Sunteți pe pagina 1din 45

CAPITOLUL II

SECIUNEA
PRINCIPII CONTABILE GENERALE

36 - (1) Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu


principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform contabilitii de angajamente.
Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i
sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
(2) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt
recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu
evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
(3) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente
perioadei, indiferent de scadena acesteia.
37 - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor
financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere.
38 - (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar
activitatea pe baza principiului continuitii activitii.
Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare
de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele
de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze
activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia
de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.
(3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de
anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt
ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu
explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform
creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit
prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.
39 - Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, n general,
trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
40 - (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile
financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare),
caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
(2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n
care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale
entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor
informaii mai fidele;
- fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea
politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.
(3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
(4) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor
financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri
ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat
de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.
(5) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute
la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe
care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene.

(6) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu


reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o
modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a
estimrii.
(7) Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n
rezultatul:
- perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de
exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
- perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i
asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).
41 - Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o
baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui
exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii
acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere i
eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz
pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile,
subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane
excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a
datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea
de a fi credibile.
42 - Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente
exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc
factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri,
datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate
cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea
bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.)
43 - Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii. Conform acestui principiu,
componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
44 - (1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
(2) Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu
exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. Modificarea
politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar. Nu sunt permise
modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.
(3) n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu
va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
(4) Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare
precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.
45 - (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente
justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu
respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor
corespunztoare.
(3) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor
justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul
contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
46 - (1) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul
elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al
tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.

(2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a
operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden
drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum
acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n
contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se
produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri
trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.
n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea
economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei
operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni,
cu respectarea fondului economic al acestora.
(3) Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi
considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau
financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie;
recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n
avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe
termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti
afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor
acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.
(4) Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama de
toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii,
determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere de cea care ar fi
stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu.
47 - Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i
pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac:
(a) acestea reprezint o sum nesemnificativ, n nelesul pct. 9; sau
(b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel
combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
48 - n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generale prevzute n
prezenta seciune. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele
care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii.

SECIUNEA
REGULI DE EVALUARE

8.1. REGULI GENERALE DE EVALUARE


49 - (1) Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, de regul, pe baza
principiului costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de
achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute de prezentele reglementri.
(2) n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea
instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile subseciunii 8.2.5. "Reguli de
evaluare alternative" din prezentele reglementri.
8.1.1. Evaluarea la data intrrii n entitate
50 - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul
social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie
costului de achiziie.
(2) Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre
pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o
evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare.

n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a
activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode
utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare.
51 - (1) Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe
(cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile
de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu
obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
(2) Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare
este externalizat.
(3) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul
reducerii costul de achiziie al bunurilor.
(4) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent
de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale
primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de teri. Acelai
tratament contabil se aplic i n cazul reducerilor comerciale legate de prestrile de servicii. n cazul
n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului, acestea se
nregistreaz la data bilanului n contul 408 Furnizori - facturi nesosite, respectiv contul 418
Clieni - facturi de ntocmit i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face
raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului.
___________
Subpunctul (4) a fost modificat prin punctul 1. din Ordin nr. 2869/2010 ncepnd cu 29.12.2010.

(5) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:


a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;
b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul
are un statut preferenial; i
c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai
ter, n decursul unei perioade determinate.
(6) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea
datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la
care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate
reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieli
privind sconturile acordate").
(7) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat,
costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor, aceste costuri
fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.
(8) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i costurile
de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor.
52 - (1) Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor
consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.
(2) Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor
cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n
scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii
produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat
de fabricaia acestora.
n cazul produciei de imobilizri, exemple de cheltuieli ncadrate la alte cheltuieli direct atribuibile
sunt urmtoarele:
a) costurile de amenajare a amplasamentului;
b) costurile iniiale de livrare i manipulare;
c) costurile de instalare i asamblare;
d) costurile de testare a funcionrii corecte a activului;
e) onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul etc.
(3) Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de
personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea,
precum i regiile corespunztoare.

(4) n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect
atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.
Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care reprezint
costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.
(5) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal
admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de
producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de depozitare se includ n costul
de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se
gsesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i
locul final;
- costurile de desfacere;
- regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a aprut.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie (activitate).
Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante,
indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i
costurile cu conducerea i administrarea seciilor.
(6) Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a
lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate
rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.
53 - (1) Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui
activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse n costul acelui activ. De exemplu, n costurile ndatorrii
pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei
de active cu ciclu lung de fabricaie, precum i comisioanele aferente acestor mprumuturi
contractate.
(2) Costurile ndatorrii pot fi incluse n costurile de producie ale unui activ cu ciclu lung de
fabricaie, n msura n care sunt legate de perioada de producie.
(3) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri pot fi incluse n
costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea prevederilor pct. 41 din
prezentele reglementri.
(4) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care
solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale
prestabilite sau pentru vnzare.
Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul unei perioade
scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt active cu ciclu lung de
fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru
vnzare.
(5) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare parte a
activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea utilizrii
prestabilite sau a vnzrii acestuia.
(6) n cazul includerii costurilor ndatorrii n valoarea activelor, acestea trebuie prezentate n notele
explicative.
8.1.2. Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan
54 - (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la
inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se
reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Prezentele
reglementri se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al
activelor n curs de execuie.
n nelesul prezentelor reglementri, valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta
este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile
acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.
55 - (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul
Finanelor Publice.
(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduri proprii, cu
respectarea prevederilor legale.

n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare, n comisiile de


inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic i economic,
cunosctoare a domeniului de activitate.
(3) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va
ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri,
aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
56 - (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea
de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac obiectul
evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar
se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri
suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau
suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a
acestora.
n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere pot fi
avute n vedere, de ctre evaluatori independeni sau personalul entitii, i alte metode de evaluare
(de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).
Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara constatrii
faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de informaii.
La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
- pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi fost
de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau
astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial,
economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat
activul etc.
Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:
- exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau
astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care
imobilizarea este utilizat sau se atept s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care
imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i
este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;
- raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale unei
imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:
- fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea sau
ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget;
- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;
- o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere
semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile
comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere recunoscut n
perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La
aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne de informaii.
n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:
- valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
- n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii sau se
estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, comercial,
economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat
activul etc.
Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra entitii, sau
astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradul sau modul n care
imobilizarea este utilizat sau se atept s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n
timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura
activitatea creia i aparine imobilizarea;

- raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai
bun dect s-a prevzut iniial etc.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i
ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data
reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere ulterioare
cumulate.
(2) Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru
depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n
cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea
stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru
depreciere.
Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de
vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile
estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
(3) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau
de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea
contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea
creanelor.
Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n
funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea
creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.
(4) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele,
ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n conformitate cu
prevederile legale.
Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de cltorie,
bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se
face la valoarea lor nominal.
n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie ajustri pentru
pierdere de valoare.
(5) Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia
reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele
netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric mai puin
eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
57 - Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar
i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de
datorii.
58 - Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
59 - (1) La fiecare dat a bilanului:
a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt
acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n
situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a
Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de
la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n
contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri
sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de
valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri,
stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data
efecturii tranzaciei.

d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de


exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la
aceast valoare.
(2) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit
n sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a
primi sau obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare.
60 - Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la
perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au
fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile
respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.
8.1.3. Evaluarea la data ieirii din entitate
61 - (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu,
valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru
valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora.
(3) La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare aferente acestora.
Evenimente ulterioare datei bilanului
62 - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile,
care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru
emitere.
n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege
aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit
organizrii entitii, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii.
(2) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care
situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup
declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate.
(3) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare
datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente
ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.
(4) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta
evenimentele ulterioare datei bilanului.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare i
care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau
recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie
prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest
litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent;
b) falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului exista
o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea
contabil a creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte.
(5) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru a reflecta
acele evenimente ulterioare datei bilanului.
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare
anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului
i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(6) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data
bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, n
lumina noilor informaii.
(7) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare
categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i

b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s
fie fcut.
Corectarea erorilor contabile
63 - (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la
exerciiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
(3) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile
financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza
sau de a nu utiliza informaii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate
spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor
situaii financiare anuale.
Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
(4) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de
profit i pierdere.
(5) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe
seama rezultatului reportat.
(6) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea,
pe seama rezultatului reportat. Totui, pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere erorile
nesemnificative.
Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile. Se
consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ
sau nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau valoarea individual sau cumulat a
elementelor.
(7) n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire la erorile
constatate.
(8) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor
financiare ale acelor exerciii.
n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune
ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaii comparative
referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare,
sunt prezentate n notele explicative.
(9) nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se
efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou), fie prin
nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele
informatice utilizate.
8.2. ACTIVE IMOBILIZATE
8.2.1. Reguli de evaluare de baz
64 - (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe o
perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie, cu
respectarea prevederilor pct. 68 i 70.
(2) Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de
numerar sau de echivalente de numerar ctre entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a
activitilor de exploatare ale entitii.
65 - Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, pe o perioad
mai mare de un an, n scopul desfurrii activitilor entitii.
66 - Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, aa cum sunt definite de
legislaia naional, trebuie prezentate la "Terenuri i construcii".
67 - (1) Micrile diverselor elemente de imobilizri se prezint n notele explicative. n acest scop,
se prezint distinct, ncepnd cu costul de achiziie sau costul de producie, pentru fiecare element de
imobilizare, pe de o parte, creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar, iar, pe de
alt parte, ajustrile cumulate de valoare la nceputul exerciiului financiar i la data bilanului, precum
i rectificrile efectuate n cursul exerciiului financiar asupra ajustrilor de valoare din exerciiile
financiare precedente. Ajustrile de valoare se prezint n bilan ca deduceri clare din elementele
corespunztoare.
(2) Dac, atunci cnd situaiile financiare anuale se ntocmesc conform prezentelor reglementri
pentru prima oar, costul de achiziie sau costul de producie al unei imobilizri nu poate fi determinat

