GRUPUL DE LUCRU

Legislaie n domeniul fiscal i contabil

Recomandri privind implementarea n Romnia a Directivei 34/2013
n vederea simplificrii cerinelor de raportare pentru IMM-uri, Comisia European a procedat la
revizuirea Directivelor Contabile Europene (Directiva a IV a i Directiva a VII a) care au fost
nlocuite de o nou Directiv Contabil (Directiva 34/2013). Potrivit argumentaiei expuse de
Comisia European n preambul propunerii 1 , principalele obiective urmrite au constat n
reducerea costurilor administrative legate de raportaren special n cazul IMM urilor, creterea
comparabilitii situaiilor financiare ale entitilor care desfoar activiti internaionale i au
un numr mai mare de utilizatori externi, protejarea intereselor investitorilor prin reinerea
informaiilor eseniale pentru acetia i creterea transparenei privind plile efectuate ctre
guverne de entitile ce activeaz n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor
primare.
Directiva 34/2013 conine prevederi referioare la: domeniul de aplicare, definiii i categorii de
societi i de grupuri, dispoziii i principii generale, bilanul i contul de profit i pierdere,
notele explicative la situaiile financiare, raportul administratorilor, situaii financiare i rapoarte
consolidate, dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor, raportarea plilor
efectuate ctre guverne i dispoziii finale. Noua Directiv Contabil trebuie s fie transpus n
legislaia naional pn la 20 iulie 2015.
Grupa de lucru C.E.C.C.A.R. Legislaie n domeniul fiscal i contabil a procedat la analiza
prevederilor Directivei pentru a asista normalizatorul romn n selectarea opiunilor i
tratamentelor contabile adaptate necesitilor entitilor din Romnia. n urma acestei analize am
elaborat un set de recomandri privind implementarea Directivei 34/2013 n Romnia.
1.Urmnd modelul demersului european2 apreciem c implementarea Directivei ar trebui s se
realizeze prin intermediul unui singur produs normativ. In cadrul acestuia, cerinele de raportare
pot fi stabilite gradual, de jos n sus, n funcie de dimensiunea entitilor, dup modelul oferit
de Directiv.
2. Cerinele de raportare pentru microntreprinderi i societi mici trebuie s in cont de
raportul cost-beneficii pentru informaiile solicitate spre divulgare precum i de prevederile
Directivei.
3. n vederea simplificrii cerinelor de raportare pentru microntreprinderi normalizatorul ar
putea avea n vedere eliminarea notelor explicative prin impunerea obligativitii de divulgare a
unor informaii la sfritul bilanului. Sesizm c Directiva solicit prezentarea obligatorie la
1

http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM:2011:0684:FIN:EN:PDF

Directivele a IV a i a VII a au fost nlocuite de un singur produs normativ

sfritul bilanului a valorii totale a oricror angajamente financiare, garanii sau active i datorii
contingente neincluse n bilan, indicnd natura i forma oricrei garanii reale care a fost
acordat i informaiile solicitate de Directiva 2012/30/UE privind tranzaciile cu aciuni proprii.
4.Formatul de bilan i cel de cont de profit i pierdere pentru microntreprinderi ar putea fi
elaborate pornind de la cele prevzute de OMFP 3055/2009 n cazul situaiilor financiare
simplificate. Raportul administratorilor poate fi meninut n condiiile prezentrii acestuia ntr-o
form simplificat i adaptat necesitilor utilizatorilor situaiilor financiare ale acestor entiti.
5.Pentru a evita costurile suplimentare generate de implementarea Directivei apreciem c nu se
justific revizuirea fundamental a prezentrii situaiior financiare (modelele de bilan i cont de
profit i pierdere sunt permise de Directiva 34/2013). Totusi, recomandm simplificarea
prezentrii n cazul microintreprinderilor i societilor mici.
6. Nu considerm c este necesar modificarea semnificativ a tratamentelor contabile prevzute
de Directiva a IV a i a VII a deja implementate n legislaia naional. n cazul n care
normalizatorul vizeaz extinderea utilizrii valorii juste, recomandm ca un astfel de tratament s
fie opional.
7. Statele Membre au posibilitatea de a scuti entitile de la aplicarea principiului prevalenei
economicului asupra juridicului. Considerm ns c utilizarea acestei opiuni ar afecta calitatea
informaiei raportate i ar contraveni obiectivului federator al imaginii fidele.
8. Potrivit Directivei 34/2013 imobilizrile necorporale sunt amortizate pe durata de via util a
acestora. n cazurile excepionale n care durata de utilizare a fondului comercial i a cheltuielilor
de dezvoltare nu poate fi estimat in mod credibil, aceste imobilizri se amortizeaz n cadrul
unei perioade maxime stabilite de fiecare Stat Membru care nu poate fi mai mic de cinci ani i
nici mai mare de zece ani. Normalizatorul romn ar putea selecta o perioada de 10 ani (tratament
coerent cu cel prevzut de IFRS pentru IMM uri).
9. Sesizm c formatele ilustrative de cont de profit i pierdere prezentate de Directiv nu conin
posturile aferente elementelor extraordinare (dei Statele Membre au libertatea de a aduga
elemente suplimentare). n plus, Directiva solicit prezentarea elementelor excepionale n note
n cazul societilor mijlocii i al societilor mari.
10. Avnd n vedere structura economiei romneti (dominat de microntreprinderi i societi
mici) nu considerm necesar utilizarea unor criterii de mrime mai ridicate dect cele prevzute
de Directiva 34/2013 pentru societile mici.
Directiva prevede urmtoarele criterii de mrime aplicabile la nivelul situaiilor financiare
individuale:

Total activ
Microintreprinderi 350.000 EUR
Societi mici
4.000.000 EUR
Societi mijlocii 20.000.000 EUR
Societi mari
> 20.000.000 EUR

Cifra de afaceri
700.000
8.000.000 EUR
40.000.000 EUR
> 40.000.000 EUR

Numr de salariai
10
50
250
> 250

11.Statele Membre (inclusiv Romnia) trebuie s permit entitilor s calculeze pragurile de

mrime pentru grupurile de societi pe baza valorilor consolidate nainte de eliminarea titlurilor
i de efectuarea eventualelor eliminri de creane i datorii reciproce sau de venituri i cheltuieli.
n aceste cazuri, limitele criteriilor legate de totalul bilanului i de cifra de afaceri net sunt
majorate cu 20 %.
12. Potrivit Directivei grupurile mici sunt exceptate de la obligaia de a ntocmi situaii financiare
consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu excepia cazului n care una dintre
ntreprinderile afiliate este o entitate de interes public.
13. Pentru a asigura conformitatea cu Directiva 34/2013 trebuie introduse n reglementarea
naional prevederi referitoare la raportarea plilor efectuate ctre guverne de societile mari i
entitile de interes public care i desfoar activitatea n industria extractiv sau n sectorul
exploatrii pdurilor primare.
14. Sesizm c articolele 18 i 21 din Directiva a IV a i articolul 17 alin 2 din Directiva a VIIa
preluate n OMFP 3055/2009 nu se mai regsesc n Directiva 34/2013. Definiia entitilor
afiliate a fost rescris.
15. Statele Membre sunt puternic ncurajate s dezvolte sisteme de publicare electronice care s
le permit entitilor s prezinte date contabile, inclusiv situaiile financiare statutare, o singur
dat i ntr-o form care s permit mai multor utilizatori s le acceseze i s le utilizeze cu
uurin. Considerm c Romnia trebuie s ntreprind eforturi pentru a elimina decalajul fa
de alte ri ale Uniunii Europene n acest sens.
Situaia opiunilor incluse in Directiva 34/2013 i comentariile Grupei de lucru
Optiune

Comentarii
Art 2
Pragul procentual stabilit de legislaia
2.2"interes de participare" nseamn drepturi n capitalul naional este de 20%.
altor ntreprinderi, reprezentate sau nu prin certificate,
care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste
ntreprinderi, sunt destinate s contribuie la activitatea
ntreprinderii care deine drepturile respective.
Deinerea unei pri din capitalul unei alte ntreprinderi
este presupus a fi un interes de participare, dac
depete un prag procentual stabilit de statele

Optiune
membre la un nivel mai mic sau egal cu 20 %;
2.7. "cost de producie" nseamn preul de achiziie al
materiilor prime i al materialelor consumabile i alte
costuri care pot fi atribuite direct bunului n cauz.
Statele membre permit sau impun includerea unui
procent rezonabil din cheltuieli de regie fixe sau
variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n msura
n care acestea se refer la perioada de producie.
Costurile de distribuie nu se includ;
3.1 Aplicnd una sau mai multe opiuni prevzute la
articolul
36,
statele
membre
definesc
microntreprinderile drept ntreprinderi care, la data
bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
(a) totalul bilanului: 350.000 EUR;
(b) cifra de afaceri net: 700.000 EUR;
(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului
financiar: 10.
(2) ntreprinderile mici sunt ntreprinderile care, la data
bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
(a) totalul bilanului: 4.000.000 EUR;
(b) cifra de afaceri net: 8.000.000 EUR;
(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului
financiar: 50.
Statele membre pot defini praguri care le depesc
pe cele de la literele (a) i (b) ale prezentului paragraf.
Cu toate acestea, pragurile nu trebuie s depeasc
6.000.000 EUR pentru totalul bilanului i 12.000.000
EUR pentru cifra de afaceri net.
3.8 Statele membre permit ca, la calcularea limitelor
de la alineatele (5)-(7) de la prezentul articol, s nu fie
efectuate nici compensarea prevzut n fraza
introductiv de la articolul 24 alineatul (3) i nici
eventuale eliminri ca urmare a articolului 24 alineatul
(7). n aceste cazuri, limitele criteriilor legate de totalul
bilanului i de cifra de afaceri net sunt majorate cu
20 %.

Comentarii
OMFP 3055/2009 impune includerea
unui procent rezonabil din cheltuieli de
regie fixe sau variabile atribuibile
indirect bunului n cauz n costul de
productie.

Avnd n vedere structura economiei

romneti
(dominat
de
microntreprinderi i ntreprinderi mici)
apreciem c nu se justific utilizarea
unor praguri de mrime mai ridicate
dect cele propuse n Directiv pentru
societile mici.

