13

PROTOCOL
Aspecte fiscale privind
TVA si cheltuieli

04.11.2013

Implicatiile fiscale ale cheltuielilor de protocol

Cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazionate de acordarea unor

cadouri, tratatii si mese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii.
Atentie! Contribuabilii trebuie sa faca delimitarea clara intre :
cheltuieli de protocol efectuate in scopul derularii afacerii
cheltuielile efectuate in scop personal al asociatilor care pot fi asimilate
dividendelor sau
cheltuielile efectuate in beneficiul salariatilor care pot fi incadrate la
avantaje in natura.
Conform art. 7 din Codul Fiscal se consider dividend din punct de
vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende:
- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile
furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este
fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia.

Un alt aspect important este ca adesea se acorda salariatilor dreptul de

a lua masa la un restaurant, astfel ca nu va trebui tratata cheltuiala aferenta
drept o cheltuiala de protocol, ci va trebui sa fie impozitata ca si un avantaj
in natura, asimiland-o veniturilor din salarii (platitorul de venit este obligat sa
retine la sursa impozitul pe venit si contributii aferente).
Pentru a dovedi ca mesele sunt acordate unor parteneri de afaceri,
in scopul dezvoltarii afacerii este recomandat sa se intocmeasca diverse
documente justificative care sa demonstreze ca acestea au fost efectuate in
cadrul unor intalniri cu clientii, ca de exemplu: invitatii, procese verbale
incheiate cu acestia, contracte incheiate, note de negociere, oferte etc.
Opinia noastra (aceasta nu este prevazuta in vreo reglementare
legala):
Suma deductibil aferent serviciilor prestate gratuit prin oferirea unei
mese la restaurant nu poate fi dedus n situaia n care nu se poate justifica
faptul c aceste cheltuieli sunt efectuate n legatur direct cu activitatea
firmei care le-a nregistrat n evidena contabil. Pentru a justifica efectuarea
unor cheltuieli de protocol cu partenerii de afaceri, este recomandabil ca
responsabilul cu organizarea acestei aciuni s ntocmeasc un referat prin
care motiveaz necesitatea acestei aciuni, ns fr a nominaliza persoanele

participante. n acest caz, este recomandabil s se menioneze doar scopul

aciunii, de exemplu:
- discuii privind mbuntirea modului de derulare a contractelor deja
existente;
- purtarea tratativelor pentru continuarea derulrii contractului ncheiat
pentru o anumit perioad de timp;
- extinderea afacerii pe noi piee de desfacere a produselor;
- meninerea relaiilor comerciale.
Referatul respectiv ar trebui supus aprobrii conducerii societii pentru
efectuarea cheltuielilor respective, confirmnd astfel c aciunea de protocol
se desfoar n scopul susinerii activitii economice. La aceste documente
putei anexa copii de pe corespondena purtat cu partenerii/potenialii
parteneri prin e-mail, cereri de comand, invitaii, diverse corespondene
privind unele negocieri, oferte, contracte ncheiate etc
Protocolul este important din 2 puncte de vedere: al deductibilitatii la
calculul impozitului pe profit si al deductibilitatii TVA.
Impozit pe profit:
Potrivit Codului Fiscal, art. 21 cheltuielile de protocol
reprezinta
cheltuieli cu deductibilitate limitata in cuantum de 2% aplicat asupra
diferenei dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform
reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din
cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat,
cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din
totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.
Baza de calcul = (Total venituri -venituri neimpozabile ) (Total
cheltuieli cheltuieli cu impozitul pe profit curent si amanat -cheltuieli de
protocol cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile )
Potrivit prevederilor pct. 33 dat n aplicarea art. 21, alin. 3, lit. a) din
Codul Fiscal cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat
potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de
contribuabil, cu valoare egal sau mai mare de 100 lei se includ in valoarea
cheltuielilor de protocol.
Atentie! In cazul in care societatea realizeaza pierdere fiscala, nu mai
poate calcula cheltuieli de protocol deductibile.
Exemplu 1:
SC Leader SRL prezinta urmatoarele informatii pentru calcularea impozitul
pe profit la sfrasitul trimestrului III:

- Venituri din prestari servicii 100.000 lei;

- Cheltuieli cu salariile 20.000 lei;
- Cheltuieli cu serviciile 10.000 lei;
- Cheltuieli cu amortizarea fiscala 20.000 lei;
- Cheltuieli de protocol 6.000 lei;
- Cheltuieli cu imp. pe profit - 2.000 lei;
Nu exista pierdere fiscal din anii anteriori.
Baza de calcul chelt de protocol = 100.000 ( 58.000 2.000 6.000)
= 50.000 lei;
Cheltuiala de protocol deductibila = 2% x 50.000 = 1.000 lei;
Cheltuiala de protocol nedeductibila = 6.000 1.000 = 5.000 lei;
Profit impozabil = 100.000 58.000 + (5.000 + 2.000) = 49.000 lei;
Impozit pe profit total = 49.000 x 16 % = 7.840 lei;
Impozit pe profit de inregistrat = 7.840 2.000 = 5.840 lei;
Taxa pe valoare adaugata
Din punct de vedere al TVA, Codul Fiscal prevede 2 situatii distincte
pentru cheltuielile de protocol bunuri si servicii acordate sub forma de
protocol.
Pentru sintetizarea informatiilor referitoare la TVA prezentam
urmatorul tabel:
Cu document justificativ aferent
Fara doc.
justificativ
Pana in 100 lei

