n conformitate cu Codul Fiscal al Republicii Moldova, sunt percepute i colectate att

impozite i taxe generale de stat, ct i impozite si taxe locale. n 2013, veniturile bugetului de
stat au atins valoarea de 22436,7 mil. lei, inregistrand o crestere de 11,7% n comparatie cu anul
2012. Din suma total a veniturilor bugetului de stat, veniturile fiscale au constituit 18336,8 mil.
lei, iar ncasrile nefiscale

812,0 mil. lei1. Ponderea impozitelor indirecte in veniturile

bugetului de stat a constituit aproape 71,8% in 2013, ponderea TVA-ului fiind de 54,1%2.
Restituirea de TVA a constituit 1921,9 mil. lei.
Pe baza unei cercetrii recente, este clar c nivelul global al impozitrii n Moldova (la
34% din PIB) nu este nici prea nalt, dar nici jos n raport cu standardele internaionale. Conform
standardelor internaionale, impozitarea n Republica Moldova, la nivel de 18,3% din PIB3, nu
reprezint o povar fiscal deosebit de grea. Mai mult dect att, cota maxim (18%) a
impozitului pe venitul persoanei fizice este cu mult mai mic dect media internaional a cotei
maxime a impozitului (30%), iar cota de 12 % a impozitului pe venitul persoanelor juridice este,
n particular, atractiv n raport cu media internaional. Cota TVA-ului de 20% este puin mai
mare dect media internaional, iar presiunea fiscal asupra forei de munc4 din Moldova, de
21%, este puin mai mare dect procentajul mediu internaional.
Reforma administrrii fiscale n Moldova a nregistrat progrese semnificative pn n prezent,
dei mai rmn probleme serioase pentru anii care urmeaz. Mai mult dect att, sunt
preconizate schimbri importante n politica i legislaia fiscal n anii care urmeaz, inclusiv o
posibil cot unic de impozitare a venitului persoanei fizice, reformele TVA i, n special,
implementarea deplin a sistemului de restituire a TVA pentru persoanele fizice nerezidente,
creterea impozitului pe venitul corporativ i stabilirea unei cote unice reduse, completarea
Codului Fiscal cu noi titluri privind contribuiile sociale i taxele vamale, precum i majorarea
cotelor principale la accize.
Concluzia general este c, n timp ce Republica Moldova are un sistem fiscal coerent,
elementele de baz ale impozitrii directe i indirecte sunt compatibile cu normele UE i ara
continu s depun eforturi conjugate n vederea modernizrii administraiei sale fiscale. Actuala

Raport privind executarea bugetului public national n anul 2013. http://mf.gov.md/reports/?y=2013&m=y, accesat
12 noiembrie 2014.
2

Raport privind executarea bugetului de stat sintez pe toate componentele

http://mf.gov.md/files/reports/3.%20BS%20Toate_21.pdf , accesat 12 noiembrie 2014.

pe

anul

2013

Calculele autorului n baza raportului BNS Produsul intern brut n Republica Moldova n anul 2013
http://www.statistica.md/newsview.php?l=ro&idc=168&id=4427, accesat 12 noiembrie 2014.
4

Ponderea contribuiilor sociale de stat obligatorii n veniturile BPN, Evolutia bugetului public national pe anii 2000
2013. http://mf.gov.md/reports/evolutia_bpn, accesat 12 noiembrie 2014.

agend de armonizare UE n domeniul legislaiei i politicii fiscale rmne a fi important pentru