Statele Membre (inclusiv Romnia)

trebuie s permit entitilor s
calculeze pragurile de mrime pe baza
valorilor
consolidate
nainte
de
eliminarea titlurilor i de efectuarea
eventualelor eliminri de creane i
datorii reciproce sau de venituri i
cheltuieli. n aceste cazuri, limitele
criteriilor legate de totalul bilanului i
de cifra de afaceri net sunt majorate cu
20 %.
Aceasta
prevedere
era
anterior

Optiune

Comentarii
opional. Potrivit Noii Directive este
obligatorie i trebuie implementat n
legislaia naional.
3.9 n cazul statelor membre care nu au adoptat moneda n legislaia naional
valorile
euro, valoarea n moneda naional echivalent valorilor pragurilor de marime sunt exprimate in
menionate la alineatele (1)-(7) se obine prin aplicarea euro.
cursului de schimb publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene la data intrrii n vigoare a oricrei
directive care stabilete respectivele valori.
n vederea conversiei n monedele naionale ale statelor
membre care nu au adoptat moneda euro, sumele n
euro menionate la alineatele (1), (3), (4), (6) i (7) pot
fi majorate sau sczute cu maxim 5 % pentru a
obine sume rotunde n monedele naionale.
3.12 La calcularea pragurilor de la alineatele (1)-(7),
statele membre pot solicita includerea veniturilor
din alte surse pentru ntreprinderile pentru care "cifra
de afaceri net" nu este relevant.

Pentru entitatile ce cad n sfera OMFP

3055/2009 cifra de afaceri este un
indicator de mrime relevant.

Statele membre pot solicita societilor-mam s i

calculeze pragurile pe baz consolidat, i nu pe baz
individual. Statele membre pot solicita, de
asemenea, ntreprinderilor afiliate s i calculeze
pragurile pe baz consolidat sau agregat n cazul
n care astfel de ntreprinderi au fost nfiinate exclusiv
n scopul evitrii raportrii anumitor informaii.
Art 4
Situaiile financiare anuale constituie un ntreg i,
pentru toate ntreprinderile, cuprind cel puin bilanul,
contul de profit i pierdere i notele explicative la
situaiile financiare. Statele membre pot prevedea
obligaia
ntreprinderilor,
altele
dect
ntreprinderile mici, de a incorpora alte situaii n
situaiile financiare anuale, pe lng documentele
menionate la primul paragraf.
4.5 Statele membre pot impune ntreprinderilor,
altele dect ntreprinderile mici, obligaia de a
prezenta n situaiile lor financiare anuale informaii
suplimentare celor a cror prezentare este obligatorie
n conformitate cu prezenta directiv.
(6) Prin derogare de la alineatul (5), statele membre pot
impune ntreprinderilor mici s elaboreze, s prezinte i

In conditiile n care grupurile mici sunt

scutite de la cerina de a ntocmi situaii
financiare consolidate normalizatorul ar
putea avea n vedere introducerea de
msuri pentru a mpiedica evitarea
cerinelor de transparen de ctre
entitile din grup.
Potrivit Directivei 34/2013 situaiile
financiare ale societilor mici conin
bilanul, contul de profit i pierdere i
notele explicative.Situaia modificrilor
capitalurilor proprii i situaia fluxurilor
de trezorerie pot fi impuse societilor
mijlocii i mari.

Solicitarea de informatii suplimentare

nu trebuie efectuat dect in cazuri n
care este justificat de nevoile
informaionale ale utilizatorilor.

Optiune
s publice n situaiile financiare informaii care
depesc sfera cerinelor prezentei directive, cu condiia
ca orice astfel de informaii s fie adunate ntr-un sistem
unic de eviden i ca obligaia de raportare s fie
prevzut de legislaia fiscal naional n scopul strict
al colectrii impozitelor. Informaiile cerute n
conformitate cu prezentul alineat se includ n partea
relevant a situaiilor financiare.
(7) Statele membre comunic Comisiei orice informaie
suplimentar pe care o solicit n conformitate cu
alineatul (6) la transpunerea prezentei directive i atunci
cnd introduc n dreptul intern noi cerine n
conformitate cu alineatul (6).
4.4 Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei
dispoziii din prezenta directiv este incompatibil cu
obligaia prevzut la alineatul (3), dispoziia respectiv
nu se aplic, pentru a oferi o imagine fidel a activelor,
a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a
pierderii ntreprinderii. Neaplicarea unei astfel de
dispoziii se prezint n notele explicative la situaiile
financiare, mpreun cu o explicaie a motivelor i a
efectelor sale asupra activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii ntreprinderii.
Statele membre pot s precizeze cazurile
excepionale respective i s prevad regimul
derogatoriu corespunztor, care este aplicabil n astfel
de cazuri.
4.5 Statele membre pot impune ntreprinderilor, altele
dect ntreprinderile mici, obligaia de a prezenta n
situaiile lor financiare anuale informaii suplimentare
celor a cror prezentare este obligatorie n conformitate
cu prezenta directiv.
4.6 Prin derogare de la alineatul (5), statele membre
pot impune ntreprinderilor mici s elaboreze, s
prezinte i s publice n situaiile financiare informaii
care depesc sfera cerinelor prezentei directive, cu
condiia ca orice astfel de informaii s fie adunate ntrun sistem unic de eviden i ca obligaia de raportare s
fie prevzut de legislaia fiscal naional n scopul
strict al colectrii impozitelor. Informaiile cerute n
conformitate cu prezentul alineat se includ n partea
relevant a situaiilor financiare.

Comentarii

Nu recomandm abateri de la
prevederile Directivei.

Solicitarea de informaii suplimentare

nu trebuie efectuat dect n cazuri n
care este justificat de nevoile
informaionale ale utilizatorilor.
Solicitarea de informaii suplimentare
nu trebuie efectuat dect n cazuri n
care este justificat de nevoile
informaionale
ale
utilizatorilor.
Recomandm evitarea suprancrcrii
societilor
mici
cu
cerine
informaionale excesive.

Optiune
6.2 Fr a aduce atingere alineatului (1) litera (g),
statele membre pot permite sau impune
ntreprinderilor, n anumite cazuri specifice, s
efectueze compensri ntre elementele de active i
datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli, cu
condiia ca sumele compensate s fie evideniate ca
sume brute n notele explicative la situaiile financiare.
6.3.Statele membre pot scuti ntreprinderile de
cerinele prevzute la alineatul (1) litera (h).
(h) elementele din contul de profit i pierdere i din
bilan sunt contabilizate i prezentate innd seama de
fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n
cauz
(4) Statele membre pot limita domeniul de aplicare a
alineatului (1) litera (j) la prezentare i publicare.
(j) nu este necesar ca cerinele prevzute de prezenta
directiv cu privire la recunoatere, evaluare,
prezentare, publicare i consolidare s fie respectate
atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.
6.5 n afara sumelor recunoscute n conformitate cu
alineatul (1) litera (c) punctul (ii), statele membre pot
permite sau impune recunoaterea tuturor datoriilor
previzibile i a pierderilor poteniale care au aprut n
cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui
exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.
Articolul 7
Regula de evaluare alternativ a activelor imobilizate la
valori reevaluate
7.1 Prin derogare de la articolul 6 alineatul (1) litera (i),
statele membre pot permite sau impune tuturor
ntreprinderilor, sau oricrei categorii de ntreprinderi,
s evalueze activele fixe la valori reevaluate. Atunci
cnd prevede evaluarea bazat pe reevaluare, dreptul
intern definete coninutul i limitele acesteia, precum i
regulile de aplicare.
7.2 Atunci cnd se aplic alineatul (1), diferena dintre
valoarea rezultat n urma evalurii pe baza preului de
achiziie sau a costului de producie i valoarea rezultat
n urma reevalurii se introduce n bilan la rezerva din
reevaluare, ca element n "Capital i rezerve".

Comentarii
Compensrile impuse de
3055/2009 pot fi meninute.

OMFP

Principiul prevalentei economicului

asupra juridicului este prevzut de
legislaia naionala. Considerm c
utilizarea acestei opiuni ar afecta
calitatea informaiei raportate i ar
contraveni obiectivului federator al
imaginii fidele.
Limitarea aciunii principiului pragului
de semnificaie la cerinele de
prezentare i divulgare a informaiilor
este deja utilizat n cadrul normativ
naional.
Prevederea exista n Directiva a IV a i
a fost preluata in OMFP 3055/2009.

Modificarea prevederii din Directiva a

IV a nu afecteaz legislaia naional.
Utilizarea
valorii
juste
este
deja permis pentru imobilizrile
corporale n reglementrile naionale.
Recomandm meninerea reevalurii ca
opiune n reglementarea naional.

Prevederile alin 7.2 i 7.3 din Directiva

34/2013 existau n Directiva a IV a.
Reglementarea naional conine deja
reguli referitoare la realizarea rezervei
din reevaluare care pot fi meninute.

Optiune
Rezerva din reevaluare poate fi capitalizat integral sau
parial n orice moment.
Rezerva din reevaluare se reduce n msura n care
sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare
pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.
Statele membre pot s prevad norme de
reglementare a utilizrii rezervei din reevaluare, cu
condiia ca transferurile din rezerva din reevaluare n
contul de profit i pierdere s se poat face doar n
msura n care sumele transferate au fost nregistrate n
contul de profit i pierdere drept cheltuieli sau reflect
creteri de valoare realizate efectiv. Nicio parte din
rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau
indirect, cu excepia cazului n care reprezint un ctig
efectiv realizat.
Cu excepia cazurilor prevzute la al doilea i al treilea
paragraf de la prezentul alineat, rezerva din reevaluare
nu poate fi redus.
Regula de evaluare alternativ la valoarea just
8.1 Prin derogare de la articolul 6 alineatul (1) litera (i)
i sub rezerva condiiilor prevzute n prezentul articol:
(a) statele membre permit sau impun tuturor
ntreprinderilor,
sau
oricrei
categorii
de
ntreprinderi, s evalueze instrumentele financiare,
inclusiv instrumentele financiare derivate, la
valoarea just; i
(b) statele membre pot permite sau impune tuturor
ntreprinderilor, sau oricrei categorii de ntreprinderi,
s evalueze anumite categorii de active, altele dect
instrumentele financiare, prin trimitere la valoarea lor
just.
Aceast permitere sau impunere poate fi limitat la
situaiile financiare consolidate.
8.5 Prin derogare de la articolul 6 alineatul (1) litera (i),
n ceea ce privete orice element de active sau datorii
care poate fi considerat drept element acoperit conform
unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului la
valoarea just sau anumite componente ale unui astfel
de element de active sau datorii, statele membre pot
permite evaluarea la suma specific cerut n baza
respectivului sistem.
(6) Prin derogare de la alineatele (3) i (4), statele

Comentarii

Prevederile din Directiva 34/2013

existau n Directiva a IV a.
Conform
OMFP
3055/2009
instrumentele financiare pot fi evaluate
la valoarea justa la nivelul situatiilor
financiare consolidate.

