Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FISCALITATEA
PRIVIND T.V.A.
Marja
+
Comerciala
Productia exercitiului
Consumuri provenite
de la terti
Pornind de la aceasta
definitie, calculam valoarea
adaugata pentru a
determina baza de impozitare a TVA.
n
al doilea rnd, TVA poate avea un cost
pentru ntreprindere,
deoarece elaborarea declaratiilor privind decontul de TVA si
tinerea unei
contabilitati detaliate necesita forta de munca deloc neglijabila.
Literatura de specialitate l defineste ca un cost de gestiune
pentru
ntreprindere. Datorita modului defectuos de ncasare a facturilor
pentru
ntrzierea lor, ntreprinderea poate sa aiba un cost legat de
gestiunea
trezoreriei, deoarece ntreprinderea recupereaza TVA
deductibila pe
cumpararile de bunuri si servicii cu un decalaj mare de timp.
Aceeasi
situatie apare si n cazul avansurilor pentru contractele ce
Cumparari
TVA
dreductibila
Vnzari
TVA
colectata
190.000
266.000
372.400
1.000.000
urmeaza sa fie
1.000.000
190.000
1.400.000
realizate ulterior
de
1.400.000
266.000
1.960.000
furnizori.
TVA este deci un impozit pe consum suportat de
consumatorul final.
ntreprinderile au rolul de a colecta impozitul n contul
fiscalitatii si
de a vira diferenta dintre TVA colectata si TVA deductibila la bugetul
de stat.
TVA de
plata
190.000
76.000
106.400
190.000
Nivel
Producator
Detailist
TVA
de plata
190.000
182.400
371
%
371
%
401
11.369.280 lei Furnizori
4426
767
TVA deductibila Venituri din sconturi
obtinute
Marfuri
1.769.280 lei =
401
Furnizori
4426
Aceasta nregistrare se poate realiza si altfel:
%
11.369.200 lei
11.081.280 lei
288.000 lei
11.369.280 lei
9.600.000 lei
1.769.280 lei
Marfuri
=
TVA deductibila
La decontarea facturii se
%
5121
Conturi curente
la banci
11.369.280 lei
11.081.280 lei
primita 288.000 lei
de
la furnizori:
401
Furnizori
%
707
11.369.280 lei
9.600.000 lei
4427
1.769.280 lei
767
Venituri din sconturi obtinute
nregistrarea operatiei n contabilitatea furnizorului:
=
411
11.369.280 lei
411 5121
Clienti
11.081.280 lei
Clienti
Venituri din vnzare marfurilor
TVA colectata
La ncasarea facturii:
%
667
Cheltuieli cu sconturi acordate
Sconturile se pot acorda la facturarea directa, astfel:
11.369.280 lei
%
=
%
11.081.280 lei
411
707
Clienti
Venituri din vnzarea
marfurilor
667
4427
288.000 lei
Cheltuieli cu
TVA colectata
sconturi
acordate
288.000 lei
11.369.280 lei
9.600.000 lei
1.769.280 lei
TVA 19%
Total factura
=
411
4.522.000 lei
Venituri din Clienti prestari servicii
TVA calculata
411
Clienti
4426
Hotarrea nr. 598/22.06.2002 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 345/2002
privind taxa pe valoarea adaugata.
TVA neexigibila
Venituri
= nregistrate 411
n avans Clienti
ncasarea a 30 % din
extrasul de cont:
= valoarea
472
Venituri
nregistrate n
avans
nregistrate n
=
=
TVA neexigibila devenita exigibila:
4428
5121
Conturi la banci n lei
Cota scadenta de venituri
4428
10.710.000 lei
30.000.000 lei
avans:
4427
1.710.000 lei
TVA colectata
411
6.405.000 lei
Clienti
TVA neexigibila
n luna XII 1999 se ncaseaza prima rata conform extrasului
de cont:
5211
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
5.250.000 lei
4428
4427
1.155.000 lei
TVA colectata
TVA neexigibila
404
35.700.000 lei
Furnizori de imobilizari 30.000.000 lei
Se
nregistreaza factura primita de la furnizor:
4428
5.700.000 lei
Achizitii
de mijloace fixe (01.11.1999):
%
Mobilier, aparatura birotica
alte valori materiale si umane
TVA neexigibila
5121
Conturi la banci n lei
10.710.000 lei
4428
TVA neexigibila
Taxa pe valoarea neexigibila devenita exigibila:
4426
TVA deductibila
1.710.000 lei
5121
6.405.000 lei
Furnizori de imobilizari
4428
1.155.000 lei
TVA neexigibila
%
701
n contabilitate:
anularea nregistrarii anterioare prin
stornare n rosu:
cont
abil
itat
418
Clienti- facturi de ntocmit
ea
S.C.