fr cheltuieli sau ntrzieri exagerate, valoarea rezidual de la nceputul exerciiului financiar poate fi
tratat drept cost de achiziie sau cost de producie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie
prezentat n notele explicative.
n acest context, valoarea rezidual reprezint valoarea just a bunului respectiv.
(3) Atunci cnd se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, micrile diverselor elemente de
imobilizri, prevzute la alin. (1), se prezint ncepnd cu costul de achiziie sau costul de producie,
modificat ca rezultat al reevalurii. n acest scop, valoarea reevaluat se substituie valorii de intrare a
imobilizrilor corporale.
68 - (1) Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate cu durate limitate de
utilizare economic trebuie redus cu ajustri calculate pentru a diminua valoarea unor astfel de active
n mod sistematic de-a lungul duratelor lor de utilizare economic (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint
alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic.
Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul (de exemplu,
valoarea reevaluat).
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege durata de
via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de
entitate prin folosirea activului respectiv.
69 - Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil, aceasta fiind
reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alt valoare care substituie costul,
diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu pierderile cumulate din
depreciere.
70 - (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute
ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare
atribuit acestora la data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de
utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare
atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora este
permanent.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere
i prezentate distinct n notele explicative, dac acestea nu au fost prezentate separat n contul de
profit i pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac nu mai sunt
aplicabile motivele pentru care au fost fcute ajustrile respective.
71 - Dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal,
n notele explicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate.
8.2.2. Imobilizri necorporale
Recunoaterea imobilizrilor necorporale
72 - (1) O imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i
deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.
(2) O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd:
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat,
autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ
identificabil sau o datorie identificabil; sau
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt
transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.
(3) O entitate controleaz o imobilizare dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii
economice viitoare de pe urma resursei i de a restriciona accesul altora la acele beneficii.
Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporal pot include venitul din
vnzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea
imobilizrii de ctre entitate.
(4) Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compactdisc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau al unui brevet) sau
pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct i
necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o entitate
evalueaz care element este mai semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat
care nu poate opera fr acel software specific se include n valoarea acelei imobilizri corporale.

Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui computer. Atunci cnd software-ul nu
este parte integrant a hardware-ului respectiv, software-ul este tratat ca imobilizare necorporal.
(5) Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale.
73 - (1) O imobilizare necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera
beneficii economice pentru entitate i costul su poate fi evaluat n mod credibil.
(2) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern ndeplinete criteriile de
recunoatere, o entitate clasific generarea imobilizrii ntr-o faz de cercetare i o faz de
dezvoltare. Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale
unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz cheltuielile cu acel
proiect ca i cum ar fi determinate doar de faza de cercetare.
(3) Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui
proiect intern) nu se recunoate. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui
proiect intern) se recunosc drept cheltuial atunci cnd sunt generate, deoarece, n faza de cercetare
a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c o imobilizare necorporal exist i c aceasta
va genera beneficii economice viitoare.
(4) Cercetarea este investigaia original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor
cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
(5) Exemple de activiti de cercetare sunt:
a) activitile al cror scop este acela de a obine cunotine noi;
b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor descoperirilor fcute prin cercetare sau a
altor cunotine;
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i
d) formularea, elaborarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale,
instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite.
74 - n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia
celor create intern de entitate;
- fondul comercial;
- alte imobilizri necorporale;
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; i
- imobilizrile necorporale n curs de execuie.
Active de natura cheltuielilor de constituire
75 - Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti
(taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni
i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii
entitii).
76 - (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care poate imobiliza
cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul
unei perioade de maximum cinci ani.
(2) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio
distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a
profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
77 - Sumele prezentate n bilan la elementul "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate n note.
Active de natura cheltuielilor de dezvoltare
78 - (1) Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor
cercetrii sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive,
produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea
produciei sau utilizrii comerciale.
(2) O imobilizare necorporal generat de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect intern)
se recunoate dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate elementele urmtoare:
a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie
disponibil pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre
altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea
necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan
intern, utilitatea imobilizrii necorporale;

e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru a completa
dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale pe perioada
dezvoltrii sale.
(3) Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a
prototipurilor i modelelor;
b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere
economic pentru producia pe scar larg;
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele,
sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
79 - (1) La cheltuielile de dezvoltare pot fi nscrise i cheltuielile de explorare i evaluare a
resurselor minerale. Nu reprezint imobilizri necorporale de natura activelor de explorare i de
evaluare acele active care sunt n mod clar corporale (de exemplu, vehicule i echipamente de
forare).
(2) Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de entitate n
legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea
comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac aceste
cheltuieli se recunosc ca imobilizri necorporale, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala
poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.
Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale, inclusiv
minereuri, petrol, gaz natural i resurse similare neregenerative, dup ce entitatea a obinut drepturile
legale de a explora ntr-o anumit zon, precum i determinarea fezabilitii tehnice i a viabilitii
comerciale ale extraciei resurselor minerale.
(3) Exemple de cheltuieli care pot fi incluse n evaluarea iniial a activelor de explorare i
exploatare pot fi urmtoarele:
a) cheltuieli cu achiziia drepturilor de a explora;
b) cheltuieli cu studii topografice, geologice, geochimice i geofizice etc.
(4) O entitate nu va nregistra la cheltuieli de dezvoltare de natura cheltuielilor de explorare i
evaluare a resurselor minerale cheltuielile angajate:
a) nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ce au avut loc
nainte de momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon;
b) dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei
resurse minerale.
(5) O imobilizare necorporal de natura activelor de explorare i evaluare nu va mai fi clasificat ca
atare atunci cnd fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale
sunt demonstrabile.
(6) Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute drept active de
explorare i evaluare.
(7) Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i mprejurri indic faptul c o entitate ar trebui s
analizeze i s efectueze, dac este cazul, o ajustare pentru deprecierea activelor de explorare i
evaluare:
a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit zon a expirat n decursul
perioadei sau va expira n viitorul apropiat i nu se preconizeaz rennoirea;
b) nu sunt prevzute n buget i nici planificate cheltuieli substaniale pentru explorarea n
continuare i pentru evaluarea resurselor minerale n acea zon;
c) explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit zon nu au dus la descoperirea unor
cantiti de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial, iar entitatea a decis s ntrerup
acest gen de activiti n zona respectiv;
d) exist suficiente date care s indice c, dei este posibil o dezvoltare n zona respectiv, este
puin probabil ca valoarea contabil a activului de explorare i evaluare s fie complet recuperat n
urma valorificrii sau vnzrii etc.
80 - (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de
utilizare, dup caz.
(2) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta trebuie
prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o.
(3) n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio
distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a
profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.

(4) - Sumele prezentate n bilan la elementul "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate n notele
explicative.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
81 - (1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri
necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie valoarea de
aport se asimileaz valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune
stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi
nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul
prevede plata unei redevene/chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care
primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd redevena/chiria, fr recunoaterea unei
imobilizri necorporale.
(3) Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe
durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
82 - (1) n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, ncheiat potrivit legislaiei
n vigoare, licena primit de entitatea care are calitatea de operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu
public, se nregistreaz la imobilizri necorporale, dac sunt stabilite o durat i o valoare pentru
aceast licen.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, un acord de concesiune a serviciilor este de tip publicprivat dac:
a) concedentul controleaz sau reglementeaz ce servicii trebuie s presteze operatorul n cadrul
infrastructurii, cui trebuie s le presteze i la ce pre; i
b) concedentul controleaz - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau n alt mod - orice
interes rezidual n infrastructur la terminarea acordului. Fondul comercial
83 - (1) Fondul comercial se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre
costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre
o entitate.
(2) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n cazul
transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii,
indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune.
Transferul este n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active
organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte
beneficii.
Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer,
entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n scopul determinrii
valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaz, de regul, de ctre profesioniti calificai n
evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional.
(3) Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu este o resurs
identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt
natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat credibil la cost.
(4) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se au n vedere urmtoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste
cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului
i s fie prezentat i justificat n notele explicative.
(5) Dac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond comercial negativ,
tratamentul acestuia este cel prevzut la pct. 52 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a
VII-a a Comunitilor Economice Europene.
___________
Subpunctul (5) a fost introdus prin punctul 2. din Ordin nr. 2869/2010 ncepnd cu 29.12.2010.
Avansuri i alte imobilizri necorporale
84 - (1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziionate de
la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.
(2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la elementul "Alte
imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea
care le deine.