Prevederile din Directiva 34/2013

existau n Directiva a IV a.
Contabilitatea de acoperire poate fi
aplicata optional la nivelul situatiilor
financiare consolidate (mentinerea
prevederilor actuale).

Prevederile Directiva 34/2013 existau n

Optiune
membre pot permite sau impune recunoaterea,
evaluarea i prezentarea instrumentelor financiare n
conformitate cu standardele internaionale de
contabilitate adoptate conform Regulamentului (CE) nr.
1606/2002.
8.8 n pofida articolului 6 alineatul (1) litera (c), dac un
instrument financiar este evaluat la valoarea just, orice
modificare a valorii sale se include n contul de profit i
pierdere, cu excepia cazurilor urmtoare, pentru care o
astfel de modificare se include direct ntr-o rezerv de
valoare just:
(a) instrumentul contabilizat este un instrument de
acoperire mpotriva riscurilor conform unui sistem de
contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele
sau niciuna dintre modificrile de valoare s nu fie
nregistrate n contul de profit i pierdere; fie
(b) modificarea de valoare se refer la o diferen de
schimb valutar aprut la un element monetar care face
parte dintr-o investiie net a ntreprinderii ntr-o
ntreprindere strin.
Statele membre pot permite sau impune ca o
modificare de valoare a unui activ financiar disponibil
pentru vnzare care nu este un instrument financiar
derivat s fie inclus direct n rezerva de valoare just.
Rezerva de valoare just respectiv se ajusteaz atunci
cnd sumele nregistrate n aceasta nu mai sunt necesare
pentru aplicarea literelor (a) i (b) din primul paragraf.
8.9 n pofida articolului 6 alineatul (1) litera (c), statele
membre pot permite sau impune tuturor
ntreprinderilor,
sau
oricrei
categorii
de
ntreprinderi, atunci cnd evalueaz la valoarea just
alte active dect instrumentele financiare, s nscrie n
contul de profit i pierdere o modificare de valoare.
9.2 n bilan i n contul de profit i pierdere, elementele
prevzute la Anexele III-VI se prezint separat, n
ordinea indicat. Statele membre permit o
subclasificare mai detaliat a elementelor respective,
cu condiia respectrii structurii prevzute. Statele
membre permit adugarea de noi elemente, n
msura n care coninutul acestora nu este acoperit
de niciunul dintre elementele prevzute n structur.
Statele membre pot impune o asemenea

Comentarii
Directiva a IV a.
.

Prevederile din Directiva 34/2013

existau n Directiva a IV a i sunt
permise la nivelul situatiilor financiare
consolidate conform OMFP 3055/2009.

Prevederile din Directiva

existau n Directiva a IV a.

34/2013

Prevederea exista anterior in Directiva a

IV a. Ea ofera normalizatorului
flexibilitate in stabilirea formatelor de
bilant si cont de profit si pierdere pentru
microintreprinderi, intreprinderi mici si
intreprinderi mari. Gradul de detaliu al
bilanului trebuie sa tina cont de
dimensiunea entitii.

Optiune
subclasificare sau subtotaluri sau noi elemente.
9.3 Structura, nomenclatura i terminologia elementelor
din bilan i din contul de profit i pierdere care sunt
precedate de cifre arabe se adapteaz n cazurile n care
natura specific a unei ntreprinderi impune acest lucru.
Statele membre pot impune asemenea adaptri
pentru ntreprinderile care fac parte dintr-un
anumit sector economic.
Statele membre pot permite sau impune ca
elementele din bilan i din contul de profit i
pierdere care sunt precedate de cifre arabe s fie
combinate, dac reprezint o sum neglijabil pentru a
da o impresie exact i corect a activelor, datoriilor,
poziiei financiare i situaiei de profit i pierdere a
ntreprinderii sau n cazul n care o astfel de combinare
ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca
elementele astfel combinate s fie tratate separat n
notele explicative la situaiile financiare.
9.4 Prin derogare de la alineatele (2) i (3) de la
prezentul articol, statele membre pot limita
posibilitile ntreprinderii de abatere de la
formatele din anexele III - VI, n msura n care este
necesar pentru completarea electronic a situaiilor
financiare.
9.5 Pentru fiecare element de bilan i de cont de profit
i pierdere se prezint valoarea aferent exerciiului
financiar la care se refer bilanul i contul de profit i
pierdere i valoarea aferent elementului corespondent
pentru exerciiul financiar precedent. Dac cifrele
respective nu sunt comparabile, statele membre pot
impune ajustarea cifrei pentru exerciiul financiar
precedent. Dac valorile nu sunt comparabile sau
sunt ajustate, acest lucru se prezint n notele la
situaiile financiare, nsoit de explicaii.
9.6 Statele membre pot permite sau impune
adaptarea structurii bilanului i a contului de profit i
pierdere pentru a include alocarea profitului sau
acoperirea pierderii.
9.7 n ceea ce privete tratamentul intereselor de
participare n situaiile financiare anuale:
(a) statele membre pot permite sau impune
contabilizarea intereselor de participare utiliznd

Comentarii
Prevederea exista anterior n Directiva a
IVa.
Ea
ofera
normalizatorului
flexibilitate n stabilirea formatelor de
bilant i cont de profit si pierdere pentru
microintreprinderi i intreprinderi mici
care pot fi simplificate.

Opiunea este utilizat deja deoarece

formatul situatiilor financiare este
standardizat.

Prevederea exista anterior n Directiva a

IVa.
Divulgarea n vederea asigurrii
comparabilitii poate fi meninut.

Prevederea exista anterior n Directiva a

IVa Opiunea ar putea fi utilizata pentru
a nlocui informaiile divulgate n note.
Prevederea exista anterior in Directiva a
IV
a.
Recomandm
meninerea
tratamentului
actual
pentru
contabilizarea intereselor de participare

10

Optiune
metoda punerii n echivalen prevzut la articolul 27,
innd cont de ajustrile eseniale care decurg din
caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale
comparativ cu situaiile financiare consolidate;
(b) statele membre pot permite sau impune ca
proporia din profit sau pierdere care poate fi
atribuit interesului de participare s fie
recunoscut n contul de profit i pierdere numai n
msura n care corespunde dividendelor deja primite sau
a cror plat poate fi solicitat; i
10 Prezentarea bilanului
Pentru prezentarea bilanului, statele membre prevd
ambele unul sau ambele formate cuprinse n anexele III
i IV. n cazul n care un stat membru prescrie ambele
formate, acesta permite ntreprinderilor s aleag, dintre
formatele prescrise, pe care s l adopte.
11.Prezentarea alternativ a bilanului
Statele membre pot permite sau impune ntreprinderilor,
sau anumitor categorii de ntreprinderi, s prezinte
elementele pe baza unei distincii ntre elemente pe
termen scurt i elemente pe termen lung, ntr-un format
diferit de cel cuprins n anexele III i IV, cu condiia ca
informaiile furnizate s fie cel puin echivalente cu cele
care sunt altfel furnizate n conformitate cu anexele III
i IV.
12.6 Ajustrile de valoare aduse activelor imobilizate
sunt condiionate de urmtoarele:
(a) statele membre pot permite sau impune ajustri
de valoare pentru imobilizrile financiare, astfel
nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare
atribuibil la data bilanului;
12.8 Statele membre pot permite sau impune ca
dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea
produciei de active fixe sau circulante s fie inclus
n costurile de producie, n msura n care aceast
dobnd este aferent perioadei de producie. Aplicarea
prezentei dispoziii se prezint n notele explicative la
situaiile financiare.
12.9 Statele membre pot permite calcularea preului de
achiziie sau a costului de producie al stocurilor de
bunuri din aceeai categorie, precum i a tuturor
elementelor fungibile, inclusiv a investiiilor, fie pe baza

Comentarii
n situaiile individuale.

Formatul actual de bilant din Romania

are drept sursa unul din formatele de
bilant din Directiva. Avand n vedere
faptul
ca
entitile
sunt
deja
familiarizate cu acest format nu
recomandm schimbarea lui.
Prevederea exista anterior in Directiva a
IV a . Formatul actual de bilan din
Romania are drept surs unul din
formatele de bilant din Directiv. Avand
n vedere faptul c entitile sunt deja
familiarizate cu acest format nu
recomandm schimbarea lui.

Ajustarea
de
valoare
pentru
imobilizrile financiare este deja
impus.

Capitalizarea dobanzii este prevazut ca

opiune n OMFP 3055/2009.

Prevederea exista anterior in Directiva a

IV a. Metodele de evaluare la iesire sunt
prevzute de OMFP 3055/2009 i pot fi
meninute.