Venituri din
=
LO
%
vnzarea
701
TU
S
SR
4427
1.785.000 lei
=
411
4428
produselor
finite
4428
TVA
%
neexigibila701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectata
Venituri
din vnzarea
produselor
finite
TVA
colectata 408
L:
Ac
hiz
itii 200.000 lei
de
ma
rfu
ri
pe
baz
a
avi
zul
ui
de
ex
pe
diti
e:
%
371
Marfuri
4428
1.547.000 lei
1.300.000 lei
785.000
lei
1.500.000
lei
285.000
lei
2.032.000
lei
285.000
lei
1.547.000
lei
1.547.000
lei
1.300.000
lei
247.000
lei
nregistrarii
anterioare prin
= rosu:
408
1.547.000
Furnizori- facturi
1.300.000
nesosite
4428
Marfuri
247.000
TVA neexigibila
Si nregistrarea facturii
%
371
= primite:
401
Furnizori
1.785.000 lei
1.500.000 lei
285.000 lei
Marfuri
4426
TVA deductibila
b) regularizarea primei
nregistrari pe baza
=
2.032.000 lei
avizului de
expeditii cu
401
1.785.000 lei
sumele n 371 plus pe studiul de caz
analizat:
Furnizori
4426
4428
247.000 lei
2.032.000 lei
TVA
deductibila
TVA
neexigibila
200.000 lei
408
Furnizori- facturi
Marfuri
nesosite
285.000 lei
1.547.000 lei
luna martie
635
4426
Achizitiile de bunuri si servicii impozabile cu TVA 19%
TVA deductibila
P
T
T
4
T
s
C
t
0=
0
0
0
0
0
80.000.000 lei
ct
ib
il
2a
9
. T
8
8 V
6
. A
0
3
0
d
p
%l
4426
T a
V
A t
d a
e
d
u
lei
T
V 31.255.000
A lei
d136.800.000
e
dlei
u 29.886.030
c lei
t
i 106.913.970
blei
i
l
a
1.368.970
lei
250.000.000
lei
47.500.000
lei
80.000.000
lei
deducere
Total livrari impozabile si scutite de TVA cu drept de
deducere
To
tal
liv
= 75.000.000 lei
= 14.250.000 lei
TVA de dedus = 14.250.000 80,49%
= 11.470.050 lei
= 2.780.000 lei
Regularizarile TVA de dedus pe luna ianuarie sunt:
rar
=
i
TVA deductibil
lu
=
na
TVA de plata
ia
635
=
nu
TVA deductibila
ari
e
Pro
rata
Livrari de bunuri si servicii la export scutite de TVA =
pen
t
1.102.000 lei
ru
lun
a
TVA deductibila
36.252.000 lei
,4 % 330.000.000
8
lei
410.000.000
lei
4427
TVA colectata
4427
TVA colectata
2.780.000
lei
=
=
=
=
=
=
=
=
2.780.000
lei
2.780.000
lei
100.000.000
lei
19.000.000
lei
300.000.000
lei
5.800.000
lei
185.000.000
%
4427
lei
35.150.000
lei
400.000.000
lei
19.000.000
lei
190.800.000
lei
3
1
TVA colectata
4424
17.252.000 lei
TVA
de recuperat
Ca urmare, situatia n conturi la 31.03.N privind TVA se
prezinta
astfel:
4427 TVA colectata
4426 TVA deductibila
(01) 47.500.000 136.800.000
(01) 14.250.000 14.250.000
47.500.
000
(02)
136.800.000
(02) 36.252.000 36.252.000
(01) 2.780.000
(03) 31.252.000
(01)
29.886.030
1.368.970
2.780.000
TSC TSD 184.300.000 184.300.000TSC
(01)
17.252.000
17.252.000TSC
2.780.000
106.913.970
2.780.000 (01)
TSD 81.757.000 81.757.000
2.780.000
(01)
de : recuperat
17.252.000
TSD 17.252.000
2.780.
=
4424
TVA de recuperat
TSD 17.252.000
142.943.970TSC
SFC 125.691.970
17.252.000 lei
000
:
4.148.970
Din situatia conturilor la 31.03.1999 se face compensarea TVA de
recuperat
cu 4423.
4423
TVA de plata
Documente contabile si
fiscale
privind
a
dreptul de deducere
taxei pe valoarea adaugata
intrarilor
aferenta
economici
operatii
Agentii
care
realizeaza
impozabile, au obligatia
asigurarii
conditiilor
necesare
pentru
emiterea
documentelor (n situatia
livrarii de bunuri si servicii. faza de
iesire), sa prelucreze informatiile si sa
conduca evidentele prevazute de
reglementarile
n
domeniul TVA.
Pentru
exercitarea dreptului
de deducere,
agentii economici platitori
de taxa pe valoarea
adaugata sunt obligati sa justifice
prin
documente
legal
ntocmite cuantumul taxei. Documentele obligatorii pentru platitorii
de TVA
sunt: factura fiscala, chitanta fiscala sau, dupa caz, bonul de
comanda,
1
chitanta, aprobate prin lege pentru bunurile si serviciile
cumparate de la
furnizorii din tara; declaratia vamala de import sau actul
constatator al
organului vamal; pentru importurile efectuate prin comisionari,
TVA se
deduce numai de catre unitatea beneficiara, pe baza documentelor
respective
Furnizor
SC LOTUS SA
.
Nr. de nmatriculare la Registrul
Comertului/anul J40/2122/1991 .
