Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
an universitar 2015-2016
CONTABILITATEA TREZORERIEI
Noiuni teoretice introductive
Investiii pe termen scurt
n categoria invetiiilor pe termen scurt sunt incluse: aciunile deinute la entitile afiliate (501), obligaiunile emise i rscumprate(505),
obligaiunile achiziionate - emise de alte societi (506) precum i alte investiii pe termen scurt (508). Acestea din urm reprezint alte
valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt. n categoria altor investiii pe termen scurt intr i
depozitele bancare pe termen scurt.
La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare, sau la
valoarea stabilit potrivit contractelor. Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de schimb
valutar comunicat de BNR, de la data operaiunii de constituire.
n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, costul de achiziie nu include costurile de
tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare (622). n cazul
valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat costul de achiziie include i costurile de
tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor.
La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor bancare pe termen scurt, acestea se evalueaz i nregistreaz
n contabilitate prin aplicarea uneia din metodele FIFO, CMP, LIFO. Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de
schimb valutar comunicat de BNR, de la data operaiunii de lichidare. Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau
cursul la care sunt nregistrate n contabilitate i cursul BNR de la data lichidrii depozitelor bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli
din diferene de curs valutar, dup caz.
La data inventarierii, titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia reglementat se
evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar pentru titlurile netranzacionate se reflect ajustri pentru pierdere de
valoare, nregistrate pe seama cheltuielilor. La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare reflectate se
suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz, dup caz. La ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru
pierdere de valoare se anuleaz.
an universitar 2015-2016
Aplicaii practice
1. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt
1.1. O societate achiziioneaz n scopuri speculative un pachet de 1.000 aciuni emise de o filial a sa la costul de achiziie de 4,3
lei/aciune, pe care le achit ulterior prin banc. Ulterior sunt vndute 400 aciuni la preul de 5 lei/aciune i 300 aciuni la preul de
4 lei/aciune, ncasarea efectundu-se prin banc.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Achiziie aciuni la societi afiliate
501
5091
4.300
1
Achitare contravaloare aciuni
5091
5121
4.300
2
Vnzare aciuni deinute la societi
5121
%
2.000
3
afiliate
501
1.720
7642
280
Vnzare
aciuni
deinute
la
societi
%
501
1.290
4
afiliate
5121
1.200
6642
90
1.2. O societate achiziioneaz la 20 septembrie 2015 n scop speculativ 2.000 aciuni cotate la BVB la cursul de 3 lei/aciune. Comisionul
datorat societii de intermediere de 1% se achit de asemenea prin virament bancar. Cursul aciunilor respective la sfritul anului este de
3,4 lei/aciune. n 10 mai 2016 sunt vndute 1.000 aciuni la preul de 4 lei/aciune. La 15 august 2016 societatea mai vinde 800 aciuni la
preul de 2,5 lei/aciune, ncasarea efectundu-se prin banc.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Achiziie aciuni
5081
5121
6.000
1
20.09.15
Achitare
comision
intermediere
622
5121
60
2
20.09.15
Actualizare val. ac. La sfritul exerc.
5081
768
800
3
23.12.15
Vnzare
1.000
aciuni
5121
%
4.000
4
10.05.16
5081
3.400
7642
600
Vnzare 800 aciuni
%
5081
2.720
5
15.08.16
5121
2.000
6642
720
1.3. Se achiziioneaz 800 de obligaiuni cu preul de 10 lei/bucat, din care 300 de obligaiuni se achit imediat cu numerar, restul
se achit ulterior prin virament bancar. Pentru obligaiunile deinute, societii i se cuvine o dobnd de 200 lei, care se ncaseaz
prin banc. Ulterior societatea vinde cu numerar 400 de obligaiuni cu preul de 12 lei/bucat i 200 de obligaiuni cu preul de 9
lei/bucat.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Achiziionarea obligaiunilor
506
%
8.000
1
5311
3.000
5092
5.000
Achitarea celor 400 de obligaiuni
2
5092
5121
5.000
nregistrarea dobnzii cuvenite
3
5088
766
200
ncasarea dobnzii
4
5311
5088
200
Vnzarea cu ctig a obligaiunilor
5311
%
4.800
5
506
4.000
7642
800
Vnzarea
cu
pierdere
a
obligaiunilor
%
506
2.000
6
5311
1.800
6642
200
an universitar 2015-2016
an universitar 2015-2016
Data
1
2
3
4
5
6
6
7
01.07.2015
Doc
05.07.2015
Extr.cont
Extr.cont
05.07.2015
Chitan card
05.07.2015
Extr.cont
NC
Foaie vrs.