11

Optiune
costurilor medii ponderate, fie prin metoda "primul
intrat, primul ieit" (FIFO), fie prin metoda "ultimul
intrat, primul ieit" (LIFO), fie printr-o metod care
reflect bunele practici general acceptate.
12.10 Dac suma de rambursat n contul oricrei datorii
este mai mare dect suma primit, statele membre pot
permite sau pot solicita ca diferena s fie prezentat
ca element de activ. Aceasta este prezentat separat n
bilan sau n notele explicative la situaiile financiare.
Cuantumul acestei diferene este amortizat anual n
proporii rezonabile i definitiv pn cel trziu la data
rambursrii datoriei.
12.11 Activele intangibile se amortizeaz n cursul
duratei lor de utilizare.
n cazurile excepionale n care durata de utilizare a
fondului comercial i a cheltuielilor de dezvoltare nu
poate fi estimat n mod credibil, aceste imobilizri se
amortizeaz n cadrul unei perioade maxime stabilite
de statul membru. Aceast perioad maxim nu poate
fi mai mic de cinci ani i mai mare de zece ani. n
notele explicative la situaiile financiare se furnizeaz o
explicaie privind perioada de amortizare a fondului
comercial.
12.11 n situaia n care dreptul intern autorizeaz
includerea costurilor de dezvoltare la "Active" i aceste
costuri nu au fost integral amortizate, statele membre
solicit s nu se fac nicio distribuire din profituri,
cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin
egal cu cea a costurilor neamortizate.
n cazul n care dreptul intern permite includerea
cheltuielilor de constituire la "Active", acestea se
amortizeaz n termen de cel mult cinci ani. n acest
caz, statul membru impune aplicarea mutatis
mutandis a paragrafului al treilea pentru cheltuielile
de constituire.
n cazuri excepionale, statele membre pot autoriza
derogri de la paragrafele al treilea i al patrulea. Astfel
de derogri i justificrile corespunztoare se prezint n
notele explicative la situaiile financiare.
12.12 Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a
cror natur este clar definit i care, la data bilanului,

Comentarii

Prima
privind
rambursarea
obligaiunilor se deduce din valoarea
datoriei conform OMFP 3055/2009.
Recomndam meninerea prezentrii
actuale.

Din motive de coeren cu IFRS pentru

IMM uri recomandm o durata de viata
de 10 ani.

Restriciile sunt deja implementate n

legislatia naional.

Prevderea exista deja n OMFP

3055/2009.

12

Optiune
este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar
care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la
care vor aprea.
Statele membre pot autoriza totodat crearea unor
provizioane destinate s acopere cheltuielile a cror
natur este clar definit i care, la data bilanului,
este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar
care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau
data la care vor aprea.
13.1 Pentru prezentarea contului de profit i pierdere,
statele membre prescriu una sau ambele structuri
cuprinse n anexele V i VI. Dac un stat membru
prescrie ambele structuri, acesta poate permite
ntreprinderilor s aleag pe care dintre structuri s
adopte.

Comentarii

Prevederea exista anterior n Directiva a

IV a. Formatul de cont de profit si
pierdere din OMFP 3055/2009 se
regsete printre formatele recomandate
de Directiva 34/2013 (nivelul de
detaliere sau agregare a posturilor poate
fi diferit n funcie de diminesiunea
entitilor innd cont de flexibilitatea
oferit de Directiv).
13.2 Prin derogare de la articolul 4 alineatul (1), statele Entitile sunt familizarizate cu formatul
membre
pot
autoriza
sau
obliga
toate actual de cont de profit si pierdere i nu
ntreprinderile, sau categorii de ntreprinderi, s recomandam schimbarea acestuia.
prezinte o situaie a performanei lor, n locul
contului de profit i pierdere prezentat n
conformitate cu anexele V i VI, cu condiia ca
informaiile furnizate s fie cel puin echivalente cu
cele solicitate potrivit anexelor V i VI.
Simplificri pentru ntreprinderile mici i mijlocii
Pentru a evita costurile suplimentare
14.1 Statele membre pot permite ntreprinderilor mici s generate de implementarea Directivei
ntocmeasc bilanuri prescurtate care s prezinte numai apreciem c nu se justific schimbarea
elementele de la anexele III i IV, precedate de litere i fundamental a formatului actual al
de cifre romane, prezentnd separat:
situaiior
financiare.
Totusi,
(a) informaiile cerute ntre paranteze la D II de la recomandm simplificarea prezentrii n
"Active" i la C de la "Capital, rezerve i datorii" de la cazul
microintreprinderilor
i
anexa III, dar n mod cumulat pentru fiecare element; societilor mici.
sau
Formatul bilanului i contului de profit
(b) informaiile cerute ntre paranteze la D II de la anexa i pierdere pentru microintreprinderi
IV.
poate fi elaborat pornind de la formatul
(2) Statele membre pot permite ntreprinderilor mici i prevzut n cazul situaiilor financiare
mijlocii s ntocmeasc conturi de profit i pierdere simplificate din OMFP 3.055/2009. Nu
prescurtate, cu urmtoarele limite:
am optat pentru o form mai agregat de
(a) la anexa V, elementele de la 1 la 5 pot fi combinate prezentare deoarece am vizat eliminarea
ntr-un singur element denumit "Rezultatul brut";
unor cerine de informare n note.

13

Optiune
(b) la anexa VI, elementele 1, 2, 3 i 6 pot fi combinate
ntr-un singur element denumit "Rezultatul brut".

Comentarii

Coninutul notelor explicative la situaiile financiare

16.2 Statele membre pot impune mutatis mutandis
ntreprinderilor mici s prezinte informaii n
conformitate cu articolul 17 alineatul (1) literele (a),
(m), (p), (q) i (r).
Prezentarea de informaii suplimentare de ctre
ntreprinderile mijlocii i mari i entitile de interes
public.
17.1 (d) valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul
financiar membrilor organelor de administraie, de
conducere i de supraveghere pentru funciile deinute
de acetia, precum i orice angajamente care au luat
natere sau sunt ncheiate cu privire la pensiile acordate
fotilor membri ai acestor organe, indicnd totalul pe
fiecare categorie de organe.
Statele membre pot renuna la cerina de a prezenta
aceste informaii dac prezentarea lor ar face posibil
identificarea situaiei financiare a unui anumit membru
al organelor respective;
17.1.(g) denumirea i sediul social al fiecreia dintre
ntreprinderile n care ntreprinderea deine fie direct, fie
printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar
n contul ntreprinderii, un interes de participare,
prezentnd proporia de capital deinut, valoarea
capitalului i rezervelor, precum i profitul sau
pierderea ntreprinderii respective pentru ultimul
exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile
financiare; informaiile privind capitalul, rezervele i
profitul sau pierderea pot fi omise dac ntreprinderea n
cauz nu i public bilanul i nu este controlat de
ctre ntreprindere.
Statele membre pot prevedea c informaiile care
trebuie prezentate n conformitate cu primul paragraf
din prezenta liter pot lua forma unei declaraii
completate n conformitate cu articolul 3 alineatele (1)
i (3) din Directiva 2009/101/CE; completarea unei
asemenea declaraii este comunicat n notele
explicative la situaiile financiare. Statele membre pot
permite, de asemenea, ca informaiile respective s fie

Reprezint n general informaii

relevante i ar putea fi solicitate.

Prevedere
existenta
n
OMFP
3055/2009 . Societile mici trebuie
scutite de la aceasta obligaie.

Prezentarea este solicitata de OMFP

3055/2009. Societile mici trebuie
scutite de la aceasta obligaie.

14

Optiune
omise dac sunt de natur a cauza un prejudiciu grav
oricreia dintre entitile la care se refer. Statele
membre pot supune astfel de omisiuni autorizrii
prealabile a unei autoriti administrative sau
judectoreti. Orice astfel de omisiune este comunicat
n notele explicative la situaiile financiare;
17.1.(r) tranzaciile ncheiate de ntreprindere cu prile
afiliate, inclusiv suma acestor tranzacii, natura relaiei
cu prile afiliate i alte informaii referitoare la
tranzaciile care sunt necesare pentru nelegerea
poziiei financiare a ntreprinderii. Informaiile
referitoare la tranzacii individuale pot fi agregate dup
natura lor, cu excepia cazului n care sunt necesare
informaii separate pentru nelegerea efectelor
tranzaciilor cu partea afiliat asupra poziiei financiare
a ntreprinderii.
Statele membre pot permite sau impune ca numai
tranzaciile cu pri afiliate care nu au fost ncheiate n
condiii normale de pia s fie prezentate.
Statele membre pot permite prezentarea tranzaciilor
ncheiate de unul sau mai muli membri ai unui grup, cu
condiia ca filialele care sunt parte la tranzacie s fie
deinute n totalitate de un astfel de membru.
Statele membre pot permite ca ntreprinderile mijlocii s
limiteze prezentarea tranzaciilor cu pri afiliate la
prezentarea tranzaciilor ncheiate cu:
(i) deintorii unui interes de participare n
ntreprindere;
(ii) ntreprinderile n care ntreprinderea nsi deine un
interes de participare; i
(iii) membrii organului administrativ, de conducere sau
de supraveghere al ntreprinderii.

Comentarii

Prezentarea tranzactiilor cu prile

legate este deja prevazut de OMFP
3055/2009 i se limiteaz la tranzaciile
care sunt semnificative i nu au fost
ncheiate n condiii normale de pia. n
cazul n care este meninut restricia
actual
recomandm
definirea
condiiilor normale de pia. Nu
apreciem justificat limitarea prezentrii
la tranzaciile cu anumite pri legate n
cazul societilor mijlocii.
Potrivit Directivei 34/2013societi
afiliate nseamn dou sau mai multe
societi din cadrul unui grup.
Recomandm actualizarea definiiei de
la pct 6 al reglementrilor conforme cu
Directiva a VII a.

17.2 Statele membre nu au obligaia de a aplica n condiiile n care situaiile financiare

alineatul (1) litera (g) unei ntreprinderi care este consolidate sunt publicate cerina de
societate-mam i este reglementat de legislaia lor divulgare poate fi eliminat.
naional, n urmtoarele cazuri:
(a) dac ntreprinderea n care societatea-mam deine
un interes de participare n sensul alineatului (1) litera
(g) este inclus n situaiile financiare consolidate
ntocmite de societatea-mam respectiv sau n situaiile
financiare consolidate ale unui grup mai mare de

15

Optiune
Comentarii
ntreprinderi conform articolului 23 alineatul (4);
(b) dac interesul de participare respectiv a fost tratat de
societatea-mam n situaiile sale financiare anuale n
conformitate cu articolul 9 alineatul (7) sau n situaiile
financiare consolidate ntocmite de societatea-mam n
cauz n conformitate cu articolul 27 alineatele (1)-8).
Prevederile de mai sus se refera la urmatoarea cerinta de
divulgare:
denumirea i sediul social al fiecreia dintre
ntreprinderile n care ntreprinderea deine fie direct, fie
printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar
n contul ntreprinderii, un interes de participare,
prezentnd proporia de capital deinut, valoarea
capitalului i rezervelor, precum i profitul sau
pierderea ntreprinderii respective pentru ultimul
exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile
financiare; informaiile privind capitalul, rezervele i
profitul sau pierderea pot fi omise dac ntreprinderea n
cauz nu i public bilanul i nu este controlat de
ctre ntreprindere.
Articolul 18
Prezentarea acestor informaii poate fi
Informaii suplimentare pentru ntreprinderile mari i meninut.
pentru entitile de interes public
(1) n notele explicative la situaiile financiare,
ntreprinderile mari i entitile de interes public
prezint, pe lng informaiile cerute conform
articolelor 16 i 17 i oricror alte dispoziii ale
prezentei directive, informaii referitoare la urmtoarele
aspecte:
(a) cifra de afaceri net, defalcat pe segmente de
activiti i pe piee geografice, n msura n care aceste
segmente i piee difer substanial unele fa de altele,
innd seama de modul de organizare a vnzrii de
produse i a furnizrii de servicii; i
(2) Statele membre pot permite ca informaiile
menionate la alineatul (1) litera (a) s fie omise, dac
prezentarea acestora ar aduce prejudicii grave
ntreprinderii. Statele membre pot supune astfel de
omisiuni autorizrii prealabile a unei autoriti
administrative sau judectoreti. Orice astfel de
omisiune este prezentat n notele explicative la
situaiile financiare.