economia Moldovei, investitori i climatul su de afaceri. n timp ce dezvoltarea deplin a
administraiei fiscale la standarde moderne va necesita ceva timp i eforturi suplimentare
(inclusiv suportul internaional), anumite aspecte, n special refinanarea TVA, pot fi obinute
destul de repede i, desigur, unele aspecte ce in de impozitarea n UE sunt lsate pentru o etap
mai trzie a procesului de integrare n UE.
Impozitarea este una din funciile cheie tradiionale ale guvernelor naionale. Astfel,impozitarea este abo
rdata in Uniunea Europeana ca o problema ce tine de suveranitatea Statelor Membre ale UE. Respectiv, in t
imp ce UE are o anumita putere dea elabora legi si armoniza sistemul impozitarii indirecte, in ceea ce prive
ste impozitarea directa, dreptul de a organiza sistemul fiscal, alegerea cotelor, aplicarea scutirilor etc., este,
in general, responsabilitatea exclusiva a suveranitatii si legislatiilornationale ale Statelor Membre ale UE.
In general, de asemenea, legislatia UE cereun acord unanim al tuturor statelor membre pentru adoptarea le
gislatiei UE in domeniul impozitarii. In ultimii ani, exista o tendinta de a promova mai mult armonizareain
ambele domenii si de a gasi noi modalitati pentru atingerea efectelor armonizarii.Mai mult decat atat, sens
ibilitatea politica a impozitarii in Acquis-ul comunitar esteclara din faptul ca unele State Membre ale UE s
pera ca sistemele de impozitaredirecta si indirecta sa fie in continuare armonizate de Uniunea Europeana, i
n timpce alte state doresc sa se asigure ca impozitarea directa, in special, va ramane unaspect al legislatiei s
i politicii economice nationale.
Luarea n consideratie a legislatiei si politicii UE n domeniul impozitarii indirecte dezvaluie ca
exista mai multe actiuni definite si mandate juridic e specifice pentru ar monizarea legislatiei
privind impozitul pe cifra de afaceri, accizele si alte forme ale impozitarii indirecte n masura
n care astfel de armonizare este necesara pentru a asigura instituirea si functionarea pietei
interne. Astfel, UE a stabilit limitele superioare si inferioare privind cotele TVA care pot fi
percepute, scutirile specifice, normele comune privind accizele la produse petroliere, alcool si
tutun, precum si reguli comune privind produsele energetice din motive de eficienta energetica.
Procesul de armonizare a legislatiei si politicii fiscale n tarile din afara UE este conside rat, cu
referinta la cerintele legale si institutionale de baza ce tin de tarile candidate pen tru aderarea la
UE; deoarece ele stabilesc criterii relevante pentru o etapa mai avansata a procesului de integrare
n UE. ntr-adevar, cerintele de baza privind armonizarea pentru tarile din afara UE au fost initial
definite n termeni de stabilire a unor sisteme compatibile de TVA si accize. n ceea ce priveste
TVA, accentul s-a pus pe Directiva a sasea privind TVA, n special, ca fiind unitatea principala a
legii privind TVA; formuland toate definitiile si principiile UE.
Armonizarea unor aspecte mai delicate ale Acquis-ului UE n domeniul impozitarii (inclusiv
armonizarea cotelor minime ale impozitelor indirecte si principalele Directive privind
impozitarea directa), de obicei, semnaleaza ultimele etape ale procesului n tarile candidate.

Dezvoltarea detaliata a administratiilor fiscale moderne (bazate pe procesul Planului Fiscal

Detaliat (Fiscal Blueprint)) si, n cele din urma, stabilirea cotelor minime ale UE pentru TVA si
accizele s-au dovedit a fi cele mai dificile aspecte ale procesului de integrare UE referitoare la
Acquis-ul UE privind legislatia si politica fiscala.
Evaluarea impozitarii indirecte scoate n evidenta o serie de aspecte problematice referitoare atat
la sistemul TVA din Moldova, cat si la legislatia cu privire la accize. n ceea ce priveste TVA-ul,
recomandarile specifice se axeaza pe scutiri suplimentare de la TVA existente n Moldova,
operatiile de restituire a TVA si facturilor, definitia juridica a locului de furnizare a serviciilor,
combaterea fraudei TVA si imbunatatirea aplicarii TVA. n domeniul accizelor, problema
principala consta n cotele, baza de impozitare pentru unitatea de acciz, necesitatea unei legislatii
suplimentare (n special cu privire la momentul aparitiei obligatiei fiscale si depozitare), precum
si n tratarea zonelor libere. O abordare pe etape a acestor problem e este recomandata, axanduse, n primul rand, pe aspectele ce tin de sistema si doar apoi pe armonizarea cotelor/cotelor
minime de impozitare indirecta.

