Diurna si cazare detasat in Germania.

Deductibilitate
cheltuieli impozit pe profit
Posted on July 11, 2011 by Bogdan Costea
Intrebare: In luna mai 2011 societatea a trimis un delegat in Germania, delegat care nu
s-a cazat in unitati hoteliere, deci nu avem factura de cazare. Poate acest delegat sa
primeasca contravaloarea cazarii, in ce fel? Totodata va rog sa ma autati si la suma pe
care tre!uie sa o primeasca persoana pentru diurna zilnica"deducti!il, nededucti!il?#
Raspuns:
$ntruc%t nu specifica&i dac' persoana delegat' este salariat' sau nu a societ'&ii, vom
a!orda r'spunsul din am!ele perspective.
$n ceea ce prive(te serviciile de cazare, din punct de vedere al impozitului pe profit,
potrivit prevederilor art. 21 alin. "2# lit. e# din )odul fiscal, cheltuielile de transport i de
cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i
pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme sunt e*pres
prev'zute ca fiind deducti!ile. Potrivit normelor metodologice de aplicare, calitatea de
administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de
administrare/mandat. n sensul art. 21 alin. (2 lit. e din !odul fiscal, persoanele
fizice asimilate salariailor cuprind i"
a directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit
le#ii$
!# persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit le#ii, n situaia n
care contribuabilul suport drepturile le#ale cuvenite acestora.
+stfel, ,n cazul ,n care persoana delegat' se ,ncadreaz' ,n defini&iile de mai sus,
cheltuielile de cazare pentru aceasta sunt deducti!ile la calculul impozitului pe profit, ,n
caz contrar cheltuielile sunt nededucti!ile.
)u toate acestea, potrivit prevederilor art. - din .egea conta!ilit'&ii repu!licat' nr.
/201111 2orice operaiune economico%financiar efectuat se consemneaz n
momentul efecturii ei ntr%un document care st la baza nre#istrrilor n
contabilitate, dob&ndind astfel calitatea de document 'ustificativ3.
Totodat', documentele 'ustificative care stau la baza nre#istrrilor n contabilitate
an#a'eaz rspunderea persoanelor care le%au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a
celor care le%au nre#istrat n contabilitate, dup caz. Potrivit prevederilor art. 21 alin.
"4# lit. f# din )odul fiscal, cheltuielile nre#istrate n contabilitate, care nu au la baz un
document 'ustificativ, potrivit le#ii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii
sau intrrii n #estiune, dup caz, potrivit normelor, sunt cheltuieli nededucti!ile la
calculul impozitului pe profit.
$ntruc%t pentru serviciile de cazare persoana delegat' nu prezint' un document
ustificativ, deducerea acestora la calculul impozitului pe profit poate fi pro!lematic'.
Indicat este ca persoana respectiv' s' completeze (i s' furnizeze societ'&ii un ordin de
deplasare de unde s' reias' informa&ii cu privire la scopul deplas'rii, cheltuielile
efectuate pe parcursul deplas'rii (i eventual o declara&ie pe proprie r'spundere de unde
s' reias' motivele pentru care cazarea nu s-a realizat ,n unit'&i specializate (i sumele de
!ani suportate de delegat pentru cazarea ,n alte condi&ii dec%t cele ,n unit'&i specializate.
5eferitor la prevederile 6G 1/-00200- privind drepturile (i o!liga&iile personalului
autorit'&ilor (i institu&iilor pu!lice pe perioada deleg'rii (i deta('rii ,n alt' localitate,
precum (i ,n cazul deplas'rii, ,n cadrul localit'&ii, ,n interesul serviciului, conform
c'rora personalul aflat ,n delegare care nu se cazeaz' ,n structuri de primire turistice
prime(te o anumit' compensa&ie, acestea sunt aplica!ile, ,n opinia noastr', doar ,n cazul
autorit'&ilor (i institu&iilor pu!lice. 7ingura leg'tur' ,ntre prevederile fiscale aplica!ile
enit'&ilor private (i reglement'rile aplica!ile autorit'&ilor (i institu&iilor pu!lice sunt
cele referitoare la diurn'. $n cazul entit'&ilor private deducti!ilitatea cheltuielilor de
cazare (i transport nu este limitat' la un anumit plafon. +T89TI8, ,n cazul ,n care
societatea dvs. este o societate comercial' cu capital integral sau maoritar de stat,
atunci v' sunt aplica!ile prevederile 6G :1/0111: privind unele drepturi (i o!liga&ii ale
personalului rom%n trimis ,n str'in'tate pentru ,ndeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar, cu privire la cuantumurile (i plafoanele cheltuielilor cu diurna (i cazarea.
Potrivit prevederilor art. 44 din )odul muncii adoptat prin .egea :;0200;, dele#area
poate fi dispus pentru o perioad de cel mult () de zile calendaristice n 12 luni i se
poate prelun#i pentru perioade succesive de ma*imum () de zile calendaristice,
numai cu acordul salariatului. +efuzul salariatului de prelun#ire a dele#rii nu poate
constitui motiv pentru sancionarea disciplinar a acestuia. Totodat', salariatul
delegat are dreptul la plata cheltuielilor de transport i cazare, precum i
la o indemnizaie de delegare, n condiiile prevzute de lege sau de
contractul colectiv de munc aplicabil.
+stfel, ,n cazul ,n care salariatul a suportat cheltuielile de cazare, acesta este ,ndrept'&it
la recuperarea acestora. )hiar dac', din punct de vedere fiscal, faptul c' aceste cheltuieli
nu sunt ,nso&ite de documente ustificative poate afecta deducti!ilitatea acestora, din
punct de vedere uridic consider'm c' societate are o!liga&ia ram!urs'rii acestor
cheltuieli salariatului.
$n cazul ,n care nu e*ist' documente ustificative ,ntruc%t nu e*ist' cheltuieli, delegatul
dormind fie ,n ma(in', fie la rude, prieteni, compania poate agrea cu acesta plata unei
compensa&ii, ,n schim! a(a cum am precizat (i mai sus prevederile 6G 1/-00200- sunt
aplica!ile doar institu&iilor pu!lice. +stfel, compania poate s' pl'teasc' delegatului ",n
cazul ,n care acesta este angaat# at%t diurn' c%t (i o compensa&ie pentru cazare, ,n
schim! consider'm c' suma deducti!il' va fi limitat' la valoarea diurnei deducti!ile
potrivit prevederilor art. 21 alin. ";# lit. !# din )odul fiscal.
$n ceea ce prive(te cheltuielile cu diurna, compania poate sta!ili prin politica sa valoarea
acesteia pentru deplas'rile e*terne. )u toate acestea, indiferent de valoarea sta!ilit' la
nivel de companie, nivelul deducti!il al cheltuielilor cu diurna pentru deplas'ri ,n
Germania este, potrivit prevederilor art. 21 alin. ";# lit. !# din )odul fiscal, 2,: * ;: 8<5
= />,: 8<5. 7umele care dep'(esc aceast' valoare sunt nededucti!ile la calculul
impozitului pe profit.
+T89TI8, ,n cazul ,n care societatea dvs. este o societate comercial' cu capital integral
sau maoritar de stat, atunci v' sunt aplica!ile prevederile 6G :1/0111: privind unele
drepturi (i o!liga&ii ale personalului rom%n trimis ,n str'in'tate pentru ,ndeplinirea
unor misiuni cu caracter temporar, cu privire la cuantumurile (i plafoanele cheltuielilor
cu diurna (i cazarea. ?iurna admis' este de ;: 8<5.