16

Optiune
18.1.n notele explicative la situaiile financiare,
ntreprinderile mari i entitile de interes public
prezint, pe lng informaiile cerute conform articolelor
16 i 17 i oricror alte dispoziii ale prezentei directive,
informaii referitoare la urmtoarele aspecte:
(b) totalul onorariilor aferente exerciiului financiar
percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit
pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale i
totalul onorariilor percepute de fiecare auditor statutar
sau firm de audit pentru alte servicii de asigurare,
pentru servicii de consultan fiscal i pentru alte
servicii dect cele de audit.
(3) Statele membre pot prevedea c alineatul (1) litera
(b) nu se aplic situaiilor financiare anuale ale unei
ntreprinderi atunci cnd aceasta este inclus n situaiile
financiare consolidate care trebuie ntocmite n temeiul
articolului 22, cu condiia ca aceste informaii s fie
furnizate n notele explicative la situaiile financiare
consolidate.
19.Coninutul raportului administratorilor
(1) Raportul administratorilor conine o prezentare
fidel a dezvoltrii i performanei activitilor
ntreprinderii i a poziiei sale, precum i o descriere a
principalelor riscuri i incertitudini cu care aceasta se
confrunt.
Aceast prezentare este o analiz echilibrat i
cuprinztoare a dezvoltrii i performanei activitilor
ntreprinderii i a poziiei sale, corelat cu dimensiunea
i complexitatea activitilor.
n msura n care este necesar pentru a nelege
dezvoltarea, performana sau poziia entitii, analiza
cuprinde indicatori-cheie de performan financiari i,
atunci cnd este cazul, nefinanciari relevani pentru
activitile specifice, inclusiv informaii referitoare la
chestiuni de mediu i de personal. n prezentarea
analizei, raportul administratorilor conine, atunci cnd
este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind
sumele raportate n situaiile financiare anuale.
(2) Raportul administratorilor ofer, de asemenea,
informaii despre:
(a) dezvoltarea previzibil a ntreprinderii;
(b) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;

Comentarii
Prevederea este deja implementat n
OMFP 3055/2009.

Coninutul raportului administratorilor

trebuie s fie adaptat la necesitile
utilizatorilor.

17

Optiune
(c) n ceea ce privete achiziiile de aciuni proprii,
informaiile prevzute la articolul 24 alineatul (2) din
Directiva 2012/30/UE;
(d) existena unor sucursale ale ntreprinderii; i
(e) n ceea ce privete utilizarea de ctre ntreprindere a
instrumentelor financiare, dac sunt semnificative
pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor, a poziiei
financiare i a profitului sau pierderii:
(i) obiectivele i politicile ntreprinderii n materie de
management al riscului financiar, inclusiv politica de
acoperire mpotriva riscurilor pentru fiecare tip major de
tranzacie previzionat pentru care se utilizeaz
contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor; i
(ii) expunerea ntreprinderii la riscul de pre, riscul de
credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de
numerar.
19.(3) Statele membre pot scuti ntreprinderile mici de
obligaia de a elabora rapoarte ale administratorilor, cu
condiia s impun ca, n notele explicative la situaiile
financiare, s fie furnizate informaiile menionate la
articolul 24 alineatul (2) din Directiva 2012/30/UE
privind achiziionarea de ctre o ntreprindere a
aciunilor proprii.
19.(4) Statele membre pot scuti ntreprinderile mici i
mijlocii de obligaia prevzut la alineatul (1) al treilea
paragraf n ceea ce privete informaiile nefinanciare.

Comentarii

Recomandm prezentarea raportului

administratorilor pentru societatile mici
de o maniera simplificat.

Evoluiile recente la nivel european i

internaional
semnaleaz
creterea
interesului
fa
de
informaiile
nonfinanciare. De aceea, apreciem c
divulgarea acestora ar trebui s fie
permis.

18

Optiune

Comentarii
Articolul 20
Declaratia
privind
guvernanta
Declaraia privind guvernana corporativ
corporativa (declaratia aplici sau
(2) Statele membre pot permite ca informaiile cerute explici) este solicitata de BVB.
conform alineatului (1) al prezentului articol s
figureze:
(a) ntr-un raport separat publicat mpreun cu raportul
administratorilor n conformitate cu dispoziiile
articolului 30; fie
(b) ntr-un document publicat pe site-ul internet al
ntreprinderii i care s fie menionat n raportul
administratorilor.
Respectivul raport separat sau document menionat la
litera (a) i, respectiv, (b) poate, de asemenea, s fac
trimitere la raportul administratorilor n cazul n care
informaiile cerute conform alineatului (1) litera (d) de
la prezentul articol sunt incluse n acesta din urm.
(4) Statele membre pot excepta ntreprinderile
menionate la alineatul (1) care au emis numai alte
titluri dect aciuni admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, n sensul articolului 4 alineatul (1)
punctul 14 din Directiva 2004/39/CE, de la aplicarea
dispoziiilor alineatului (1) literele (a), (b), (e) i (f) de
la prezentul articol, cu excepia cazului n care aceste
ntreprinderi au emis aciuni care sunt tranzacionate n
cadrul unui sistem multilateral de tranzacionare, n
sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 15 din
Directiva 2004/39/CE.

22.Obligaia de a ntocmi situaii financiare consolidate Potrivit OMFP 3055/2009 societatea

(1) Statele membre impun oricrei ntreprinderi mam trebuie s fie acionar.
reglementate de dreptul lor intern obligaia de a ntocmi
situaii financiare consolidate i un raport consolidat al
administratorilor dac ntreprinderea respectiv
(societatea-mam):
(c) are dreptul de a exercita o influen dominant
asupra unei ntreprinderi (filiale) al crei acionar sau
asociat este, n temeiul unui contract ncheiat cu
ntreprinderea n cauz sau al unei clauze din actul
constitutiv sau din statutul ntreprinderii n cauz, dac
dreptul intern aplicabil filialei permite ca aceasta s fie
supus unor astfel de contracte sau clauze.

19

Optiune
Statele membre pot s nu impun ca societateamam s fie acionar sau asociat al filialei sale.
Statele membre ale cror legislaii nu prevd astfel de
contracte sau clauze nu sunt obligate s aplice aceast
dispoziie; fie
(d) este acionar sau asociat al unei ntreprinderi i
(ii) deine singur controlul asupra majoritii
drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor la
entitatea respectiv, ca urmare a unui acord ncheiat
cu ali acionari sau asociai ai ntreprinderii
(filialei).
Statele membre pot adopta dispoziii mai detaliate
privind forma i coninutul acestor acorduri.
Statele membre impun cel puin reglementrile de la
punctul (ii). Statele membre pot condiiona aplicarea
literei (i) de cerina ca drepturile de vot s reprezinte cel
puin 20 % din total.
22.2 Pe lng cazurile menionate la alineatul (1),
statele membre pot impune oricrei ntreprinderi
reglementate de dreptul lor intern obligaia de a ntocmi
situaii financiare consolidate i un raport consolidat al
administratorilor, n cazul n care:
(a) respectiva ntreprindere (societatea-mam) deine
puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen
dominant sau controlul asupra unei alte ntreprinderi
(filial); fie
(b) respectiva ntreprindere (societatea-mam) i o alt
ntreprindere (filial) au o baz comun de gestionare,
asigurat de societatea-mam.
23.2 Statele membre pot excepta grupurile mijlocii
de la obligaia de a ntocmi situaii financiare
consolidate i un raport consolidat al administratorilor,
cu excepia cazului n care una dintre ntreprinderile
afiliate este o entitate de interes public.
(4) Exceptrile prevzute la alineatul (3) ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
(a) entitatea scutit i, fr a aduce atingere alineatului
(9), toate filialele sale sunt consolidate n situaiile
financiare ale unui grup mai mare de ntreprinderi, a
crui societate-mam este reglementat de dreptul intern
al unui stat membru;
(b) situaiile financiare consolidate menionate la litera

Comentarii

Reglementrile de la punctul ii au fost

preluate in OMFP 3055/2009.

Prevederi incluse in OMFP 3055/2009.

Cerinele de la alin 23.(4) se regsesc n

OMFP 3055/2009.

