de
executare silit mpotriva titlului de crean
fiscal, se poate face contestaie la organul
fiscal emitent, conform art.205 i urmtoarele
din Codul de Procedur Fiscal.


3. Prescripia dreptului de a cere executarea
silit

n ceea ce privete prescripia dreptului
de a cere executarea silit, Codul de Procedur
Fiscal prevede prin intermediul art. 131 alin.
(1) c dreptul de a cere executarea silit a
creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani
de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui
n care a luat natere acest drept, acelai termen
aplicndu-se, potrivit alin. (2), i creanelor
provenind din amenzi contravenionale.
Unele observaii se pot face faa de
cazurile de suspendare i ntrerupere a
prescripiei extinctive n aceast materie.
Astfel, spre deosebire de prescripia dreptului
de stabilire a obligaiei fiscale, unde legea face
trimitere numai la prevederile Decretului
167/1958, n cazul intreruperii prescripiei
dreptului de a cere executarea silit, pe lng
prevederile dreptului comun sunt prevzute ca
ntreruptoare de prescripie i urmtoarele:
dans les cas et dans les conditions tablis par la
loi pour linterruption et la cessation du terme
de prescription du droit laction.
La loi, grce la forme du moment
quand elle est entre en vigueur, prvoyait par
lintermdiaire de larticle 85 la possibilit de
lorgane fiscal de nmettre plus le titre de
crance fiscale lorsquil constate que lon
accomplit le terme de prescription du droit
dtablir lobligation fiscale. Grce aux
modifications ultrieures, on est arriv la
formule de larticle 98 alina (1) qui prvoit
que linspection fiscale se ralise dans le cadre
du terme de prescription du droit dtablir des
obligations fiscales et larticle 134, alina (1)
souligne que si lorgane dexcution constate
que lon accomplit le terme de prescription du
droit de demander lexcution force des
crances fiscales, il dterminera la cessation des
mesures de ralisation et leur limination de
lvidence analytique par payants.
Quand mme, si lon a labor un titre
pour tablir lobligation fiscale sans observer la
prescription intervenue en cause, on peut
contester lexcution force, lorsque lon a
commenc lexcution, conformment
larticle 172 alina (3) du Code de Procdure
Fiscale qui souligne que lon peut contester
aussi un titre excutoire sur la base duquel
lon a commenc lexcution, dans le cas o ce
titre nest pas un jugement rendu par une
instance judiciaire ou par un autre organe
juridictionnel et si pour sa contestation il ny a
pas de procdure prvue par la loi. Si lon a
obtenu un titre excutoire et on na pas
commenc la procdure dexcution force
contre le titre de crance fiscale, on peut
objecter auprs de lorgane fiscal metteur,
conformment larticle 205 et aux suivants du
Code de Procdure Fiscale.
3. Prescription du droit de demander
lexcution force
En ce qui est de la prescription du droit
de demander lexcution force, le Code de
Procdure Fiscale prvoit par lintermdiaire de
larticle 131 alina (1) que le droit de
demander lexcution force des crances
fiscales se prescrit dans un dlai de 5 ans
partir du 1-er janvier de lanne suivant celle

