Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
general si identificati
elementele fundamentale ale
acesteia.
Prin audit in generale se intelege
examinarea profesionala a unei
informatii in vederea exprimarii
unei opinii responsabile si
independente prin raportarea la
un criteriu (standard, norma) de
calitate.
Obiectivul oricarui tip de audit il
constituie imbunatatirea utilizarii
informatiei.
Elemente
fundamentale:Examinarea trebuie
sa fie exclusiv o examinare
profesionala;
Obiectul examinarii il poate
constitui orice informatie, din
orice domeniu;
Scopul examinarii unei informatii
este acela de a exprima o opinie
asupra acesteia;
Calitatea opiniei exprimate:
trebuie sa fie motivata si
responsabila, ceea ce presupune
ca persoana care face aceasta
examinare are anumite
repsonsabilitati pentru activitatea
sa si trebuie sa fie o persoana
independenta.
Examinarea trebuie sa sa faca nu
oricum, ci dupa anumite reguli
dinainte stabilite, cuprinse intrun standard sau intr-o norma
legala sau profesionala care
constituie criteriu de calitate
Orientarea si planificarea
auditului.
In aceasta etapa profesionistul
contabil obtine informatii cu
privire la particularitatile
intreprinderii, zonele sale de risc,
domeniile si sistemele
semnificative, informatii care sa-I
permita orientarea si planificarea
controalelor astfel incat sa fie
prevenite lucrari inutile sau care
nu vor servi realizarii obiectivelor
misunii de audit.
Tehnicile si procedurile folosite
pentru realizarea obiectivelor
acestei etape sunt:
Culegerea de informatii
generale asupra intreprinderii
sunt vizate aspecte legate de
natura activitatilor desfasurate de
intreprindere, particularitatile
sectorului din care face parte,
structurile intreprinderii,
organizarea generale a
intreprinderii, politicile
comerciale, financiare si sociale,
organizarea contabilitatii,
practicile contabile utilizate;
Identificarea domeniilor si
sistemelor semnificative se au
in vedere activitatile de productie,
distributie, aprovisionari, precum
si conturile care in raport cu
suma sau prin natura lor pot
comporta riscuri de eror.
Redactarea planului de misiune
este in fapt programul general de
munca in care sunt sintetizate
toate informatiile obtinute pe baza
carora sa poata fi orientata si
planificata misiunea de audit si
presupune: alegerea membrilor
echipei, repartizarea lucrarilor pe
oameni, utilizarea lucrarilor
realizate de auditorul intern al
intreprinderii, coordonarea cu
auditorii de la societatile surori si
de la societatea mama, solicitarea
de specialisti pentru studierea
sitemelor si datelor informatizate
in orice alte domenii, caledarul
sedintelor AGA si CA, termenul de
depunere al raportului.
Elaborarea programului de
munca este un ansamblu de
instructiuni puse in atentia
tuturor participantilor la misunea
de audit care permit controlul
bunei executii a lucrarilor pe tot
parcursul misiunii de audit.
Programul de munca poate sa
detalieze obiectivele auditului,
precum si bugetul de timp pentru
fiecare rubrica si pentru fiecare
procedura folosita. Altfel spus
programul de munca este o
detaliere a tutror elementelor
continure in Planul de audit
(misiune), in vederea asigurarii
indeplinirii acestuia din urma.
Confirmarea externa
(directa)
Confirmarea directa este o
procedura de audit obisnuita care
consta in a cere tertilor care au
legaturi de afaceri cu
intreprinderea verificata sa
confirme direct comisarilor de
conturi informatiile privind
existenta operatiunilor, soldurilor
sau orice alata informatie.- folosita
in Franta.Este o procedura putin
cunoscuta de intreprinderi.
sondaje statistice;
sondaje nestatistice.
Etape:definirea precisa a
obiectivelor;
precizarea naturii elemetelor si
alimitei de timp cuprinse in
sondaj;
executarea propriu-zisa a
sondajului: alegerea tehnicilor,
determinarea marimii esantionului,
selectionarea esantionului, studiul
esantionului, evaluarea
rezultatelor, concluziile sondajului.
acceptarea
misiunii:;
EB
(dosarul
exercitiului,
Sectiunea B) sinteza misiunii si
rapoarte
EC
(dosarul
exercitiului,
Sectiunea C) orientare si
planificare;
ED
(dosarul
exercitiului,
Sectiunea D) evaluarea risului
legat de control;
EE
(dosarul
exercitiului,
Sectiunea E) controale
substantive;
EF
(dosarul
exercitiului,
Sectiunea
F)
utilizarea
lucrarilor altor profesionisti;
EG
(dosarul
exercitiului,
Sectiunea G) verificari si
informatii specifice;EH (dosarul
exercitiului,
Sectiunea
H)
Structura dosarului
exercitiului
In mod uzual dosarul cuprinde:
planificarea misiunii:
programul general de lucru;
note asupra utilizarii lucrarilor de
control efectuate de altii;
datele si duratele vizitelor, locurile
de interventie;
compunerea echipei;
datele pentru emiterea raportului;
bugetul de timp;
supervizarea lucrarilor:
note asupra studierii dosarelor si
stabilirea solutiilor la problemele
ridicate;
aprobarea tuturor deciziilor
importante care pot afecta
planificarea, programul lucrarilor,
executarea lucrarilor, concluziilor
lucrarilor, continutul raportului;
aprecierea controlului intern:
evaluarea punctelor tari,
punctelor slab si a zonelor de risc;
foi de lucru privind: bazele de
stabilire a sondajelor efectuate;
comentarii asupra anomaliilor
descoperite;
obtinerea de elemente
probante:
program de control;
foi de lucru cuprinzand:
obiectivul, detalii asupra
lucrarilor efectuate, eventuale
comentarii, concluzii;
documente sau copii de
documente de la intreprindere
sau terti, jusitificand cifrele
examinate;
detalii asupra lucrarilor efectuate
asupra situatiilor financiare:
comparatii si explicatii ale
variatiilor, concluzii;
sinteza generala a rezultatelor pe
diferite etape ale misiunii si
tratarea distincta a punctelor care
ar putea avea o influenta asupra
deciziei de certificare;
foi de lucru cu privire la faptele
delictuale.
Dosarul exercitiului este bine sa
fie impartit pe sectiuni, pentru a
usura utilizarea sa in functie de
cultura cabientului. In general se
recomanda a se folosi o impartire
in 10 sectiuni simbolizate de la A
la J.:
EA (dosarul exercitiului,
Sectiunea A) acceptarea
misiunii:;
EB (dosarul exercitiului,
Sectiunea B) sinteza misiunii si
rapoarte
EC (dosarul exercitiului,
Sectiunea C) orientare si
planificare;
ED (dosarul exercitiului,
Sectiunea D) evaluarea risului
unea D) evaluarea risului legat
D) evaluarea risului legat de
control;
EE (dosarul exercitiului,
Sectiunea E) controale
substantive;
EF (dosarul exercitiului,
Sectiunea F) utilizarea
lucrarilor altor profesionisti;
EG (dosarul exercitiului,
Sectiunea G) verificari si
informatii specifice;
EH (dosarul exercitiului,
Sectiunea H) lucrarile de sfarsit
de misiune
EI (dosarul exercitiului, Sectiunea
B) interventii cerute prin
regulament;
EJ (dosarul exercitiului,
Sectiunea B) controlul
conturilor consolidate.
Paragraful introductiv al
raportului de audit.
Paragraf introductiv
identificarea entitatii auditate si a
situatiilor financiare auditate;
Raportul de audit trebuie sa
identifice titlul fiecarei situatii
financiare a entitatii care a facut
obiectul auditului, cat si data si
perioada acoperite prin aceste
documente, sa faca referire la
rezumatul politiclor contabile
semnificative si la alte note
semnificative.
De asemenea trebuie sa contina
elemente privind responsabilitatea
conducerii pentru situatiile
financiare si responsabilitatea
auditorului;
Continutul raportului de audit.
Relatia contractuala de executare
a misunii de audit;
Observatiile reiesite din diverse
verificari;
Informatiile a caror mentiune in
raport este prevazuta exprez de
lege;
Oferirea garantiei pentru actionari
si terti ca un personal calificat a
obtinut asigurarea ca situatiile
financiare ofera o imagine fidela,
clara si completa pozitie
financiare, performantelor si
situatiei financiare generale a
intreprinderii;
Mentiunea ca situatiile financiare
auditate sunt anexate la raportul
de audit.
Rolul raportului de audit.
instrument de comunicare cu
utilizatorii situatiilor financiare
emise de entitatea auditata,
respectiv cu publicul, precum si
cu actionarii pentru decizii
economice;Instrument de
confirmare a increderii publicului
si actionarilor in situatiile
financiare prezentate de o
entitate;Instrument de identificare
a responsabilitatilor pentru
auditor si pentru conducerea
entitatii auditare.
Conceptul de independenta in
audit.
Principiul independentei se aplica
tuturor profesionistilor contabili
in practica libera, indiferent de
natura serviciului profesional
prestat. In cazul executarii, insa,
a unor misiuni de audit prin care
se furnizeaza o asiguarare in ce
priveste credibilitatea situatiilor
sau informatiilor financiare in fata
publicului, independenta devine
cea mai sigura garantie ca
profesionistul contabil si-a
indeplinit misiunea in conditii de
integritate si cu obiectivitate.
Independenta are doua
componente fundamentale:
ndependenta de spirit
(rationamentul profesional) este
caracterizata prin starea de spirit
care inlesneste obtinerea unei
opinii neafectate de influente care
pot compromite acest rationament
profesionale, permitand
profesionistului contabil sa
actioneze cu integritate, cu
obiectivitate si cu pridenta
profesionala;
independenta in aparenta
(comportamentul)- se
caracterizeaza prin evitarea
faptelor si circumstantelor care
pot fi atat de semnificative incat o
terta persoana, logica si informata
ar putea ajunge la concluzia
normala ca integritatea,
obiectivitatea si prudenta
profesionala ale cabinetului sau
ale unui membru au fost
compromise. Independenta este
potential amenintata in
urnatoarele situatii:
interes propriu;
slabirea autocontrolului;
renuntarea la propriile convingeri;
manifestari de familiarism;
actiuni de intimidare.