Nr. de nregistrare fiscala R661849
Sediul
Bucuresti
.
Judetul
.
Contul 100 20 40 500 677.01
.
Banca
Comerciala RAR SA
.
AVIZ DE NSOTIRE A
MARFII
se prezinta
14-3-6A)
Nr.
50005
.
Data (ziua, luna, anul) 25
ianuarie 2000 .
URMEAZA
FACTURA
Nr.
crt.
0
1 FRIGIDERE Electrolux
2 MASINI DE SPALAT Electrolux
Semnatura si
stampila furnizorului
Semnatura de
Primire
Specificatia
(produse, ambalaje etc.)
1
U.M.
2
buc
buc
Cantitatea
livrata
3
10
5
Pretul unitar
(fara T.V.A.)
5
5.000.000
4.500.000
Nr.
crt.
0
1
FRIGIDERE Electrolux
2 MASINI DE SPALAT Electrolux
Date privind expeditia
Numele delegatului MOL PAUL .
TOTAL :
Buletinul/cartea de identitate
seria RR nr. 02645 eliberat SEP .
Mijlocul de transport CAMION
.
Semnatura Nr.
32 B 30495
. si
stampila
Expedierea s-a facut n prezenta noastra furnizorului
Semnatura de
la data de 25.01.2000 ora 9:00 .
Primire
Semnaturile
.
ver
Valoare
- lei 5
so
59.500.000
26.775.000
86.275.000
SC AFM SA
2. Factura fiscala
Acesta este document pe
se
baza
caruia
ntocmeste instrumentul de
decontare al produselor si
livrate, a lucrarilor
marfurilor
executate sau
serviciilor
Serveste
a
prestate.
ca
3. Chitanta
Acesta
de
este
un
formular cu
regim special de tiparire,
numerotare.
document
justificativ
depunerea unei sume
bani n casieria unitatii,
nscriere si
Serveste ca
pentru
document de
.
.
.
.
.
CHITANTA Nr.
Data
10059
29.01.2000 .
Am primit de la
SC AFM SA
.
Adresa
Bucuresti
.
Suma de
10.450.000
adica zece milioane patru sute cincizeci de mii lei
.
Reprezentnd
achitare partiala Factura nr. 9591087/29.01.2000
.
Casier, Ema
Maria
14-4-1
4. Chitanta fiscala
CHITANTA Nr.
Data
.
.
.
Cod 14-4-1
.
2217246
20.12.999
CHITANTA FISCALA
Nr.
5019596
.
Am primit de la
SC DALIROM SRL
.
Adresa
Bucuresti
Seria ABCD Nr. 1234567
.
Suma de
333.200
adica
trei sute treizeci si trei mii doua sute de lei
.
reprezentnd
cv. cf.
5019596
CANTI- PRETUL UNITAR
VALOAREA
.
Din care T.V.A.
TATEA
DE VNZARE
TOTALA
2
3 Casier,
4
5
6
Buc
3
75.000
267.750
42.750
Conform H.G.
Buc
1 nr.831/1997
nseriere si numerotare
asigurat de
Ministerul Finantelor si R.A. Imprimeria Nationala
Unitatea
SC AFM SA
Codul fiscal
R122456
Nr. de nmatriculare n Registrul
Comertului/anul J40/2845/1992
Sediul (localitatea, str., nr.)
BUCURESTI
Judetul
333.200
53.200
Cod 14-4-2
.
.
.
.
.
Data 20.12.1999
.
S-a ncasat de la
SC DALI ROM SRL
conform
Bonului/Chitantei nr.
2217246
din data de
.
10.450
20.01.2000
SPECIFICATIA U/M
1
Carti (TVA 11%)
Mapa pentru acte
(TVA 22%)
Semnatura
Conform H.G. nr.831/1997 Sistemul unitar de nseriere si numerotare asigurat de
Ministerul Finantelor si R.A. Imprimeria Nationala
Seria ABCD
Cumparator
SC AFM SA
5. Factura (cod
14-4-10/aA) este formular cu regim
special de nscriere si
.
1
numerotare si reprezinta un document pe baza caruia
ntocmeste
(denumire,se
forma
juridica)
Cod fiscal
R122456
.
instrumentul de decontare a produselor
si
marfurilor
livrate,
a
lucrarilor
FACTURA Sediul
Bucuresti
.
executate sau a serviciilor prestate. FISCALA
Este documentul
de nsotire a- marfii pe .
Judetul
timpul transportului, de ncarcare n gestiunea
si de .
Contulpatrimoniului
100 20 40 500 677.01
Banca
Comerciala IT SA
.
nregistrare n contabilitatea furnizorului.
Se ntocmeste numai de unitatile neplatitoare de TVA. Daca factura
nu se poate ntocmi din conditii obiective, o data cu livrarea bunurilor sau
serviciilor acestea vor fi nsotite pe timpul transportului de avizul de nsotire
a marfii. Pentru a nu crea confuzii sau necorelari, pe factura se nscrie
numarul si data avizului de nsotire a marfii.