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ndeplinirea de ctre debitor, nainte de
nceperea executrii silite sau n
cursul acesteia, a unui act voluntar de
plat a obligaiei prevzute n titlul
executoriu ori a recunoaterii n orice
alt mod a datoriei;
ndeplinirii, n cursul executrii silite, a
unui act de executare silit;
ntocmirii, potrivit legii, a actului de
constatare a insolvabilitii
contribuabilului;
alte cazuri prevzute de lege.
n cazul suspendrii prescripiei
executrii silite a obligaiilor fiscale, legea
prevede de asemenea pe lng dreptul comun,
c aceasta intervine:
n cazurile i n condiiile n care
suspendarea executrii este prevzut
de lege ori a fost dispus de instana
judectoreasc sau de alt organ
competent, potrivit legii;
pe perioada valabilitii nlesnirii
acordate potrivit legii;
ct timp debitorul i sustrage
veniturile i bunurile de la executarea
silit;
n alte cazuri prevzute de lege.
Pot fi considerate [2] ca acte de de
executare care au ca efect
ntreruperea prescripiei executrii
silite a creanelor fiscale:
somaia comunicat debitorului
potrivit art. 134;
adresa de nfiinare a popririi,
transmis terului poprit i adresa de
ncepere a executrii silite prin
decontare bancar, transmis bncii la
care debitorul are deschis cont, despre
transmiterea crora a fost ntiinat
debitorul, prevzute la art. 138;
cererea organului de executare,
adresat instanei competente, de
meninere a popririi, potrivit art. 139;
proceseleverbale de sechestru i de
identificare a bunurilor debitorului,
prevazute la art. 141;
documentul prin care se face
evaluarea bunurilor, dup ncheierea
quand ce droit est apparu, le mme terme
sappliquant aussi, conformment lalina (2),
aux crances provenant damendes
contraventionnelles.
On peut faire des observations quant
la cessation et interruption de la prescription
extinctive dans ce domaine. De cette faon, la
diffrence de la prescription du droit dtablir
lobligation fiscale quand la loi renvoie
seulement aux dispositions du Dcret
167/1958, dans le cas de linterruption de la
prescription du droit de demander lexcution
force, part les dispositions du droit commun,
on prvoit aussi comme instruments de
cessation de la prescription, les suivantes :
avant de commencer lexcution force ou
pendant cette procdure, le dbiteur
accomplit un acte volontaire concernant le
paiement de lobligation prvue dans le
titre excutoire ou la reconnaissance de
toute autre faon de la dette ;
il accomplit, pendant lexcution force, un
acte dexcution force ;
il rdige, conformment la loi un acte par
lintermdiaire duquel constate
linsolvabilit du contribuable ;
dautres cas prvues par la loi.
Dans le cas du sursis de la prescription
lexcution force des obligations fiscales,
la loi prvoit aussi, part le droit commun,
que celle-ci intervient :
dans les cas et les conditions o le sursis
lexcution est prvu par la loi ou cest
linstance judiciaire qui a dcid ou un
autre organe comptent, conformment la
loi ;
pendant la priode de validit de la facilit
accorde par la loi ;
aussi longtemps que le dbiteur soustrait
ses revenus et ses biens de lexcution
force ;
dans dautres cas prvues par la loi.
Lon considre [2] des actes
dexcution ayant pour effet linterruption de la
prescription de lexcution force des crances
fiscales :
la sommation communique au dbiteur
conformment larticle 134 ;