(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se poate
efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie
85 - Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate
pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.
Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
86 - O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie, aa
cum sunt definite n prezentele reglementri.
87 - Un element raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din
costul unei imobilizri necorporale.
Cheltuieli ulterioare
88 - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup cumprarea sau
finalizarea acesteia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci cnd este probabil c
aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana
prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.
Evaluarea la data bilanului
89 - O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare.
Cedarea
90 - O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau cedarea sa.
91 - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli
legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar odat cu
ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen ntre veniturile
generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea
acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit
i pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup
caz.
8.2.3. Imobilizri corporale
Recunoaterea imobilizrilor corporale
92 - Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
93 - (1) Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte
instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri
corporale n curs de execuie.
(2) Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt
achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz
determinarea valorii amortizabile a cldirii.
94 - (1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
(2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole,
terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele.
95 - (1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n
contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.
Entitile in cont, de asemenea, i de cerinele principiului prevalenei economicului asupra
juridicului, prevzut la pct. 46.
(2) Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se efectueaz la
nceputul contractului.
96 - (1) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli
sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit;
b) leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile i
avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c) leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar.
(2) Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una
dintre urmtoarele condiii:

a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei


contractului de leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie
cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de
leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a
bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu
valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre
finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai
locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
97 - (1) nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz
n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului operaional, de ctre
locator/finanator.
(2) n cazul leasingului financiar, achiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i mobile sunt tratate
ca investiii n imobilizri, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de
amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.
(3) n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator, pe o baz
consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
98 - (1) Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de leasing financiar
se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri corporale.
(2) Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz
n contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitii de angajamente, n contrapartida contului
de cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz n conturi n afara
bilanului (contul 8051 "Dobnzi de pltit").
99 - (1) Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar drept
creane imobilizate.
(2) Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar se
nregistreaz n contabilitatea locatorului periodic, conform contabilitii de angajamente, n
contrapartida contului de venituri.
(3) La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avut n vedere
legislaia care reglementeaz categoriile de entiti care pot derula asemenea operaiuni.
100 - (1) La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorul trebuie s prezinte bunurile
date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i imobilizri corporale, n
conformitate cu natura acestora.
(2) Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca un venit n
contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente
101 - (1) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n conturi
de eviden din afara bilanului.
(2) Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul
de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente.
102 - O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n regim
de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing, astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar,
tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul avnd rol de
garanie.
Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de
vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne
nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare
aferent.
Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil
512 "Conturi curente la bnci" = 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate", urmnd ca dobnda i
alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s fie nregistrate conform prezentelor
reglementri.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou operaiuni distincte,
respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar, i operaiunea de leasing, efectuat de locator, pentru
care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit legii;
b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing operaional,
entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea scoaterii din eviden a

activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile
taxabile, conform prevederilor legale.
Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz de utilizator
conform prezentelor reglementri. Ca urmare, operaiunea se reflect n contul de profit i pierdere.
103 - (1) n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate n leasing
financiar sau operaional inventariaz i transmit societii de leasing lista bunurilor deinute n baza
contractelor de leasing.
(2) Entitile contractante care au efectuat operaiuni de leasing i leaseback trebuie s prezinte n
notele explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la operaiunile derulate.
104 - (1) n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n
curs de execuie.
(2) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele imobilizri corporale cumprate,
pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare
(grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
105 - (1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su
determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de
intrare n entitate.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale,
direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea,
care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite
din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de
funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului);
h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc.
(3) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu demolarea
sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului.
Acelai tratament contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii
demolate.
(4) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i
mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este
poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie
legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
(5) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de
provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare
legate de acestea").
Cheltuieli ulterioare
106 - (1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul,
drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.
(2) Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de
nchiriere, locaie de gestiune sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea entitii care
le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n
funcie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile
corporale proprii.
107 - (1) Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue
a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat.
(2) Sunt recunoscute ca o component a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, investiiile
efectuate la imobilizrile corporale. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici
iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de
cele estimate iniial.
Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea
cheltuielilor de ntreinere i funcionare.

108 - (1) Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n
regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie,
dup caz.
(2) Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup
recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
(3) Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai
principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n scopul
comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu
costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate
din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte
resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul
construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului.
Evaluarea la data bilanului
109 - O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare.
Amortizarea
110 - (1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a
imobilizrilor.
(2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor
corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.
(3) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica contabil
adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o cheltuial
corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat.
(4) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare sau nvechirea unei imobilizri corporale
poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale
sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat
revizuirea duratei de amortizare.
(5) n cazuri excepionale, inclusiv n situaia prevzut la pct. 121 alin. (3) din prezentele
reglementri, durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare conducnd la
o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.
111 - (1) Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se
calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.
(2) Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie,
pe durata contractului de nchiriere.
La expirarea contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii
corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractul de
nchiriere, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor reglementri.
112 - (1) Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de
amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume
fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora;
b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit
coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de
exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale
pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul
liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s
fie corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se
consum n primul an n procent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este
mai puin utilizat n scopuri contabile;
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii justific
utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
(2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale
unui activ se atept s fie consumate de entitate.
(3) Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai
natur i avnd condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat.
(4) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o eroare
n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri corporale.

(5) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.


113 - (1) Terenurile nu se amortizeaz.
(2) Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte
lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o
perioad determinat de administratori sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe baza
duratelor de via util ale acestora.
Cedarea i casarea
114 - (1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd
niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
(2) Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei nlocuiri
pariale (nlocuirea unei componente), atunci ea scoate din eviden valoarea contabil a prii
nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare.
115 - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli
legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma
casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate
de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i
trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere,
la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
Compensaii de la teri
116 - (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele
compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia
ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza
documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a
ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de angajamente, n
momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a) sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor
imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri care au
fost expropriate.
8.2.4. Imobilizri financiare
117 - (1) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile
acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care
compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte
mprumuturi.
(2) n sensul prezentelor reglementri, prin interese de participare se nelege drepturile n capitalul
altor entiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti,
sunt destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se
presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%.
(3) Contravaloarea aciunilor i a altor imobilizri financiare primite cu titlu gratuit se nregistreaz n
contrapartid cu contul 1068 "Alte rezerve."
(4) n categoria altor investiii deinute ca imobilizri se evideniaz distinct certificatele de emisii de
gaze cu efect de ser cumprate cu scopul obinerii de profit pe termen lung.
___________
Subpunctul (4) a fost introdus prin punctul 1. din Ordin nr. 1118/2012 ncepnd cu 22.08.2012.
118 - (1) La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate
la teri.
(2) n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele
acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.
(3) Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu scadena
mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai
mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.
Evaluarea iniial
119 - Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea
determinat prin contractul de dobndire a acestora.

Evaluarea la data bilanului


120 - Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate
pentru pierdere de valoare.
8.2.5. Reguli de evaluare alternative
8.2.5.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale
121 - (1) Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul
exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu
reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n
contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
(2) Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie
reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste evaluri efectundu-se n scopul
stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan. Fac excepie situaiile n care data
situaiilor financiare care stau la baza reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale.
(3) Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, cu ocazia reevalurii
acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare
perioadei estimate a se folosi n continuare.
(4) n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele
explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile
prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
122 - (1) Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n
evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional.
(2) La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n
unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea
contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este
folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii
cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este
folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
123 - (1) n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit
activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte
acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere
valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
(2) Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita
reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie
de costuri i valori calculate la date diferite.
(3) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte
trebuie reevaluate.
(4) O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n
exploatarea unei entiti.
(5) Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave;
aeronave etc.
(6) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere
substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului. Valoarea just a
imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de pia.
(7) Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat, de exemplu, din cauz c nu exist o
pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de
valoare.
(8) O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i
c) preurile sunt cunoscute de cei interesai.
(9) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea activului
prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad
ajustrile cumulate de valoare.
124 - (1) n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre
valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din

reevaluare, ca un subelement distinct n "Capital i rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare").
Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele explicative.
(2) Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar,
entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
b) diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului
financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.
(3) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n
rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci
cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
n sensul prezentelor reglementri ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a
activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi
realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este
diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii
calculate pe baza costului iniial al activului.
(4) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se
trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", dac
nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
(5) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat
o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare
prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i
valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
(6) Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai
sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i pentru obinerea scopului su.
(7) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie
prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(8) Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia
cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare reprezint
ctig efectiv realizat.
(9) Cu excepia cazurilor prevzute la alin. (3) i (6), rezerva din reevaluare nu poate fi redus.
125 - Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii atribuite
imobilizrii la ncheierea acelui exerciiu financiar.
126 - n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate, separat
pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate, urmtoarele informaii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea
reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare de
valoare.
8.2.5.2. Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare
127 - Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevzute de prezentele reglementri i sub
rezerva condiiilor prevzute la pct. 140 la 142, entitile pot evalua n situaiile financiare anuale
consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just.
128 - Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar
pentru o entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt entitate.
129 - Un activ financiar este orice activ care reprezint:
a) numerar;
b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti;
c) un drept contractual:
- de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alt entitate; sau
- de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial favorabile
entitii; sau
d) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii i este:
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s primeasc un
numr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau

- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat n alt fel dect prin schimbul unei
sume fixe de numerar sau alt activ financiar pentru un numr fix din instrumentele de capital ale
entitii. n acest scop, instrumentele de capital ale entitii nu includ instrumente care sunt ele nsele
contracte pentru primirea sau livrarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii.
130 - O datorie financiar este orice datorie care reprezint:
a) o obligaie contractual:
- de a ceda lichiditi sau alt activ financiar unei alte entiti; sau
- de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial
nefavorabile pentru entitate;
sau
b) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii ale
entitii i este:
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s livreze un
numr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau
- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume
fixe de numerar, sau alt activ financiar n schimbul unui numr fix din propriile instrumente de
capitaluri proprii ale entitii. n acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii nu
includ instrumente care pot fi ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor
instrumente de capitaluri proprii ale entitii.
131 - Un instrument derivat este un instrument financiar care ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
- valoarea sa se modific ca urmare a variaiilor unei anumite rate de dobnd, a preului unui
instrument financiar, a preului unor mrfuri, a unui curs de schimb valutar, a unui indice de preuri
sau rate, a unui rating de credit sau indice de credit sau a altei variabile, cu condiia ca, n cazul unei
variabile nefinanciare, aceasta s nu fie specific unei pri contractuale (uneori denumit "baz" sau
"element suport");
- nu solicit nicio investiie iniial net sau solicit o investiie iniial net care este mai mic dect
cea necesar pentru alte tipuri de contracte de la care se atept reacii similare la modificrile
condiiilor de pia; i
- este decontat la o dat viitoare.
132 - Exemple de tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme de schimb la termen
(forward), contractele swap de valute, contractele futures i instrumentele condiionale (opiunile
cumprate sau vndute).
133 - Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul c necesit o
investiie net iniial a crei valoare este mai mic dect cea care ar fi necesar n cazul altor
contracte de la care se atept s reacioneze identic la factorii pieei.
134 - Opiunile se ncadreaz n definiia instrumentelor derivate deoarece prima pltit, indiferent
de exercitarea sau nu a opiunii, este mai mic dect investiia ce ar fi necesar pentru obinerea
instrumentului financiar de baz cu care este corelat opiunea.
135 - n cazul contractelor cu instrumente derivate, angajamentele de cumprare sau vnzare
aferente acestora se nregistreaz n conturi n afara bilanului (cont 8039 "Alte valori n afara
bilanului", analitic distinct), n momentul ncheierii contractelor.
136 - n general, valoarea just iniial a instrumentelor derivate este zero, cu excepia opiunilor
pentru care valoarea just iniial este dat de valoarea primei pltite sau ncasate, caz n care
contravaloarea acestora se evideniaz n conturile bilaniere corespunztoare de creane, respectiv
datorii.
137 - n nelesul prezentelor reglementri, operaiunile de schimb la vedere sunt operaiunile de
cumprare i de vnzare a valutelor, cu decontarea n termenul stabilit n general prin reglementri
sau convenii ale pieei respective, de regul maxim de dou zile lucrtoare de la data ncheierii
tranzaciei, la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs SPOT).
138 - Operaiunile de schimb la termen (FORWARD) sunt considerate operaiunile de cumprare i
de vnzare a valutelor, cu decontare dup termenul stabilit n general prin reglementri sau convenii
ale pieei respective, de regul mai mult de dou zile lucrtoare de la data ncheierii tranzaciei, la
cursul de schimb stabilit ntre pri (curs FORWARD).
139 - Operaiunile SWAP sunt operaiuni de cumprare i vnzare simultan a unei sume n valut,
cu decontarea la dou date, de valori diferite (de regul SPOT i FORWARD) la cursurile de schimb
stabilite (SPOT i FORWARD) la data tranzaciei.
140 - n nelesul prezentelor reglementri, contractele bazate pe marf care dau oricreia dintre
prile contractante dreptul de decontare n numerar sau prin alte instrumente financiare se consider
instrumente financiare derivate, cu excepia cazurilor n care:

a) acestea au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele ateptate ale entitii privind
cumprarea, vnzarea sau utilizarea produsului de baz;
b) acestea au fost iniial destinate unui astfel de scop; i
c) se atept ca acestea s fie decontate prin livrarea mrfii.
141 - Evaluarea la valoarea just se aplic numai datoriilor care sunt:
a) deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; sau
b) instrumente financiare derivate.
142 - Evaluarea la valoarea just nu se aplic:
a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden;
b) mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul tranzacionrii; i
c) intereselor n filiale, ntreprinderi asociate i asocieri n participaie, instrumentelor de capital
emise de entitate, contractelor cu plata contingent ntr-o combinare de ntreprinderi, precum i altor
instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale i care, n concordan cu ceea ce este
general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte instrumente financiare.
n nelesul prezentelor reglementri, prin combinare de ntreprinderi se nelege gruparea unor
entiti individuale ntr-o singur entitate raportoare, determinat de obinerea controlului de ctre o
entitate asupra uneia sau mai multor ntreprinderi.
143 - (1) Valoarea just prevzut la pct. 127 se determin prin referire la:
a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uurin
o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu uurin pentru un instrument, dar
poate fi identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de pia
poate fi derivat din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau
b) o valoare determinat cu ajutorul unor modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru
instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia credibil. Astfel de modele i
tehnici trebuie s asigure o aproximare rezonabil a valorii de pia i trebuie testate periodic (i
revizuite, dac este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu preurile tranzaciilor efective
observabile sau pe baza oricror informaii de pia disponibile.
(2) n sensul prezentelor reglementri piaa credibil are semnificaia pieei active, aa cum apare
prezentat aceasta la pct. 123 alin. (8).
(3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele menionate la
alin. (1) se evalueaz n conformitate cu regulile generale de evaluare prevzute de prezentele
reglementri.
144 - (1) Prin excepie de la prevederile pct. 41, atunci cnd un instrument financiar se evalueaz n
conformitate cu pct. 143, modificarea valorii se include n contul de profit i pierdere. Totui, o astfel
de modificare se include direct n capitalul propriu, ntr-o rezerv de valoare just, dac:
a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor conform unui sistem
de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificrile de valoare s nu fie
nregistrate n contul de profit i pierdere; sau
b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element monetar
care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin. Astfel, n situaiile financiare
consolidate care includ o asemenea entitate strin, diferenele de schimb valutar care n situaiile
financiare anuale individuale au fost recunoscute n contul de profit i pierdere, se recunosc iniial ntro component a capitalurilor proprii (contul 1067 "Rezerve din diferene de curs valutar n relaie cu
investiia net ntr-o entitate strin"), urmnd s fie recunoscute n contul de profit i pierdere la
cedarea investiiei nete.
O entitate poate s i cedeze interesul ntr-o entitate strin prin vnzare, lichidare, rambursarea
capitalului social sau abandonarea ntregii entiti sau a unei pri din aceasta. O reducere a valorii
contabile a unei entiti strine, fie din cauza pierderilor sale, fie din cauza unei pierderi recunoscute
de investitor, nu constituie o cedare parial. n consecin, nicio parte a ctigului sau pierderii din
diferene de curs, amnate n capitalurile proprii, nu este recunoscut n contul de profit i pierdere la
momentul reducerii valorii contabile.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, prin investiie net ntr-o entitate strin se nelege
valoarea interesului entitii raportoare din activele nete ale acelei entiti strine.
Un element monetar ce urmeaz a fi primit de la o entitate strin sau pltit unei entiti strine,
pentru care decontarea nu este nici planificat i nici nu este probabil a fi fcut n viitorul apropiat,
este, n esen, o parte a investiiei nete a entitii n acea entitate strin. Astfel de elemente
monetare pot include creane sau mprumuturi pe termen lung. Ele nu includ creanele i datoriile
comerciale. Entitatea care deine un element monetar de primit de la o entitate strin sau pltit unei
entiti strine, poate fi orice filial a grupului.

145 - (1) Rezerva de valoare just se ajusteaz atunci cnd sumele nregistrate n aceasta nu mai
sunt necesare pentru aplicarea evalurii la valoarea just.
(2) Rezerva de valoare just va rmne evideniat n contabilitate att timp ct sunt evideniate n
bilan instrumentele financiare crora le este aferent.
146 - Dac a fost aplicat evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare, notele explicative
prezint:
a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare, dac valorile juste
au fost determinate n conformitate cu pct. 143 alin. (1) lit. b);
b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse
direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n rezerva de valoare just;
c) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii privind aria i natura
instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul i
certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i
d) un tabel care s prezinte modificrile rezervei de valoare just n cursul exerciiului financiar.
8.3. ACTIVE CIRCULANTE
8.3.1. Generaliti
Recunoaterea activelor circulante
147 - (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a) se atept s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul
normal al ciclului de exploatare al entitii;
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se atept a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
Toate celelalte active reprezint active imobilizate.
(2) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor
care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de numerar.
(3) Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide,
care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
148 - n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
b) creane;
c) investiii pe termen scurt;
d) casa i conturi la bnci.
Evaluarea activelor circulante
149 - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz,
cu respectarea prevederilor alin. (2) de mai jos.
(2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai
mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la
data bilanului.
150 - Evaluarea efectuat conform prevederilor de la pct. 149 alin. (2) nu poate fi continuat dac
motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, n situaia
n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea
acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat
corespunztor la venituri.
151 - Dac activele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare cu caracter excepional, exclusiv n
scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n
notele explicative.
8.3.2. Stocuri
152 - (1) Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul
de producie sau pentru prestarea de servicii.
(2) n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de
exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entitile ce au ca activitate
principal obinerea i vnzarea de locuine). Dac construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe
termen lung, de ctre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri.
(3) De asemenea, atunci cnd un teren este cumprat n scopul construirii pe acesta de construcii
destinate vnzrii, acesta este nregistrat la stocuri.

153 - (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta
urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea
destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n
cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea
corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea
contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
1
(1 ) n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a
utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac o
entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca
imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are
semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului.
___________
1
Subpunctul (1 ) a fost introdus prin punctul 3. din Ordin nr. 2869/2010 ncepnd cu 29.12.2010.
(2) n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru
construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de negociere a
contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii, valoarea terenului se
include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la
valoarea de nregistrare n contabilitate.
Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaz la
nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(3) n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau
destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioad
ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la
imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care
activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).
154 - (1) n cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele
predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit
integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de
schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut
la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o
secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de
fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu
mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau
expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei,
mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi
valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i blan;
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor
vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n
contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile)
de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei
tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de
asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.
(2) n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la
teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor,
cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de
stocuri. Dac materialele de demonstraie au durat de utilizare mai mare de un an, ele reprezint
imobilizri.