La furnizor circula la persoanele autorizate, pentru ncasari n
Pretul unitar
Valoarea
produselor
Valoarea
contulDenumirea
bancar al
unitatii; U.M.
la desfacere,
pentru
evidentele
operative,
iar
la
Cantitatea
(fara
T.V.A.)
T.V.A.
sau apentru
serviciilor
- lei contabilitate
nregistrarea n contabilitate (exemplarul
3).
- lei - lei 1 circula la2serviciul
3 aprovizionare
4
5 (3x4)
6
La client
pentru
confirmarea
buc
10
5.000.000
50.000.000
9.500.000
operatiunii mpreuna cu avizul de nsotire a marfii, nota de receptie si
buc
5
4.500.000
22.500.000 4.275.000
constatare de diferente, daca marfa nu a fost nsotita de factura pe timpul
transportului, la compartimentul financiar contabil pentru acceptarea platii
precum si pentru nregistrarea n contabilitate. Se pastreaza la furnizor la
compartimentul desfacere (exemplarul 2), la compartimentul financiar
contabil (exemplarul 3). La client se pastreaza la compartimentul financiar
contabil. Acest document are aceleasi caracteristici ca factura fiscala cu
deosebirea ca
nuprivind
apareexpeditia
TVA.
Date
Total
72.500.000 13.775.00
Numele delegatului MOL PAUL .
Buletinul/cartea de identitate
seria RR nr 02645 eliberat SEP .
Mijlocul de transport CAMION .
Nr.
32 B 90495
.
Expedierea s-a facut n prezenta noastra
la data de 25.01.2000 ora 9:00 .
Semnaturile
.
Furnizor
(denumire, forma juridica)
Nr.ord..registru com/an J40/2122/1991
Cod fiscal
R661849
.
Sediul
Bucuresti
.
Judetul
.
Contul
100 20 40 500 677 01
.
Banca Comerciala RAR SA
.
Nr. facturii
din care:
accize
0
X
Semnatura
de primire
Total de plata
(col.5+col.6)
nr. 1234567
SC LOTUS SA
9591098
13.775.00
0
Cod 14-4-10/A
Cota T.V.A.
Nr.
crt.
0
22
.
.
1 Frigidere Electrolux
2 Masini
de spalat
Electrolux
Achitat partial cu
chitanta nr.10059 /
29.01.2000 si cu OP
nr.260 / 29.01.2000
Semnatura
Si stampila
Furnizorului
SC LOTUS SA
86.275.00
0
Conform H.G. nr.831/1997 Sistemul unitar de nseriere si numerotare asigurat de
Ministerul Finantelor si R.A. Imprimeria Nationala
6. Bon de comanda-chitanta
Este un formular cu regim special, utilizat pentru
contractarea
serviciilor, confirmarea primirii si evaluarea obiectului de executat
sau de
reparat , dupa caz, ncasarea sumei de la client, de determinare a
volumului
serviciilor prestate si a materialelor consumate.
11)
astfel:
Unitatea
SC MARA SRL
Codul fiscal
Nr. de
Obiectul / operatiunea
nmatriculare
Registrul
Comertului
.
Anul
.
Sediul
(localitatea,
Pitesti
Judetul
155446
.
Pretul unitar
Tarif
- lei 800.000
50.000
U.M. Cantitatea
gram
gram
2
1
Valoare
- lei 1.600.000
50.000
J40/223
1991
str., nr.)
.
Arges
.
Client,
.
BON DE
COMANDA-CHITANTA Nr. 10101
din data de 21.01.2000 .
14-4-11
- verso -
Pretul unitar
Denumire POPESCU U.M.
Cantitatea
Client
- lei IULIA
str.
A3
Aur 14K MAIOR
gram nr. 1 1 bloc
230.000
.
et. 1 ap. 70 sectorul/judetul
ARGES
localitatea
PITESTI
.
Codul
1.1.0. Confectionat inele aur
2.3.1 Reparat lant aur
ncasat avans
Rest de plata
Termen de executie
Total I
Total II
Total (I+II)
T.V.A. 19%
Total general
1.500.000
737.200
30.01.2000
1.650.000
230.000
1.880.000
357.200
2.237.200
.
.
.
.
.
.
.
.
Valoare
- lei 230.000
Responsabil,
.
Total II
.
230.000
U.M.
Cantitatea
gram
15
Total III
.
Pretul unitar
- lei 200.000
Valoare
- lei 3.000.000
3.000.000
Bonul
de comanda-chitanta
(cod
14-4-11/at2)
este
identic cu cel
aratat mai sus, cu deosebirea ca nu apare TVA. Este
utilizat
de
neplatitorii de
TVA.
7. Din punct de
vedere
Denumirea formularului
Aviz de nsotire a marfii
Factura fiscala
Chitanta fiscala
Codul
formularului
14-3-6A
14-4-10A
14-4-2
SITUATIA
U.M. Cantitatea
Bloc
1
Bloc
1
carnet 1
Numerele (seria)
De la
Pna la
1000
10050
2000
20050
5000
10050
Director economic,
stocului de formulare cu regim
special de nseriere si numerotare
la data de
31 decembrie 1999 .
Nr.
crt.
