Finante

10/31/2014 11:58 AM Finante Publice, IDD, Anul 1 1
In this world, nothing is certain but death and

taxes. Benjamin Franklin (1706-1790)

Dou lucruri sunt inevitabile n via: moartea i impozitele.

Another difference between death and taxes is that
death is frequently painless. - Anonymous

O alt diferena ntre moarte si impozite este c moartea este cel mai adesea
mai puin dureroas.
Sintetiznd pluralitatea definiiilor ce
exist n literatura de specialitate,
consideram c, impozitul reprezint o
form de prelevare silita la dispoziia
statului, fr contraprestaie direct,
imediata i cu titlu nerestituibil, a unei
pari din veniturile sau averea
persoanelor fizice i / sau juridice, n
vederea acoperirii unor necesitai
publice.
Din definiie rezulta c impozitul are urmtoarele
caracteristici:
este o prelevare silita, cu caracter obligatoriu, care se
efectueaz n numele suveranitii statului, avnd la
baz un temei legal;
impozitul nu presupune i o prestaie directa (i
imediata) din partea statului. Prin aceasta, impozitele se
deosebesc n mod esenial de taxe, n cazul crora
exist un contraserviciu direct;
prelevrile cu titlu de impozit sunt nerestituibile, astfel c
nici unul dintre contribuabili nu poate pretinde o plata
directa din partea statului, pe baza impozitelor suportate.
Prin aceasta, impozitele se deosebesc fa de
mprumuturile publice, care sunt purttoare de dobnzi i
rambursabile (amortizabile).
Fa de cele artate anterior, n completare, lucrrile
fiscale moderne, adaug calitatea de prghie fiscal pe
care impozitele o ndeplinesc din ce n ce mai mult.

Aceast calitate nou de-a fi o veritabil prghie
economic - este legat adesea de armonizarea
intereselor publice cu cele individuale.
Credem c este mult mai potrivit de-a privi acest aspect
mai curnd ca un compromis ntre interesele sociale i
cele individuale sau de grup, din moment ce armonia
este un ideal iar realitatea este, mai ntotdeauna, un
compromis..
Nu de puine ori impozitul este perceput, ca o
pedeaps, ca o amend. Distincia dintre ele nu apare
ntotdeauna ca fiind foarte clar i evident. Cu att
mai mult cu ct destinatarul este ntotdeauna statul.

De aceea merit reinute urmtoarele:

A fine is a tax for doing something wrong. A tax is a fine for doing
something right. Anonymous / O amend este un impozit pentru c ai
fcut ceva ru. Un impozit este o amend pentru c ai fcut ceva bun.

A citizen can hardly distinguish between a tax and a fine, except that the
fine is generally much lighter. - G.K. Chesterton (1874-1936) / Un
cetean poate greu diferenia un impozit de o amend, cu excepia
faptului c, n general, amenda este mai uoar
Un mic moment de reflectie economic

IMPOZITUL ESTE O PLATA FARA CONTRAPRESTATIE ....
DIRECTA SI IMEDIATA
CONTRIBUABIL
STAT
Plata IMPOZIT
???
SERVICII PUBLICE
Impozitul NU este o plata GRATUITA ...
Sau este o gratuitate ciudata ?
O alta abordare ...
De ce platim impozite ? De ce beneficiem de serviciile publice?
Impozitul si serviciile publice SUNT GRATUITE ...

Intre calitatea de contribuabil si cea de
beneficiar (sau invers) NU SE FACE nici o legatura
Instituirea i perceperea de ctre stat a impozitelor
determina o important redistribuire a produsului intern
brut. Prin aceasta, se manifest rolul impozitelor pe
plan financiar , economic i social, rol ce difer de la o
ara la alta.
Se poate spune c n concepia clasic despre impozite,
se atribuie impozitului o menire pur financiar, singurul
su scop fiind acela de a procura resursele necesare
acoperirii cheltuielilor publice.
Ca efect impozitul trebuie s fie neutru din punct de
vedere economic i social.
impozitul nu trebuie s fie nici stimulativ, nici
moralizator, nici protector, el trebuie s fie exclusiv un
izvor pentru trezorerie.
Taxation is, in fact, the most difficult function of
government and that against which their citizens are most
apt to be refractory. - Thomas Jefferson (1743-1826) /
Impozitarea este, la urma urmei, cea mai dificil funcie a
guvernului i este aceea mpotriva creia sunt cele mai
mari anse ca cetenii s se revolte; cel de-al 3-lea
preedinte al SUA

The power of taxing the people and their property is
essential to the very existence of government. - John
Marshall / Puterea de-a impozita oamenii i proprietatea
lor este esenial pentru existena guvernului

n majoritatea rilor lumii, rolul cel mai important al impozitelor continu
sa se manifeste pe plan financiar, ntruct cea mai mare parte a resurselor
financiare mobilizate de stat pentru acoperirea necesitilor publice provin din
ncasrile aferente impozitelor.

De cte ori se vorbete despre impozite, o problem revine, parc obsesiv:
dac impozitul este o plat acceptabil pentru contribuabil. Merit astfel,
aici, amintite cteva elemente n sprijinul acestei idei:

Taxes, after all, are dues that we pay for the privileges of membership in an
organized society. - Franklin D. Roosevelt (1882 - 1945) / Impozitele sunt, la
urma urmei, datorate pentru a plti privilegiile de a fi membri unei societi
organizate; cel de-al 32-lea preedinte al SUA

I like to pay taxes. With them, I buy civilization. - Oliver Wendell Holmes Jr.
(1841 1935) / mi place s pltesc impozite. Cu ele cumpr civilizaie.

I like to pay taxes. It makes me feel less guilty. Anonymous / mi place
s-mi pltesc impozitele. M face s m simt mai puin vinovat.

Pe de alt parte, justificare impozitelor este o chestiune intim legat
de folosirea lor i de buna-credin a guvernului. Un impozit,
mrimea lui, apar ca justificate atunci cnd ele sunt folosite corect,
conform intereselor cetenilor.

When a government is just, taxes are few. - Thomas Paine (1737-
1809) / Cnd statul este just, impozitele sunt puine.