Sistemul fiscal al Republicii Moldova: impozitele indirecte (TVA)

n 2008, veniturile bugetului de stat au ajuns la 25516,9 milioane lei (aproximativ 1600
milioane), nregistrand o crestere cu 14,5% n comparatie cu 2007. Impozitele directe (impozitul
pe venit si pe proprietate, contributiile sociale) au constituit 36% din venituri, iar impozitele
indirecte (TVA, accizele si taxele pe comertul exterior) au constituit 48%.
Mai exact, veniturile bugetului de stat au constituit 15977,5 milioan e lei n 2008 (aproape 1000
milion), sau cu 13,6% mai mult n comparatie cu anul 2007. Ponderea impozite lor indirecte n
veniturile bugetului de stat a constituit aproape 74% n 2008, ponderea TVA-ului fiind de 56,7%.
Structura veniturilor bugetului de stat pentru anii 2007 si 2008 este prezentata n diagramele ce
urmeaza.

Datele mai recente pentru primele sase luni ale anului 2009 arata o reducere n pon derea
impozitelor indirecte pana la 72,4% din totalul veniturilor bugetului de stat (re ducerea TVA si a
impozitelor asupra comertului exterior) si un declin nesemnificativ n impozitul pe venit
(reflectand cota 0% la impozitul pe venit al persoanelor juridice la castigurile retinute, introdus
n ianuarie 2008, care deja a rezultat n micsorarea ponderii impozitului pe venit n datele pentru
2008).
Potrivit documentului Guvernului RM din martie 2010 intitulat Regandeste Moldova, pe
parcursul anului 2009 situatia vizand incasarile la buget a marcat o continua dete riorare.
Documentul accentueaza faptul ca n primele 9 luni ale anului 2009, veniturile bugetare s-au
redus cu mai mult de 10% n raport cu perioada respectiva a anului 2008, preponderent, din
cauza scaderii incasarilor din TVA, venituri nefiscale si taxe de im port. Mai mult decat atat,
deficitul fiscal a crescut de la nivelul de 1% din PIB nregistrat n anul 2008 la circa 6% din PIB
n perioada ianuarie-septembrie 2009.
n conformitate cu Raportul recent al USAID5:
Sistemul fiscal al Republicii Moldova are o serie de trasaturi admirabile. Colectarea Taxei pe
Valoarea Adaugata (TVA) este foarte mare n comparatie cu tarile cu cote de impozitare
similare. Exista un cod fiscal modern si comprehensiv, care integreaza administrarea fiscala si o
legislatie fiscala de fond ntr-o sigura sursa accesibila.
Din 2008, politica fiscala a Republicii Moldova a stabilit prioritati distincte:

Echitatea impozitarii, stabilitate si transparenta;

C o l e c t a r e a s i a c h i t a r e a i m p o z i t e l o r i n R e p u b l i c a M o l d o v a e xe r c i t i u d e a n a l i z a c o m p a r a t i v a , U S
A I D, m a r t i e 2 0 0 8 .

Optimizarea poverii fiscale;

Asigurarea stabilitatii macroeconomice;

Imbunatatirea managementului finantelor publice.

Masurile conexe au inclus actiuni n domeniul impozitarii n vederea sustinerii mediului de

afaceri (prin introducerea cotei de impozitare 0% pentru venitul reinvestit sau retinut pentru
ntreprinderi din 1 ianuarie 2008), micsorand cota maxima a impozitului pe veni tul persoanelor
fizice si marind numarul scutirilor personale si a celor pentru persoanele ntretinute,
imbunatatind rambursarea TVA, marind domeniul de aplicare a impozitului pe venit, retinut la
sursa, marind eficienta impozitelor cu privire la jocurile de noroc si leasingul proprietatii,
majorand accizele la bere si alte bauturi alcoolice si aplicand amnistii pentru arieratele fiscale si
liberalizarea reglementarilor privind legalizarea capi talului.
Conform studiului realizat de USAID, nivelul global al impozitarii n Moldova (34% din PIB) nu
este nici prea nalt, dar nici jos n raport cu standardele internationale. O analiza internationala
comparativa a principalelor impozite colectate de catre agentiile fiscale (cu exceptia impozitelor
pentru export si contributiile sociale) indic a faptul ca impozitarea n Republica Moldova, la 17%
din PIB, nu reprezinta o povara fiscala deosebit de grea. Pe baza analizei internationale
comparative, acest raport mentioneaza urmatoarele:

Cota maximala a impozitului pe venitul persoanelor fizice, de numai 18%, este cu mult

sub cota maximala medie internationala de 30% si este competitiva cu cotele impozi tului din
majoritatea statelor din spatiul ex-sovietic
.