(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri n
curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
155 - (1) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor
i beneficiilor.
(2) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui,
pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
- bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;
- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului pn la
vnzarea lor;
- bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele
cumprtorului;
- bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc;
- bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la
vnzrile cu condiia de livrare "ex-work", bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentul
punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.
156 - (1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
(2) n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de
depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se
recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri
se nregistreaz n conturi n afara bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod
cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i
n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune;
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din
entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n
afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de
depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit
legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la
intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
Costul stocurilor
157 - (1) Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum
i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc.
(2) Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de
personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea,
precum i regiile corespunztoare.
158 - Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror
valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la "Active" la o valoare
i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod semnificativ.
159 - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i
destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de
altele.
(3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor
identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac
obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse.
(4) Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de
elemente, care sunt de regul fungibile.
160 - (1) n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea,
metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul
cu amnuntul.

(2) Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor,


manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate,
dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.
(3) Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n
contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
(4) Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz
cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:

Coeficient
2
repartizare

Diferene de pre aferente intrrilor n cursul perioadei, cumulat


+ de la nceputul exerciiului financiar pn la finele perioadei de
referin
de
x
=
Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare, 100
Soldul iniial al stocurilor
+ cumulat de la nceputul exerciiului financiar pn la finele
la pre de nregistrare
perioadei de referin
Soldul
iniial
diferenelor de pre

al

___________
La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de mrfuri i valoarea
intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.
2

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar
suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile
ieite.
(5) Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de
gradul I i II, prevzute n Planul de conturi general, pe grupe sau categorii de stocuri.
(6) La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de
stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de
achiziie sau costul de producie, dup caz.
(7) Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra
bunurilor rmase n stoc.
(8) n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a determina
costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu
este practic s se foloseasc alt metod.
n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din
preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei
brute.
161 - (1) La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueaz i
nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO.
(2) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor specificate n alin. (1),
difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de pia
cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative
ca total pe categorie de active.
(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.
(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza
mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului
elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei.
Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s
depeasc durata medie de stocare.
(5) Potrivit metodei ultimul intrat, primul ieit (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite
din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie al lotului anterior, n ordine
cronologic.
___________
Subpunctul (5) a fost modificat prin punctul 4. din Ordin nr. 2869/2010 ncepnd cu 29.12.2010.

162 - (1) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura
stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale,
administratorii decid s modifice metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile,
n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
- motivul modificrii metodei, i
- efectele sale asupra rezultatului.
(2) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile
care au natur i utilizare similare. Noiunea de "utilizare similar" este proprie fiecrei entiti.
Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului
poate fi justificat.
(3) O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica alegerea de metode
diferite.
163 - Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea
produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare
sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.
164 - (1) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
(2) n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de
intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ,
ct i valoric.
(3) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza
inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.
(4) Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a
stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care
au de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea
Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii.
165 - (1) Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz
prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
(2) Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la
sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care
se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului.
(3) Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se aplic
metoda global-valoric.
166 - Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect
valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se
diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere.
8.3.3. Investiii pe termen scurt
167 - (1) Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii aciunilor deinute la
entitile afiliate, altor investiii pe termen scurt, disponibilitilor n conturi la bnci/casierie, creditelor
bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie.
(2) Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite cu titlu gratuit se nregistreaz n contrapartid
cu contul 768 "Alte venituri financiare."
168 - (1) Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile
achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt.
(2) n categoria altor investiii pe termen scurt intr i depozitele bancare pe termen scurt.
(3) n categoria altor investiii pe termen scurt se evideniaz distinct certificatele de emisii de gaze
cu efect de ser cumprate cu scopul obinerii de profit n urma vnzrii ntr-o perioad scurt de
timp.
___________
Subpunctul (3) a fost introdus prin punctul 2. din Ordin nr. 1118/2012 ncepnd cu 22.08.2012.
169 - (1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie, prin
care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.
Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de constituire.

(2) La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor bancare pe termen
scurt, se aplic prevederile pct. 161.
(3) Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar comunicat
de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt nregistrate n
contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii depozitelor bancare se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
170 - (1) Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului
financiar, cu ocazia inventarierii, se reflect ajustri pentru pierdere de valoare, nregistrate pe seama
cheltuielilor.
(2) La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare reflectate se
suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz, dup caz. La ieirea din entitate a investiiilor pe termen
scurt, eventualele ajustri pentru pierdere de valoare se anuleaz.
1
8.3.3 . Contabilitatea certificatelor verzi
1
170 . - (1) Productorii de energie din surse regenerabile, care beneficiaz de certificate verzi
emise de operatorul de transport i sistem, potrivit legii, nregistreaz certificatele primite n contul
508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate analitic distinct, pe seama veniturilor
nregistrate n avans (contul 472 Venituri nregistrate n avans analitic distinct). Veniturile
nregistrate n avans se evideniaz n contul de profit i pierdere pe msura vnzrii certificatelor
verzi. La nregistrarea n contabilitate, certificatele verzi primite se evalueaz la preul de
tranzacionare de la data primirii, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM S.A.).
(2) La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi evideniate n contul 508 Alte investiii pe
termen scurt i creane asimilate analitic distinct se evalueaz la valoarea de tranzacionare
publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.) pentru ultima tranzacie, cu
reflectarea n rezultatul perioadei a diferenelor rezultate (contul 768 Alte venituri financiare sau
contul 668 Alte cheltuieli financiare, dup caz).
2
170 . - (1) Furnizorii de energie electric i productorii obligai, potrivit legii, s achiziioneze anual
un numr de certificate verzi nregistreaz contravaloarea certificatelor verzi achiziionate n contul
652 Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor.
(2) n situaia n care achiziionarea certificatelor verzi se efectueaz nainte de termenele prevzute
de lege, contravaloarea certificatelor verzi se nregistreaz n contul 471 Cheltuieli nregistrate n
avans, urmnd ca la termenele legale s se nregistreze cheltuiala n contul 652 Cheltuieli cu
protecia mediului nconjurtor.
3
170 . - (1) n situaia n care alte entiti achiziioneaz certificate verzi n scopul realizrii de profit
pe termen scurt, n condiiile prevzute de legislaie, certificatele verzi sunt asimilate investiiilor pe
termen scurt, fiind nregistrate n contul 508 Alte investiii pe termen scurt i creane
asimilate/analitic distinct.
(2) La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi se evalueaz la valoarea de tranzacionare
publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.) pentru ultima tranzacie, cu
reflectarea n rezultatul perioadei a diferenelor rezultate (contul 768 Alte venituri financiare sau
contul 668 Alte cheltuieli financiare, dup caz).
4
170 . - Certificatele verzi anulate, potrivit legii, pentru c nu au fost utilizate n perioada de
valabilitate se evideniaz pe seama cheltuielilor perioadei (contul 668 Alte cheltuieli financiare).
Acelai tratament contabil se aplic i n cazul anulrii certificatelor verzi obinute necuvenit de un
operator economic acreditat, dac acestea nu au fost nc tranzacionate.
___________
1
Subpunctul 8.3.3 . a fost introdus prin punctul 3. din Ordin nr. 1118/2012 ncepnd cu 22.08.2012.
8.3.4. Casa i conturi la bnci
171 - (1) Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale
depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, creditele bancare pe termen scurt,
precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente.
(2) Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate
entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont distinct.
(3) Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
(4) Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz distinct
n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente,
precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.

(5) Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se nregistreaz la
cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.
172 - Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut.
173 - (1) Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul
de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
(2) Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu
decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se
efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar.
174 - La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de
stat n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs
nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup
caz.
175 - (1) n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita deschiderea de
acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.
(2) Lichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt
nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii acreditivelor se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
176 - (1) Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor
pli n favoarea entitii, se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 542 "Avansuri de trezorerie").
(2) n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n
contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii avansului.
(3) Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i nedecontate pn la data
bilanului, se evideniaz n contul de debitori diveri (461 "Debitori diveri") sau creane n legtur cu
personalul (4282 "Alte creane n legtur cu personalul"), n funcie de natura creanei.
177 - n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre
conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.
178 - Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor emise
de Banca Naional a Romniei i a reglementrilor emise n acest scop.
8.4. TERI
179 - Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu
furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile afiliate i cele legate prin
interese de participare, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri.
180 - (1) n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile,
respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare
efectuate.
Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele lunii, nu
s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"), pe
baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se
evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), pe baza documentelor
care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
(2) n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toate
veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau
contractuale.
(3) n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din penaliti
stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de
termen i alte elemente de natur similar.
181 - (1) Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n
contabilitate n conturi distincte.
(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile acordate altor
furnizori.
182 - (1) n conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de scontare, forfetare i alte
operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
(2) Scontul comercial - reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie,
bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea efectului, mai puin

agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia
are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
(3) Forfetarea - reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane
scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii, contra unei taxe
forfetare.
183 - (1) Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe
baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de
primit sau de pltit, dup caz.
(2) Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia
n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat.
(3) Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara
bilanului (contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden") i se menioneaz n notele
explicative.
184 - (1) Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se nregistreaz n
contabilitate att n lei, ct i n valut, cu respectarea prevederilor pct. 185 din prezentele
reglementri.
(2) n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat,
orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
justificativ.
(3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat de orice
document n care se consemneaz aceasta.
(4) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca
factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la
data recepiei bunurilor.
185 - (1) n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie n valut este o tranzacie care este
exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional (leu), inclusiv
tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:
a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau ncasate
sunt exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii exprimate
n valut.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
(3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale
unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.
(4) n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i datoriile
exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor
exprimate n valut.
(5) O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca
Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
(6) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de schimb
al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii.
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii capitalului
social n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
(7) n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de schimb al
pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii finanrii. n situaia n care
data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar aferente se va avea
n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi
bancar anterioar acesteia
Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu
decontare n funcie de cursul unei valute
(8) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la
cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care
sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a
survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana sau
datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare

lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de
schimb survenit n cursul fiecrei luni.
(9) Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei, n
funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de
cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri
sau cheltuieli financiare. Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n
care a survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n
fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea
cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
(10) Prevederile prezentului punct se aplic i pentru activitatea desfurat n strintate de
subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n
Romnia, inclus n situaiile financiare ale persoanei juridice romne.
186 - La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele
de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,
dup caz.
Prevederile de mai sus se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate
la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
1
186 . - Evaluarea prevzut la punctul 186 se aplic i n cazul:
a) creanelor, respectiv al datoriilor, reflectate n conturile 481 Decontri ntre unitate i subuniti
i 482 Decontri ntre subuniti de subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice
cu sediul sau domiciliul n strintate, provenind din relaiile cu persoana juridic creia i aparin
aceste subuniti, respectiv cu alte subuniti ale aceleiai persoane juridice;
b) avansurilor acordate pentru imobilizri corporale i necorporale (conturile 232 Avansuri
acordate pentru imobilizri corporale i 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale);
c) avansurilor acordate pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor, respectiv primite pentru
livrri de bunuri i prestri de servicii (contul 409 Furnizori - debitori, respectiv contul 419 Clieni creditori);
d) depozitelor bancare constituite n valut (conturile 267 Creane imobilizate i 508 Alte
investiii pe termen scurt i creane asimilate).
___________
1
Subpunctul 186 . a fost introdus prin punctul 5. din Ordin nr. 2869/2010 ncepnd cu 29.12.2010.
2

186 . - n contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate creanelor i datoriilor n lei.
___________
2
Subpunctul 186 . a fost introdus prin punctul 5. din Ordin nr. 2869/2010 ncepnd cu 29.12.2010.
187 - La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de plat
sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile legale,
pentru decontarea acestora.
188 - (1) Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii,
precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar
n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
(2) n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele rezultate din
tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.
(3) n cazul mrfurilor returnate de clieni n acelai exerciiu financiar n care a avut loc operaiunea
de vnzare, se corecteaz conturile 411 Clieni, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, 607
Cheltuieli privind mrfurile i 371 Mrfuri. n cazul n care mrfurile returnate se refer la o
vnzare efectuat n exerciiul financiar precedent, corecia se nregistreaz la data bilanului n contul
418 Clieni - facturi de ntocmit, respectiv contul 408 Furnizori - facturi nesosite i se reflect n
situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc
la data bilanului. Tratamentul TVA n aceste situaii este cel prevzut de legislaia n domeniu.
___________
Subpunctul (3) a fost modificat prin punctul 6. din Ordin nr. 2869/2010 ncepnd cu 29.12.2010.

(4) Prevederile alin. (3) se aplic i n cazul returului de produse finite vndute, corectndu-se
conturile corespunztoare, respectiv 701 Venituri din vnzarea produselor finite, 711 Venituri
aferente costurilor stocurilor de produse i 345 Produse finite.
___________
Subpunctul (4) a fost introdus prin punctul 7. din Ordin nr. 2869/2010 ncepnd cu 29.12.2010.
189 - (1) Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118 "Clieni inceri sau
n litigiu" sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane dect clienii).
(2) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea probabil
de ncasat.
Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistreaz
ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
190 - n cazul cesionrii unei creane, diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i
suma de achitat cedentului reprezint venit la data constatrii drepturilor i obligaiilor, potrivit
clauzelor contractuale. Pentru suma creanei preluate care se estimeaz c nu poate fi recuperat,
concomitent cu preluarea creanei se nregistreaz i deprecierea corespunztoare, articol contabil
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 496
Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri.
___________
Subpunctul 190 a fost modificat prin punctul 4. din Ordin nr. 1118/2012 ncepnd cu 22.08.2012.
___________
*) Potrivit art. II din Ordinul viceprim-ministrului, ministrului finanelor publice nr. 1118/2012,
prevederile pct. 190 din cap. II, seciunea 8 din anexa la Ordinul ministrului finanelor publice nr.
3055/2009, se aplic pentru creanele cesionate i nregistrate n contabilitatea cesionarului dup
data de 1 iulie 2012.
191 - (1) Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele
pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd
participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur
datorate de entitate personalului pentru munca prestat.
(2) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit
legii, o entitate recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i numai atunci cnd:
a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al evenimentelor
anterioare; i
b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt alternativ realist
dect s efectueze aceste pli.
(3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea
personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion, cheltuiala rezultnd
din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste
prime.
192 - (1) n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n
vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot etc.), precum i alte drepturi
acordate potrivit legii.
(2) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe
persoane.
193 - Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte
obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n
baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
194 - (1) Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de
personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta, aferente exerciiului
n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
(2) Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i
echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile

stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul entitii
se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul.
195 - (1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte instrumente de capitaluri
proprii), acordate angajailor sunt nregistrate distinct (contul 644 "Cheltuieli cu remunerarea n
instrumente de capitaluri proprii"), n contrapartida conturilor de capitaluri proprii (de exemplu, contul
1068 "Alte rezerve", analitic distinct), la valoarea just a respectivelor instrumente de capitaluri proprii,
de la data acordrii acelor beneficii. Recunoaterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajai
are loc n momentul prestrii acesteia.
(2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea i angajaii beneficiari ai respectivelor
instrumente neleg i accept termenii i condiiile tranzaciei, cu meniunea c, dac respectivul
acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre acionari), data acordrii
beneficiilor este data la care este obinut respectiva aprobare.
(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat, la data acordrii
beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad specificat de servicii nainte de a avea
dreptul necondiionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei dovezi
privind contrariul, entitatea va considera c serviciile prestate n schimbul instrumentelor de capitaluri
proprii au fost deja primite. n acest caz, cheltuielile aferente se nregistreaz integral, la momentul
respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai dup ndeplinirea
de ctre angajai a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt nregistrate pe
msura prestrii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi,
n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept cheltuieli va avea n vedere
estimarea numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra n drepturi, iar aceast
estimare trebuie revizuit dac informaiile ulterioare indic faptul c numrul de instrumente de
capitaluri proprii preconizate a intra n drepturi este diferit fa de estimrile precedente, astfel nct,
la data intrrii n drepturi, estimarea respectiv s fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri
proprii care intr n drepturi.
196 - (1) Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia
la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate i la constituirea fondului pentru
ajutorul de omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente
exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. Aici se cuprinde i contribuia
unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate.
197 - n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile de primit,
alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
198 - (1) Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite.
(2) Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean.
(3) Plile anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflect distinct n
contabilitate (contul 4411 "Impozitul pe profit").
199 - Taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile din Romnia i pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii efectuate n Romnia se determin i se nregistreaz n contabilitate potrivit
legii.
200 - Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate, cuprinde totalul
impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
201 - (1) La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se
cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele din profitul net al regiilor
autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe
feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
(2) Reflectarea n contabilitate a accizelor i fondurilor speciale incluse n preuri sau tarife se face
pe seama conturilor corespunztoare de datorii, fr a tranzita prin conturile de venituri i cheltuieli.
202 - (1) Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate n conturi
distincte.
(2) Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din subvenii sunt
achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile, din sumele reprezentnd acele
subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate se reflect att datoria
n valut, ct i creana din subvenii corespunztoare.

Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii fa de furnizori i creane din
subvenii n valut prezint sold, acestea se evalueaz, astfel nct veniturile i cheltuielile financiare
aferente s nu influeneze rezultatul acelei luni, respectiv perioade.
n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte clauzele
cuprinse n contractele ncheiate i legislaia n vigoare.
(3) n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de operatorii
economici, n calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, se deconteaz cu instituia finanatoare dac exist clauze n acest sens, cuprinse n
contractele ncheiate, sau prevederi n actele normative aplicabile. Diferenele respective se
nregistreaz n conturi de debitori diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri financiare,
respectiv alte cheltuieli financiare, dup caz.
(4) Prevederile de la alin. (2) i (3) se aplic i n cazul datoriilor exprimate n lei, a cror decontare
se face n funcie de cursul unei valute.
203 - Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii, cuprinde
operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea
entitii debitoare, ct i a celei creditoare, precum i decontrile ntre acionari/asociai i entitate
privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu acionarii/asociaii i, de
asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n comun, n cazul
asocierilor n participaie.
204 - (1) Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului,
precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data
bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende, respectiv, vrsminte la buget vor fi
reflectate n conformitate cu prevederile pct. 248.
(2) Cota-parte din profit ce se pltete, potrivit legii, fiecrui asociat constituie dividend.
205 - Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii, precum i
dobnzile aferente, calculate n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte.
206 - Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii, se
nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri.
207 - (1) Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n exerciiul financiar curent, dar care privesc
exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans sau
venituri n avans, dup caz.
(2) n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chirii,
abonamente, asigurri i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente
i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.
(3) n contul 471 "Cheltuieli n avans" se nregistreaz, de asemenea, achiziiile de certificate de
emisii de gaze cu efect de ser, efectuate n cursul perioadei curente, dar care sunt aferente unei
perioade ulterioare, urmnd a se recunoate drept cheltuieli ale perioadelor viitoare n care urmeaz
a se utiliza.
208 - Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt
necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 "Decontri din operaii n curs
de clarificare". Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de
cel mult trei luni de la data constatrii.
209 - Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori,
cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru depreciere.
Contabilitatea angajamentelor i altor elemente extrabilaniere
210 - (1) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i
datoriile entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, denumite i conturi de
ordine i eviden.
n aceast categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite n
relaiile cu terii; imobilizri corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare sau
reparare, n pstrare sau custodie; debitori scoi din activ, urmrii n continuare; stocuri de natura
obiectelor de inventar date n folosin; redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate;
efecte scontate neajunse la scaden; bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie
de ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi comerciale; dobnzi aferente
contractelor de leasing financiar, neajunse la scaden; certificate de emisii de gaze cu efect de ser
primite, care nu au stabilit o valoare i, prin urmare, nu pot fi recunoscute n conturi bilaniere,
precum i alte valori.
(2) n notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie prezentate informaii referitoare la
elementele nregistrate n conturi n afara bilanului.