Why are the people starving? Because the rulers eat up the money in
taxes. - Lao Tzu / De ce oamenii mor de foame? Deoarece regii
cheltuie banii provenii din impozite

n condiiile complexe ale mecanismelor pieei concureniale i n
legtur direct cu ncercrile statelor moderne de a utiliza impozitele ca
mijloc de intervenie n economie, n practica financiara contemporan se
remarc o anumita accentuare a rolului impozitelor pe plan
economic. n acest cadru, impozitele se folosesc ca prghii de politic
economic - prin nsui modul concret n care sunt aezate i percepute.

Astfel, impozitele se manifest ca i instrumente de stimulare sau de
frnare a activitilor economice, a consumului anumitor mrfuri su / i
servicii.
Totodat, impozitele pot impulsiona sau ngrdi relaiile comerciale cu
exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri.
Merit aici, amintit celebra remarc impozitul a ncetat de a mai fi
gruntele de nisip care s jeneze mecanismul pieei, , devenind unul
dintre regulatoarele i motoarele acestui mecanism. Ca urmare,
impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri a bugetului statului, ct i pe
acela al unui factor de echilibru n economie / Gabriel Ardant, Histoire
de limpot
Pe plan social, rolul impozitelor se manifest prin
utilizarea lor ca instrument al redistribuirii unei pari
importante a produsului intern brut.

Aceasta redistribuire apare n procesul mobilizrii la
buget a impozitelor directe i indirecte i impune
redistribuirea resurselor bugetare, utilizarea lor, (si) in
raport cu criteriile de ordin social.

Acest proces are o influen mai mult sau mai puin
intens asupra comportamentului economic al
diverselor categorii de contribuabili.
Efectul major al rolului impozitelor pe plan financiar economic si
social l reprezint, n ultim instan, creterea presiunii fiscale
globale n majoritatea rilor cu economie de pia concurenial
i consolidat.

Taxes grow without rain. - Old Jewish Proverb / Impozitele cresc
fr ploaie vechi proverb evreiesc

Unquestionably, there is progress. The average American now
pays out almost as much in taxes alone as he formerly got in
wages. Henry Louis Mencken (1880-1956) / Indiscutabil este un
progres. Americanul mediu pltete acum pentru impozite
aproape jumtate din ceea ce obine ca i salariu
Aceasta sporire a fiscalitii este expresia urmtoarelor
caracteristici ale evoluiei impozitelor n perioada
contemporana:

creterea mai accentuata a ncasrilor statului din impozite fa
de ritmul creterii produsului intern brut;

sporirea absolut i relativ a ncasrilor din impozite, ca urmare
a creterii numrului de contribuabili a materiei impozabile,
precum i a majorrii unor cote de impozit;

devansarea ritmului de cretere a venitului mediu pe locuitor de
ctre ritmul de cretere al impozitului.

Chiar dac se constat o cretere generalizat a
impozitelor, nu trebuie uitat c fenomenul prezint
riscuri majore; de la o cretere general la una
excesiv nu este dect un pas, uneori foarte mic.

Liberty produces excessive taxes; the effect of
excessive taxes is slavery. - Charles Louis de
Secondat, baron de la Brede et de Montesquieu
(1689-1755) / Libertatea conduce la impozite
excesive; Efectul impozitelor excesive este sclavia.
A. Impozitele directe sunt acelea care se stabilesc nominal, n
sarcina unor persoane fizice i / sau juridice, n funcie de veniturile sau averea
acestora, fiind ncasate la anumite termene precizate cu anticipaie. La
impozitele de acest tip, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai
persoana, cel puin n intenia legiuitorului. Tocmai de aceea, se spune c
impozitele de acest tip au inciden direct asupra subiectului pltitor.
Potrivit criteriului ce st la baza aezrii lor, impozitele directe sunt reale i
personale.
Impozitele directe reale se mai numesc i obiective sau pe produs,
deoarece se aeaz asupra materiei impozabile brute, fr a tine cont
de situaia subiectului impozitului.
Aceste impozite se stabilesc n legtur cu deinerea unor obiecte materiale
cum sunt pmntul, cldirile, fabricile, magazinele, precum i asupra capitalului
mobiliar. n aceast categorie se includ: impozitul funciar, impozitul pe cldiri,
impozitul asupra activitilor industriale, comerciale i profesiilor libere si
impozitul pe capitalul mobiliar.
Impozitele directe personale se aeaz asupra veniturilor sau averii,
inndu-se cont i de situaia personala a subiectului lor, de aceea, ele
se mai numesc i impozite subiective.
Clasificarea impozitelor
B. Impozitele indirecte sunt instituite asupra vnzrii
unor bunuri, prestrii anumitor servicii (la intern sau extern), fiind
vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau
prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor
i serviciilor cumprate.

La impozitele de acest tip, subiectul i suportatorul impozitului nu
sunt una i aceeai persoana, cel puin n intenia legiuitorului.
Tocmai de aceea, se spune c impozitele de acest tip au
inciden indirect asupra subiectului pltitor.