Peste 100 lei

Orice valoare

Servicii de
protocol

Se va deduce
integral TVA si nu
se va colecta

Se va deduce
integral TVA si nu
se va colecta

Se va trece
integral pe
cheltuiala

Bunuri sub
forma de
cadouri

Se va deduce
integral si nu se
va colecta

Se va deduce
integral, dar se
va colecta TVA
pentru valoare
care depaseste
100 lei

Se va trece
integral pe
cheltuiala

1. Bunurile acordate sub forma de cadouri de protocol

Bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de

protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou
oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, prin
urmare contribuabilul are dreptul sa-si deduca taxa deductibila daca are
documente justificative aferente fara sa fie obligata sa colecteze.

Bunurile acordate sub forma de cadouri care depesc

individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, nsumeaz valoarea depirilor
de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu
plat, i colecteaz taxa, dac taxa aferent bunurilor respective este
deductibil total sau parial.
Conform normelor metodologice aferente art. 128 pentru valoarea
bunurilor care depasesc plafonul de 100 lei, fara TVA se consider c livrarea
de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au
fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul.
Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa
colectat aferent se nscriu n autofactura care se include n decontul ntocmit
pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit
n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul.
Exemplu:
O persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA lunar ofera in luna
septembrie 2013 la 3 dintre clientii sai fideli la implinirea a 10 ani de la
infiintarea firmei cadouri de protol formate din mai multe bunuri:
- pentru Clientul A un cadou in valoare de 500 lei;
- pentru Clientul B un cadou in valoare de 90 lei;
- pentru Clientul C un cadou in valoare de 300 lei;
Atentie! Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.
Deoarece cadou de protocol de 90 lei este sub valoare plafonului de 100
lei exclusiv TVA nu se va colecta TVA aferenta deoarece nu consituie livrare
conform art. 128, alin . 8 , lit. f).
Baza impozabila = (500 100) + (300 100) = 600 lei;
TVA de colectat = 600 x 24 % = 144 lei;
Cheltuiala totala cu actiunea de protocol (inregistrata in ct. 623) pentru
care se analizeaza deducerea la calculul impozitului pe profit este de 1.034 lei
(890 + 144).

2. Serviciile de protocol
Potrivit circularei nr. 408538 din 12 septembrie 2013 pentru serviciile de
restaurant acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, operatorii
economici nu colecteaz TVA conform prevederilor art. 129 alin. (5) lit. a)
din Codul fiscal coroborate cu prevederile pct. 7 alin. (7) din norme, dac fac
dovada c serviciile sunt acordate gratuit n scopuri legate de activitatea
economic a persoanei impozabile.
Conform principiilor ce deriv din legislaia naional i din jurisprudena
Curii de Justiie a Uniunii Europene, pentru aplicarea prevederilor art. 129
alin. (5) lit. a) din Codul fiscal este obligaia persoanei impozabile s
demonstreze c serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol
sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a acesteia.
Atentie! Acordarea gratuit a serviciilor de restaurant (protocol) nu
intr sub incidena plafonului de 100 de lei pentru cadourile de mic
valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, prevzut la pct. 6
alin. (10) lit. a) din Normele metodologice date n aplicarea art. 128 alin. (8)
lit. f) din Codul fiscal.
Exemplu:
O persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA achiztioneaza
servicii de restaurant pentru o intalnire cu un partener de afaceri cu care a
incheiat o nota de negociere si un contract de prestari servicii. Factura
aferenta acestor servicii a fost emisa in luna octombrie 2013 si a avut o
valoare de 600 lei + TVA.
Pentru serviciile de restaurant achizitionate beneficiarul are dreptul sa-si
deduca integral TVA fara sa fie obligat sa colecteze TVA deoarece servicul a
fost efectuat in scopul legat de activitatea economica si are ca document
justificativ un contract incheiat cu partenerul de afaceri.
Atentie! Pentru situatia in care toata suma nu se incadreaza in conditiile
de deducere a TVA (mese la restaurant pentru care este mai mult decat
imposibil de facut liste cu persoanele participante) toata TVA este trecuta la
cheltuieli de protocol si analizate la calculul impozitului pe profit.
S&R Accounting Leader SRL este o firm de contabilitate din Bucureti, avnd asociai pe
Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian i Laurentiu Stanciu, ACCA. Oferim servicii de contabilitate,
consultan fiscal-contabil, audit financiar, retratarea situaiilor financiare la IFRS.
Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este vorba de o
ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un tratament fiscal ori
monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin, contactndu-ne la
office@accounting-leader.ro, sau direct de pe site-ul nostru www.accounting-leader.ro.