Curtea de Conturi

Curs de Audit al performanei

Principii specifice efecturii auditului
performanei - Planificarea

SIBIU 2013

Curtea de Conturi

5. Planificarea auditului performanei

5.1 Planificarea strategic

5.2 Planificarea operaional

Curtea de Conturi
5.1 Planificarea strategic
Definiie:
Const n stabilirea, n baza unor criterii bine definite, a domeniilor i temelor n vederea supunerii spre
analiz i aprobare Plenului cu propunerea de includere a acestora n programul de activitate al Curii de
Conturi pentru efectuarea de audituri ale performanei, ntr-un orizont de timp dat.

Importana Planificrii strategice:

- asigur planificarea misiunilor de audit n domenii de interes major;
- asigur proiectarea i utilizarea unei metodologii economicoase i eficiente;
- definete i stabilete responsabilitile n legtur cu monitorizarea i evaluarea performanei.

Scopul planificrii strategice:

- stabilirea prioritilor privind realizarea viitoarelor audituri ale performanei i, corespunztor,
determinarea necesarului de personal i resurse pentru efectuarea acestora

Obiectivul planificrii strategice:

- realizarea unei liste echilibrate de domenii i teme n care s se ntreprind, n urmtorii ani,
aciuni pentru economisirea banilor publici i creterea eficienei utilizrii lor.

Curtea de Conturi
Stabilirea domeniilor i temelor pentru efectuarea auditurilor performanei

Etapa 1. Documentarea pentru identificarea domeniilor i temelor de interes urmrete:

- identificarea i analizarea programelor;
- identificarea domeniilor predispuse la riscuri de fraud;
- evidenierea aspectelor de nerespectare a principiilor celor 3 E;
- analizarea rapoartelor referitoare la performana managementului din entitile implicate n
derularea programelor;
- analizarea concluziilor i constatrilor nscrise n rapoartele de audit efectuate;
- urmrirea problematicii semnalate n mass-media.

Etapa a 2-a. Stabilirea unei liste de domenii i teme de interes

Curtea de Conturi
Etapa a 2-a. Stabilirea unei liste de domenii i teme de interes
Presupune parcurgerea a cinci pai:

Pasul 1. Stabilirea criteriilor de selecie cu ajutorul crora se vor selecta domeniile i temele de interes
- perspectiva mbuntirii n ansamblu a performanelor programelor ;
- valoarea adugat furnizarea unor cunotine i oportuniti privind aspectele auditate;
- indicii ale existenei unor probleme importante;
- riscuri sau incertitudini n situaia n care se semnaleaz frecvent suspiciuni .

Pasul 2. Evaluarea domeniilor i temelor n vederea eliminrii ideilor care nu corespund criteriului
oportunitii:
- Economicitatea, eficiena i eficacitatea sunt supuse riscului?
- Efectuarea auditului va aduce ceva nou n legtur cu mbuntirea performanei?
- Este momentul oportun pentru efectuarea auditului?
- Exist posibiliti de efectuare a studiului?
- Studiul se ncadreaz n politica de audit a Curii de Conturi?

Curtea de Conturi
Pasul 3. Evaluarea impactului preconizat al rezultatelor auditului performanei
se au n vedere urmtoarele considerente:
- selectarea unor teme, programe i iniiative noi;
- selectarea unor entiti de dimensiuni reduse, dar de mare interes pentru ceteni;
- selectarea unor entiti aparent lipsite de importan;
- posibilitatea de efectuare a unor analize comparative;
- posibilitatea elaborrii de propuneri legislative.

Pasul 4. Elaborarea Notei de propuneri - conine n mod obligatoriu urmtoarele elemente:

- denumirea temei de audit al performanei;
- motivarea propunerii de realizare a auditului performanei;
- formularea iniial a obiectivului principal al auditului;
- destinatarii raportului de audit al performanei;
- evaluarea impactului preconizat al rezultatelor auditului performanei;
- perioada auditat i cadrul legislativ relevant.

Pasul 5. Elaborarea propunerilor de domenii i teme pentru efectuarea auditurilor performanei n

vederea supunerii acestora spre analiza Plenului cu propunerea de includere n programul de activitate
al Curii de Conturi

Curtea de Conturi
Ex.5 Elaborarea Notei de propuneri

Cerine:
- ntocmii Nota de propuneri privind tema de audit al performanei pe care o
propunei pentru a fi inclus n Programul de activitate al Curii de Conturi, n
urmtoarea structur:
- denumirea temei de audit al performanei

- motivarea propunerii de realizare a temei auditului performanei

..
- formularea iniial a obiectivului principal al auditului performanei

- destinatarii raportului de audit al performanei

- evaluarea impactului preconizat al rezultatelor auditului performanei

.
- perioada auditat
...
- cadrul legislativ care reglementeaz domeniul auditat
..