n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se
grupeaz n:
taxe de consumaie (speciale sau generale)
monopoluri fiscale,
taxe vamale.
2. Avnd n vedere obiectul asupra crora se aeaz,
impozitele sunt clasificate n:
o impozite pe venit;
o impozite pe avere;
o impozite pe consum sau pe cheltuieli.
3. n funcie de scopul urmrit de stat prin instituirea lor,
impozitele se clasifica in:
impozite financiare, obinuite;
impozite de ordine;
Impozitele financiare, obinuite, sunt cele instituite de stat n
scopul realizrii celei mai mari pri a veniturilor bugetului
public.
Impozitele de ordine sunt instituite n scopul limitrii
consumului unor bunuri sau a restrngerii unor aciuni, precum
i pentru realizarea unor deziderate nefiscale. Astfel impozitele
de ordine sunt legate de calitatea de parghie financiara.
4. Corespunztor frecvenei perceperii lor la buget, impozitele se
difereniaz n urmtoarele categorii:
impozite permanente (ordinare);
impozite incidentale (extraordinare).
Impozitele ordinare se percep cu regularitate, astfel c ele se nscriu n
cadrul fiecrui buget public anual. Impozitele extraordinare se instituie
i se percep n mod excepional, n legtur cu apariia unor obiecte
impozabile ce se deosebesc esenial de cele obinuite. (cazul
supraprofitului de rzboi)
5. Clasificarea impozitelor se realizeaz i dup instituia care le
administreaz. Astfel in statele de tip federal impozitele se delimiteaz
n:
impozite federale;
impozite ale statelor;
impozite locale.
In statele unitare impozitele se delimiteaz n:
impozite ncasate la bugetul administraiei centrale de stat;
impozite locale.
10/31/2014 11:58 AM impozite - clasificare si elemente 20
1. trsturile de fond i
de form ale impozitelor;
Impozitele directe
Impozitele indirecte
2. obiectul asupra
crora se aeaz;
impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite pe consum sau pe cheltuieli.
3. scopul urmrit de stat
prin instituirea lor;
impozite financiare, obinuite;
impozite de ordine;
4. frecvena perceperii lor
la bugetul public;
impozite permanente (ordinare);
impozite incidentale (extraordinare).
5. dup instituia
care le administreaz.
impozite ncasate la bugetul central;
impozite locale.
Concepia cu privire la un anumit impozit i gsete reflectarea n
legea de instituire a acestuia. Mai nti n aceste legi, n
preambulul lor, se motiveaz, necesitile care au condus la
introducerea noului impozit, funciunile pe care acesta le are de
ndeplinit. Ulterior, se precizeaz toate datele tehnice, pe care
trebuie s le cunoasc att contribuabilii ct i organele fiscale,
pentru ca impozitul s fie corect stabilit i ncasat la timp.
Concretizarea i individualizarea fiecrui impozit are o deosebita
importan, att pentru organele fiscale, ct i pentru contribuabilii
n sarcina crora se instituie.
Elementele tehnice ale impozitelor
n acest scop, se folosesc urmtoarele elemente
tehnice:
n afar de elementele tehnice prezentate, actul legal de
instituire a unui impozit trebuie s mai cuprind:
autoritatea i beneficiarul impozitului
faciliti fiscale acordate
sanciunile aplicabile i cile de contestaie.
subiectul impozitului sau
contribuabilul
suportatorul impozitului
obiectul impozitului sursa impozitului
unitatea de impunere cota impozitului
asieta fiscala termenul de plata
Subiectul impozitului sau contribuabilul, este persoana fizic sau
juridic obligat prin lege la plata impozitului.
De obicei subiectul impozitului este, sau ar trebui s fie, i cel ce
suport plata lui. Dac aceast inciden, subiect / suportator se
verific, impozitele respective sunt impozite directe. Uneori ns,
aceast coinciden nu se verific - cel care suport efectiv plata, nu
coincide cu cel care pltete impozitul. Avem de-a face cu ceea ce se
numete incidena indirect a impozitului.
Se poate constata aici i fenomenul de repercusiune fiscala,
transmiterea sarcinii fiscale. Raiunea pentru care contribuabilul este
obligat la plata impozitului este faptul c el deine materie impozabil.
Suportatorul impozitului - este persoana fizic sau juridic din ale
crei venituri sau avere se suport efectiv impozitul. Acest element
este important n legtur cu distincia fundamental dintre
impozitele directe i cele indirecte, aa dup cum explicam la
subiectul impozitului.
Materia impozabil (Obiectul impozitului) este bunul, venitul sau
activitatea pentru care se datoreaz impozitele directe, precum i
vnzarea - cumprarea, valorificarea sau punerea n circulaie a unor
produse, bunuri i servicii n cazul impozitelor indirecte.
Altfel spus obiectul impozitului poate fi reprezentat de: - veniturile
realizate de contribuabili - averea pe care o deine - sau cheltuielile,
consumurile pe care le realizeaz contribuabilii.
Materia impozabil, pentru a fi supus impunerii, trebuie s fie
msurat i evaluat si de aceea prin lege trebuie precizat n mod
expres unitatea de impunere.
Sursa impozitului - indic din ce anume se pltete impozitul: din
venit sau din avere. Este un element mai rar precizat, in mod expres
in lege, el fiind de cele mai multe ori subneles.
Ca surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului, a
profitului, a dividendului sau a rentei, n timp ce averea se prezint
sub forma de capital sau de bunuri mobile sau imobile.
La impozitele pe venit, obiectul coincide n toate cazurile cu sursa.
Unitatea de impunere - este reprezentat de unitatea n care se
exprim mrimea obiectului impozabil.
Aceasta are fie o expresie monetar (cazul impozitelor pe venit)
fie diverse expresii fizice naturale (m2, hectar, etc.) n cazul
impozitelor pe avere.

Cota impozitului - este mrimea impozitului, stabilit pentru
fiecare unitate de impunere. Aceasta poate s fie o sum fix sau
o cot procentual - stabilite proporional, progresiv sau regresiv
n raport cu materia impozabil sau capacitatea contributiv a
subiectului impozitului.
Cotele procentuale pot fi proporionale progresive sau regresive.
Asieta fiscal d expresie modului de aezare a impozitului i
cuprinde totalitatea operaiunilor realizate de organele fiscale pentru
identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei
impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului.
Termenul de plat precizeaz data pan la care impozitul trebuie
pltit. Acest termen are caracter imperativ, astfel c n cazul
nerespectrii sale sunt percepute majorri de ntrziere.
Periodicitatea de ncasare a impozitelor este foarte diferit de la un
impozit la altul. Influeneaz n acest sens volumul impozitului datorat,
periodicitatea realizrii veniturilor - sunt impozite care se ncaseaz
zilnic, altele se ncaseaz la intervale regulate de timp (chenzina, luna,
trimestru, an) iar altele nu sunt stabilite termene de plat ci momentele
n care se achit (ex. la accize, plata se face odat cu cumprarea
mrfii)
Autoritatea i beneficiarul impozitului - este puterea public
ndreptita s instituie impozitul la care se adaug organele care
aeaz i percep n mod efectiv impozitul.
Facilitile fiscale - se refera la posibilitatea c actul legal s
prevad unele exonerri pentru anumite categorii de subieci,
unele perioade de scutire, unele reduceri de impozite sau unele
restituiri de impozite dup caz.