Cota impozitului pe profit din Republica Moldova, de 20%6

, este sub media cotei mondiale, precum si pentru statele din fosta Uniune Sovietica. Mai mult
decat atat, schimbarile recente n vederea excluderii economiilor din calcularea impozitului pe
profit fac sistemul impozitelor pe profit al Republicii Moldova unul din cele mai compe titive din
lume. Impozitul de 20% pe profit este aproape identic cu cotele de impozitare aplicate de
guvernele statelor ECE/ESE7.

Cota TVA de 20% este un pic mai mare decat n alte state, dar acest lucru se pare ca are

un impact nesemnificativ asupra competitivitatii Republicii Moldova la nivel international,

ntrucat nu afecteaza preturile relative ale factorilor de productie ale tarii si nici nu adauga, n
mod direct, costurile de afaceri. Cota TVA de 20% este, n esenta, aceeasi ca si media pentru
tarile ECE/ESE si FUS.

R a t a R e p u b l i c i i M o l d o v a e s t e , d e a s e m e n e a , m a i m i c a d e c a t m e d i a p e n t r u t a r i l e EC E / E S E s i , d e f a p t , e s t
ecumultmaijoasadecat50%inSloveniasau40%inPolonia.
7

I n p r e z e n t 15 % p e n t r u p r o fi t u l d i s t r i b u i t s i 0 % p e p r o fi t u l r e t i n u t .

Presiunea fiscala asupra fortei de munca din Republica Moldova, de 22%, este putin

mai mare decat presiunea fiscala medie mondiala8.

Planurile si strategiile actuale ale Republicii Moldova cu privire la impozitare si

armonizarea lor.
n cadrul Programului Guvernului pentru anii 2009 2013 din octombrie 2009 se pune un
accent deosebit pe programul comprehensiv de redresare economica axat pe con solidarea
ncrederii n capacitatea institutiilor de stat de a gestiona criza actuala prin intermediul, printre
altele, al unor politici fiscale prudente si al cooperarii eficiente si sta bile cu institutiile financiare
internationale si partenerii de dezvol tare ai Republicii Mol dova. n ceea ce priveste politica
bugetara si fiscala, Programul subliniaza necesitatea unui cadru fiscal si bugetar stabil si
previzibil, mentinerea deficitului bugetar la un nivel rezonabil, necesitatea asigurarii
corectitudinii la alocarea finantelor publice, precum si reducerea n continuare a poverii fiscale.
Propunerile specifice includ:9

Negocierea unui nou Memorandum cu Fondul Monetar International;

Perfectionarea sistemului de prognozare a veniturilor si cheltuielilor bugetare pentru

eliminarea practicii de modificare repetata a bugetului anual;

Perfectionarea mecanismelor de administrare a TVA si accizelor, inclusiv a procedurilor

de restituiri importante ale acestora10;

Adoptarea si aplicarea Codului de proceduri fiscale si a Codului de proceduri vamale n

redactie noua;

Marirea numarului e-declaratiilor n raportarea fiscala, astfel ncat cel putin 60% din

toate declaratiile sa fie depuse n format electronic;

Cresterea capacitatii administrarii fiscale n ceea ce priveste colectarea eficienta a im -

pozitelor;

Examinarea posibilitatii de ntroducere a cotei unice la impozitul pe venitul persoanelor

fizice si juridice;

Stabilirea unor principii clare si obiective n redistribuirea veniturilor de la bugetul de

stat spre bugetele unitatilor teritorial-administrative.

n ce privete perioada din 2011 pn n 2015, creia aceast publicaie i acord o atenie
sporit, se nelege c Guvernul Republicii Moldova se angajeaz s conformeze i s apropie
8

P r e s i u n e a fi s c a l a m a s o a r a i m p o z i t a r e a g l o b a l a a f o r t e i d e m u n c a p r i n c a l c u l a r e a d i f e r e n t e i d i n t r e p l a t a
m u n c i t o r i l o r s i c o s t u r i l e t o t a l e l e g a t e d e a n g a j a r e a l o r, i n c l u s i v i m p o z i t u l p e v e n i t u l p e r s o a n e l o r fi z i c e s i
c o n t r i b u t i i l e s o c i a l e o b l i g a t o r i i . P r e s i u n e a fi s c a l a e s t e ex p r i m a t a i n p r o c e n t e d i n s a l a r i u l u i b r u t .
9

Adoptat de Guvernul Republicii Moldova la 18 noiembrie 2009.

