Conturile de trezorerie

Această subgrupă cuprinde toate conturile care evidențiază existența și mișcarea investițiilor pe
termen scurt (valorilor mobiliare de plasament), disponibilităților în conturi la bănci și în casă și alte valori
financiare. Tot în aceste conturi se înregistrează și valorile de încasat depuse la bănci.
În măsura în care la aceste conturi de adaugă și conturile de credite bancare pe termen scurt,
întreaga formație este denumită conturi de trezorerie.
Valorile mobiliare de plasament (plasamente de trezorerie) sunt active financiare sub forma
investițiilor pe termen scurt (acţiuni, obligaţiuni, certificate verzi primite şi alte titluri de plasament)
negociabile, achiziţionate în vederea realizării unui câştig şi protejării disponibilităţilor băneşti. Ele sunt
investiţii temporare în titluri de valoare negociabile în vederea realizării unui câştig pe termen scurt.
Remarcă. Spre deosebire de titlurile de participare, a căror posesiune este durabilă, perioada de
rotaţie a titlurilor de plasament nu depăşeşte, de regulă, un an.
Câştigul (venitul) se realizează prin diferenţa dintre preţul de vânzare (mai mare) şi preţul de
cumpărare (mai mic), dar şi sub forma dobânzilor încasate.
Protejarea sau acoperirea disponibilităţilor băneşti se face în raport cu fenomenul inflaţionist,
variaţia puterii de cumpărare a monedei (riscul de schimb) şi riscul dobânzii.
Valorile de încasat sunt active financiare sub forma cecurilor bancare, efectelor comerciale de
încasat şi depuse la bancă spre scontare.
Remarcă. Motivaţia încadrării acestor titluri de valoare în categoria activelor financiare de
trezorerie şi nu în cea a creanţelor este faptul că ele devin lichidabile (disponibile) într-un termen foarte
scurt.
Lichidităţile unităţii lucrative sunt active financiare, în lei sau devize, ce se pot afla sub forma
"disponibilităţilor băneşti" sau sub forma "numerarului în casă".
Notă. Disponibilităţile sau depozitele create în conturile de la bancă pot funcţiona "la vedere" sau
"la termen".
Disponibilităţile băneşti sunt active financiare aflate în conturile de la bănci sub forma banilor
scripturali (bani de cont). Depozitele băneşti la termen aflate la bănci sunt active financiare - sub formă de
bani scripturali (lichidităţi), imobilizate în "depozite bancare" pe un termen de până la un an, fără a fi
transferabile sau utilizabile înainte de termenul final.
Notă. Pentru banii păstraţi sub forma "depozitelor băneşti la termen" băncile acordă, de obicei,
dobânzi mai mari decât în cazul păstrării lor sub forma "disponibilităţilor băneşti la vedere".
Remarcă. Din categoria disponibilităţilor băneşti fac parte şi carnetele de cecuri cu limită de sumă,
acreditivele şi avansurile de trezorerie.
Carnetele de cecuri cu limită de sumă sunt disponibilităţi băneşti aflate sub forma documentelor de
valoare folosite pentru efectuarea plăţii unor categorii de prestări de servicii sau achiziţionării de mărfuri.
Disponibilităţile băneşti imobilizate în carnete de cecuri cu limită de sumă se rezervă la bancă într-un cont
separat.
Acreditivele sunt disponibilităţi băneşti păstrate la bancă într-un cont distinct, la dispoziţia unui
anumit furnizor, din care urmează a se efectua plăţile către acesta pe măsura livrării mărfurilor, executării
lucrărilor sau prestării de servicii.
Avansurile de trezorerie sunt disponibilităţi băneşti repartizate spre a fi girate de către
administratori sau alte persoane împuternicite în vederea efectuării unor plăţi în favoarea unităţii lucrative.
Notă. Tot în această categorie se includ şi avansurile acordate salariaţilor pentru efectuarea de
cumpărări necesare unităţii.
Elementul patrimonial "alte valori de trezorerie" cuprinde: timbrele fiscale şi poştale, biletele de
tratament şi odihnă, tichetele şi biletele de călătorie, precum şi alte valori.
Lichidităţile unităţii lucrative se mai pot afla şi sub forma "numerarului în casă" (bani cash), în
lei şi devize.
 Reflectarea contabilă a existenţelor şi mişcării activelor financiare de natura investițiilor pe
termen scurt, a valorilor de încasat, a disponibilităţilor băneşti, a altor valori de trezorerie, precum şi a
creditelor bancare pe termen scurt se realizează cu ajutorul conturilor grupate în clasa 5 "CONTURI
DE TREZORERIE".
Investițiile pe termen scurt se înregistrează la prețul de achiziție, iar celelalte valori de trezorerie
la valoarea lor nominală de lichiditate din momentul derulării tranzacțiilor. De asemenea, operațiile
privind disponibilitățile în devize se înregistrează în contabilitate la cursul zilei sau la un curs fix. La
finele perioadei toate disponibilitățile în devize se evaluează la cursul de schimb în vigoare la acea dată,
iar diferențele de curs față de valoarea de intrare se înregistrează la venituri dacă cursul a crescut și la
cheltuieli în situația inversă.
Conturile din această clasă au funcție contabilă de activ.
Se debitează cu intrările de investiții pe termen scurt sau alte valori financiare, cu depunerea la
bancă a valorilor de încasat, cu dobânzile de încasat și cu încasările de sume bănești.
Se creditează cu ieșirile de investiții pe termen scurt, valori financiare, decontarea valorilor și
dobânzilor de încasat și plățile de sume bănești.
Soldul debitor evidențiază investiții pe termen scurt, valori de încasat, alte valori financiare și
disponibilitățile bănești aflate în inventarul unității patrimoniale.
Pe exemplul contului 512 „Conturi curente la bănci” mecanismul de funcționare al conturilor de
trezorerie se prezintă astfel:

456 „Decontări cu asociații” 512 „Conturi curente la bănci” 401 „Furnizori”

Sumele depuse ca aport în bani la Sumele plătite furnizorilor

capitalul social

462 „Creditori diverși”

Plăți privind lichidarea datoriilor

față de creditori

519 „Credite bancare pe termen scurt” 519 „Credite bancare

pe termen scurt”

Încasări de credite bancare Plăți privind rambursarea

creditelor pe termen scurt

7 „Conturi de venituri” 6 „Conturi de cheltuieli”

Încasări din vânzări, din dobânzi, Plăți directe privind cheltuielile
din dividende etc. unității patrimoniale

44„Bugetul statului, fonduri

411 „Clienți” speciale și conturi asimilate”
Încasări de la clienți
Plăți privind impozite și taxe
datorate bugetului de stat și
altor organisme publice

Sold debitor: disponibilul

existent în conturile de la bănci