ANUL I S1 CIG

Bazele contabilitii seminar 7

Sptmna 17 - 21.11.2014

Recunoaterea structurilor situaiilor financiare i interrelaionarea dintre bilan i contul de profit i pierdere
Recunoaterea reprezint procesul de ncorporare n bilan a unui element care corespunde definiiei unei structuri a
situaiilor financiare (activ, datorie, cheltuial, venit) i care satisface urmtoarele criterii:
este probabil intrarea (Active i Venituri) sau ieirea (Datorii i Chelt) unui beneficiu viitor;
elementul are un cost sau o valoare care poate fi estimat n mod credibil.
Dat fiind interrelaionarea dintre bilan i contul de profit i pierdere devine evident c uneori recunoaterea
presupune modificri ale unor elemente ale celor dou componente ale situaiilor financiare.
Pentru a surprinde legtura dintre acestea, nuanm relaia:

A = Cp + D, unde Cp = Cp + R.ex.
A = (Cp + R.ex.) + D, R.ex. = V Ch
A = (Cp + V Ch) + D
Intrarea sau creterea unui activ determin:
scderea unui alt activ;
creterea capitalurilor proprii, altele dect rezultatul exerciiului;
obinerea unui venit i implicit creterea rezultatului exerciiului i a capitalurilor proprii;
creterea unei datorii.
Grafic, acest lucru se poate reflecta astfel:
Elementul i
Element
sensul
interrelaionat i
modificrii
sensul modificrii lui

Cp

Cp

Relaia de echilibru

Nr.
modificare

(A + X X) = (Cp + V Ch) + D

(A + X) = [(Cp+ X) + V Ch] + D

Rex (V) (A + X) = [Cp + (V + X) Ch] + D

D

(A + X) = (Cp + V Ch) + (D + X)

Ieirile de active sau scderea valorii acestora determin:

creterea unui alt activ;
scderea, reducerea capitalurilor proprii, altele dect rezultatul exerciiului;
ocazionarea unei cheltuieli i implicit scderea rezultatului exerciiului i a capitalurilor proprii;
scderea, reducerea datoriilor.
Grafic, acest lucru se poate reflecta astfel:
Elementul i
Element
sensul
interrelaionat i
modificrii
sensul modificrii lui

Cp

Cp

Relaia de echilibru

(A X + X) = (Cp + V Ch) + D
(A X) = [(Cp X) + V Ch] + D

Rex (Ch) (A X) = [Cp + V (Ch + X)] + D

D

(A X) = (Cp + V Ch) + (D X)

Confereniar Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro

Nr.
modificare
4 idem 1
5
6

Creterea datoriilor poate fi asociat cu:

creterea activelor;
scderea capitalurilor proprii, altele dect rezultatul exerciiului;
ocazionarea unei cheltuieli i implicit scderea rezultatului exerciiului i a capitalurilor proprii;
scderea unei alte datorii.
Grafic, acest lucru se poate reflecta astfel:
Elementul i
Element
sensul
interrelaionat i
modificrii
sensul modificrii lui

Cp

Cp

Relaia de echilibru

Nr.
modificare

(A + X) = (Cp + V Ch) + (D + X)

7 idem 3

A = [(Cp X )+ V Ch] + (D + X)

Rex (Ch) A = [Cp + V (Ch + X)] + (D + X)

D

A = (Cp + V Ch) + (D + X X)

8
9

Scderea datoriilor poate fi asociat cu:

scderea activelor;
creterea capitalurilor proprii, altele dect rezultatul exerciiului;
obinerea unui venit i implicit creterea rezultatului exerciiului i a capitalurilor proprii;
creterea unei alte datorii.
Grafic, acest lucru se poate reflecta astfel:
Elementul i
Element
sensul
interrelaionat i
modificrii
sensul modificrii lui

A
D

Cp

Relaia de echilibru

Nr.
modificare

(A X) = (Cp + V Ch) + (D X)

10 idem 6

Cp

A = [(Cp + X) + V Ch] + (D X)

R.ex (V)

A = [Cp + (V + X) Ch] + (D X)

A = (Cp + V Ch) + (D X + X)

11
12 idem 9

Avnd la baz interrelaionarea dintre bilan i contul de profit i pierdere i faptul c recunoaterea unui venit sau a unei
cheltuieli n contul de profit i pierdere este asociat cu modificri ale activelor i datoriilor cu consecin asupra
2
capitalurilor proprii, se pot identifica 3 tipuri de operaiuni, dup cum urmeaz:
Sensul
modificrii

Cp

A A

A D

A Cp

D A

D D

D Cp

Cp

Cp A

Cp D

Cp Cp

Confereniar Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e -mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro

2. Aplicaie practic
SC Puf S.R.L. are ca i obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la urmtoarele elemente:
- materii prime (fin):
8.000 lei;
- disp. la banc:
5.500 lei;
- datorii fa de furnizori: 2.500 lei;
- datorii fa de banc:
4.000 lei;
- prime de capital:
1.000 lei;
- capital social:
11.000 lei;
- creane clieni:
1.500 lei;
- numerar:
2.000 lei.
- mat. Auxiliare (sare)
1.500 lei;
a) ntocmii bilanul iniial ordonnd elementele n ordinea lichiditii respectiv a exigibilitii;
ACTIV

Bilan iniial

TOTAL ACTIV

PASIV

TOTAL PASIV

b) reflectai cu ajutorul bilanului i a contului de profit i pierdere urmtoarele operaii economice:

1.

Se retrage un asociat cruia i se restituie, prin virament bancar, partea lui din capitalul social de 1.000 lei, conform
hotrrii adunrii generale a asociailor i extras de cont;
Aceast operaiune duce la:
-

Bilan 1

TOTAL ACTIV

Ch

CPP 1

R=

TOTAL PASIV
=
=

2. Se retrage un asociat, cruia i se va restitui ulterior partea lui din activele societii de 500 lei, conform hotrrii
adunrii generale a asociailor;

Aceast operaiune duce la:

Bilan 2

TOTAL ACTIV

Ch

TOTAL PASIV

CPP 2

R=

=
=
Confereniar Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e -mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro

3. Se dau n consum materii prime (fin) n valoare de 1.500 lei i mat. auxiliare (sare) n valoare de 500 lei, conform
bon de consum;
Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 3

Ch

CPP 3

R.ex.

TOTAL ACTIV

R.ex. =

TOTAL PASIV
=
=

4. Se achit, n numerar, o amend n valoare de 300 lei, conform chitan i registru de cas;
Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 4

Ch

CPP 4

R.ex.

TOTAL ACTIV

R.ex. =

TOTAL PASIV
=
=

5. Se primete factura privind consumul de energie din luna anterioar, valoare 500 lei;
Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 5

Ch

CPP 5

R.ex.

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R.ex. =

=
=

Confereniar Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e -mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro

6. Se accept un nou asociat care aduce n societate numerar 1.000 lei, conform hotrrii adunrii generale a
asociailor i registru de cas;
Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 6

Ch

CPP 6

R.ex.

TOTAL ACTIV

R.ex. =

TOTAL PASIV
=
=

7. Se accept un nou asociat care va aduce ulterior la capital, active de 500 lei conform hotrrii adunrii generale a
asociailor ;
Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 7

Ch

CPP 7

R.ex.

TOTAL ACTIV

R.ex. =

TOTAL PASIV
=
=

8. Se factureaz unui client un serviciu de consultan n valoare de 3.500 lei;

Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 8

Ch

CPP 8

R.ex.

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R.ex. =

=
=
Confereniar Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e -mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro

9. Se ncaseaz, prin virament bancar, dobnzi de 400 lei, conform extras de cont;
Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 9

Ch

CPP 9

R.ex.

TOTAL ACTIV

R.ex. =

TOTAL PASIV
=
=

10. Unul dintre furnizori acord societii noastre o reducere de 500 lei, conform factur;
Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 10

Ch

CPP 10

R.ex.

TOTAL ACTIV

R.ex. =

TOTAL PASIV
=
=

11. Se ncorporeaz n capitalul social jumtate din primele existente, conform hotrrii adunrii generale a asociailor;
Aceast operaiune duce la:
-

Bilan 11

Ch

CPP 11

R.ex.

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R.ex. =

=
=

Confereniar Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e -mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro

Numele i prenumele:__________________________ Grupa:______

TEM
1. Pornind de la bilanul de mai jos nregistrai cu ajutorul bilanului i a contului de profit sau pierdere (respectnd
modul de lucru i notrile de la seminar) urmtoarele operaiuni:

Activ
A

1.
2.
3.
4.