211 - (1) n cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i activele contingente (contul 807
"Active contingente"), respectiv datoriile contingente (contul 808 "Datorii contingente").
(2) Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare
datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai
multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii.
Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintr-un litigiu n
instan (de ex. o despgubire), n care este implicat entitatea i al crui rezultat este incert.
Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate, care
pot s genereze intrri de beneficii economice n entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute
n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n notele explicative n cazul n care este probabil
apariia unor intrri de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile
financiare, deoarece ele nu sunt certe iar recunoaterea lor ar putea determina un venit care s nu se
realizeze niciodat.
n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ contingent i
trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan.
Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare n
situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea de beneficii economice devine cert,
activul i venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au
survenit modificrile. n schimb, dac este doar probabil o cretere a beneficiilor economice,
entitatea va prezenta n notele explicative activul contingent.
(3) O datorie contingent este:
a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului i a
crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente
viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului, dar
care nu este recunoscut deoarece:
- nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n notele
explicative.
n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat de
celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.
Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o ieire
de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac se consider c este necesar ieirea de
resurse, generat de un element considerat anterior datorie contingent, se va recunoate, dup caz,
o datorie sau un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit modificarea
ncadrrii evenimentului, cu excepia cazurilor n care nu poate fi efectuat nicio estimare credibil.
(4) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate estimri corecte),
deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este probabil c vor fi necesare ieiri de
resurse pentru stingerea obligaiilor; i
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
- obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o obligaie curent care
poate genera o ieire de resurse; sau
- obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece fie nu este
probabil s fie necesar o reducere a resurselor entitii pentru stingerea obligaiei, fie nu poate fi
realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei).
8.5. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE
PN LA UN AN
212 - (1) O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci
cnd:
a) se atept s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
8.6. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI
MARE DE UN AN
213 - Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii:
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen
lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este legat prin
interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.

214 - mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise


potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni
convertibile.
215 - (1) Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile
preluate cu acest titlu, potrivit contractelor ncheiate de entitate.
Bunurile luate n concesiune se reflect n conturi n afara bilanului (contul 8038 "Bunuri publice
primite n administrare, concesiune i cu chirie").
(2) La sfritul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care
are loc anularea datoriilor corespunztoare privind concesiunea.
216 - Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n
aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de data
bilanului.
Prime privind rambursarea obligaiunilor
217 - (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena
se nregistreaz ntr-un cont de activ (169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor"). Aceasta trebuie
prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei corespunztoare, evideniate n contul 161 "mprumuturi
din emisiuni de obligaiuni", precum i n notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu
financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei
(articol contabil 6868 "Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor"
= 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor").
8.7. PROVIZIOANE
218 - (1) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la
data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce
privete valoarea sau data la care vor aprea.
(2) Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
219 - Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii
obligaiei curente la data bilanului.
220 - Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
221 - (1) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(2) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau
cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau
valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce au fost
primite de la sau expediate de furnizori i care au fost facturate, sau a cror plat a fost convenit n
mod oficial cu furnizorii; i
b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de la sau
expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra
plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului
pltit). Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de
incertitudine este - n general - mult mai redus dect n cazul provizioanelor.
Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a datoriilor rezultate din credite
comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate separat.
(3) O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit.
n nelesul prezentelor reglementri:
a) o obligaie legal este obligaia care rezult:
- dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);
- din legislaie; sau
- din alt efect al legii;
b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s efectueze pli
compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile unei entiti n cazul
n care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o declaraie suficient de
specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti; i

- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti.


222 - (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
(2) Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare care
sunt independente de aciunile viitoare ale entitii (de exemplu, modul de desfurare a activitii n
viitor). Exemple de astfel de obligaii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative,
produse mediului, pedepsite de lege, ambele genernd ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii
economice, indiferent de aciunile viitoare ale entitii. Similar, o entitate recunoate un provizion
pentru costurile de nchidere a unei instalaii petroliere, cu condiia ca respectiva entitate s
remedieze daunele produse deja. Spre deosebire de aceast situaie, o entitate poate inteniona sau
poate avea nevoie, datorit presiunilor de ordin comercial sau a cerinelor de ordin legal, s efectueze
cheltuieli pentru a putea aciona ntr-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de filtre pentru fum
ntr-un anumit tip de fabric). Deoarece entitatea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse aciuni,
de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricaie, ea nu are o obligaie curent aferent acelei
cheltuieli viitoare i, deci, nu va recunoate niciun provizion.
223 - (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor;
c) aciunile de restructurare;
d) pensii i obligaii similare;
e) dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea
f) impozite;
g) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau
contractuale; i
h) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru
care au fost constituite.
224 - (1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor entitii.
(2) n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se
recunoate att n situaiile financiare anuale individuale ale entitii din grup afectate de
restructurare, ct i n cele consolidate.
(3) Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu respectarea
condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale.
(4) O entitate are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion pentru restructurare
atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor i entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin:
- activitatea sau partea de activitate la care se refer;
- principalele locaii afectate de planul de restructurare;
- numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii, distribuia i
posturile acestora;
- cheltuielile implicate; i
- data de la care se va implementa planul de restructurare; i
b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea implementrii
acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de acesta.
n cazul n care o entitate ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale caracteristici
celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ i neprezentarea ar
putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare, este necesar
prezentarea de informaii n acest sens.
(5) Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de restructurare, i
anume cele care:
- sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
- nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii.
Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de:
- recalificarea sau mutarea personalului permanent;
- marketing; sau
- investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.

Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de


restructurare la data bilanului.
225 - (1) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce
angajaii au prsit entitatea. Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete de ctre specialiti n
domeniu. La determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului n
cadrul entitii.
(2) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la
pensie, atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp.
226 - (1) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie n relaia cu
statul.
(2) Aceste provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferene de impozite rezultate din
operaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are deschise procese n instan;
rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi referitoare
la impozitarea acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe
profit.
227 - (1) Provizioanele prezentate n bilan la "Alte provizioane" includ provizioane constituite
pentru:
- beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc, ca rezultat al deciziei unei
entiti de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normal de pensionare sau al deciziei
unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj, n schimbul acelor beneficii;
- alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor dependente
de acetia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii;
- cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru: protejarea aerului; gestiunea apelor
uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a apelor de suprafa; protejarea
biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediului nconjurtor;
- obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.
(2) Provizioanele incluse la "Alte provizioane" trebuie descrise n notele explicative, dac acestea
sunt semnificative.
228 - n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie contractual
de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce infrastructura ntr-o anumit
stare nainte de a fi predat concedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de ndeplinit
ca o condiie a licenei primite, aceste obligaii contractuale de a ntreine sau de a reabilita
infrastructura se recunosc drept provizion i se evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii care
ar fi cerut pentru a deconta obligaia actual la data bilanului.
229 - (1) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare
toate informaiile disponibile.
230 - (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate
ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea
acesteia unei tere pri la acel moment.
(2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint
valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. n acest caz,
actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor
ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase dect cele
aferente unor ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu.
(3) Actualizarea provizioanelor se efectueaz, de regul, de ctre persoane specializate. Rata de
actualizare utilizat reflect evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor
specifice datoriei
231 - (1) Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n
evaluarea unui provizion.
(2) Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de
ctre o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi
primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat.
232 - (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai
bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire
de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute.

(3) Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al


acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
8.8. SUBVENII I ACTIVE PRIMITE PRIN TRANSFER DE LA CLIENI
233 - (1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente
veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii
similare naionale i internaionale.
(2) n cadrul subveniilor se reflect distinct:
- subvenii guvernamentale;
- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
- alte sume primite cu caracter de subvenii.
234 - (1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala
condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau achiziioneze active
imobilizate.
(2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de
exemplu, o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just.
(3) n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i
plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.
235 - Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active.
236 - (1) Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor
corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.
(2) n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au fost
nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente.
237 - (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve.
(2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n
contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat (contul 475
"Subvenii pentru investiii"). Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura
nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
238 - (1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului
venitului amnat cu suma rambursabil.
(2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor amnate,
dac exist, sau, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea
venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial.
1
238 . - Entitile care primesc active de la clienii lor, sub form de imobilizri corporale sau numerar
care are ca destinaie achiziia sau construirea de imobilizri corporale, pentru a-i conecta la o reea
de electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii,
potrivit legii, evideniaz datoria corespunztoare valorii activelor respective n contul 478 Venituri n
avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni
___________
1
Subpunctul 238 . - a fost introdus prin punctul 2. din Ordin nr. 1690/2012 ncepnd cu 18.12.2012.
___________
Punctul 8.8. a fost modificat prin punctul 1. din Ordin nr. 1690/2012 ncepnd cu 18.12.2012.
8.9. CAPITAL I REZERVE
239 - Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei
entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de
capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
240 - La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital. Conform
acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii.
8.9.1. Capital
241 - (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie de forma
juridic a entitii.
242 - Bunurile de natura patrimoniului public, primite n administrare, nu se evideniaz n conturi
bilaniere. La cedarea bunurilor respective, entitile care au evideniate aceste bunuri n conturi de
imobilizri, n coresponden cu contul 1016 "Patrimoniul public", scot din eviden imobilizrile prin
diminuarea patrimoniului public, cu aprobarea organelor competente.
243 - (1) Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor
de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.