10

Aciune inclus i n Planul de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru 2011-2015, spre realizare n 2013.

legislaia i practicile fiscale de standardele europene. La aceast etap este mai puin clar modul
n care aceste angajamente vor fi gestionate i asigurate. Pn n prezent, nu s-a acordat atenia
necesar cerinelor UE privind legislaia i politica fiscal, aceasta reieind din circumstanele
specifice ale Republicii Moldova. n acelai timp, n prezent exist o perspectiv realist pentru
Ministerul Finanelor, n colaborare cu Inspectoratul Fiscal de Stat, de a-i asuma
responsabilitatea pentru procesul de armonizare n acest domeniu pentru urmtorii ani. Acest
proces va avea loc, desigur, n paralel cu respectarea angajamentelor fa de FMI i imperativele
fiscale naionale.

CERINELE PRIVIND PROCESUL DE ARMONIZARE A LEGISLAIEI

I POLITICII FISCALE N DOMENIUL TVA
Cerinele APC i PA PEV

Articolul 50 al Acordului de Parteneriat i Cooperare (APC) se ocup, n general, cu

angajamentul de a se asigura c legislaia Republicii Moldova va fi treptat compatibil cu cea a
UE. Aici a fost deja remarcat c aceasta se refer i la normele privind ajutoarele de stat de
relevan potenial pentru impozitarea direct, mpreun cu impozitarea societilor comerciale.
n plus, Articolul 50 cuprinde impozitele indirecte, n cadrul domeniului su de aplicare. n
consecin, apropierea legislaiei UE i a politicilor cu privire la TVA i accize este, n special,
necesar n Republica Moldova.
Capitolul 36 al PA PEV (care se ocup cu dezvoltarea i punerea n aplicare a sistemului fiscal
al Republicii Moldova, precum i instituiilor sale, bazat pe standarde internaionale i europene)
solicit ca Moldova s asigure compatibilitatea deplin a legislaiei fiscale naionale cu normele
OMC, inclusiv cu dispoziiile pentru determinarea locului de prestare a serviciilor, pentru a evita
dubla impunere, pentru TVA i accize n totalitate nediscriminatorii, precum i de restituire a
TVA-ului contribuabililor nerezideni.
Planurile i strategiile din prezent n Republica Moldova

Programul Guvernului pentru 2009 2013 subliniaz necesitatea pentru un cadru de lucru
bugetar i fiscal stabil i previzibil, meninerea deficitului bugetar la un nivel rezonabil i
reducerea ulterioar a poverilor fiscale. Propunerile legislative specifice includ mbuntirea
sistemelor pentru gestionarea TVA i a accizelor, inclusiv procedurile pentru restituirile
relevante, adoptarea noilor coduri de procedur fiscal i procedur vamal i posibilitatea unei
rate fixe a impozitului pe venit pentru toate persoanele juridice i fizice. Referitor la
mbuntirea ulterioar a administrrii fiscale, intele cheie n noul Program includ

mbuntirea prognozrii veniturilor i cheltuielilor, eliminarea modificrilor repetate operate n

bugetul anual, creterea capacitii administrrii fiscale de a colecta efectiv impozitele i
folosirea sporit a e-declaraiilor n procesul general de prezentare a declaraiilor fiscale.