Extr. Cont
Extr. Cont
30.09.2015
30.12.2015
30.12.2015
31.12.2015
Explicaia
Obinere credit pe termen scurt
Ridicare numerar
Depunere numerar n casierie
Comision ridicare numerar de la ATM
Dobnda trimestrial aferent creditului
Ridicare numerar din casierie
Depunere numerar n contul curent
Rambursare credit i achitare dobnd
CONTURI
Debitoare
5121
581
5311
627
666
581
5121
%
5191
5198
666
Creditoare
5191
5121
581
5121
5198
5311
581
5121
SUME
5.000
4.000
4.000
16
300
6.000
6.000
5.600
5.000
300
300
3.2 O societate comercial transfer la data de 20.12.2015 suma de 10.000 lei din contul curent deschis la Banca Omega n
contul curent deschis la Banca Gama. n extrasul de cont emis de Banca Omega intrarea sumei este consemnat la data de
21.12.2015. Comisionul bancar de tranzacionare (care apare n extrasul de cont emis de Banca Omega) este de 30 lei.
Rezolvri:
Op
Data
Doc
1
2
3
20.12.2015
Extr. Cont
Extr. Cont
Extr. Cont
20.12.2015
21.12.2015
Explicaia
Transfer din contul curent
Comision bancar
Transfer n contul curent
CONTURI
Debitoare
581
627
5121.02
Creditoare
5121.01
5121.01
581
SUME
10.000
30
10.000
Data
1
2
3
4
5
Doc
Explicaia
Deschiderea acreditivului
Achitarea datoriei din acreditiv
Retragerea acreditivului neutilizat
CONTURI
Debitoare
581
5411
401
581
5121
Creditoare
5121
581
5411
5411
581
SUME
12.000
12.000
9.500
2.500
2.500
4.2. O societate (pltitoare de TVA) ncheie un contract pentru un import de mrfuri n valoare de 10.000 euro. Pentru achitarea
datoriei se deschide n prealabil un acreditiv n valoare de 10.000 euro la cursul de 4,4 lei/euro. Mrfurile se import la cursul de 4,45
lei/euro. TVA (20%) se achit cu ordin de plat n lei. Plata datoriei fa de furnizorul extern se efectueaz la cursul de 4,5 lei/euro.
Rezolvri:
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro
Data
Doc
Explicaia
Deschiderea acreditivului n devize
Importul de mrfuri
Achitarea TVA (20% x 10.000 x 4,45)
Actualizare acreditiv la data plii
Plata furnizorului extern din acreditiv
an universitar 2015-2016
CONTURI
Debitoare
581
5412
Creditoare
5124
581
371
4426
5412
%
401
665
401
5121
765
5412
SUME
44.000
44.000
44.500
8.900
1.000
45.000
44.500
500
4.3. Se acord un avans de trezorerie unui salariat n sum de 500 lei, din care se achit urmtoarele:
- materiale consumabile n sum de 100 lei plus TVA 20%;
- cheltuieli cu cazarea: 150 plus TVA 9%;
- bilete CFR: 72 lei (TVA inclus, pt. care angajatul obine i factur);
Diurna acordat salariatului este n sum de 100 lei. La ntoarcerea din delegaie angajatul justific cheltuielile efectuate i restituie
casieriei avansul neutilizat.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Acordarea avansului
542
5311
500
1
Achiziie
materiale
consumabile
%
401
120
2
6028
100
4426
20
Decontare materiale din avans
401
542
120
3
Cazare hotel
%
401
163,5
4
625
150
4426
13,5
Decontare cazare din avans
401
542
163,5
5
Transport CFR
624
401
72
6
Decontare
transport
din
avans
401
542
72
7
Decontare diurn
625
542
100
8
Restituirea
avansului
neutilizat
5311
542
44,5
9
an universitar 2015-2016
TEMA 8
1. De citit urmtoarele articole din OMFP 1802/2014 privind elementele de trezorerie Art. 293-297, 302-308 precum i cele privind
capitalurile permanente (datorii pe termen lung, provizioane, capital i rezerve) Art. 364-391, 408-423, iar pentru clarificare Art. 360-363.