20

Optiune
Comentarii
(a) i raportul consolidat al administratorilor ale
grupului mai mare de ntreprinderi se ntocmesc de
societatea-mam a grupului n cauz, n conformitate cu
dreptul intern al statului membru sub incidena cruia
intr aceast societate-mam, n conformitate cu
prezenta directiv sau cu standardele internaionale de
contabilitate adoptate n temeiul Regulamentului (CE)
nr. 1606/2002;
(c) n ceea ce privete ntreprinderea scutit, se public
urmtoarele documente, n modul prevzut de dreptul
intern al statului membru sub incidena cruia intr
ntreprinderea scutit, n conformitate cu articolul 30:
(i) situaiile financiare consolidate menionate la litera
(a) i raportul consolidat al administratorilor menionat
la litera (b),
(ii) raportul de audit i
(iii) dac este cazul, documentul anexat menionat la
alineatul (6).
Statul membru n cauz poate impune publicarea
documentelor prevzute la punctele (i), (ii) i (iii) n
limba sa oficial i certificarea traducerii;
(d) notele explicative la situaiile financiare anuale ale
ntreprinderii scutite prezint:
(i) denumirea i sediul social ale societii-mam care
ntocmete situaiile financiare consolidate menionate
la litera (a); i
(ii) scutirea de la obligaia de a ntocmi situaii
financiare consolidate i un raport consolidat al
administratorilor.
(5) n cazurile care nu intr sub incidena alineatului (3), Scutirea trebuie adaptat prevederilor
fr a aduce atingere alineatelor (1), (2) i (3) de la Directivei 34/2013.
prezentul articol, statele membre pot scuti de
obligaia de a ntocmi situaii financiare consolidate
i un raport consolidat al administratorilor orice
societate-mam (ntreprinderea scutit) reglementat de
dreptul lor intern, care este ea nsi o filial, inclusiv o
entitate de interes public, cu excepia cazului n care
aceast entitate de interes public intr sub incidena
articolului 2 punctul 1 litera (a), i a crei societatemam este reglementat de dreptul intern al unui stat
membru, dac sunt ndeplinite toate condiiile prevzute
la alineatul (4) i dac:

21

Optiune
(a) acionarii sau asociaii ntreprinderii scutite care
dein un procent minim din capitalul subscris al
ntreprinderii n cauz nu au solicitat ntocmirea
situaiilor financiare consolidate cu cel puin ase luni
nainte de ncheierea exerciiului financiar;
(b) procentul minim menionat la litera (a) nu depete
urmtoarele limite:
(i) 10 % din capitalul subscris n cazul societilor
comerciale pe aciuni i al societilor n comandit pe
aciuni; i
(ii) 20 % din capitalul subscris n cazul altor tipuri de
ntreprinderi;
(c) statele membre nu supun scutirea:
(i) condiiei ca societatea-mam care a ntocmit
situaiile financiare consolidate menionate la
alineatul (4) litera (a) s fie reglementat de dreptul
intern al statului membru care acord scutirea, sau
(ii) unor condiii legate de pregtirea i auditarea
situaiilor financiare respective.
(6) Statele membre pot condiiona scutirile
prevzute la alineatele (3) i (5) de furnizarea unor
informaii suplimentare, n conformitate cu prezenta
directiv, n situaiile financiare consolidate menionate
la alineatul (4) litera (a) sau ntr-un document anexat
acestora, dac informaiile n cauz sunt solicitate
ntreprinderilor reglementate de dreptul intern al statului
membru respectiv i care sunt obligate s ntocmeasc
situaii financiare consolidate i se afl n aceeai
situaie.
(8) De asemenea, fr a aduce atingere alineatelor (1),
(2), (3) i (5) de la prezentul articol, un stat membru
care acord scutiri n temeiul alineatelor (3) i (5) de la
prezentul articol poate scuti de obligaia de a ntocmi
situaii financiare consolidate i un raport consolidat
al
administratorilor
orice
societate-mam
(ntreprinderea scutit) reglementat n dreptul su
intern care este ea nsi o filial a unei societi-mam,
inclusiv o entitate de interes public, cu excepia cazului
n care aceast entitate de interes public intr sub
incidena articolului 2 punctul 1 litera (a), a crei
societate mam nu este reglementat de dreptul intern al
unui stat membru dac sunt ndeplinite cumulativ

Comentarii

Mentinerea cerintelor de prezentare din

OMFP 3055/2009.

Nepreluat n prezent n legislatia

nationala.

22

Optiune
urmtoarele condiii:
(a) ntreprinderea scutit i, fr a aduce atingere
alineatului (9), toate filialele sale sunt consolidate n
situaiile financiare ale unui grup mai mare de
ntreprinderi;
(b) situaiile financiare consolidate menionate la litera
(a) i, dac este cazul, raportul consolidat al
administratorilor sunt ntocmite:
(i) n conformitate cu prezenta directiv,
(ii) n conformitate cu standardele internaionale de
contabilitate adoptate n conformitate cu Regulamentul
(CE) nr. 1606/2002,
(iii) ntr-un mod echivalent cu situaiile financiare
consolidate
i
rapoartele
consolidate
ale
administratorilor ntocmite n conformitate cu prezenta
directiv, sau
(iv) ntr-un mod echivalent cu standardele internaionale
de contabilitate, stabilite n temeiul Regulamentului
(CE) nr. 1569/2007 al Comisiei din 21 decembrie 2007
de instituire a unui mecanism pentru determinarea
echivalenei standardelor de contabilitate aplicate de
emiteni de valori mobiliare din ri tere, n
conformitate cu Directivele 2003/71/CE i 2004/109/CE
ale Parlamentului European i ale Consiliului [17];
(c) situaiile financiare consolidate menionate la litera
(a) au fost auditate de unul sau mai muli auditori
statutari sau de una sau mai multe firme de audit,
autorizate n acest sens n conformitate cu dreptul intern
sub incidena cruia intr ntreprinderea care le-a
ntocmit.
Alineatul (4) literele (c) i (d) i alineatele (5), (6) i (7)
se aplic.
Articolul 24
ntocmirea situaiilor financiare consolidate
(3) Valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale
n capitalul ntreprinderilor incluse n consolidare se
compenseaz cu proporia pe care o reprezint n
capitalul i rezervele acestor ntreprinderi, astfel:
(a) cu excepia aciunilor sau prilor sociale n capitalul
societii-mam, deinute fie de societatea-mam, fie de
o alt ntreprindere inclus n consolidare, care sunt
tratate ca aciuni sau pri sociale proprii n

Comentarii

OMFP 3.055/2009 impune compensarea

pe baza valorilor activelor i datoriilor
identificabile la data achiziiei aciunilor
sau prilor sociale sau, n cazul n care
achiziia are loc n dou sau mai multe
etape, la data la care ntreprinderea a
devenit o filial.

23

Optiune
Comentarii
conformitate cu capitolul 3, compensarea se efectueaz
pe baza valorilor contabile existente la data la care
ntreprinderile n cauz sunt incluse n consolidare
pentru prima dat. n msura posibilului, diferenele
rezultate din aceast compensare se nregistreaz direct
la elementele din bilanul consolidat care au o valoare
superioar sau inferioar valorii lor contabile;
(b) statele membre pot permite sau impune
compensarea pe baza valorilor activelor i datoriilor
identificabile la data achiziiei aciunilor sau prilor
sociale sau, n cazul n care achiziia are loc n dou sau
mai multe etape, la data la care ntreprinderea a
devenit o filial;
(c) orice diferen rmas dup aplicarea literei (a) sau
rezultat din aplicarea literei (b) se prezint ca fond
comercial n bilanul consolidat;
(d) metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului
comercial i orice modificri semnificative ale acestei
valori n raport cu exerciiul financiar precedent sunt
prezentate n notele explicative la situaiile financiare;
(e) dac un stat membru autorizeaz compensarea ntre
fondul comercial pozitiv i cel negativ, n notele
explicative la situaiile financiare se include o analiz a
fondului comercial;
(f) fondul comercial negativ poate fi transferat n contul
de profit i pierdere consolidat, dac un asemenea
tratament este conform cu principiile prevzute n
capitolul 2.
(7) Situaiile financiare consolidate prezint activele, Preluat n legislaia naional.
datoriile, poziia financiar i profiturile sau pierderile
ntreprinderilor incluse n consolidare ca i cum acestea
ar fi o singur ntreprindere. n special, se elimin din
situaiile financiare consolidate urmtoarele:
(a) datoriile i creanele dintre ntreprinderi;
(b) veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor
efectuate ntre ntreprinderi; i
(c) profiturile i pierderile rezultate din operaiuni
efectuate ntre ntreprinderi i care sunt incluse n
valoarea contabil a activului.
(8) Situaiile financiare consolidate se ntocmesc la OMFP 3055/2009 permite ntocmirea
aceeai dat ca situaiile financiare anuale ale societii- situaiilor financiare consolidate la o

24

Optiune

Comentarii
mam.
alt dat, pentru a ine cont de data
Cu toate acestea, statele membre pot s permit sau bilanului celor mai multe sau celor mai
s impun ntocmirea situaiilor financiare importante dintre ntreprinderile incluse
consolidate la o alt dat, pentru a ine cont de data n consolidare.
bilanului celor mai multe sau celor mai importante
dintre ntreprinderile incluse n consolidare, cu
condiia:
(a) ca acest fapt s fie prezentat i justificat n notele
explicative la situaiile financiare consolidate;
(b) s fie luate n considerare sau prezentate
evenimentele importante legate de activele i datoriile,
de poziia financiar i de profitul sau pierderea
ntreprinderii incluse n consolidare, care au intervenit
ntre data bilanului ntreprinderii respective i data
bilanului consolidat; i
(c) dac data bilanului unei ntreprinderi precede sau
este ulterioar datei bilanului consolidat cu mai mult de
trei luni, ntreprinderea n cauz s fie consolidat pe
baza unor situaii financiare interimare ntocmite la data
bilanului consolidat.
(9) n cazul n care componena ntreprinderilor incluse Preluat n legislaia naional.
n consolidare s-a modificat semnificativ n cursul
exerciiului financiar, situaiile financiare consolidate
cuprind informaii care s dea sens comparaiei dintre
seturile succesive de situaii financiare consolidate.
Aceast obligaie poate fi ndeplinit prin ntocmirea
unui bilan comparativ ajustat i a unui cont de profit i
pierdere comparativ ajustat
(11) O ntreprindere care ntocmete situaii financiare Utilizarea altor metode de evaluare este
consolidate aplic aceleai metode de evaluare ca pentru permisa in cazuri exceptionale de
situaiile financiare anuale proprii. Cu toate acestea, OMFP 3055/2009 i este insoit de
statele membre pot permite sau impune utilizarea cerine de informare.
altor metode de evaluare, conforme cu capitolul 2, n
situaiile financiare consolidate. Dac se face uz de
aceast derogare, acest lucru este prezentat i justificat
n notele explicative la situaiile financiare consolidate.
(14) Dac activele cuprinse n situaiile financiare Preluat n OMFP 3055/2009.
consolidate au fcut obiectul unor ajustri de valoare
exclusiv n scop fiscal, acestea se ncorporeaz n
situaiile financiare consolidate doar dup eliminarea
ajustrilor respective
Articolul 28
Preluat n OMFP 3055/2009. Restricii

