Curtea de Conturi

Curs de Audit al performanei

Principii generale ale auditului

SIBIU 2013

Curtea de Conturi

1. Auditul performanei definie, concepte i importan

Curtea de Conturi

1.1 Definiie

Curtea de Conturi

O evaluare independent a modului n care o entitate public, un

program, proiect, proces sau activitate funcioneaz din punctele
de vedere ale eficienei, economicitii i eficacitii. (art. 2 din
Legea nr.94/1992)

1.1 Definiie
O examinare independent i obiectiv a msurii n
care un program sau o activitate a unei entiti publice
funcioneaz eficient i eficace n condiiile respectrii
economicitii, cu scopul de a aduce mbuntiri. (ISSAI 3000
punctul 1.1)

Curtea de Conturi

1.2 Economicitate,

eficien i

eficacitate

Curtea de Conturi
Ex.1 nelegerea principiilor
Economicitii, Eficienei i Eficacitii

Cerine:
Determinai pentru situaiile detaliate n Documentul de lucru pe care dintre cei
3E i vei avea n vedere pentru continuarea auditului

Curtea de Conturi

Economicitatea

Curtea de Conturi
Economicitatea

Minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea

rezultatelor estimate ale unui program, proiect, proces, ale unei
activiti sau entiti publice cu meninerea calitii
corespunztoare a acestor rezultate. (ISSAI 3000, punctul 1.5)

Curtea de Conturi
Ofer rspunsuri la urmtoarele ntrebri:
-Procedurile alese pentru achiziionarea de ctre o entitate a bunurilor i
serviciilor reprezint modalitatea cea mai economic de utilizare a
fondurilor publice?
- S-au folosit n mod economic resursele umane, financiare sau materiale?
A acionat conducerea n concordan cu politicile de realizare a
obiectivelor i a ntelor de performan stabilite?

Economicitatea
Criterii de audit folosite n evaluarea economicitii:
- existena unor reglementri adecvate;
- alocarea de fonduri suficiente i la momentul oportun;
- existena unei limite de pre;
- compararea preului practicat de entitatea auditat cu preul practicat
de aceeai entitate, ntr-o tranzacie similar efectuat anterior;
- compararea valorii indicatorului costuri cu valoarea medie a acestuia,
realizat de entiti cu activitate similar.

Curtea de Conturi

Eficiena

Curtea de Conturi
Eficiena

Capacitatea sau potenialul unui program, proiect, proces

sau al unei activiti sau entiti de a obine rezultate maxime, n
condiiile utilizrii unor resurse limitate.( ISSAI 3000, punctul 1.5)

Curtea de Conturi
Auditul eficienei poate oferi rspunsuri la ntrebri precum:
-S-au folosit n mod eficient resursele umane, financiare sau de alt natur?
- Programele, proiectele, procesele sau activitile entitii au fost gestionate,
organizate, efectuate, monitorizate i evaluate n mod eficient?
- Activitile din cadrul entitii corespund cu obiectivele i cerinele stabilite?
- Serviciile publice sunt de calitate, orientate spre cetean i efectuate la
timp?

Eficiena

Pentru a evalua eficiena se compar indicatorii de eficien cu:

- standardul de eficien adoptat de entitatea auditat;
- indicatorii de eficien realizai de entiti cu activitate similar;
indicatorii de eficien realizai de ctre cea mai performant entitate care
funcineaz n domeniu;
-cele mai bune practici;
- procedurile de control i de monitorizare instituite de conducere;
- indicatorii de performan realizai de entitate pentru activiti similare, n
perioade de timp diferite.

Curtea de Conturi

Eficacitatea

Curtea de Conturi

Eficacitatea

Msura n care sunt atinse scopurile i obiectivele, preocupnduse de relaia dintre efectele urmrite (rezultatele programate) i
rezultatele obinute n cadrul programului, proiectului, procesului
sau activitii respective.( ISSAI 3000, punctul 1.5)

Curtea de Conturi
Auditul eficacitii rspunde la urmtoarele ntrebri:
- Au fost atinse obiectivele de politic managerial cu mijloacele utilizate?
Au fost obinute rezultatele programate?
- Mijloacele utilizate pentru obinerea rezultatelor corespund politicii
manageriale i obiectivelor entiti?
- Impactul obinut reprezint un rezultat direct al politicii manageriale i nu
unul datorat altor circumstane?

Eficacitatea
Auditul eficacitii evalueaz gradul de ndeplinire al:
-obiectivelor operaionale - examinarea modului de aciune a factorilor de
decizie n raport de realizrile ateptate;
- obiective imediate analiza rezultatelor, clare i pozitive, conform
informaiilor de monitorizare furnizate de organisme responsabile;
- obiective intermediare i globale obinerea de probe din surse externe,
independente de entitate.

Curtea de Conturi
Ex.2 Domenii supuse auditului performanei

Pentru domeniile:
Fundamentarea i acordarea de prestaii sociale
Previzionarea i realizarea de venituri bugetare
ntreinerea i reabilitarea drumurilor
Organizarea i funcionarea serviciilor publice de salubrizare
- identificai obiectivul auditului de performan analizat
- identificai criteriile ce se pot folosi pentru evaluarea economicitii, eficacitii i eficienei
activitii auditate;
- formulai ntrebrile n baza crora se pot obine rspunsuri cu privire la auditarea
economicitii, eficacitii i eficienei activitii auditate.

Curtea de Conturi
Modelul input - output

Curtea de Conturi

1.3 Msurarea i evaluarea performanei

Curtea de Conturi

Procesul de monitorizare, de msurare i de

raportare a gradului de realizare a programelor sau
activitilor n toate etapele derulrii acestora. (ISSAI 3000,
punctul 1.7)

Msurarea
performanei
Prin msurarea performanei se stabilete dac un
program, proiect, proces sau activitate i-a atins obiectivele
sau cerinele, exprimate ca standarde msurabile ale
performanei.

Curtea de Conturi

Presupune efectuarea de studii sistemice n cadrul

auditurilor performanei pentru a aprecia modul de
implementare i funcionare al acestora.

Evaluarea performanei
Evaluarea performanei se realizeaz prin
examinarea unei game largi de informaii, ceea ce
face ca acest proces s fie diferit de msurarea
performanei, att ca scop ct i ca indicatori la care
se raporteaz.

Curtea de Conturi
Ex.3 Diferene ntre auditul financiar i
auditul performanei

Se detaliaz comparativ aspecte privind:

- obiectivul;
- sfera de aplicare;
- metodele folosite;
- criteriile de audit;
- rapoartele;
- perioada de timp auditat.

Curtea de Conturi
Auditul financiar

DIFERENE

Auditul performanei

Exprimarea unei opinii asupra

situaiilor financiare ale unei
entiti i a conformitii cu
legile i regulamentele

OBIECTIVE

Evaluare performanei n relaie cu cei trei

3E

Situaiile financiare i rapoartele

legate de ciclul financiar

SCOP

Activitatea entitilor auditate fr a fi

limitat la o anumit perioad de timp

Verificarea documentelor cu
date financiare concentrndu-se
pe tranzaciile eronate, omisiuni,
fraude i pe incorectitudinile din
situaiile financiare
O form standardizat care
include exprimarea unei opinii

METODE

RAPORTARE

Analizarea activitii entitii i a msurii n

care aceasta confirm/atinge ateptrile
pentru care a fost creat i care iau forma
unor criterii

Raportarea performanei generale

incluznd recomandri de mbuntire a
acesteia