(2) Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul
i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate.
(3) Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului
sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.
(4) Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n
principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii
nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor,
acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.
(5) Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific capitalul
social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n toate cazurile de modificare a
capitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu
respectarea legislaiei n vigoare.
244 - (1) Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a
capitalului propriu.
(2) Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu vor fi
recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de
operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan, respectiv
Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel:
- ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii";
- pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
(3) Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii, diferenele de curs valutar
dintre momentul subscrierii aciunilor i momentul vrsrii contravalorii acestora, acestea fiind
recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
(4) Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre preul de
vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare, respectiv ntre
valoarea nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare.
(5) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre valoarea
de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare, respectiv ntre valoarea
de rscumprare a instrumentelor anulate i valoarea lor nominal.
(6) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct n
capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii") atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile
pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (cont 201 "Cheltuieli de constituire").
(7) Soldul creditor al contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii", respectiv soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii", poate majora,
respectiv diminua, suma altor rezerve (cont 1068 "Alte rezerve").
(8) n notele explicative trebuie cuprinse informaii referitoare la operaiunile care au afectat
instrumentele de capitaluri proprii ale entitii.
1
244 . - n cazul fuziunii prin absorbie, valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit n
capitalul societii absorbante se evideniaz de societatea absorbant, cu ocazia prelurii
elementelor de bilan ale societii absorbite, n contul 1095 Aciuni proprii reprezentnd titluri
deinute de societatea absorbit la societatea absorbant.
___________
1
Subpunctul 244 . a fost introdus prin punctul 8. din Ordin nr. 2869/2010 ncepnd cu 29.12.2010.
2

244 . - Soldul debitor al contului 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii poate fi acoperit, de
asemenea, din rezultatul reportat i alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor.
___________
2
Subpunctul 244 . a fost introdus prin punctul 8. din Ordin nr. 2869/2010 ncepnd cu 29.12.2010.
245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.

(2) Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.
(3) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri
sociale i valoarea nominal a acestora.
(4) Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i
valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
(5) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal
a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
(6) Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal
a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit
prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor
corespunztoare.
8.9.2. Rezerve din reevaluare
246 - (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu
prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105 "Rezerve din
reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din
prezentele reglementri.
Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n parte i
pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
(2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent,
aferent imobilizrii respective.
(3) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea
rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subseciunii 8.2.5.1.
"Reevaluarea imobilizrilor corporale" din prezentele reglementri.
8.9.3. Alte rezerve
247 - (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare
sau contractuale i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i
din alte surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform
prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net
pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
8.9.4. Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i acoperirea
pierderii contabile
248 - (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar.
(2) Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul
final al contului de profit i pierdere.
(4) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor
financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n
vigoare.
(5) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor
prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve".
Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor
celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul reportat", de unde
urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului
contabil se efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat
repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau
asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii.
(6) nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se efectueaz la
nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca
urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul
financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
(7) n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al
exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile.

249 - (1) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat,
din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea
surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor
sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie.
(2) n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie
acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
8.10. VENITURI I CHELTUIELI
250 - (1) Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile
exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
(2) Cifra de afaceri net, n sensul prezentelor reglementri, se calculeaz prin nsumarea
veniturilor rezultate din livrrile de bunuri i prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai
puin reducerile comerciale acordate clienilor.
(3) Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse
sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia
ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd
veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite.
251 Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii
care sunt clar diferite de activitile curente i care, prin urmare, nu se atept s se repete ntr-un
mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.
8.10.1. Venituri
252 - (1) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume
propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
(2) Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a obiectului
su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
(3) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din
activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul de profit i
pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la
elementul "Alte venituri din exploatare".
253 - (1) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri,
prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.
(2) Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de agent,
comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din activitatea curent,
chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat persoanele care acioneaz n nume
propriu sunt considerate cumprtori revnztori. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent
sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
254 - Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre
vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale.
255 - Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare;
c) venituri extraordinare.
256 - (1) Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii. n aceast categorie se
includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre entitile ce au ca activitate principal
obinerea i vnzarea de locuine.
Veniturile se recunosc la valoarea integral, inclusiv n cazul n care entitatea practic programe de
fidelizare a clienilor. n acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou acordate clienilor ca parte
a unei tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, i
care pot fi folosite n viitor de client pentru a obine bunuri sau servicii gratuite sau la pre redus, sub
rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare, entitatea nregistreaz n contabilitate un
provizion;
b) venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs de
execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i serviciilor n curs de
execuie, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de entitate pentru ea
nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale;
d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de
pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea;

e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti
contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din exploatare.
(2) Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o
corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat nivelul stocurilor,
fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
(3) Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de celelalte venituri,
n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
257 - Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare;
b) venituri din investiii pe termen scurt;
c) venituri din creane imobilizate;
d) venituri din investiii financiare cedate;
e) venituri din diferene de curs valutar;
f) venituri din dobnzi;
g) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
h) alte venituri financiare.
Venituri din vnzri de bunuri
258 - (1) n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii
bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care
atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.
(2) Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din
proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcuto, n mod normal, n
cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor;
c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; i
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
(3) O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri.
(4) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de
la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si.
(5) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c
transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. Bunurile
transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd
dreptul fie s le achiziioneze fie, s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n
vederea testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a bunurilor este condiionat
de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are
scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
(6) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la
data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune
potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului,
prin care transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate
bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie.
Venituri din prestarea de servicii
259 - (1) Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii
acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni care nu
pot fi considerate livrri de bunuri.
(2) Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care nsoesc facturile,
procese-verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i recepia serviciilor
prestate.
(3) n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor se face pe baza actului de recepie
semnat de beneficiar, prin care se certific faptul c executantul i-a ndeplinit obligaiile n
conformitate cu prevederile contractului i ale documentaiei de execuie.
(4) Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei se evideniaz
la cost, n contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe seama contului 712 "Venituri aferente costurilor
serviciilor n curs de execuie".
Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende
260 - Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:

a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe


baza contabilitii de angajamente;
b) redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform contractului;
c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa.
261 - (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere
de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura acestora.
(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau
pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai
justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.
8.10.2. Cheltuieli
262 - (1) Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
(2) Cheltuielile efectuate de entiti pentru realizarea instalaiilor n vederea asigurrii utilitilor
(ap, energie electric, gaze) necesare funcionrii se nregistreaz n funcie de natura acestora, pe
cheltuieli ale perioadei, atunci cnd n contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti este prevzut c
acestea urmeaz s treac n proprietatea prestatorului serviciului sau lucrrii respective.
n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre pri.
(3) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. n
contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv veniturile
aferente, la elementul "Alte cheltuieli de exploatare".
(4) n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile
i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
263 - (1) Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar
consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor;
contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute
i al ambalajelor;
- cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare;
studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii;
cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i
transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul,
suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului nconjurtor, aferente
perioadei; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii,
sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital;
creane prescrise potrivit legii; certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate potrivit
legislaiei n vigoare i ale cror costuri pot fi determinate, aferente perioadei curente etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind
investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul
financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).
(2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare,
precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se evideniaz
distinct, n funcie de natura lor.
264 - Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de
necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii.
8.10.3. Contabilitatea operaiunilor realizate n cadrul contractelor de asocieri n participaie
265 - (1) Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n
contabilitatea fiecrui coparticipant cu ajutorul contului "Decontri din operaii n participaie", analitic
distinct pe fiecare coparticipant.
Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i
veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor virate ntre
coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului "Decontri din operaii n participaie".
(2) Societatea comercial care conduce evidena asocierii n participaie ine eviden i ntocmete
balan de verificare distincte de cele corespunztoare activitii proprii.

(3) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, acestea
sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n proprietate.
(4) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se contabilizeaz
distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea
prevederilor pct. 13.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmit pe baz
de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie.
(5) La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i a datoriilor
asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidena
asocierii.
8.10.4. Contabilitatea operaiunilor derulate de grupurile de interes economic
1
265 . - (1) Grupurile de interes economic nregistreaz n contabilitate operaiunile derulate n
funcie de prevederile contractelor ncheiate.
(2) n cazul operaiunilor pe care grupul de interes economic le deruleaz n nume propriu, acesta
nregistreaz veniturile i cheltuielile ocazionate, dup natura lor.
(3) n cazul operaiunilor derulate n numele membrilor care compun grupul de interes economic,
acesta nregistreaz la venituri doar eventualul comision cuvenit, operaiunile fiind nregistrate n
conturi de teri.
2
265 . - Grupurile de interes economic ntocmesc situaii financiare anuale ale cror componente se
stabilesc pe baza criteriilor prevzute la pct. 3 alin. (1) i completeaz aceste situaii n funcie de
informaiile corespunztoare activitii desfurate.
___________
Subpunctul 8.10.4. a fost introdus prin punctul 2. din Ordin nr. 2382/2011 ncepnd cu 08.08.2011.