25

Optiune
Notele explicative la situaiile financiare consolidate
(1) Notele explicative la situaiile financiare consolidate
prezint informaiile cerute conform articolelor 16, 17 i
18, pe lng orice alte informaii cerute conform altor
prevederi ale prezentei directive, ntr-un mod care s
faciliteze evaluarea poziiei financiare a ntreprinderilor
incluse n consolidare, luate n ansamblu, innd cont de
ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile
specifice ale situaiilor financiare consolidate
comparativ cu situaiile financiare anuale, inclusiv n
urmtoarele cazuri:
(a) la prezentarea tranzaciilor ntre pri afiliate, nu se
includ tranzaciile ntre pri afiliate incluse n
consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolidrii;
(b) la prezentarea numrului mediu de persoane
angajate n cursul exerciiului financiar, se prezint
separat numrul mediu de persoane angajate de
ntreprinderile care sunt consolidate proporional i
(c) la prezentarea indemnizaiilor i a avansurilor i
creditelor acordate membrilor organelor de
administraie, de conducere i de supraveghere, se
prezint numai sumele acordate de societatea-mam
i de filialele sale membrilor organelor respective ale
societii-mam.
Articolul 25
Combinri de ntreprinderi n cadrul unui grup
(1) Statele membre pot permite sau impune ca
valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale
deinute n capitalul unei ntreprinderi incluse n
consolidare s fie compensate numai cu procentul de
capital corespunztor, cu condiia ca ntreprinderile
care au realizat combinarea s fie controlate de aceeai
parte, att nainte, ct i dup realizarea combinrii, i
ca acest control s nu fie tranzitoriu.
Consolidarea proporional
(1) Dac o ntreprindere inclus n consolidare conduce
o alt ntreprindere mpreun cu una sau mai multe
ntreprinderi care nu sunt incluse n consolidare, statele
membre pot s permit sau s impun includerea
celei de a doua ntreprinderi n situaiile financiare
consolidate, proporional cu drepturile deinute n
capitalul acesteia de ntreprinderea inclus n

Comentarii
impuse de Legea 31/1990 pentru
creditarea de ctre societate a
administratorilor.

Nu exist prevederi speciale n OMFP

3055/2009 pentru combinrile sub
control comun.

Integrarea proporional este prevazut

de OMFP 3055/2009.

26

Optiune

Comentarii

consolidare.
Conform OMFP 3055/2009 aplicabil
Articolul 27
Metoda punerii n echivalen pentru ntreprinderile optiunea prevazuta la litera b.
asociate
(1) Dac o ntreprindere inclus n consolidare are
ntreprinderi asociate, acestea sunt prezentate ca
element separat n bilanul consolidat, intitulat
corespunztor.
(2) Atunci cnd prezentul articol se aplic pentru prima
dat unei ntreprinderi asociate, ntreprinderea asociat
respectiv se prezint n bilanul consolidat fie:
(a) la valoarea sa contabil calculat n conformitate cu
normele de msurare prevzute la capitolele 2 i 3.
Diferena dintre valoarea respectiv i valoarea
corespunztoare proporiei de capital i rezerve
reprezentat de interesul de participare la ntreprinderea
asociat respectiv este precizat separat n bilanul
consolidat sau n notele explicative la situaiile
financiare consolidate. Aceast diferen se calculeaz
la data la care metoda n cauz este aplicat pentru
prima dat fie
(b) la valoarea corespunztoare proporiei de capital i
rezerve a ntreprinderii asociate reprezentate de
interesul de participare la ntreprinderea asociat
respectiv. Diferena dintre aceast sum i valoarea
contabil calculat n conformitate cu normele de
msurare prevzute la capitolele 2 i 3 se prezint
separat n bilanul consolidat sau n notele explicative la
situaiile financiare consolidate. Aceast diferen se
calculeaz la data la care metoda n cauz este aplicat
pentru prima dat;
Statele membre pot dispune aplicarea uneia dintre
opiunile prevzute la litera (a) sau la litera (b). n
astfel de situaii, bilanul consolidat sau notele
explicative la situaiile financiare consolidate indic
care dintre opiunile respective au fost utilizate;
n plus, pentru aplicarea literelor (a) sau (b), statele
membre pot s permit sau s impun calcularea
diferenei la data achiziionrii aciunilor sau prilor
sociale sau, dac acestea au fost achiziionate n dou
sau mai multe etape, la data la care ntreprinderea a
devenit o ntreprindere asociat.

27

Optiune
Comentarii
(3) Dac activele sau datoriile unei ntreprinderi Preluat n OMFP 3055/2009.
asociate au fost evaluate prin alte metode dect cele
utilizate pentru consolidare n conformitate cu articolul
24 alineatul (11), acestea pot fi reevaluate pentru
calculul diferenei menionate la alineatul (2) literele (a)
i (b) de mai sus prin metodele utilizate pentru
consolidare. Dac nu se efectueaz o asemenea
reevaluare, acest fapt este prezentat n notele explicative
la situaiile financiare consolidate; Statele membre pot
impune o astfel de reevaluare.
Articolul 28
Notele explicative la situaiile financiare consolidate
(2) Notele explicative la situaiile financiare consolidate
conin, pe lng informaiile prevzute la alineatul (1),
urmtoarele informaii:
(a) cu privire la ntreprinderile incluse n consolidare:
(i) denumirile i sediile sociale ale ntreprinderilor
respective,
(ii) proporia de capital deinut n ntreprinderile
respective, altele dect societatea-mam, de ctre
ntreprinderile incluse n consolidare sau de ctre
persoanele care acioneaz n nume propriu, dar n
contul acestor entiti, i
(iii) informaii privind condiiile menionate la articolul
22 alineatele (1), (2) i (7), n urma aplicrii articolului
22 alineatele (3), (4) i (5), pe baza crora a fost
efectuat consolidarea. Aceast meniune poate fi ns
omis n cazul n care consolidarea a fost efectuat n
temeiul articolului 22 alineatul (1) litera (a), iar
proporia de capital este egal cu proporia de drepturi
de vot deinute.
Aceleai informaii sunt furnizate n ceea ce privete
ntreprinderile excluse din consolidare pe motiv c nu
prezint interes, conform articolului 6 alineatul (1) litera
(j) i articolului 23 alineatul (10), i se furnizeaz
explicaii cu privire la excluderea ntreprinderilor
menionate la articolul 23 alineatul (9);
(b) denumirile i sediile sociale ale ntreprinderilor
asociate incluse n consolidare, n nelesul articolului
27 alineatul (1), i proporia de capital al acestora
deinut de ntreprinderile incluse n consolidare sau de
persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul

28

Optiune

Comentarii

acestor ntreprinderi;
(c) denumirile i sediile sociale ale ntreprinderilor
consolidate proporional n temeiul articolului 26,
factorii pe care se bazeaz conducerea comun a
ntreprinderilor respective i proporia capitalului
acestora deinut de ntreprinderile incluse n
consolidare sau de persoanele care acioneaz n nume
propriu, dar n contul acestor ntreprinderi i
(d) n ceea ce privete fiecare dintre ntreprinderile,
altele dect cele prevzute la literele (a), (b) i (c), n
care ntreprinderile incluse n consolidare dein, direct
sau prin intermediul unor persoane care acioneaz n
nume propriu, dar n contul acestor ntreprinderi, un
interes de participare:
(i) denumirea i sediul social al ntreprinderilor
respective,
(ii) proporia de capital deinut,
(iii) valoarea capitalului i rezervelor, precum i profitul
sau pierderea ntreprinderii respective pentru ultimul
exerciiu financiar pentru care au fost adoptate situaii
financiare.
Informaiile privind capitalul i rezervele, precum i
profitul sau pierderea pot fi de asemenea omise dac
ntreprinderea n cauz nu i public bilanul.
(3) Statele membre pot permite ca informaiile
prevzute la alineatul (2) literele (a)-(d) s ia forma
unei declaraii depuse n conformitate cu articolul 3
alineatul (3) din Directiva 2009/101/CE. Depunerea
unei asemenea declaraii este prezentat n notele
explicative la situaiile financiare consolidate. Statele
membre pot permite, de asemenea, ca informaiile
respective s fie omise dac prezentarea lor este de
natur a cauza un prejudiciu grav oricreia dintre
ntreprinderile la care se refer. Statele membre pot
supune astfel de omisiuni autorizrii prealabile a
unei autoriti administrative sau judectoreti. Orice
astfel de omisiune este prezentat n notele explicative
la situaiile financiare consolidate.
Articolul 29
Preluat n OMFP 3055/2009.
Raportul consolidat al administratorilor
(2) Se aplic urmtoarele ajustri ale informaiilor
prevzute la articolele 19 i 20:

29

Optiune
(a) la prezentarea de detalii privind aciunile sau prile
sociale proprii deinute, raportul consolidat al
administratorilor indic numrul i valoarea nominal
sau, n absena unei valori nominale, echivalentul
contabil al tuturor aciunilor sau prilor sociale ale
societii-mam deinute de ea nsi, de filiale ale
acesteia sau de o persoan care acioneaz n nume
propriu, dar n contul oricreia dintre aceste
ntreprinderi. Statele membre pot s permit sau s
impun menionarea acestor informaii n notele
explicative la situaiile financiare consolidate;
Articolul 30
Obligaia general de publicare
(1) Statele membre se asigur c ntreprinderile
public, ntr-o perioad rezonabil care nu depete
12 luni de la data bilanului, situaiile financiare
anuale aprobate corespunztor i raportul
administratorilor, mpreun cu avizul furnizat de
auditorul statutar sau de firma de audit menionat
la articolul 34 din prezenta directiv, aa cum
prevede legislaia fiecrui stat membru n
conformitate cu capitolul 2 din Directiva
2009/101/CE.
Statele membre pot scuti ns ntreprinderile de
obligaia de a publica raportul administratorilor n
cazul n care o copie a ntregului raport sau a unor
pri ale acestuia poate fi obinut cu uurin, la
cerere, la un pre care nu depete costul su
administrativ.
(2) Statele membre pot scuti o ntreprindere menionat
n anexa II, creia i se aplic msurile de coordonare
prevzute n prezenta directiv, n temeiul articolului 1
alineatul (1) litera (b), de obligaia de a-i publica
situaiile financiare n conformitate cu articolul 3 din
Directiva 2009/101/CE, cu condiia ca situaiile
financiare respective s fie disponibile publicului la
sediul su principal, n urmtoarele cazuri:
(a) toi asociaii ntreprinderii n cauz care au
rspundere nelimitat sunt ntreprinderi menionate n
anexa I care intr sub incidena legislaiei unor alte state
membre dect statul membru a crui legislaie
reglementeaz ntreprinderea i niciuna dintre acele