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procesuluiverbal de sechestru sau de
identificare, comunicat debitorului
potrivit art. 136;
procesulverbal de adjudecare direct
i de vnzare la licitaie prevzut de
art. 166;
procesulverbal privind eliberarea i
distribuirea sumelor realizate prin
executare silit, prevzut la art. 161;
procesul-verbal de trecere n
proprietatea public a statului a
bunului imobil prevzut de art. 175
etc.
n materie fiscal i este recunoscut i
statului un drept corelativ cu privire la
prescripie. Astfel, dreptul contribuabilului la
restituire nscut potrivit art. 21 din constatarea
c plata sumelor reprezentnd impozite, taxe,
contribuii i alte venituri la bugetul general
consolidat a fost fcut fr temei legal, se
prescrie conform art. 135 n termen de 5 ani
calculat de la data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui n care a luat natere dreptul la
compensare sau restituire.
De asemenea, se poate pune ntrebarea
dac n materia dreptului de procedur fiscal
i poate gsi locul instituia repunerii n
termenul de prescripie? Considerm n acest
caz c cel puin contribuabilului ar trebui s i se
recunoasc posibilitatea de a cere repunerea n
termenul de prescripie fiind greu de acceptat c
statul, prin organele fiscale, s-a aflat ntr-o
situaie care s justifice repunerea n termen. O
problem ar mai fi, n cazul n care se accept
instituia repunerii n termen ca operant n
materie fiscal, dac este operant termenul de
de o lun prevzut de art. 19 alin. (2) din
Decretul 167/1958 sau termenul de 15 zile
prevzut de art. 405 alin. (2) din Codul de
Procedur Civil [7] n materie de executare
silit? Avnd n vedere c prescripia
obligaiilor fiscale este tratat n literatura de
specialitate ca varinta n materie fiscal a
prescripiei dreptului la aciune, c Decretul
167/1958 reprezint legea general n materie
de prescripie i mai ales c nsi Codul de
Procedur Fiscal trimite la prescripia
dreptului la aciune, considerm c operant n
cauz, la momentul actual de dezvoltare
ladresse de constitution de la saisie,
envoye au tiers saisi et ladresse de
dbut de lexcution force par dcompte
bancaire, envoye la banque auprs de
laquelle le dbiteur a une compte
ouverte, le dbiteur tant inform,
conformment larticle 138 ;
la requte de lorgane dexcution,
adresse linstance comptente, visant
le maintien de la saisie, conformment
larticle 139;
les procs-verbaux de saisie et
identification des biens du dbiteur,
prvus larticle 141 ;
le document par lintermdiaire duquel
on value les biens, aprs avoir dress le
procs-verbal de saisie ou
didentification, communiqu au dbiteur
conformment larticle 136 ;
le procs-verbal dadjudication directe et
de vente aux enchres prvu larticle
166 ;
le procs-verbal concernant la dlivrance
et la distribution des sommes ralises
par excution force, prvu larticle
161 ;
le procs-verbal de mise la proprit
publique de lEtat dun bien immobile
prvu larticle 175, etc.
On reconnat aussi lEtat un droit
corrlatif concernant la prescription en ce qui
est du domaine fiscal. De cette faon, le droit
du contribuable visant la restitution, issu
conformment larticle 21, aprs avoir
constat que le paiement des sommes
reprsentant impts, taxes, contributions et
dautres revenus au budget gnral consolid a
t ralis sans un bien-fond lgal, se prescrit
conformment larticle 135 dans un dlai de 5
ans partir du 1-er janvier de lanne suivant
celle quand est apparu le droit la
compensation ou restitution.
De mme, on peut se poser la question
si dans la matire du droit de procedure fiscale
linstutition de remettement en terme de
prescription peut trouver sa place ? On
considre que, dans cette situation, on doit
reconnatre au moins au contribuable la

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legislativ, este termenul de o lun.
innd cont de noile realiti politico-
economice de dup aderarea Romniei la
Uniunea European i odat cu aceasta de
obligaia asumat de ara noastr de a armoniza
legislaia intern cu cea existent n cadrul
Uniunii i de a colabora cu celelalte state
membre, Codul de Procedur Fiscal a introdus
dispoziii pentru recuperarea n Romnia a
unor creane stabilite ntr-un alt stat membru al
Uniunii Europene, precum i pentru
recuperarea ntr-un alt stat membru al Uniunii
Europene a creanelor stabilite n Romnia
(Capitolul XIII).
Conform art. 199 alin (1) prescripia
dreptului de a cere executarea silit opereaz n
conformitate cu dispoziiile legale n vigoare n
statul membru n care se afl sediul autoritii
solicitante. Avnd n vedere acestea, trebuie s
menionm c nu numai termenul de prescripie
este cel prevzut de legislaia statului solicitant
ci tot regimul juridic privitor la intreruperea i
suspendarea prescripiei executrii silite
urmeaz s fie supus aceleasi legi. Astfel, alin.
(2) al aceluiai articol stabilete c actele de
recuperare efectuate de autoritatea solicitat n
conformitate cu cererea de asisten, care, dac
ar fi fost efectuate de autoritatea solicitant ar fi
avut drept efect suspendarea ori ntreruperea
termenului de prescripie n conformitate cu
dispoziiile legale n vigoare n statul membru
n care se afl sediul autoritii solicitante, sunt
considerate, n ceea ce privete acest efect, ca
fiind realizate n statul membru respectiv.