Sanciunile aplicabile - au n vedere ntrirea responsabilitii
contribuabililor n ceea ce privete stabilirea corecta a obligaiilor
fiscale i plata acestora n favoarea beneficiarului

Cile de contestaie se refera la posibilitatea pe care o au
contribuabilii de a se adresa cu plngeri, ntmpinri sau
contestaii organelor Ministerului Finanelor.
Asieta impozitelor este expresia ansamblului msurilor
ntreprinse de ctre organele fiscale pentru stabilirea
obiectului impozabil, dimensionarea mrimii impozitului
i perceperea la bugetul public a impozitelor.

A. Evaluarea materiei impozabile. Stabilirea obiectului impozabil
presupune constatarea existenei materiei impozabile i
evaluarea acesteia. De-a lungul timpului i n funcie i de
felul materiei impozabile, pentru evaluare s-au folosit mai
multe metode de percepere:
1. evaluarea indirect ntemeiat pe prezumie
2. evaluarea direct pe baza de probe
Asieta fiscal
1. evaluarea indirect ntemeiat pe prezumie se poate practica n
urmtoarele variante:
evaluarea pe baza indiciilor exterioare ale obiectelor impozabile i
const n stabilirea cu aproximaie a valorii obiectului impozabil
(pmnt, cldiri, activitii industriale) fr s se in seama de
situaia persoanei ce deine obiectul respectiv
evaluarea forfetar - organele fiscale, de comun acord cu
subiectul impozitului, atribuie o anumit valoare obiectului
impozabil, fr a se avea pretenia de exactitate. Pe lng evidentul
neajuns al aproximrii, apar frecvente cazuri de evaziune fiscal
prin subevaluarea materiei impozabile prin nelegere ntre pri.
evaluarea administrativ - se realizeaz pe baza datelor sau a
elementelor de care dispune aparatul fiscal n propriile evidene.
Astfel, n cazul acestei metode agentul fiscal stabilete unilateral
volumul materiei impozabile, iar contribuabilul dac este nemulumit
poate s conteste evaluarea realizat fiind obligat s aduc dovezi
n acest sens.
Asieta fiscal
2. evaluarea direct pe baza de probe are dou variante de
aplicare:

evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se aplic
atunci cnd mrimea obiectului impozabil este cunoscut i de o
alt persoan dect subiectul impozitului. Avantajul aplicrii acestei
metode este c se previn cazurile de evaziune fiscal, pentru c
tera persoana nu are interesul s subevalueze materia impozabil.
Principalul dezavantaj al metodei este aplicabilitatea limitat. Acest
tip de evaluare se folosete n cazul veniturilor salariale, a cror
mrime este declarat de ctre angajatorii care le pltesc, n cadrul
veniturilor din chirii se declar de ctre chiriai, etc.

evaluarea pe baza declaraiei contribuabililor, se folosete
atunci cnd subiecii pltitori ai impozitelor sunt obligai s in o
eviden cu privire la veniturile i cheltuielile ocazionate de
activitile desfurate, s ntocmeasc un bilan fiscal i s
prezinte declaraii specifice.
Asieta fiscal
B. Modul de calcul al impozitelor numita adeseori i
dimensionarea mrimii impozitului datorat este o operaiune ce
se realizeaz n mod diferit, dup cum este vorba de impozite de
repartiie sau de impozite de cotitate.
Impozitele de repartiie (sau de contingentare) se
caracterizeaz prin aceea c se stabilesc de ctre organele
fiscale ntr-o sum global, ce trebuie ncasat de pe ntreg
teritoriul rii. Aceasta sum global se defalc de sus n jos de
ctre fiecare unitate administrativ-teritorial, iar la nivelul unitii
de baz (ora, comun) se defalc pe obiecte ale impunerii sau
pe subieci pltitori. Era o soluie larg aplicat n trecut, dar
presupunnd i numeroase inechiti a fost nlocuit treptat,
Impozitele de cotitate - calcul, n acest caz, se face de jos n
sus, pornind de la nivelul fiecrui contribuabil. Sunt stabilite n
cazul fiecrui obiect impozabil i pentru fiecare pltitor, prin
utilizarea unor sume fixe sau cote procentuale sau combinate
dup caz.
Asieta fiscal
C. Perceperea impozitelor la bugetul public este operaiunea
final a asietei, care const n ncasarea impozitelor la
termenele i modalitile specifice fiecruia dintre ele.

1. ncasarea indirecta:
a) ncasarea impozitelor de ctre unul din contribuabili,
urmnd ca ulterior s le verse n visteria statului. Cu timpul, ns
aceasta munc a devenit laborioas i soluia dei simpl i
economicoas s-a dovedit neviabil.

b) ncasarea impozitelor de ctre concesionari, sau adesea
numii i arendai de impozite. Ei avanseaz statului impozitele
datorate de comunitate, ulterior recupernd sumele avansate de
la contribuabili. Neajunsul const n faptul c acetia i
nsueau frecvent o parte din impozitele ncasate, printr-o serie
abuzuri fiscale ncasnd mai mult dect vrsau statului.
Asieta fiscal
2. Perceperea impozitelor printr-un aparat fiscal specializat al
statului se realizeaz astfel:

n cazul impozitelor ncasate de la persoanele fizice, dup
felul n care acestea se ncaseaz, pot fi:

- impozite portabile - atunci cnd pltitorul este cel care se
deplaseaz la administraia financiara i achit impozitul