Urmtoarele msuri ale politicii fiscale sunt planificate pe termen mediu:

n conformitate cu CCTM, se planific c reformele importante cu privire la TVA vor fi
implementate n Moldova n anul 2011:
Ordinea de definire a locului de prestare a serviciilor va fi inclus n legislaia naional i va fi
pe deplin compatibil cu standardele OMC;
Sistemul de restituire a TVA persoanelor fizice-nerezidente va fi complet implementat.
n conformitate cu CCTM, n 2010, Titlul XII al Codului Fiscal Alte impozite i taxe va fi
elaborat i implementat. Aceast msur va completa sistematizarea legislaiei fiscale i va
reglementa impozitul privat i patenta de ntreprinztor.

Cotele TVA77

Cota standard
Conform Articolului 96 din Codul Fiscal, cota TVA standard este de 20% din valoarea livrrii
impozabile de mrfuri/ servicii efectuate pe piaa intern a Moldovei, precum i din valoarea
impozabil a mrfurilor/serviciilor importate.
Cote reduse
Conform Articolului 96 al Codului Fiscal, anumite mrfuri sunt supuse unor cote TVA reduse, i
anume de 8%:
cota TVA redus de 8% se aplic livrrilor de pine i produselor de panificaie, laptelui i
produselor lactate n Moldova, cu excepia produselor alimentare pentru copii, care sunt scutite
de TVA, de asemenea la livrrile/importul de produse farmaceutice i zahrului produs din sfecl
de zahr. ncepnd cu anul 2010 aceast cot se aplic, de asemenea, produselor agricole
primare;
n noiembrie 2009, s-a decis de a anula cota TVA redus pentru zahr, eveniment cruia i s-au
opus intens Uniunea productorilor de zahr din Moldova, care afirm faptul c o astfel de
majorare a TVA la zahr va duce automat la creterea preului i se va solda cu o cretere
semnificativ a profitabilitii activitii de contraband cu zahr din Ucraina. Aceast schimbare
totui a fost introdus prin Legea nr.178 din 11.07.2012 pentru modificarea i completarea unor
acte legislative (Monitorul Oficial 190-192/644, 14.09.2012), ncepnd cu 1 ianuarie 2013. TVA
pentru producia agricol fiind majorat de la 8 la 20 %, dar diferena de 12 % trebuia s fie

restituit productorilor agricoli n decurs de 30 de zile. Decizia respectiv a fost luat n urma
discuiilor cu experii misiunii Fondului Monetar Internaional. ns procedura de restituire fiind
una birocratizat s-au nregistrat foarte puine cazuri cnd TVA-ul se restituia la timp. n da ta de
11 aprilie 2013 Parlamentul a votat revenirea la cota de 8% pentru produsele agricole, care n
opinia autorilor actului legislativ va proteja productorii agricoli autohtoni de concurena
produselor similare importate din Ucraina.
Tot prin Legea nr.178 din 11.07.2012 pentru modificarea i completarea unor acte legislative
(Monitorul Oficial 190-192/644, 14.09.2012) a fost modificat cota redus de 6%11 la 8% pentru
livrrile/importul de gaze naturale i gaze lichefiate.
Cota zero a TVA (Articolul 104 al Codului Fiscal)
Conform articolului 104 al Codului Fiscal, la cota zero a TVA se impoziteaz urmtoarele
livrri:
mrfurile i serviciile pentru export;
toate tipurile de transporturi internaionale de pasageri i mrfuri (inclusiv servicii de
expediie);
utilitile (energia electric, energia termic i apa cald) livrate populaiei;
mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii
Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova,
livrate n zona economic liber din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i
cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova unul
altuia;
serviciile prestate de ntreprinderile industriei uoare pe teritoriul Republicii Moldova n cadrul
contractelor de prelucrare n regimul vamal de perfecionare activ;
importul i/sau livrarea pe teritoriul Moldovei a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei
oficiale de ctre misiunile diplomatice n Moldova, precum i uzului sau consumului personal de
ctre membrii personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i de ctre
membrii familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei;
importul i/sau livrarea mrfurilor i serviciilor pentru scopuri de asisten tehnic n Republica
Moldova de ctre organizaii internaionale i ri donatoare conform acordurilor la care
Republica Moldova este parte, n conformitate cu lista aprobat de Guvern;
mrfurile livrate n magazinele duty-free.

11

Cota a fost majorat de la 5 la 6% n conformitate cu Legea pentru modificarea i completarea unor acte legislative din 17 decembrie
2009.