Contabilitatea investiiilor pe termen scurt
2. O societate achiziioneaz n scopuri speculative un pachet de 5.000 aciuni emise de o filial a sa la costul de achiziie de 3,2
lei/aciune, pe care le achit ulterior prin banc. Comisionul datorat societii de intermediere de 1% se achit de asemenea prin
virament bancar odat cu plata aciunilor. Ulterior sunt vndute 3.000 aciuni la preul de 3 lei/aciune i 1.000 aciuni la preul de 3,5
lei/aciune, ncasarea efectundu-se prin banc.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Achiziie aciuni la societi afiliate
501
5091
16.160
1
Achitare contravaloare aciuni
5091
5121
16.160
2
Vnzare aciuni deinute la societi
%
501
9.696
3
afiliate
5121
9.000
6642
696
Vnzare aciuni deinute la societi
5121
%
3.500
4
afiliate
501
3.232
7642
268
3. O societate achiziioneaz la 10 august 2015 n scop speculativ 4.000 aciuni cotate la BVB la cursul de 7 lei/aciune. Comisionul datorat
societii de intermediere de 1,5% se achit de asemenea prin virament bancar. Cursul aciunilor respective la sfritul anului este de 8,5
lei/aciune. n 10 ianuarie 2016 sunt vndute 2.000 aciuni la preul de 9 lei/aciune. La 15 februarie 2016 societatea mai vinde 1.000
aciuni la preul de 7,5 lei/aciune, ncasarea efectundu-se prin banc.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Achiziie aciuni
5081
5121
28.000
1
20.09.15
Achitare comision intermediere
622
5121
420
2
20.09.15
Actualizare val. ac. la sfritul exerc.
5081
768
6.000
3
23.12.15
Vnzare 1.000 aciuni
5121
%
18.000
4
10.05.16
5081
17.000
7642
1.000
Vnzare 800 aciuni
%
5081
8.500
5
15.08.16
5121
7.500
6642
1.000
4. Se achiziioneaz 600 de obligaiuni cu preul de 15 lei/bucat, care se achit imediat cu numerar. Pentru obligaiunile deinute,
societii i se cuvine o dobnd de 900 lei, care se ncaseaz prin banc. Ulterior societatea vinde cu numerar 300 de obligaiuni cu
preul de 16 lei/bucat i 100 de obligaiuni cu preul de 14 lei/bucat.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Achiziionarea obligaiunilor
506
5311
9.000
1
nregistrarea dobnzii cuvenite
2
5088
766
900
ncasarea
dobnzii
3
5311
5088
900
Vnzarea cu ctig a obligaiunilor
5311
%
4.800
4
506
4.500
7642
300
Vnzarea cu pierdere a obligaiunilor
%
506
1.500
5
5311
1.400
6642
100
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro
an universitar 2015-2016
Data
Doc
Explicaia
5
6
7
30.11.2015
NC
NC
Extr. Cont
30.11.2015
31.12.2015
an universitar 2015-2016
CONTURI
Debitoare
5191
5198
%
666
5191
5198
665
Creditoare
765
765
5124
SUME
500
5
46.865
455
44.500
890
1.020