- impozite cherabile - atunci cnd perceptorul (funcionarul
administraiei financiare) se deplaseaz la contribuabil i
ncaseaz impozitul datorat
Asieta fiscal
n cazul impozitelor ncasate de la persoane juridice, la o serie de
impozite, legea prevede folosirea mai multor metode:
stopajul la surs const n vrsarea impozitului la buget de ctre
tere persoane (metoda reinerii i vrsrii). Exemplul cel mai
frecvent l constituie impozitul pe salarii. n acest caz,
ntreprinderea, patronul, calculeaz pe baza legii i a salariul brut
cuvenit fiecrui angajat impozitul pe salariul legal datorat, iar ceea
ce rmne, salariul net, datoreaz angajatului. Impozitul reinut
astfel trebuie virat la bugetul de stat. i pentru impozitul pe profit,
pe dividende sau alte pli obligatorii, tot persoana juridic are
aceleai obligaii: calculul i vrsarea direct ctre stat.
aplicarea pe timbre fiscale sau cum mai este denumit metoda
cumprrii i anulrii de timbre fiscale. Aceast metod se aplic
pentru impozitarea anumitor venituri i pentru ncasarea unor taxe
locale. Timbrul fiscal este cumprat i aplicat pe documentul
respectiv n locurile i n valorile prevzute expres de legislaia
fiscala.
Asieta fiscal
Cotele de impozit sunt unul din elementele impozitului, strict obligatoriu n
definirea impozitului respectiv. Dac acestea - cotele - nu sunt precizate,
impozitul respectiv nu poate fi calculat, deci practic nu exist.
Cota de impozit poate fi definit ca fiind cuantumul impozitul aferent unei
uniti de impunere. Cota de impunere se aplic asupra bazei impozabile i
astfel rezult impozitul de plat.
Baza impozabil se obine determinnd obiectul impozabil n mod concret,
att cantitativ, ct i calitativ. Aceasta necesit efectuarea a dou operaiuni:
identificarea obiectul (materiei) impozabil i stabilirea naturii acestuia, adic
determinarea calitativ i apoi evaluarea sau msurarea, pe o anumit
perioada de timp, a materiei impozabile. Baza impozabil se exprima n
uniti bneti si mai rar n uniti naturale.
Prin aplicarea cotei (cotelor) de impozit asupra bazei impozabile se obine
impozitul de plata datorat de contribuabil. Aici este cazul s facem
precizarea c materia impozabil nu corespunde ntotdeauna, cu baza de
calcul de calcul a impozitului. Aceasta pentru c sunt destule cazuri in care
din materia impozabil se fac anumite deduceri pentru a stabili baza de calcul
a impozitului. Aceast distincie este legat de nelegerea diferit a celor
doua noiuni: materia impozabil si baza de calcul a impozitului.
Comportamentul cotelor de impunere
Cotele de impozit sunt difereniate n funcie de natura i mrimea
venitului impozabil, precum i (eventual) de categoriile de pltitori.
Cotele de impozit sunt de mai multe feluri, i anume:
1. cote fixe (n sum fix, egala, forfetar)
2. cote procentuale:
proporionale
progresive: orizontale si verticale; simple sau compuse
regresive
1. Cotele fixe ( in suma fix, forfetare) sunt stabilite n sume fix
(egal), neschimbat, independent de mrimea venitului impozabil,
de averea sau situaia social a pltitorului. Aceste cote se
utilizeaz, de regul, atunci cnd bazele impozabile se exprim n
uniti naturale. Cotele n sum fix pe unitatea de msura se
aplic n aceeai sum pe fiecare unitate de msur a mrfii.
Neputnd opera diferenieri in funcie de mrimea materiei
impozabile, impozitele stabilite n cot fix devin regresive odat cu
creterea materiei impozabile.
2. Cote procentuale:
Cotele procentuale reprezint un procent din suma in unitati monetare a
materiei impozabile. Aceste cote se aplic numai bazelor impozabile
exprimate valoric.
Ele cunosc mai multe variante dup cum urmeaz:
Cotele proporionale sunt acelea a cror procent rmne nemodificat
(constant), indiferent de mrimea obiectului impozabil i de situaia
social a pltitorului. Aceste cote se numesc proporionale, deoarece,
dac se face raportul ntre impozitul rezultat prin aplicarea lor i materia
impozabil, se constata c proporia rmne aceeai, constant.
Cotele proporionale stimuleaz agenii economici s-i dezvolte i s-i
perfecioneze activitatea, pentru c indiferent de cat crete materia
impozabil, partea ce revine statului rmane constant - spre deosebire
de cazul aplicrii unor cote progresive cnd partea cuvenit statului,
crete mai repede dect creterea materiei impozabile. Aceste cote de
impozit se aplic i veniturilor populaiei n cazurile n care impozitul
respectiv nu are drept scop redistribuirea veniturilor contribuabililor.
Cotele progresive sunt acele cote de impunere care cresc,
progreseaz, pe msura creterii venitului impozabil, fie ntr-un ritm
constant, fie ntr-un ritm variabil.
n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori,
cotele progresive pot s opereze att orizontal ct i vertical.
Pentru progresivitatea orizontal este caracteristic faptul c, la
veniturile impozabile egale ca mrime, cota de impozit este diferit n
funcie de natura venitului impozabil i categoriile de pltitori.
n schimb la progresivitatea vertical cota de impozit crete pe
msura creterii veniturilor , precum i n funcie de natura venitului
impozabil i de categoriile de pltitori.
La un moment dat cotele progresive nu mai cresc, ele nghea
devenind cote proporionale. Aceasta este necesar, deoarece altfel
s-ar ajunge nu numai la o egalitate ntre venitul impozabil i impozit, ci
chiar - prin reducere la absurd - la un impozit mai mare dect baza
impozabil.
Cotele progresive verticale sunt la rndul lor, de dou feluri i
anume: simple i compuse.

n cazul cotelor progresive simple se aplic procentul de
impunere aferent tranei de materie impozabile, la ntreaga
mas impozabil deinuta de contribuabil.

Cotele progresive compuse (pe trane, alunectoare pe
trane, scara impunerii) se calculeaz separat, aplicndu-se
fiecrei trane procentul aferent: dup efectuarea acestei
operaii se nsumeaz impozitul corespunztor fiecrei trane de
materie impozabil, obinndu-se impozitul total de plata.

Cotele regresive nu sunt specifice economiei romaneti actuale i n
acest caz cotele scad pe msura creterii venitului impozabil, n
scopul avantajrii pltitorului, pentru obinerea unei mase impozabile
ct mai mari - caz n care impozitul, n sume relative este mai mic.
Impozitul n cote fixe, de fapt dup cum arat i denumirea
sa este constant, ca sum absolut - din momentul n care depete
pragul minim neimpozabil - i regresiv ca procent din materia
impozabil .

Faptul c acest tip de impozit este regresiv, atunci cnd
materia impozabil crete, face ca povara fiscal s fie mai greu de
suportat atunci cnd materia impozabil este mic, respectiv din ce n
ce mai uor de suportat pe msura creterii materiei impozabile.

Pe de alta parte ns, asemenea cote de impunere ncalc
flagrant orice principii de echitate fiscal : in cazul acestui impozit nu
poate fi vorba de echitate, deoarece la stabilirea lui nu se are in
vedere nici mrimea venitului sau averii si nici situaia personal a
pltitorului. Practic un impozit ce ar cunoate asemenea cote este de
mult vreme doar un element al istoriei fiscalitii.

Impozitul n cote proporionale, dup cum arat si denumirea sa,
i menine proporionalitatea fat de materia impozabil, crete doar
n ritmul n care crete materia impozabil, ceea ce face s rmn
constant ca pondere n totalul materiei impozabile.
Un impozit stabilit in asemenea cote, este neutru fat de variatia
materiei impozabile si deci folosirea lui ca prghie financiar este
practic imposibila - indiferent de materia impozabil deinut,
contribuabilul va plti ca procent acelasi impozit, deci nu-l nici
ncurajeaz dar nici nu-l descurajeaz in aciunile sale de obinere a
materiei impozabile.
Un asemenea tip de impozit este, cel mult, expresia unei echiti in
fata impozitului.
Dei aplicat nc, in unele ri, impunerea in cote proporionale s-a
folosit pe scar larg la calcularea impozitelor de tip real, astzi mai
folosindu-se in cazul impozitelor directe pentru calcularea impozitului
pe profit si in cazul impozitelor indirecte (taxa pe valoarea adugat,
taxele vamale).
Acest gen de impozite sunt una dintre cele mai vechi forme i nu de
puine ori se pot auzi voci care cer revenirea la acele practici:

A 10 percent flat tax should be our goal. After all, back in Bible times,
the people of Israel paid a "tithe" - that is, a 10 percent flat tax - to
God. If God Himself only demands a tithe, who does Uncle Sam think
he is, demanding more? - Michael Reagan Un procent de impozit unic
de 10% ar trebui s fie obiectivul nostru. La urma urmei, pe timpurile
biblice, cetenii Israelului plteau o zecime, care era unic de 10%
lui Dumnezeu. Dac nsui Dumnezeu cerea doar o zecime, cine se
crede Unchiul Sam ca s cear mai mult ?;
It is not too much to hope that some day we may get back on a tax
basis of 10 percent, the old Hebrew tithe, which was always
considered a fairly heavy tax. - Andrew Mellon (1855-1937) Nu este
prea mult s sperm c ntr-o zi ne-am putea ntoarce la un impozit de
10%, vechea zecime evreiasc care ntotdeauna fost considerat o
tax cinstit de grea.
Impozitul in cote progresive, a fost introdus ncepnd cu a doua
jumtate a secolului al XIX-lea. Este aici caracteristic faptul c, cota
impozitului nu rmane constant - ci crete mai repede decat creterea
materiei impozabile, fie ntr-un ritm constant fie ntr-unul variabil.
Astfel n funcie de felul in care cresc cotele de impunere, in practic, se
cunosc dou variante: progresivitate simpl (global ) si respectiv
progresivitate compus (pe trane).
Impozitul n cote progresive simple se aplic prin nmulirea
materiei impozabile cu cota corespunztore nivelului acesteia. Ca efect
se observ c impozitul crete ceva mai repede dect materia
impozabil, att ca sum absolut ct i ca procent din materia
impozabil. Dat fiind faptul c asupra materiei impozabile aparinnd unui
pltitor se aplic aceeai cot, se observ ns o proporionalitate, pe
fiecare tran corespunztoare cotei. La fiecare schimbare de tran are
loc o cretere brusc a impozitului, ceea ce dezavantajeaz contribuabilii
situai imediat dup schimbarea tranei.
Impozitul n cote progresive pe trane, presupune
divizarea materiei impozabile in mai multe trane, iar pentru fiecare
tran este stabilit o anumit cot. Prin nsumarea impozitelor
pariale, calculate pentru fiecare tran de materie impozabil in
parte, se obine impozitul de plat.
Impozitul crete odat cu creterea materiei impozabile, dar mai
repede dect aceasta, aspect evident dac analizm impozitul ca
procent din materia impozabil.
Ce difereniaz cotele progresive pe trane de cotele progresive
simple este comportamentul impozitului in jurul tranelor de impunere.
Dac la cotele progresive simple, la schimbarea tranelor, se observ
cum impozitul crete brusc, la cotele progresive pe trane se
evideniaz o cretere liniar, uniform.
Se poate constata astfel c impozitele progresive pe trane elimin
dezavantajele impunerii progresive pe trane - pentru contribuabilii
situati imediat dup schimbarea tranei - conservnd toate avantajele
de echitate pe care le ofer impunerea progresiv.
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaii -
efectuate n baza legii - care au drept scop final stabilirea
impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau
juridice.
La baza politicii fiscale, a impunerii, stau nite reguli ce se
cer a fi respectate. Aceste reguli, cu timpul s-au consacrat ca
principii i criterii ale impunerii. Vorbind despre principii, clasicii
finanelor ( Adam Smith 1723 1790, Avuia Naiunilor[1]) au
formulat patru maxime ce trebuie s guverneze politica fiscala a
statului i anume:

[1] Adam Smith, Avuia Naiunilor, Editura Academiei R.P.R.,
1962-1965; citatele urmtoare: pag. 242 - 243
Principiile impunerii
1. Justeea impunerii: impunerea trebuie s fie dreapta, s se
asigure dreptate n materie de impunere. Este ceea ce cu
timpul se va consacra ca un principiu fundamental:
principiul echitaii fiscale;

The subjects of every state ought to contribute toward the
support of government, as nearly as possible, in proportion
to their respective abilities; that is, in proportion to the
revenue which they respectively enjoy under the protection
of the state.;

Trebuie ca supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil,
la susinerea statului, n raport cu posibilitile lor respective,
adic n raport cu venitul de care, sub protecia acelui stat, ei
se pot bucura.
2. Certitudinea impunerii: cuantumul impozitului trebuie s fie
cert i nu stabilit n mod arbitrar, pentru a se evita abuzurile
fiscale, cu alte cuvinte impunerea s fie corect;

The tax which each individual is bound to pay ought to be
certain, and not arbitrary. The time of payment, the manner
of payment, the quantity to be paid, ought all to be clear and
plain to the contributor, and to every other person, so that
the taxpayer is not put in the power of the tax gatherer.

