Capitolul 1

NORMALIZAREA CONTABIL
1.1. Normalizarea contabil internaional
Evoluia contemporan a sistemului contabil
1
este marcat de normalizarea i reglementarea
contabilitii i de armonizarea sistemelor contabile n plan internaional.
Normalizarea contabil este un proces care are ca !cop "#e$inirea #e concepte% principii &i
norme contabile bazate pe o terminolo'ie preci! &i i#entic pentru toi pro#uctorii &i utilizatorii
#e in$ormaii contabile &i aplicarea lor (n practic (n )e#erea a!i'urrii comparabilitii (n timp
&i !paiu% a rele)anei &i a cre#ibilitii in$ormaiilor contabile*
2
.
n funcie de modul de acceptare a normelor contabile (impus sau voluntar)

se disting dou
forme ale normalizrii!
" normalizarea reglementat# n care normele se reflect prin te$te legale i reglementate
(ordonane# %otr&ri de guvern# ordine ministeriale)# iar adoptarea lor de ctre societi este
obligatorie' i
" normalizarea profesional# n care normele se reflect prin necesitatea practic de elaborare a
informaiilor contabile# iar adoptarea lor de ctre societi este voluntar.
1.1.1. Normalizarea re'lementat
(ormalizarea reglementat poate fi e$emplificat prin normele elaborate de ctre Uniunea
European# numite directive. )cest proces de normalizare contabil este integrat n procesul de
armonizare a cadrului legislativ de funcionare a societilor comerciale pentru rile membre.
*a nivelul Uniunii Europene# normalizarea contabilitii firmelor face parte din procesul
armonizrii dreptului societilor comerciale pentru rile membre.
*ucrrile de armonizare contabil la nivel european# ncepute n anii +,-# s"au concretizat n mai
multe directive# dintre care cele mai importante sunt!
" Directiva a IV-a privind conturile anuale (situaiile financiare) ale societilor de capitaluri#
emis n 2. iulie 1/,0 (,0122-13EE)'
" Directiva a VII-a privind armonizarea ntocmirii conturilor consolidate ale grupurilor de
societi# emis n 1 iunie 1/0 (014/13EE)'
" Directiva a VIII-a privind auditul legal al situaiilor financiare# emis n 1- aprilie 1/04
(0412.13EE).
1
5ernard 3olasse# 63ontabilitate general7 # Editura 8oldova# 1//.
2
8i%ai 9istea# 3orina :umitru# 63ontabilitate financiar7# Editura 8rgritar# 5ucureti# 2--

8i%ai 9istea# 6(ormalizarea contabilitii ; baz i alternativ7# Editura <ribuna Economic# 5ucureti# 2--2
1
)ceste directive funcioneaz pe baza unui cadru legislativ i nu se bazeaz pe un cadru
contabil conceptual care s asigure coerena normelor.
:irectivele contabile europene sunt te$te normative cu caracter obligatoriu pentru statele
membre ale =niunii Europene# dar aplicarea lor se realizeaz ntr"un termen prevzut de fiecare
directiv# prin ncorporarea prevederilor lor n dreptul contabil al fiecrei ri i nu prin preluarea lor ca
norme de drept naional. :irectivele contabile europene prevd foarte multe opiuni care pot fi
legiferate prin normele contabile ale fiecrei ri membre a =E# ceea ce a fcut ca n reglementrile
contabile ale fiecrei ri s se menin nc importante diferenieri referitoare la prezentarea situaiilor
financiare.
:iferenierile sunt meninute i prin faptul c ele nu au la baz o doctrin contabil unitar.
:octrina care st la baza procesului de armonizare contabil din =E este un amestec ntre!
" doctrina contabil anglo-saxon# bazat pe dreptul cutumiar (common law# engl.)# orientat
ctre interesul informaional al acionarilor# deconectat de fiscalitate i reglementat# n general# de
profesia contabil liberal# i
" doctrina contabil continental# fondat pe dreptul scris romano"germanic (code law sau civil
law# engl.)# care privilegiaz protecia finanatorului bancar i interesul fiscal al statului# iar normele
contabile sunt elaborate urm&nd un proces legislativ.
)bordarea anglo"sa$on se regsete n 8area 5ritanie# >rlanda# :anemarca i ?landa.
ntreprinderile sunt interesate de informaii financiare complete i transparente. <ransparena este dat
de faptul c ele nu au interesul de a ascunde profitul# deoarece n aceste ri contabilitatea este
deconectat de fiscalitate. @rincipiul fundamental prin care funcioneaz acest sistem contabil este cel
al prioritii realitii economice asupra formei Auridice (substance over form# engl.).
)bordarea continental se bazeaz pe principiul prudenei. )ceasta abordare se regsete n
Brana# Cermania. n aceste ri contabilitatea nu este delimitat de fiscalitate# iar statul este principalul
utilizator al informaiilor contabile. :e asemenea# transparena devine mai redus i te%nicile de
contabilitate creativ devin mult mai profesioniste# fapt ce are influene asupra rezultatului unui
e$erciiu financiar.
n contabilitatea anglo"sa$on# e$ist tendina ca informaiile s fie furnizate prin intermediul
notelor la situaiile financiare# n timp ce n contabilitatea continental accentul cade pe informaiile
furnizate de bilan i contul de profit i pierdere.
1.1.+. Normalizarea pro$e!ional ,#ere'lementat-
(ormalizarea profesional pornete de la doctrina contabil anglo"sa$on# neav&nd nici un fel
de influene ale dreptului scris. (ormele contabile# conform abordrii anglo"sa$one# reprezint reguli
constituite ca sistem de referin pentru elaborarea informaiilor contabile i pentru acceptarea
situaiilor financiare de ctre utilizatori.
)stfel# aceast form a normalizrii poate fi numit i normalizare dereglemetat.
2
(ormalizarea profesional este realizat prin intermediul Consiliului Standardelor de
Contabilitate Financiar (B)D5 ; Binancial )ccounting Dtandard 5oard) i a Consiliului pentru
Standarde Internaionale de Contabile (>)D5 ; >nternational )ccounting Dtandards 5oard).
A) Consiliul Standardelor de Contabilitate Financiar FASB
3onsiliul Dtandardelor de 3ontabilitate Binanciar (Binancial )ccounting Dtandard 5oard ;
B)D5) a fost creat n 1/,# fiind un organism de normalizare neguvernamental# independent at&t fa
de profesia contabil c&t i de 3omisia de valori mobiliare (Decurities and E$c%ange 3ommission ;
DE3 ).
)cest organism de normalizare contabil a succedat 3onsiliului de @rincipii 3ontabile
()ccounting @rinciples 5oard ; )@5) care# la r&ndul lui# a nlocuit 3omitetul de @roceduri 3ontabile
(3ommittee of )ccounting @rocedures ; 3)@)
Dcopul nfiinrii acestui nou organism a fost elaborarea standardelor contabile americane.
B)D5 emite dou categorii de te$te
4
!
. enunuri ale conceptelor de contabilitate financiar (Dtatement of Binancial )ccounting
3oncepts ; DB)3)# care prezint conceptele fundamentale pe care se bazeaz normele de
ntocmire i de prezentare a conturilor# dar care nu constituie C))@'
. enunuri ale standardelor de contabilitate financiar (Dtatement of Binancial )ccounting
Dtandards! DB)D sau B)Ds)# care definesc regulile contabile aplicabile ntocmirii i prezentrii
situaiilor financiare i care sunt considerate C))@.
B)D5 este primul organism normalizator care a elaborat# n mod e$plicit un cadru conceptual
contabil.
B) Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate IASB
Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (>nternaional )ccounting
Dtandards 3ommittee " >)D3) a fost creat n 1/,# av&nd ca obiectiv elaborarea i publicarea de norme
contabile care s fie aplicate la scar mondial.
>)D3 a fost nfiinat cu scopul de 6a elabora# n interesul public# un set unic de standarde
globale de contabilitate# care s solicite n situaiile financiare informaii calitative# transparente i
comparabile# astfel nc&t s aAute utilizatorii s i fundamenteze deciziile economice7 i de 6a promova
i accepta aplicarea riguroas a acestor standarde7# precum i pentru 6gsirea soluiilor calitative pentru
realizarea convergenei standardelor naionale de contabilitate i a Dtandardelor >nternaionale de
3ontabilitate7
.
.
:up 1//-# >)D3 a fost preocupat de asigurarea comparabilitii situaiilor financiare prin
uniformizarea practicilor contabile prevzute n normele contabile internaionale prin e$istena a cel
mult dou tratamente contabile posibile pentru aceeai problem! un 6tratament de baz7 i un
6tratament alternativ7. ncep&nd cu anul 1//.# >)D3 a lansat un proiect care urmrea punerea la punct
4
(iculae Beleag# 6Disteme contabile comparate7# Ediia a">>"a 63ontabilitile anglo"sa$one7# Editura Economic# 5ucureti# 1///#
pag. 121
.
Dtandardele >nternaionale de 3ontabilitate 2--1! traducere# Editura Economic# 5ucureti# 2--1# pag. 1.

a unui ansamblu complet de norme contabile internaionale# care s fie aplicat de societile care doresc
s fie cotate pe pieele financiare internaionale.
n 1//,# 3onsiliul >)D3 a nfiinat un 3omitet @ermanent pentru >nterpretri (Dtanding
>nterpretations 3ommittee ; D>3)# care are sarcina de a proceda la o e$aminare rapid a problemelor
care# n absena unor norme precise# pot face obiectul unor tratamente contabile divergente i de a emite
interpretri prin referin la normele e$istente i la cadrul conceptual emis de >)D.
ncep&nd cu anul 2--1# >)D5 a pus n aplicare o reform instituional intern menit s
consolideze independena i operaionalitatea.
n aprilie 2--1# a nceput s funcioneze Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate (>nternaional )ccounting Dtandards 5oard ; >)D5) i s"a nfiinat Bundaia 3omitetului
pentru Dtandarde >nternaionale de 3ontabilitate (Bundaia >)D3)# care supervizeaz i finaneaz
>)D5.
Dub aspect doctrinar# referenialul contabil emis de >)D5 se prezint ca un cadru normativ care
e$plic o serie de concepte i te%nici contabile utilizate pentru obinerea unei informaii contabile care
s permit o bun comunicare financiar n interesul tuturor prilor interesate.
n comparaie cu modul de aplicare a :irectivelor europene# >)D5 emite norme a cror aplicare
este facultativ# fiind un organism de normalizare far putere coercitiv.
@rin politica sa# >)D5 impune respectarea ntregului su referenial contabil la ntocmirea
situaiilor financiare ale unei companii# n felul acesta art&nd c fiecare tratament contabil nu este
dec&t o component a unei doctrine unitare privind producerea i difuzarea informaiei contabile.
>)D5 tinde s devin autoritatea recunoscut la nivel mondial ca unic normalizator pentru
contabilitatea marilor ntreprinderi# deoarece scopul normalizrii contabile internaionale este crearea
de norme contabile care s permit prezentarea de situaii financiare comparabile pentru companiile cu
activitate transfrontalier i o bun comunicare financiar ntre actorii unei piee financiare globale.
Dtandardele internaionale de contabilitate emise de >)D5 au caracter facultativ i aduc soluii
care conduc la uniformizarea practicilor contabile pentru aceeai spe. (ormele emise de >)D5 pot
deveni obligatorii# i deci imperative# n msura n care sunt impuse ca norme contabile pentru
operatorii lor de ctre state sau organisme internaionale.
1.+. In!trumentele normalizrii contabile
1.+.1. /lanul contabil 0 in!trumentul normalizrii re'lementate
(ormalizarea reglementat este proprie n special rilor Europei continentale. @oliticile
contabile de ntreprindere n aceste ri sunt elaborate ntr"un cadru definit prin dreptul contabil# iar n
ceea ce privete situaiile financiare# prin reguli fiscale.
:ispozitivul normalizrii reglementate este circumscris Cadrului contabil reglementat privind
ntocmirea situaiilor financiare# care este format# n general# din!
4
- un 3od de comer'
- o lege a contabilitii# care preia dispoziii din :irectivele europene' i
- un @lan contabil general care fi$eaz regulile aplicabile la elaborarea i publicarea situaiilor
financiare.
? particularitate a 3adrului contabil reglementat este interaciunea dintre regulile contabile i
cele fiscale aferente ntocmirii i prezentarii situaiilor financiare# observ&ndu"se o influen a
fiscalitii asupra normelor contabile. )ceast interaciune are drept consecin descuraAarea
managementului n ceea ce privete cutarea de metode de optimizare a rezultatelor contabile.
3adrul de referin rm&ne normalizarea european prin :irective# iar n ceea ce privete
situaiile financiare# prin :irectiva a >E"a. )ceast :irectiv formuleaz politici contabile privind!
- structura i coninutul conturilor anuale (situaiilor financiare)'
- modalitile de evaluare'
- publicarea conturilor anuale.
<oate aceste politici referitoare la situaiile financiare elaborate ntr"un cadru reglementat sunt
implementate n fiecare ar prin intermediul unui cumul de reglementri care formeaz instrumentul
de reglementare denumit lan contabil general.
@lanul contabil general reprezint instrumentul cel mai utilizat pentru procesul normalizrii
contabilitii la nivel naional i reprezint o doctrin care ndrum practica contabil la nivelul unei
naiuni care se bazeaz pe un astfel de instrument.
1.+.+. Ca#rul contabil conceptual 0 in!trumentul normalizrii pro$e!ionale
,#ere'lementate-
(ormalizarea bazat pe norme profesionale vizeaz componena situaiilor financiare#
elementele descrise n situaiile financiare# recunoaterea i evaluarea acestor elemente# coninutul
diverselor lor rubrici# reglementrile# standardele i procedurile de contabilitate referitoare la
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare# nefiind prescrise ordinea sau formatul n care trebuie
redate elementele reprezentate n situaiile financiare.
:ispozitivul normalizrii profesionale este circumscris Cadrului contabil conceptual.
n cadrul diverselor sisteme contabile ies n eviden trei tipuri de cadre contabile conceptuale!
cadrul conceptual american# cadrul conceptual britanic i cadrul conceptual internaional.
.