1
2
3
Director,
sau
juridice n mod
gratuit (cu exceptia celor care se Valoarea de
Explicatii
ncadreaza
n
nregistrare
Data
Nr.
Felul
documentului
privind natura
operatiunilor
Jucarii-cadouri
pentru copii
salariatilor
Reparatii
gratuite
Calculator cu
imprimantadonatie Cresa
nr.1
Cuptor cu
microundedonatie
x
rezultata din
evidenta
contabila
Baza de impozitare
determinata potrivit
Valoarea
art .13 lit.d) si f) din
Ordonanta
TVA
Guvernului
nr.3/1992
3.000.000 660.000
4.000.000 880.000
8.500.000 1.870.000
operatiile
asimilate
prestarilor de
19.404.000
15.500.000 3.410.000
BORDEROU
1 10.12.1999 3345674
3.000.000
2 11.12.1999 3345675
8.500.000
3 23.12.1999 3345676
4 23.12.1999 3345676
3.904.000
x
Ministerul Finantelor
DECONT
Nr. nreg. ..
privind taxa pe valoarea adaugata
pentru luna
FEBRUARIE anul 2000 Din data de
loc rezervat pentru unitatea fiscala
S.C. ANRO SRL
Luat n evidenta ncepnd cu data de
lei
TAXA PE VALOAREA
ADAUGATA DEDUCTIBILA
Denumirea indicatorilor
8 Cumparari pentru nevoile
agentului economic
9 Regularizari
lei
Valoare
Cota 19 %
TVA
8 90.000.000
17.100.000
10
17.100.000
11
17.100.000
12
14
17.100.000
15 90.000.000
17.100.000
13
16
16 TVA de plata pentru luna de
raportare[(6)x(14)]
17 TVA de rambursat pentru luna de raportare[(14)x(6)] 17
18
18 SUMA DE RAMBURSAT DIN LUNA
PRECEDENTA CELEI DE RAPORTARE
19
19 SUMA DE PLATA DIN LUNA PRECEDENTA
CELEI DE RAPORTARE
20
20 Sume pentru care s-a aprobat rambursarea sau
compensarea n luna de raportare
21
21 Suma platita n luna de raportare
22 TVA
23 TVA
straini
compensata
efectiv restituita
22
23
10.074.828
24.800.300
cumparatorilor
24
25
14.725.425
26
24 Bonificatie
25 TVA
pentru plata in
RAMASA DE PLATA
DIRECTOR
[(16)+(19)x(17)x(18)+(20)x(21)+(22)x(23)x(24)
termenul legal
Semnatura si stampila
[(17)x(18)x(16)x(19)x(20)+(21)x(22)+(23)+(24)]
Sub sanctiunile aplicate faptei de fals n acte publice declar ca datele din aceasta declaratie sunt corecte
si
complete.
Nume, prenume IONITA IULIANA
Functia
s-
au facut
aprovizionari
x100 = 15,966%
371
Marja comercial a
Cifra de afaceri net a
dever de
volumul
marfa,
mare de
TVA):
valoarea marfii primite 5.000.000 lei
comision 10% 500.000 lei
valoarea totala a marfii 5.500.000 lei
TVA 19%
n consignatie copiatorul se vinde cu un pret de 6.545.000
lei. Dupa
vnzarea copiatorului, unitatea de consignatie anunta agentul
economic care
ntocmeste factura fiscala.
colectata
% FLAVIA
378 %
6.545.000 lei
5.500.000 lei
1.045.000 lei
5.950.000 lei
5.000.000 lei
950.000 lei
1.545.000 lei
500.000 lei
1.045.000 lei
8033
comercial si TVA
Diferente de pret la
marfuri
4428
TVA neexigibila
e) credit
Valori materiale primite n pastrare sau custodie
5.950.000 lei
371
Marfuri
6.545.000 lei
5.000.000 lei
500.000 lei
1.045.000 lei
TVA neexigibila
g) plata S.C. FLAVIA S.A.:
Furnizori, analitic SC Flavia
S.A.
=
5311
Casa n lei
5.950.000 lei
401.020
TVA colectata
%
4426
1.045.000 lei
950.000 lei
h) exigibilitatea TVA:
4427
TVA
deductibila
5121
95.000 lei
Conturi la
banci n lei urmatoare
TVA de plata
4.16.2 TVA n cadrul consignatiilor pentru bunurile
primite
de la persoane fizice sau juridice necuprinse n
sfera
de aplicare sau scutite de TVA
Baza de calcul a TVA = comisionul aplicat de consignatie
Exemplu: Unitatea de consignatie BETA S.R.L. primeste de
la
S.C. D&D S.R.L., neplatitoare de TVA, o masina de scris
electronica, marca
Panasonic, n valoare de 500.000 lei, si de la persoana fizica Z o
haina de
blana n valoare de 3.000.000 lei.
3.500.000
%
401.01
3.500.000 lei
(A+B) 500.000 lei
3.000.000 lei
5311
Casa in lei
4427
TVA colectata
c) consignatia anunta persoanele fizice si juridice ca marfa depusa
s-a
vndut.