Impozitul pe care fiecare persoan este obligat s-l
plteasc trebuie s fie bine precizat i nu arbitrar. Epoca de
plat modalitatea de plat suma de plat, acestea trebuie s
fie clare i evidente, att pentru contribuabil ct i pentru
orice alt persoan.
3. Comoditate impunerii: modul de aezare i percepere s
fie n aa fel realizat nct s fie convenabil pentru
contribuabil - de exemplu s se coreleze termenele de plata
a impozitelor cu cele de realizare a venitului; Orice impozit
trebuie s fie perceput la timpul i n modul care reiese a fi
cel mai convenabil pentru contribuabil ca sa-l plteasc;

3. Impozitul s fie ct mai ieftin, s aib un randament
fiscal ridicat - ntr-o accepiune modern aceasta implic
realizarea celui mai convenabil raport ntre ncasrile fiscale
si cheltuielile de percepere; Orice impozit trebuie s fie
astfel conceput nct s scoat i s nstrineze din
buzunarele populaiei ct mai puin posibil, peste att ct
poate aduce n tezaurul public al statului.
Principiile impunerii reprezint un subiect disputat i controversat,
deoarece de la o perioad la alta, de la o coal economic la
alta, de la un autor la altul, termenii cheie i obiectivele sunt
interpretate diferit. Principiile pot fi interpretate n moduri diferite,
... , n funcie de cum este trat i neleas contradicia dintre
echitate i eficien.
Astfel, impunerea are deopotriv att o latura de natura de
politic economic, ct i una de ordin tehnic ce privete
metode i tehnici utilizate pentru stabilirea mrimii obiectului
impozabil i a cuantumului impozitului.
Din punct de vedere al politicii economice, actualmente, prin
impunere se urmrete ca fiecare impozit nou introdus, sau
existent in practica fiscal, s rspund cerinelor mai multor
principii:
principii de echitate fiscal;
principii de politic financiara;
principii de politic economic;
principii social-politice.
Ideea justiiei n materie de impunere a fost ntotdeauna
acceptata. n timp ns, noiunea a primit interpretri diferite
(chiar divergente), iar practic orict s-a perfecionat politica
fiscala, impozitele n-au reuit s fie absolut echitabile.

Mathematical equality . . . cannot be reached in any system
of taxation, and it is useless and idle to attempt it. - Rufus W.
Peckham (1838-1909) Echitatea matematic (perfect)
nu poate fi atins n nici un sistem fiscal i nu are nici un rost
sau motivaie de-a ncerca s o obii.
Principiul echitii fiscale
Teoretic, echitatea fiscala a fost nfiata n mod diferit de
ctre diferiii susintori ai colilor de finane. n Evul Mediu,
se considera echitabil existena privilegiilor fiscale pentru
nobili, biserica i cler. n Frana, circula chiar aforismul
"Nobilii servesc regele cu spada, clerul cu rugciunile iar
starea a treia cu banii.
De-a lungul istoriei, noiunea de echitate, care d substan
noiunii de dreptate social n domeniul impozitelor, a fost
interpretata diferit. Timpul a condus la abolirea privilegiilor
fiscale, nelegndu-se inechitatea lor.
In the matter of taxation, every privilege is an injustice. -
Voltaire (1694 1778) / n materie de impozite orice
privilegiu este o injustee;
Tax exemption is a privilege derived from legislative grace,
not a constitutional right. - Lapsley W. Hamblen Jr. (1926 -)
Scutirile fiscale sunt privilegii din voia legislativului, nu un
drept constituional;
Considerndu-se c impunerea trebuie s fie universal, toi
contribuabilii trebuie s plteasc impozit i toi s fie tratai fiscal
la fel - deci se pretindea o aa-zisa egalitate n fa impozitelor.
Egalitatea n faa impozitelor pornete de la ideea mai veche, c
serviciile publice sunt n folosul tuturor i de aceea plata lor ar
trebui s fie egal pentru toi cetenii.
Cu timpul ns acest principiu a fost nclcat, devenind discutabil,
incompatibil cu evoluia si dezvoltarea vietii si gndirii economice.
Astfel, n unele ri, anumite venituri, cum sunt cele realizate de
pe urma plasamentelor n obligaiuni ale mprumuturilor de stat,
nu se supun impunerii. De asemenea, tot o nclcare a
principiului echitaii o constituie i practica de a scuti de impozit
partea din veniturile societilor de capital destinat finanrii unor
investiii din capital.
Ceea ce prea discutabil sau chiar inacceptabil, ntr-un anumit
mod de interpretare al echitii fiscale apare ns ntr-o alt
lumin dac avem in vederea necesitatea obiectiv c impozitul
trebuie s devin si o prghie fiscal
Astfel egalitatea n fa impozitului a fost nlocuit cu
egalitatea prin impozite. Acestea din urm presupune un
tratament fiscal difereniat n funcie de mrimea venitului i
averii, de proveniena lor, n raport cu starea social, cu
situaia personal a fiecrui pltitor.