Curtea de Conturi
5.2. Planificarea operaional

Scop. Determinarea msurii n care se menin condiiile de realizare a auditului formulate n etapa de
planificarea strategic i nscrise n Nota de propuneri

Aria de cuprindere. Se poate determina identificnd rspunsul la urmtoarele ntrebri:

- Ce? Ce ntrebri sau ipoteze specifice se vor analiza?
Ce procedur de analiz pare s fie corespunztoare?
Ce tipuri de probe sunt necesare i ce proceduri de obinere a acestora pot fi folosite?
-Cine? Cine sunt cei auditai (programul, proiectul, procesul, sau activitatea)?
-Unde? Pn unde se va ntinde studiul (aria geografic, entitile, numrul
locaiilor)?
-Cnd? Pn cnd (perioada de timp ce se va audita)?

Curtea de Conturi
5.2. Planificarea operaional
5.2.1. Documentarea i nelegerea programelor i a activitii
entitilor implicate n derularea acestora
5.2.2. Identificarea i evaluarea riscurilor n auditul performanei i a
impactului potenial al acestora
5.2.3. Stabilirea ntrebrilor la care trebuie s rspund auditul
performanei
5.2.4. Identificarea i evaluarea criteriilor de audit
5.2.5. Stabilirea metodologiei de audit care va fi utilizat pentru
obinerea i analiza probelor de audit
5.2.6. Elaborarea planului de audit

Curtea de Conturi
Planificarea operaional

5.2.1. Documentarea i nelegerea programelor, proiectelor, proceselor,

activitilor i a entitilor implicate n derularea lor

Informaii relevante:
- strategia guvernamental n domeniul auditat;
- cadrul legislativ care reglementeaz activitatea entitii auditate;
- mediul extern n care opereaz entitatea auditat;
- obiectivele i activitile entitii auditate;
- poziia financiar i performana financiar a entitii;
- rapoartele ntocmite de entitatea auditat;
- intele de performan ale programului, proiectului, procesului sau activitii;
- resursele alocate implementrii programului.

Curtea de Conturi
Analiza programului

Datele i informaiile colectate n legtur cu entitatea care gestioneaz programul, procesul,

proiectul sau activitatea auditat/auditat, se consemneaz ntr-un document numit Analiza
programului care are urmtoarea structur

Obiective
Scop

Obiective
inte

Intrri
- Resurse utilizate
pentru atingerea
obiectivelor:
- Personal
- Echipamente
- Reglementri

Procese
- Activiti
- Proceduri
- Sisteme

Ieiri
Servicii oferite
de entitate
urmare
implementrii
programului

Variabile
Factori interni
i externi care
influeneaz
rezultatul

Rezultate
Impactul implementrii
programului asupra
contribuabililor

Curtea de Conturi
Ex.6: Analiza programului

Cerine:

- ntocmirea documentului standard Analiza programului pentru Auditul

performanei________________________________________________,
cu completarea obiectivelor, a intrrilor, a proceselor, a ieirilor, a
variabilelor i rezultatelor specifice acestei misiuni de audit.

Curtea de Conturi
5.2.2. Identificarea i evaluarea riscurilor n auditul performanei

Riscul este o incertitudine ce presupune luarea de msuri/aciuni de limitare a

producerii i nu de nlturare a consecinelor
Identificarea riscurilor i ajut pe auditorii publici externi la stabilirea procedurilor de
audit utilizate pentru obinerea probelor de audit i vor orienta auditul ctre zonele cu
potenial de risc ridicat.
Procesul de identificare i evaluare a riscurilor presupune parcurgerea a 3 pai:
- identificarea riscurilor;
- evaluarea probabilitii de materializare a riscurilor;
- evaluarea impactului materializrii riscurilor asupra realizrii obiectivelor programului.

Curtea de Conturi
Condiii i evenimente care favorizeaz apariia riscului

- operaiuni care fac obiectul unor reglementri complexe;

- restricionarea n alocarea resurselor financiare;
- modificri ale mediului extern n care funcioneaz entitatea;
- efectuarea de achiziii de valori mari;
- activiti care au fost externalizate/ieite din sfera de activitate a entitii;
- lipsa personalului calificat n domeniul financiar contabil;
- fluctuaii de personal, inclusiv de cadre de conducere;
- deficiene ale controlului intern;

Curtea de Conturi
5.2.3. Revizuirea obiectivelor AP i formularea acestora sub forma unor ntrebri
la care trebuie s rspund AP

-auditorii publici externi trebuie s utilizeze o combinaie de ntrebri de audit care s i ajute s
formuleze, la final, concluzii i recomandri n raportul de audit al performanei;
- ntrebrile trebuie formulate n mod obiectiv, raional i n legtur cu tema AP, pentru a se
putea obine probe de audit suficiente i adecvate n susinerea concluziilor i propunerilor;
- ntrebrile se structureaz logic, n principale i secundare;
- procesul de formulare a ntrebrilor se ncheie atunci cnd din ansamblul coerent al
rspunsurilor la ntrebrile puse se pot confirma sau infirma ipotezele formulate iniial de
auditorii publici externi.