Marfuri
% 371
378
Diferente de pret la
marfuri
4428
TVA neexigibila
446.250 lei
375.000 lei
71.250 lei
3.500.000 lei
credit 8033
Valori materiale primite n pastrare sau custodie
f) descarcarea gestiunii de marfuri vndute = n 371
3.946.250 lei
contabilitatea financiara.
Marfuri 3.500.000 lei
%
607
375.000 lei
378
71.250 lei
5311
Casa n lei
500.000 lei
5311
Casa n lei
3.000.000 lei
401.01
Furnizori, analitic S.C. D&D
Achitarea marfii persoanei fizice Z:
401.02
Furnizori, analitic p. f. Z
h) exigibilitatea TVA la
sfrsitul lunii
4427
TVA colectata
4423
TVA de plata
71.250 lei
acorda un
mprumut banesc unei terte persoane n schimbul gajarii unui bun
mobil.
Amanetul sau gajul se defineste ca fiind garantia reala prin
cedarea
unui bun mobil care apartine debitorului. Creditorul are dreptul de a
fi platit,
iar n cazul de nerespectare a obligatiei debitorului fata de
creditorul sau, se
TOTAL
nregistrarile contabile sunt:
a) Acordarea mprumutului:
2677.10
Si Debit 8033
Valori materiale primite
n pastrare sau custodie
- valoarea mprumutului
=
5121
Conturi la banci n lei
76.000 lei
4427
TVA calculata
c) La data de 25.08.1999 se achita TVA de plata prin ordin de plata:
4423
TVA de plata
2. Persoana fizica ALFA nu restituie la data scadenta
mprumutul,
comisionul si TVA. Casa de amanet devine proprietara setului de
bijuterii.
Aceasta poate opta fie pentru pastrarea n patrimoniu a
setului, fie
valorificarea acestuia prin vnzare.
%
2677
Intrarea n gestiune a marfii: Alte creante imobilizate
3.808.000 lei
2.000.000 lei
1.200.000 lei
371
608.000 lei
Marfuri
8033
2.000.000 lei
378
Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibila
Credit
=
%
3.808.000 lei
707
3.200.000 lei
Venituri din vnzarea Valori
marfurilor
4427
608.000 lei
materiale
primite
n pastrare sau custodie
TVA colectata
c) Descarcarea din gestiune a marfii:
=
%
607
Cheltuieli privind
marfurile
378
Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibila
d) Exigibilitatea TVA:
371
Marfurile
3.840.000 lei
2.000.000 lei
1.200.000 lei
608.000 lei
4423
TVA de plata
608.000 lei
=
5121
Conturi la banci n lei
608.000 lei
4427
1,5 grame =
350.000 lei
1 pereche cercei 2,0 grame =
400.000 lei
1,5 grame =
350.000 lei
4,5 grame =
900.000 lei
TOTAL:
9,5 grame = 2.000.000 lei
TVA
colectata
2.000.000 lei
1 bratara
1 inel
b) Se nregistreaza obiectele de inventar la valoarea de piata:
321
=
758
Obiecte de inventar Alte venituri din exploatare
si
2126.4
=
321
Active corporale mobile
Obiecte de inventar
neregasite n grupele
si subgrupele anterioare
375.000 lei
2.375.000 lei
4427
TVA colectata
(2375.000 x 19%)
451.250 lei
4423
TVA de plata
451.250 lei
d) Exigibilitatea TVA:
4427
TVA colectata
TVA de plata
=
5121
Conturi la banci n lei
451.250 lei
300.000 lei
57.000 lei
357.000 lei
300.000 lei
57.000 lei
La fisa contului 8033 se adauga:
357.000 lei
- data
- Total de plata (1.09.N)
- 833.000 lei de ncasat n plus
scadentei 2.000.000 lei
01.09.N:
TOTAL GENERAL
2.833.000 LEI
- comision
suplimentar
- TVA
- Total
- mprumut acordat
76.000 lei
TVA colectata
8033
Alte creante imobilizate
Venituri din prestari
servicii si lucrari executate
4427
si credit
Valori materiale primite
n pastrare sau custodie
2.000.000 lei
6.650.000 lei
21.208.750 lei
8. Decontarea
beneficiarul de
S.R.L:
a)
b)
c)
%
419
Clienti-creditori
5121
Conturi
2.500.000
la banci
1.000.000
n lei
9. Regularizarea diferentelor rezultate din operatiunile 1.500.000
de decontare a
importului.
=
461
2.500.000 lei
Debitori diversi
1.000.000 lei
S.C. Carpatina S.R.L. - diferente
cuvenite (debit 461)
1.500.000 lei
- diferente datorate (credit 462)
- diferente de ncasat
%
462
Creditori diversi
5121
Conturi
la banci
n lei
Capitolul VII, punctual 7.4, aliniat 2, din Norme, H.G. nr. 401/2000, M.O.
nr.231&26.05.2000 privind TVA.
Contractul prevede:
societatea de leasing are si calitate de furnizor;
costul de achizitie al masinilor 6.000 UM;
durata normala de utilizare opt ani;
contractul de leasing este ncheiat pe o perioada de sase ani;
n termen de trei zile de la primirea facturii ce reprezinta
redeventa,
utilizatorul se obliga sa o achite;
redeventa este stabilita anual la 850 UM din care
750 UM
reprezinta amortizarea si 100 UM marja de profit.
analitic
Impozit pe redeventa
765.000 lei
665
Cheltuieli cu
diferente de
curs valutar
127,50 (16.100
10.100)
%
401.20
Furnizori externi, analitic
(850-127,50) U.M. x
x 10.100 lei / U.M.
665
Cheltuieli cu
diferentele
de curs valutar
=
722,50 U.M. (16.100-10.100) lei / U.M.
4.335.000 lei
5121
Conturi la banci
n lei
61.559 lei
5121
Conturi la banci
n lei
5.068.168 lei
2.600.150 lei
2.052.750 lei
4.718 lei
valutar
T.V.A.: 187
=
4428
T.V.A. neexigibila
(16.115-16.100) lei/
Impozit: 127,50 U.M
16.100) lei/ U.M =
U.M
2.600.150 lei
4426
T.V.A.
deductibi
la
si Credit
8036
Redevente, locatii
de gestiune si chirii si alte
LEI
datorii asimilate
n mod similar se nregistreaza facturile primite pe perioada celor cinci ani,
presupunem ca n Exercitiul N+1, 1 = 19.000 lei /U.M.
N +2, 1 U.M=21.000 lei / U.M
N +3, 1 U.M=23.000 lei / U.M
N +3, 1 U.M=25.000 lei / U.M
N +5, 1 U.M=28.000 lei / U.M
1.50
0
51
21
Conturi la
banci
n
lei
vamal 0,5%
(0,5% x
42.300.000)
- taxele 10. Transferul dreptului de proprietate:
vamale
2122.11.4
12%
-T.V.A. = 47.587.500 x 19%
Total de plata
11. Plata furnizorului extern 1 U.M. = 28.250 lei, comision bancar:
%
446.4
Alte impozite, taxe si
varsaminte
asimilate, analitic
Taxe vamale
Comision vamal
4426
40
4.
2
Furnizor
de imobilizari, analitic
5124
Conturi la banci
n lei
4
2
5
9
5
1
5
9
4
4
4
7
Cheltuieli cu
diferente
de curs
valutar
1.500 U.M (28.250-28.200) lei / U.M
627
Cheltuieli cu servicii
bancare
si asimilate
226.000 lei
66.660.000
lei
%
167
Alte mprumuturi
si datorii
asimilate
5121
Conturi la banci
n lei
13.697.750 lei
446.3
858.500 lei
Alte impozite, taxe
3. Taxa pe valoare adaugata de platit la bugetul
statului.
(1 U.M. = 16.115 lei):
4426
T.V.A. deductibila
(850 U.M. x 16.115 lei / U.M.)
Cheltuieli cu servicii
bancare si asimilate
7. Impozitul pe dobnzi:
%
446.3
Alte impozite, taxe
si varsaminte
12.316.500 lei
a
si
m
il
at
e,
a
n
al
iti
si
varsaminte
asimilate,
analitic
4.590.000 lei
Impozit
pe
dob
nz
i
512
4
Conturi
la banci
n
deviz
e
66
5
Cheltui
eli cu
diferente
de pret
512
4
Conturi la banci
n devize
7.726.500 lei
5121
Conturi la banci
n lei
858.500
lei
511.275
lei
61.559 lei
1.369.275 lei
666
Cheltuieli privind
dobnzile
15.150.000 lei
11. La exp irarea contractului, o data cu achitarea
ultimei rate
se consemneaza si transferul dreptului de proprietate potrivit facturii
externe
la valoarea reziduala si actului de vnzare-cumparare.
(1.500 U.M x 28.200 lei / U.M).
Credit 8036 =
Redevente, locatii de gestiune,
chirii si alte datorii asimilate
(1.500 U.M x 10.100 lei / U.M)
5121
Conturi la banci
n lei
15.756.750 lei
5.287.500 lei
asimilate, analitic
taxe vamale
comision vamal
4426
T.V.A. deductibila
10.469.250 lei
Pentru
factura,
se
patrimoniale si
asupra fluxurilor de trezorerie se refera la influenta acesteia asupra
pozitiei
financiare si a indicatorilor echilibrului financiar.
n situatia n care agentul economic are de plata la bugetul
de stat
TVA, aceasta suma
- cost achizitie 200.000 mii lei
- TVA deductibila 22.000 mii lei
trebuie achitata n
data de 25 a lunii
urmatoare, rezulta
ca agentul respectiv beneficiaza de
un surplus de trezorerie pentru 25 de
- pret de vnzare
zile, cu conditia ca suma
pentru
vnzarile66.000 mii lei efectuate sa fie ncasata de la
terti
pna la data de nti a lunii urmatoare. n caz contrar se reduce
proportional
cu numarul de zile aferente nencasarii contravalorii facturilor emise.