4. Prescripia obligaiilor de plat accesorii

Avnd n vedere c legea include n mod
expres prin art. 21 alin (2) lit. b) obligaia de a
plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente
impozitelor i taxelor, n rndul obligaiilor
fiscale urmeaz ca i acestora s li se aplice
aceleai prevederi privind prescripia extinctiv.
Totui, s-a susinut c, dac legea nu prevede
expres termenul de prescripie al dreptului de a
cere executarea silit a penalitilor i n lipsa
unor dispoziii clare, precise i la modul
imperativ privind termenul de prescripie al
dreptului de a cere executarea silit a
possibilit de demander le remettement en
terme de prescription, tant difficile accepter
que ltat, par lintermdiaire de ses organes
fiscaux, pourrait se trouver dans une situation
qui justifierait le remettement en terme. Un
autre problme serrait, dans la situation o on
accepte operer en matire fiscale linstitution de
remettement en terme, si fonctionne le terme
dun mois prvu par larticle 19 alina (2) du
Dcret 167/1958 ou le terme de 15 jours prvu
par larticle 405 alina (2) du Code de
Procdure Civile [7] en matire dexcution
force ? Prenant en considration que la
prescription des obligations fiscales est
considre dans la littrature de spcialit
comme la variante en matire fiscale de la
prescription du droit laction, que le Dcret
167/1958 represente la loi gnrale en matire
de prescription et, surtout, que le Code de
Procdure Fiscale mme fait rfrence la
prescription du droit laction, on considre
quactionne dans cette situation, au moment
actuel de dveloppment lgislatif, le terme dun
mois.
Vu les nouvelles ralits politico-
conomiques daprs ladhsion de la
Roumanie lUnion Europenne et en mme
temps, lobligation que notre pays assume
quant lharmonisation de la loi interne celle
de lUnion et son dsir de collaborer avec les
autres Etats membres, le Code de Procdure
Fiscale a introduit des dispositions pour
rcuprer en Roumanie des crances tablies
dans un autre Etat membre de lUnion
Europenne, tout comme pour rcuprer dans
un autre Etat membre de lUnion Europenne
les crances tablies en Roumanie (Chapitre
XIII).
Conformment larticle 199 alina (1)
la prescription du droit de demander
lexcution force se ralise conformment aux
dispositions lgales en vigueur dans lEtat
membre o se trouve le sige de lautorit
intresse. Vu tout cela, on doit prciser que
non seulement le terme de prescription est celui
prvu par la lgislation de lEtat sinon tout le
rgime juridique concernant linterruption et le
sursis de la prescription lexcution force
sera soumis la mme loi. De cette faon,

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penalittilor, acesta este cel general de 3 ani
stabilit de Decretul 167/1958.
O problem n legtur cu prescripia
creanelor fiscale nscute din dobnzi i
penaliti este cea legat de momentul stingerii
lor. Chiar dac se accept faptul c dobnzile i
penalitile se prescriu tot n termen de 5 ani
socotii de la 1 ianuarie a anului urmtor celui
n care a luat nastere dreptul, nu putem s le
considerm obligaii de sine stttoare mai ales
c ele sunt expres intitulate de ctre lege
obligaii de plat accesorii. Aadar, innd
cont de principiul accesorium sequitur
principale, prescripia executrii silite a
obligaiei fiscale principale atrage i prescripia
executrii silite a dobnzilor i penalitilor de
ntrziere aferente neexecutrii n termen a
obligaiilor principale. Pe de alt parte, acestor
obligaii trebuie s li se recunoasc i un anumit
grad de independen; executarea obligaiei
principale nu are ca efect ntreruperea
prescripiei extinctive a obligaiilor accesorii,
neopernd ca o recunoastere a acestora, cnd s-
a fcut voluntar, i nici ca un act de executare
intreruptor, cnd s-a fcut silit.
n afar de aceste penaliti, mai sunt
prevzute n legislaia fiscal penaliti pentru
nedepunerea anumitor declaraii. Aceste
penaliti sunt obligaii de sine stttoare,
crora nu li se poat ceea ce privete obligaiile
accesorii dreptului de restituire sau rambursare
ctre contribuabil, stabilite de art. 124, trebuie
subliniat c legea nu prevede expres termenul
de prescripie n aceast materie, iar n lipsa
unor dispoziii clare care s deroge de la dreptul
general, la modul imperativ, termenul de
prescripie al executrii acestui drept urmeaz
s fie cel general de 3 ani, stabilit de Decretul
167/1958.
Prin intermediul art. 119 alin. 2 din Codul
de Procedur Fiscal se stabileste c nu se
datoreaz majorri de ntrziere pentru sumele
datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligaii
fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli
de executare silit, cheltuieli judiciare, sumele
confiscate, precum i sumele reprezentnd
echivalentul n lei al bunurilor i sumelor
confiscate care nu sunt gsite la locul faptei i
conform art. 122 pentru creanele fiscale
lalina (2) du mme article tablit que les
actes de rcupration effectus par lautorit
intresse conformment la demande
dassistance, sils avaient t realiss par
lautorit intresse, ils auraient dtermin le
sursis ou linterruption du terme de prescription
conformment aux dispositions lgales en
vigueur dans lEtat membre o se trouve le
sige de lautorit intresse, et on considrera
ces actes sont raliss dans lEtat membre
respectif.
4. La prescription des obligations de
paiement accessoires
Vu que la loi inclut expressment par
larticle 21 alina (2) lettre b) lobligation de
payer les intrts et les pnalits de retard,
affrents aux impts et aux taxes, parmi les
obligations fiscales, il rsulte que lon
appliquera ces obligations les dispositions
concernant la prescription extinctive. Quand
mme, on a affirm que si la loi ne prvoit
expressment le terme de prescription du droit
de demander lexcution force des pnalits et
faute de dispositions claires, prcises et
impratives concernant le terme de prescription
du droit de demander lexcution force des
pnalits, ce terme est celui gnral, de 3 ans,
fix par le Dcret 167/1958.
Un problme li la prescription des
crances fiscales issues des intrts et des
pnalits vise le moment de leur extinction.
Mme si lon accepte que les pnalits se
prescrivent toujours dans un dlai de 5 ans
compter partir du 1-er janvier de lanne
suivant celle quand est apparu le droit, on ne
peut pas les considrer comme des obligations
indpendantes, surtout parce que la loi
appellent ces obligations comme des
obligations de paiement accessoires. Par
consquent, vu le principe accesorium sequitur
principale, la prescription de lexcution force
de lobligation fiscale principale entrane aussi
la prescription de lexcution force des intrts
et des pnalits de retard affrents
linexcution terme des principales
obligations. Dautre part, on doit reconnatre un
certain degr dindpendance de ces
obligations; lexcution de lobligation
principale nentrane linterruption de la