Echitatea fiscal ne este nfiata i ca echitate
aparent (sau matematic) respectiv efectiv (sau real).
De exemplu, aparent este echitabil ca doi angajai care
pentru munca lor primesc acelai salariu s plteasc
acelai impozit pe salariu. Cei doi contribuabili ar fi astfel
egali n fa impozitului. n realitate, ns dac ei au un
numr diferit de persoane n ntreinere - dac au o situaie
social diferit - capacitatea lor contributiv difer i de
aceea echitatea real este alta dect cea aparent. Ei sunt
egali din punct de vedere al echitii muncii, dar, din punct
de vedere al echitii fiscale ei ar trebui tratai diferit.
Soluiile alternative, in realizarea unei echiti fiscale reale,
in cazul enunat anterior ar fi:
diferenierea sarcinilor fiscale, la aceeasi materie impozabil
realizat, in funcie de situatia social;
pstrarea egalitii sarcinilor fiscale, dar diferenierea
diferitelor ajutoare sociale, in funcie de situatia social.
Se consider, de ctre majoritatea specialitilor, c ultima
soluie este cea mai convenabil, chiar dac echitatea
social nu se mai realizeaz prin intermediul impozitelor ci
ea este mpins spre domeniul ajutoarelor sociale.
The Treasury is constantly presented with proposals to
accomplish all sorts of desirable social objectives through
the tax system. In general, these objectives can be
accomplished more effectively and economically by other
means. - Stanley S. Surrey / Trezoreria(SUA) prezint
constant propuneri pentru ndeplinirea a tot felul de obiective
sociale prin intermediul sistemului fiscal. n general, aceste
obiective pot fi ndeplinite mai economic i mai complet prin
alte mijloace;
Echitatea fiscala ne este nfiat i ca echitate pe orizontal
respectiv echitate pe vertical.
Echitatea orizontal presupune compararea sarcinii fiscale
pentru doi contribuabili ce realizeaz aceeai mrime de venit, dar
din surse diferite.
Pornind de aici, interpretrile sunt ns diferite. Astfel ntr-o
variant se consider echitabil diferenierea sarcinii fiscale, pe
cnd in cealalt variant se consider echitabil stabilirea unei
sarcini fiscale egale. Fiecare variant are avantaje si dezavantaje,
susintori si adversari.
Greu de decis care dintre variante ar fi cea mai echitabil, cu att
mai mult cu cat o soluie de compromis pare imposibil de gsit. Ne
exprimm opinia c o anumit difereniere a sarcinilor fiscale in
funcie de sursele si de condiiile in care se realizeaz materia
impozabil este de multe ori justificat. De exemplu, ar prea ca
justificat, cel puin la prima vedere, o anumit difereniere a
sarcinilor fiscale atunci cnd este vorba de venituri obinute din
munc sau din depuneri bancare sau alte situaii similare.
Spre deosebire de varianta precedent echitatea pe verticala
presupune compararea impozitele datorate de dou persoane ce
realizeaz venituri de mrime diferita, dar din aceeai sursa. Se
considera echitabil, n acest caz, ca cei ce realizeaz venituri mai mari
s plteasc impozit (procentual) mai mare. Este una dintre chestiunile
cele controversate:
That which angers men most is to be taxed above their neighbors. - Sir
William Petty (1623-1687) Lucrul cei enerveaz cel mai tare pe cei mai
muli oameni este de-a fi impozitai mai aspru dect vecinii lor.
Dei discutabil, a asemenea cerin pare pe deplin justificat:
When people ask, "Why should the rich pay a larger percent of their
income than middle-income people?" - my answer is not an answer most
people get: It's because their power developed from laws that enriched
them. - Ralph Nader (1934-) Atunci cnd oamenii ntreab, De ce
bogaii pltesc un procent mai mare din venitul lor dect oamenii din
clasa medie? rspunsul meu este diferit de cel obinuit: Se ntmpl
asta pentru ca ei (cei bogai) i trag puterea din legile care i-au
mbogit;
Pentru a putea fi respectat echitatea n materie de impozite
se cer a fi ndeplinite mai multe condiii:

echitatea presupune existena unui minim neimpozabil,
adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care s
permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Acest
minim trebuie s se justifice din punct de vedere economic -
de exemplu la impozitul pe profit, la taxa pe valoarea
adugat s-ar cere ca minimul neimpozabil s-i asigure
ntreprinztorului supravieuirea. Minimul neimpozabil este
ntlnit numai n cazul impozitelor directe (mai ales la
impozitele pe venit) neavnd aplicabilitate n domeniul
impozitelor indirecte, ceea ce atest lipsa de echitate a
acestor impozite;

Impunerea trebuie s fie universal, general, adic toate
peroanele fizice sau juridice ce dein materie impozabil - venituri
dintr-o anumit surs, care posed un anume gen de avere sau
fac anumite cheltuieli - trebuie s plteasc impozit. Aceast
condiie presupune i inexistena posibilitilor de sustragere a
unei pri a materiei impozabile de la impunere, altfel spus,
impunerea s fie astfel stabilit si realizat nct s se evite
evaziunea fiscal;

sarcina fiscal - absolut i relativ - a fiecrui contribuabil n
parte, este necesar s fie stabilit n funcie de puterea
contributiva pe care acesta o detine: mrimea venitului sau a
averii i sarcinile sociale;

trebuie asigurat comparabilitatea sarcinii fiscale pe vertical
i pe orizontal.
Respectarea sau nerespectarea echitaii fiscale rezult n ultim instan
din felul cotelor de impozit folosite.
Echitatea fiscala la impunerea n sume fixe se caracterizeaz prin
aceea c organele fiscale stabilesc un impozit n sum fix n sarcina
fiecrei persoane. Acest fel de impunere nu este echitabil, deoarece la
stabilirea impozitului nu se are n vedere nici mrimea venitului sau
averii i nici situaia personala, social a contribuabilului.
Echitatea fiscala la impunerea n cote proporionale este o
manifestare direct a principiului egalitii n fa impozitelor. In cazul
impunerii proporionale, deoarece cota de impozit rmne neschimbata,
se pstreaz n permanent aceasi proporie ntre impozit i venit (avere).
Astfel, dei prin introducerea impunerii n cote proporionale s-a fcut un
pas nainte n asigurarea echitaii, fa de impunerea n sum fix, totui
nici n acest caz nu se respecta principiile echitaii fiscale. Impunerea n
cote proporionale nu tine cont de faptul c puterea contributiva a
diferiilor contribuabili, difer n funcie de mrimea absolut a veniturilor
i de valoarea averii pe care fiecare din aceti le realizeaz, respectiv o
posed.
Echitatea fiscal la impunerea n cote progresive simple
(globale) Fiind vorba de o impunere progresiv, nseamn c
cota de impozit va fi cu att mai mare, n limitele progresivitii
stabilite prin lege, cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai
mare. Impunerea n cote progresive simple, dei a condus la o
apropiere important de ceea ce nseamn respectarea echitaii
n domeniul impozitelor, are totui unele neajunsuri. Astfel,
aceast modalitate de impunere ii dezavantajeaz pe
contribuabilii care realizeaz venituri al cror nivel se situeaz la
limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumita
cota.

Echitatea fiscala la impunerea n cote progresive compuse
Impunerea n cote progresive compuse nltur neajunsurile
menionate la impunerea n cote progresive simple. Acest gen de
impunere se utilizeaz mai ales pentru impunerea veniturilor
realizate de persoanele fizice.

Finante

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Finante

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

10/31/2014 11:58 AM Finante Publice, IDD, Anul 1 1

In this world, nothing is certain but death and

S-ar putea să vă placă și