Comentarii

30

Optiune
ntreprinderi nu public situaiile financiare ale
ntreprinderii n cauz mpreun cu propriile sale situaii
financiare;
(b) toi asociaii ai ntreprinderii respective care au
rspundere nelimitat sunt ntreprinderi care nu intr
sub incidena legislaiei unui stat membru, dar a cror
form juridic este comparabil cu cele menionate n
Directiva 2009/101/CE.
Trebuie s fie posibil obinerea, la cerere, a unor copii
ale situaiilor financiare. Preul unei astfel de copii nu
poate depi costul su administrativ.
Simplificri pentru ntreprinderile mici i mijlocii
(1) Statele membre pot scuti ntreprinderile mici de
obligaia de a publica contul de profit i pierdere i
rapoartele administratorilor.
(2) Statele membre pot permite ntreprinderilor mijlocii
s publice:
(a) un bilan prescurtat care s includ doar elementele
precedate de litere i cifre romane de la anexele III i
IV, indicnd separat, fie n bilan, fie n notele
explicative la situaiile financiare:
(i) elementele C I 3, C II 1, 2, 3 i 4, C III 1, 2, 3 i 4, D
II 2, 3 i 6 i D III 1 i 2 de la "Active" i C, 1, 2, 6, 7 i
9 de la "Capital, rezerve i datorii" de la anexa III,
(ii) elementele C I 3, C II 1, 2, 3 i 4, C III 1, 2, 3 i 4, D
II 2, 3 i 6, D III 1 i 2, F 1, 2, 6, 7 i 9 i I 1, 2, 6, 7 i 9
de la anexa IV,
(iii) informaiile cerute astfel cum sunt indicate ntre
paranteze la elementul D II de la "Active" i C de la
"Capital, rezerve i datorii" de la anexa III, ca total
pentru toate elementele respective i separat pentru
elementele D II 2 i 3 de la "Active" i C 1, 2, 6, 7 i 9
de la "Capital, rezerve i datorii",
(iv) informaiile cerute astfel cum sunt indicate ntre
paranteze la elementul D II de la anexa IV, ca total
pentru toate elementele n cauz i separat pentru D II 2
i 3;
(b) note explicative prescurtate la situaiile financiare,
fr informaiile cerute la articolul 17 alineatul (1)
literele (f) i (j).
Prezentul alineat nu aduce atingere articolului 30
alineatul (1), n msura n care articolul respectiv se

Comentarii

Raportul administratorului poate

prezentat ntr-o form simplificat.

fi

n msura n care societile mijlocii nu

sunt entiti de interes public prezetarea
situaiilor lor financiare poate fi mai
simplificat dect cea a entitilor mari
folosind opiunile Directivei 34/2013. .

31

Optiune
refer la contul de profit i pierdere, raportul
administratorilor i avizul auditorului statutar sau al
firmei de audit.
Articolul 34
Cerin general
(1) Statele membre se asigur c situaiile financiare ale
entitilor de interes public i ale ntreprinderilor
mijlocii i mari sunt auditate de unul sau mai muli
auditori statutari sau firme de audit autorizate de statele
membre s efectueze auditul statutar n temeiul
Directivei 2006/43/CE.
Articolul 36
Scutiri pentru microntreprinderi
(1) Statele membre pot scuti microntreprinderile de
toate sau de oricare dintre obligaiile urmtoare:
(a) prezentarea elementelor "Cheltuieli nregistrate n
avans i venituri angajate" i "Venituri nregistrate n
avans i datorii angajate". Dac utilizeaz opiunea
menionat,
statele
membre le pot
acorda
ntreprinderilor respective, exclusiv pentru alte
cheltuieli, conform alineatului (2) litera (b) punctul (vi)
de la prezentul articol, o derogare de la articolul 6
alineatul (1) litera (d) n ceea ce privete recunoaterea
elementelor "Cheltuieli nregistrate n avans i venituri
angajate" i "Venituri nregistrate n avans i datorii
angajate", cu condiia ca acest fapt s fie prezentat n
notele explicative la situaiile financiare sau, n
conformitate cu litera (b) de la prezentul alineat, la
sfritul bilanului;
(b) elaborarea notelor explicative la situaiile
financiare n conformitate cu articolul 16, cu
condiia ca informaiile prevzute la articolul 67
alineatul (1) literele (d) i (e) din prezenta directiv i
la articolul 24 alineatul (2) din Directiva 2012/30/UE
s fie prezentate la sfritul bilanului;
(c) ntocmirea unui raport al administratorilor n
conformitate cu capitolul 5, cu condiia ca informaiile
solicitate la articolul 24 alineatul (2) din Directiva
2012/30/UE s fie prezentate n notele explicative la
situaiile financiare sau, n conformitate cu litera (b) de
la prezentul alineat, la sfritul bilanului;
(d) publicarea situaiilor financiare anuale, n

Comentarii

Preluat n legislaia naional.

Normalizatorul ar putea avea n vedere

scutirea
microintreprinderilor
de
obligaia publicrii notelor explicative
cu condiia prezentrii unor informaii la
sfritul bilanului.

32

Optiune
conformitate cu capitolul 7 din prezenta directiv, cu
condiia ca informaiile privind bilanul cuprinse n
acestea s fie depuse n mod corespunztor, n
conformitate cu dreptul intern, la cel puin o autoritate
competent desemnat de statul membru n cauz. n
cazul n care autoritatea competent nu coincide cu
registrul central, registrul comercial sau registrul
societilor, astfel cum sunt menionate la articolul 3
alineatul (1) din Directiva 2009/101/CE, autoritatea
competent are obligaia de a furniza registrului
informaiile depuse.
36.(2) Statele membre pot permite
microntreprinderilor:
(a) s elaboreze numai un bilan prescurtat, care s
prezinte separat cel puin acele elemente precedate de
litere de la anexele III sau IV, dup caz. n cazurile n
care se aplic alineatul (1) litera (a) din prezentul
articol, elementele E de la rubrica "Active" i D de la
rubrica "Datorii" de la anexa III sau elementele E i K
de la anexa IV se exclud din bilan;
(b) s elaboreze numai un cont prescurtat de profit i
pierdere, care s prezinte separat cel puin urmtoarele
elemente, dup caz:
(i) cuantumul net al cifrei de afaceri,
(ii) alte venituri,
(iii) costul materiilor prime i al consumabilelor,
(iv) cheltuieli cu personalul,
(v) ajustri de valoare,
(vi) alte cheltuieli,
(vii) impozite,
(viii) profit sau pierdere.
Art 37 Exceptare pentru filiale
Prin derogare de la dispoziiile Directivelor
2009/101/CE i 2012/30/UE, statele membre pot s nu
aplice dispoziiile prezentei directive privind coninutul,
auditarea i publicarea situaiilor financiare anuale i a
raportului administratorilor n cazul ntreprinderilor care
intr sub incidena legislaiei lor naionale i care sunt
filiale, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
(1) societatea-mam intr sub incidena legislaiei unui
stat membru;
(2) toi acionarii sau asociaii filialei s-au declarat de

Comentarii

Microintreprinderile pot intocmi un

bilan i un cont de profit i pierdere ale
cror formate de prezentare s fie mai
simplificate dect cele ale societilor
mici.

Prevederea exista n Directiva a IV a.

33

Optiune
Comentarii
acord, n ceea ce privete fiecare exerciiu financiar n
care se aplic exceptarea, cu scutirea de aceast
obligaie;
(3) societatea-mam a declarat c garanteaz
angajamentele asumate de filial;
(4) declaraiile menionate la punctele 2 i 3 de la
prezentul articol sunt publicate de filial n modul
prevzut de legislaia statului membru n conformitate
cu capitolul 2 din Directiva 2009/101/CE;
(5) filiala este inclus n situaiile financiare consolidate
ntocmite de societatea-mam n conformitate cu
prezenta directiv;
(6) exceptarea este prezentat n notele explicative la
situaiile financiare consolidate ntocmite de societateamam i
(7) situaiile financiare consolidate menionate la
punctul 5 de la prezentul articol, raportul consolidat al
administratorilor i raportul de audit sunt publicate
pentru filial n modul prevzut de legislaia statului
membru n conformitate cu capitolul 2 din Directiva
2009/101/CE.
Articolul 38
Prevederea exista n Directiva a IV a.
(1) Statele membre pot impune ntreprinderilor
menionate la articolul 1 alineatul (1) litera (a), care
intr sub incidena dreptului lor intern i care sunt
asociai cu rspundere nelimitat ai oricrei
ntreprinderi menionate la articolul 1 alineatul (1) litera
(b) ("ntreprinderea vizat"), obligaia de a ntocmi,
audita i publica, odat cu propriile situaii financiare,
situaiile financiare ale ntreprinderii vizate n
conformitate cu prezenta directiv, caz n care cerinele
prezentei directive nu se aplic ntreprinderii vizate.
(2) Statele membre pot s nu aplice cerinele prezentei
directive ntreprinderii vizate dac:
(a) situaiile financiare ale ntreprinderii vizate sunt
ntocmite, auditate i publicate n conformitate cu
dispoziiile prezentei directive de ctre o ntreprindere
care:
(i) are calitatea de asociat cu rspundere nelimitat al
ntreprinderii vizate i
(ii) intr sub incidena dreptului intern al unui alt stat
membru;

34

Optiune
(b) ntreprindere vizat este inclus n situaiile
financiare consolidate ntocmite, auditate i publicate n
conformitate cu prezenta directiv:
(i) de ctre un asociat cu rspundere nelimitat sau
(ii) dac ntreprinderea vizat este inclus n situaiile
financiare consolidate ale unui grup mai mare de
ntreprinderi, ntocmite, auditate i publicate n
conformitate cu prezenta directiv, de ctre o societatemam care intr sub incidena dreptului intern al unui
stat membru. Aceast exceptare este prezentat n notele
explicative la situaiile financiare consolidate.

Comentarii

35