Exemplu: SC FLAVIA S.A. s-a aprovizionat n cursul lunii
ianuarie
cu marfuri n valoare de 220.000 mii lei, din care:
% aferenta perioadei Fluxuri de trezorerie
de ncasare
pozitive negative
- cursul
25/25=1
44.000
24/25
42.240
1.760
TVA de plata
44.000
-
10
25
44.000
44.000
44.000
23/25
15/25
40.480
26.400
3.520
17.600
44.000
1.281.967
3.700.000
1.281.967
3.700.000
1.256.000
3.656.000
Tab
elul
4.4
Date ipotetice
Posturi balantiere
Active imobilizate
Active circulante
din care:
Creante
T.V.A. de recuperat
Disponibilitati banesti
TOTAL ACTIV
Capitaluri proprii
mprumuturi
Alte datorii
din care:
T.V.A. de plata
Alte obligatii
TOTAL PASIV
TVA de ncasat
44000
44000
44000
44000
ipotetice - mii
lei Zile
01.01 N
01.02 25.02 N
25.01 25.06 N
Total
25.01.N
2.400.000
1.344.000
25.02.N
2.400.000
1.300.000
1.056.000
200.000
44.000
1.000.000
300.000
44.000
1.056.000
200.000
44.000
3.700.000
2.400.000
1.300.000
3.744.000
2.400.000
44.000
1.300.000
3.700.000
2.400.000
1.300.000
1.000.000
3.700.000
1.300.000
3.744.000
1.300.000
3.700.000
Aceasta nseamna de
fapt
diminuarea profitului si
generarea de
fluxuri de trezorerie anuale negative.
Impactul pe care l are TVA asupra structurii financiare este
redat n
tabelul 4.7.
acestora;
sa diminueze volumul creditului acordat clientilor, prin
accelerarea
procedurilor de ncasare a creantelor de la partenerii de afaceri.
4.20.3 Influenta cheltuielilor de exploatare angajate de
TVA
asupra rezultatelor ntreprinderii
Avnd n vedere ca TVA conduce la cresterea costului de
achizitie
prin includerea taxei fiscale nedeductibile, n situatia n care TVA
nu este
deductibila n totalitate si n situatia n care ntreprinderea este
ea nsasi
asimilata
final,
implicit
cheltuielile
micsoreaza
consumatorului
cresc
de exploatare si
rezultatul
Cresterea
exploatare
modificarea
cheltuielilor
implica
soldurilor
se
contabil.
de
intermediare de gestiune.
Pentru agentii economici supusi platii TVA, care livreaza
bunuri Pragul de rentabilitate se calculeaza dupa formula: si
servicii
impozabile si au prin efectul legii prorata de 100%, situatia generala
nu este afectata si nici rentabilitatea ntreprinderii.
Pentru agentii economici supusi platii TVA, care livreaza
bunuri si
servicii impozabile si nu au prorata 100%, situatia generala este
afectata
influentnd rentabilitatea ntreprinderii. TVA conduce la cresterea
costurilor.
Q F /(1 V / F , unde:
Q - pragul de rentabilitate
F - suma cheltuielilor fixe
V - suma cheltuielilor variabile.
Intervalul de siguranta se calculeaza dupa cum urmeaza:
I s ( Q / CA ) x100
, unde: Is intervalul de
siguranta
CA cifra de afaceri
Cu ct intervalul de siguranta este mai mare, cu att este
mai bine
pentru ntreprindere.
n cazul n care TVA determina un raport neutral asupra
rentabilitatii
ntreprinderii, atunci valorile pragului de rentabilitate si a
intervalului de
siguranta nu se vor modifica.
nsa daca TVA genereaza cresterea costurilor de
achizitie prin
includerea taxei fiscale nedeductibile, conducnd implicit la
crestrea
cheltuielilor de exploatare, costuri de gestiune, costuri de trezorerie,
atunci
se modifica att pragul de rentabilitate, ct si intervalul de
siguranta, pentru
ca nivelul cheltuielilor variabile se modifica.
40.20.5 Influenta TVA asupra lichiditatii si solvabilitatii
ntreprinderii
Analiza lichiditatii se realizeaza pe baza datelor:
Gradul general de lichiditate = Disponibilitati / Total activ x
100
Trebuie sa fie cuprins ntre 1,5 si 2%
Gradul net de lichiditate = Disponibilitati / Total active circulante x
100
Gradul net de lichiditate trebuie sa fie ntre 3 si 5 %
Analiza solvabilitatii se realizeaza pe baza ratelor:
Solvabilitatea globala = Activ / Datorii totale x 100
Solvabilitatea globala trebuie sa fie mai mare dect 1%
vitezei de
rotatie a acestora, sau sa diminueze volumul creditului acordat
clientilor,
prin accelerarea procedurilor de ncasare a creantelor de la
partenerii de
afaceri. Aceste masuri vor conduce la scaderea ratelor de
lichiditate si
solvabilitate.
40.20.6 Influenta TVA asupra ratelor de echilibru
financiar
si de randament
Ratele de echilibru financiar sunt:
Rata autonomiei financiare = Capital propriu / (Capital
propriu +
+ Capital mprumut)
Rata de finantare a stocurilor = Fond de rulment /
Stocuri