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nscute anterior sau ulterior datei deschiderii
procedurii insolvenei nu se datoreaz i nu se
calculeaz majorri de ntrziere dup data
deschiderii procedurii insolvenei.

5. Concluzii

Condiiile sociale i economice specifice
etapei actuale de dezvoltare impun rii noastre
o permanent concentrare a eforturilor spre
armonizarea legislaiei interne cu cea existent
la nivelul statelor membre din Uniunea
European. Reforma social-economic aflat n
plin desfurare nu a putut ocoli nici sistemul
fiscal, concretizat prin adoptarea Codului
fiscal i Codului de procedur fiscal.
Chiar dac este ludabil iniiativa
adunrii tuturor dispoziiilor de procedur
fiscal ntr-o singur reglementare legislativ
nu putem s nu observm c este nc necesar
lefuirea acestora pentru a cpta un caracter
ct mai unitar i care s duc la ct mai puine
controverse.
Instituia prescripiei extinctive, n
general, necesit o revizuire atent pentru
omogenizarea sa att n ceea ce priveste
termenele ct si cazurile de ntrerupere i
suspendare. n domeniul dreptului fiscal, asa
cum am subliniat deja, cele mai multe
probleme viznd prescripia extinctiv le
ntlnim n legtur cu drepturile accesorii
obligaiilor fiscale (dobzi i penaliti de
ntrziere) dar i n materia introdus, prin
Capitolul XIII al Titlului VIII, fiind necesr
armonizarea,privind asistena pentru
recuperarea n Romnia a creanelor stabilite
prin titluri de crean emise ntr-un alt stat
membru.

Bibliografie:

1. Beleiu, G., Drept civil romn, editia a VII-a,
Editura Universul Juridic, Bucureti, 2001;
2. Bombos, S.G., Prescripia dreptului de a
cere executarea silit, aprut n Tribuna
Economic nr. 31/2001, paginile 42-45;
3. Drosu aguna, D., ova, D., Drept fiscal,
Editura C.H. Beck, Bucureti, 2006;
4. Rdulescu, E., Prescripia extinctiv.
prescription extinctive des obligations
accessoires, sans les reconnatre, quand on la
fait volontairement et non plus en tant quacte
dexcution dinterruption, quand on la fait
forcment.
Except ces pnalits, la lgislation
fiscale prvoit aussi des pnalits si lon ne
dpose pas certaines dclarations. Ces pnalits
sont des obligations indpendantes auxquelles
on ne peut pas appliquer le rgime des
obligations accessoires.
En ce qui concerne les obligations
accessoires au droit de restitution ou
remboursement envers le contribuable, tablies
par larticle 124, on doit souligner que la loi ne
prvoit expressment le terme de prescription
dans ce domaine, et faute de dispositions claires
qui drogent du droit gnral, imprativement,
le terme de prescription de lexcution de ce
droit sera le terme gnral de 3 ans, tabli par le
Dcret 167/1958.
Par lintermdiaire de larticle 119
alina 2 du Code de Procdure Fiscale, on
tablit que lon ne doit pas des majorations de
retard pour les sommes dues titre de toute
sorte damendes, obligations fiscales
accessoires tablies conformment la loi, frais
dexcution force, frais judiciaires, sommes
saisies, tout comme les sommes reprsentant
lquivalent en lei des biens et des sommes
saisies que lon ne rencontre pas sur les lieux
et conformment larticle 122
1
pour les
crances fiscales antrieures ou ultrieures la
date de dbut de la procdure de linsolvabilit,
on ne doit et on ne calcule pas de majorations
de retard aprs la date de dbut de la procdure
dinsolvabilit.
5. Conclusions
Les conditions sociales et conomiques
spcifiques lactuelle tape de dveloppement
imposent notre pays une permanente
concentration des efforts affin dharmoniser la
lgislation interne avec celle existante au
niveau des Etats membres de lUnion
Europenne. La rforme socio-conomique en
plein droulement na pu vit ni le systme
fiscal, se concrtisant par ladoption du Code
fiscal et du Code de procdure fiscale.
Mme si linitiative de runir toutes les

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Culegere de practic judiciar, Editura C.H.
Beck, Bucureti, 2006;
5. Decretul nr. 167/10 aprilie 1958 privind
prescripia extinctiv, M.Of. nr. 19/ 21
aprilie 1958;
6. O.G. nr. 92/24 decembrie 2003 republicat
privind Codul de Procedur Fiscal, M.Of.
nr. 513/le 31 iulie 2007, actualizat 3 martie
2008;
7. O.U.G nr. 138/14 septembrie 2000 privind
modificarea i completarea Codului de
procedur civil, M.Of. nr. 479/2 octombrie
2000.


dispositions de procdure fiscale dans une seule
rglementation lgislative est louer, on ne
peut pas observer quil faut aussi ciseler ces
dispositions pour avoir un caractre unitaire et
qui entrane peu de controverses.
En gnral, linstitution de la
prescription extinctive a besoin dune rvision
minutieuse pour son homognisation, en ce
qui concerne les termes et les cas
dinterruption et sursis. Dans le droit fiscal, tel
que lon a dj soulign, la plupart des
problmes visant la prescription extinctive sont
lis aux droits accessoires aux obligations
fiscales (intrts et pnalits de retard), mais
aussi la matire introduite par le Chapitre XIII
du Titre VIII, ce qui impose lharmonisation
concernant lassistance pour la rcupration en
Roumanie des crances tablies par titres de
crance miss dans un autre Etat membre.
Bibliographie:
8. Beleiu, G., Drept civil romn, 7
me
dition,
Ed Universul Juridic, Bucureti, 2001;
9. Bombos, S.G., Prescripia dreptului de a
cere executarea silit, apparu dans Tribuna
Economic no. 31/2001, pages 42-45;
10. Drosu aguna, D., ova, D., Drept
fiscal, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2006;
11. Rdulescu, E., Prescripia extinctiv.
Culegere de practic judiciar, Ed. C.H.
Beck, Bucureti, 2006;
12. Decret no. 167/le 10 avril 1958
concernant la prescription extinctive, B.Of.
no. 19/ le 21 avril 1958;
13. O.G. no. 92/le 24 dcembre 2003
rpublie concernant le Code de procdure
fiscale, M.O. no. 513/le 31 juillet 2007,
actualise le 3 mars 2008;
14. O.U.G no. 138/14 septembre 2000
concernant la modification et completation
du Code de procedure civile, M.O. no.
479/le 2 octobre 2000.

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