Curtea de Conturi
Ex.7: Stabilirea ntrebrilor la care trebuie s rspund auditul

Cerine:

- identificarea problemelor ce pot aprea n ndeplinirea programului i

formularea pe baza acestora a ntrebrilor principale (problemele cheie) i
a ntrebrilor secundare la care trebuie s rspund auditul.

Curtea de Conturi
5.2.4. Identificarea i evaluarea criteriilor de audit

Criteriile de audit - termeni de referin, acele standarde care sunt utilizate pentru a
determina dac un program sau o activitate atinge intele de performan programate, prin
confruntarea dintre: Ceea ce este ? i Ceea ce ar trebui s fie?

Caracteristicile pe care trebuie

s le ndeplineasc criteriile de
audit:
-ncrederea;
- Obiectivitatea;
- Relevana;
- Relevana;
- Inteligibilitatea;
- Comparabilitatea;
- Exhaustivitatea;
- Acceptibilitatea.

Surse din care se pot identifica criteriile

de audit:
- legislaie, ghiduri, reglementri ;
- standarde generale i pe domenii ;
-compaii cu cea mai bun practic;
- analiza evoluiei n timp a unor
indicatori;
- criterii utilizate n audituri similare;
- criterii obinute prin valorificarea
experienei unor experi.

Curtea de Conturi
5.2.5. Stabilirea metodologiei de audit care va fi utilizat pentru obinerea
i analiza probelor de audit

Metodologia de audit presupune identificarea procedurilor de audit cele mai

economice, eficiente i eficace de obinere a probelor de audit i de analiz a acestora.

Obinerea probelor de audit

se poate face:

Stabilirea concluziilor i elaborarea

recomandrilor se poate face prin:

- n urma efecturii de studii;

- formulrii de ntrebri ;
- prin chestionare, interviuri ;
- prin observarea direct.

- analiza comparativ;
- analiza nainte i dup;
- analiza nivelului de ndeplinire
a obiectivelor;
- analiza cost-beneficiu;
- analiza cost eficacitate.

Curtea de Conturi
Probele de audit - acele date i informaii obinute de ctre auditorii publici externi, prin
utilizarea procedurilor specifice auditului performanei, care susin constatrile, concluziile
i recomandrile cuprinse n rapoartele de audit al performanei. (ISSAI 3000)

Relevana datelor i informaiilor utilizate ca probe de audit este dat de legtur

acestora cu obiectivele i criteriile auditului;
Credibilitatea datelor i informaiilor utilizate ca probe de audit este conferit de
imparialitatea acestora;
Rezonabilitatea presupune ca obinerea datelor i informaiilor s se efectueze ntr-o
manier eficient i n condiii de costuri reduse.

Caracteristicile datelor i informaiilor folosite ca probe de audit

Gradul de suficien al probelor de audit - cantitatea probelor de audit necesare va fi
proporional cu gradul de risc;
Gradul de adecvare - msura calitii probelor.

Curtea de Conturi
Tipuri de probe de audit

- probe fizice (se obin prin observare direct): fotografii, diagrame, grafice;
- probele verbale se constituie din rspunsuri la interviuri, sondaje. Trebuie
consolidate prin confirmri scrise, verificri ulterioare;
- probele documentare, din surse externe, se prezint sub form unor acte sau
documente, n form scris sau electronic, cum ar fi scrisori sau memorandumuri,
diferite contracte, rapoarte;
- probe analitice se obin ca urmare a verificrii, interpretrii i analizrii datelor i
informaiilor.

Proceduri pentru obinerea probelor de audit

- proceduri calitative: analiza comparativ i analiza nainte i dup;
-proceduri cantitative: statisticile descriptive pentru nelegerea distribuiei datelor
i a informaiilor i analiza regresiilor;
- proceduri analitice: analiza nivelului de ndeplinire a obiectivelor, analiza costbeneficiu, analiza cost-eficacitate.

Curtea de Conturi
Ex.8: Identificarea probelor de audit

Cerine:

- Identificarea probelor care vor susine constatrile, concluziile i

recomandrile ce vor fi incluse n raportul de audit ntr-o misiune de
Audit al performanei privind________________

Curtea de Conturi
5.2.6. Elaborarea planului de audit

Structura planului de audit al performanei:

a)obiectivul general i obiectivele specifice ale programului, proiectului, procesului sau activitii
auditat/auditate;
b)nelegerea entitii, a mediului n care aceasta i desfoar activitatea;
c)evaluarea sistemului de control intern;
d)lista riscurilor identificate, din care riscurile critice pentru ndeplinirea obiectivelor legate de
economicitate, eficien i eficacitate
e) criteriile de audit stabilite;
f)formularea ntrebrilor la care trebuie s rspund auditul performanei;
g)procedurile de audit prin care se obin probele de audit;
h) repartizarea sarcinilor pe fiecare membru al echipei de audit i timpul necesar pentru
ndeplinirea fiecrei sarcini de audit.

Curtea de Conturi
Ex.9: Elaborarea planului de audit

Cerine:

- Elaborarea planului de audit ntr-o misiune de Audit al performanei

privind__________________________