Mijloace de transp
Materii prime
Creane clieni
Disponibil la banc
Casa
Total activ

Bilan iniial
32.000
20.000
8.000
16.000
4.000
80.000

Pasiv

Capital social
Rezerve

32.000
24.000

Cp

Datorii bnci
Datorii furnizori

8.000
16.000

Total pasiv

80.000

Casierul societii ridic de la banc numerar n sum de 2.000 pe care i depune n casierie.
Prin banc, se achit datoria fa de un furnizor n sum de 4.000 lei.
n procesul de producie sunt date n consum materii prime n valoare de 400 lei.
Un asociat se retrage, imediat, n numerar, fiindu-i achitat contravaloarea prilor sale sociale n sum de
3.000 lei.
Societatea achiziioneaz materii prime de la un furnizor n sum de 2.000 care vor fi achitai la o dat
ulterioar.
Se perfecteaz un contract de mprumut cu banca, aceasta achitnd n numele societii datoria acesteia fa
de un furnizor n sum de 4.000.
De la un furnizor, societatea primete factura reprezentnd serviciile de care a beneficiat la un tarif de 800 lei.
Unul dintre asociai se retrage, cererea sa fiind aprobat iar contravaloarea prilor sale sociale n sum de
1.000 urmnd a i se achita la o dat ulterioar.
Unui client societatea i factureaz servicii de transport la un tarif de 2.500 lei, ncasarea ur mnd a se face
ulterior.
Se primete un nou asociat care i aduce imediat, n numerar, n sum de 5.000 lei.
Unul dintre furnizorii societii face o reducere societii n sum de 400 lei.
O banc de la care societatea a contractat un mprumut accept s primeasc pri sociale i astfel s devin
asociat, pentru suma de 4.000 lei.
Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea n cadrul su a primelor.

5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.

2. Pornind de la urmtoarea situaie a unei firme de taximetrie: mijloace de transport: 5.000 lei, disponibil la banc:
3.000 lei; numerar: 2.000 lei; capital social: 7.500 lei; rezerv legal: 1.000 lei; datorii fa de banc: 1.500 lei;
reflectai cu ajutorul bilanului i a contului de profit sau pierdere urmtoarele operaiuni:

1.

se achiziioneaz ntr-o canistr (se stocheaz), combustibil n valoare de 100 lei, cu plata pe loc;

2.

motorina din canistr este dat n consum;

3.

se alimenteaz de la benzinrie, n rezervor, motorin n valoare de 150 lei, cu plata prin card;

4.

se primete de la un service factura privind un servicii de reparaii, 200 lei;

5.

se achit prin virament factura de la furnizorul de reparaii;

6.

oferul parcheaz neregulamentar i conform procesului-verbal este amendat cu 80 lei; (se nregistreaz
numai procesul-verbal, adic datoria generat de procesul-verbal);

7.

se achit datoria privind amenda n numerar;

8.

se primete extrasul de cont de la banc care arat c n contul societii a intrat suma de 500 lei ca dobnd;

9.

raportul oferului arat ncasri de 400 lei din servicii de transport prestate;

10.

se factureaz unui client un serviciu de nchiriere a unei maini, tarif 400 lei;

11.

se ncaseaz de la client contravaloarea facturii, prin virament.

Confereniar Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e -mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro

3. Asociai operaiile economice descrise n stnga cu ecuaiile din dreapta:

Furnizorul accept s fie pltit cu produsele societii

(A + X X) = Cp + V Ch + D

Se retrage un asociat, cu restituirea activelor pe loc

(A + X) = [(Cp+ X) + V Ch] + D

Primele de emisiune se ncorporeaz la alte rezerve

(A + X) = [Cp + (V + X) Ch] + D

Se retrage un asociat, cu restituirea ulterioar a activelor

(A + X) = (Cp + V Ch) + (D + X)

Un ter achit n numele societii datoria pe care aceasta o

are la banc

(A X) = [(Cp X) + V Ch] + D

Se nregistreaz datoria privind salariile angajailor

(A X) = [Cp + V (Ch + X)] + D

Se accept furnizorul ca asociat

(A X) = Cp + V Ch + (D X)

Se ncaseaz o crean

A = [(Cp X )+ V Ch] + (D + X)

Obinem o scutire de la plata unei datorii

A = [Cp + V (Ch + X)] + (D + X)

Se ncaseaz dobnzi

10

A = Cp + V Ch + (D + X X)

Se doneaz un bax de produse finite

11

A = [(Cp + X) + V Ch] + (D X)

Se majoreaz capitalul social prin emisiunea noi aciuni,

ncasate pe loc

12

A = [Cp + (V + X) Ch] + (D X)

Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, aciuni, cu scopul

deinerii lor pe t. l.

13

A = [(Cp X + X) + V Ch] + D

Operaiunea

Nr. ecuaiei

4. Identificai pentru ecuaiile de mai jos 2 operaii economice, diferite de cele de mai sus:
a) (A + X X) = (Cp + V Ch) + D
b) A = [Cp + V (Ch + X)] + (D + X)
c) (A X) = Cp + V Ch + (D X)
d) (A + X) = [Cp + (V + X) Ch] + D
Confereniar Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e -mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro