CURS 1.

Politici contabile privind impozitarea rezultatului

Norma internaional Ias 12 precizeaz faptul c ntreprinderile trebuie s contabilizeze att
impozitul pe profit exigibil, adic cel aferent perioadei curente, ct i pe cel amnat, care va fi resorbit n
perioadele viitoare.
Determinarea impozitului pe profit exigibil se realizeaz pornind de la rezultatul impozabil asupra
cruia se aplic cota de impozit n vigoare la data respectiv. n prezent, n Romnia exist o cot unic de
impozit pe profit, respectiv 16%.
Rezultatul impozabil se determin dup relaia:
Profit impozabil = rezultat contabil + cheltuieli deductibile - deduceri
Rezultatul contabil reprezint diferena ntre totalul cheltuielilor i totalul veniturilor din perioada
curent.
Cheltuielile deductibile fiscal sunt acele cheltuieli care sunt efectuate n scopul obinerii de
venituri.
Cheltuielile nedeductibile fiscal sunt acelea care sunt considerate a fi nejustificate sau exagerate
sau recunoscute prea devreme.
Deducerile sunt elemente care nu sunt supuse impozitrii, fie pentru c sunt faciliti fiscale
acordate, fie pentru c se dorete evitarea dublei impuneri.
Impozitul pe profit amnat se determin prin aplicarea cotei de impozit asupra diferenelor
temporare. Acestea apar ca diferene ntre valoarea contabil a elementelor de active i datorii i baza de
impozitare a respectivelor elemente.
Prin valoare contabil se ntelege valoarea ce apare n bilanul contabil pentru elementul respectiv.
Baza de impozitare este valoarea atribuit unui element n scopuri fiscale.
Baza de impozitare a unui element de activ reprezint suma ce va fi dedus din beneficiile
obinute de ctre ntreprindere odat cu realizarea activului n cauz (ncasarea, n cazul creanelor;
amortizarea, pentru imobilizarile supuse amortizrii; consumul sau scoaterea din gestiune, n cazul
stocurilor).
Baza de impozitare a unei datorii este determinat ca diferen ntre valoarea sa contabil i
sumele ce vor fi deduse fiscal din beneficiile viitoare n momentul stingerii datoriilor.
Exist o diferen temporar deductibil atunci cnd aceste diferene au ca efect diminuarea
profitului impozabil n viitor, la momentul realizrii activului sau stingerii datoriei.
Apar astfel de diferene fie atunci cnd valoarea contabil a unui activ este inferioar bazei sale
fiscale, fie cnd valoarea contabil a unei datorii este mai mare dect baza sa impozabil.
Prin aplicarea cotei de impozit (ce se ateapt a fi aplicat la momentul recuperrii activului sau al
lichidrii obligaiei) asupra diferenei temporare deductibile se obine o crean de impozit amnat ce
umeaz a fi contabilizat n corelaie cu un venit din impozite amnate.
Diferenele temporare impozabile determin majorri ale profitului impozabil (pierderii fiscale) n
momentul realizrii elementelor la care se refer. Aceste diferene sunt rezultatul unor valori contabile a
activelor superioare bazei lor impozabile.
Diferenele temporare impozabile genereaz nregistrarea, n relaie cu o cheltuial, a unei datorii
cu impozitul amnat.

Exemple:
1. La 31 decembrie N exist un stoc de mrfuri achiziionate cu 2.000 lei. Fiscal, cheltuielile cu acest stoc
vor fi deductibile n momentul vnzrii i descrcrii lor din gestiune. Astfel baza de impozitare = 2.000
lei.
2. Valoarea n bilan a unei creane fa de clieni este de 3.600 lei. Baza fiscal are aceeai valoare
deoarece aceasta este suma ce va fi atribuit n scopuri fiscale (venitul din vnzare impozabil n exerciiul
curent) creanei repective.
3. Creditele pe termen lung exprimate n valut i transformate n lei la cursul valutar din momentul
tranzaciei, au o valoare de 60.000 lei. La 31.12. N, valoarea datoriei, n funcie de cursul valutar de la
data inventarierii, este de 70.000, diferena reprezentnd o pierdere din modificarea cursului. Se consider
c aceast pierdere ndeplinete condiiile de nedeductibilitate prevzute de codul fiscal romnesc.
Valoare contabil = 70.000
Baza fiscal a unei datorii este diferena ntre valoarea sa contabil i sumele ce vor fi
deduse, n viitor, n scopuri fiscale. Astfel:
Baza impozabil = 70.000 10.000 = 60.000
Diferen temporar = 70.000 60.000 = 10.000
Aplicaii:
1. Din situaiile financiare de la 31.12.N se cunosc: utilaje achiziionate la 1.01.N-1 cu 600.000 lei. Durata
de amortizare contabil 6 ani, durata de amortizare fiscal 5 ani. Cota de impozit pe profit 16%. Ce tip de
diferen temporar exist la 31.12.N i care este nregistrarea aferent la aceast dat?
2. Se cunosc: valoare contabil mrfuri 100.000 lei, ajustare pentru deprecierea mrfurilor 5.000
nedeductibil la constituire; dobnzi nregistrate n anul curent, dar pentru acestea, deductibilitatea
intervine n perioada urmtoare 12.000 lei; clieni 350.000 lei, pierdere din diferene de curs valutar
deductibil fiscal 25.000; mijloace de transport 700.000 lei, dat n funciune n exerciiul curent, durata de
amortizare contabil 8 ani i fiscal 5 ani. Care este mrimea diferenelor temporare impozabile i a
diferenelor temporare deductibile?
3. Se dau urmtoarele elemente: valoare brut cldire 900.000, achiziionat i dat n funciune pe 1.01.N,
durat de amortizare contabil 50 ani, durata de amortizare fiscal 40 ani. La 31.12.N+1 valoarea just la
care va fi reevaluat cldirea 1.200.000 lei. Reevaluarea nu este recunoscut din punct de vedere fiscal.
Cota de impozit pe profit 16%. S se determine mrimea bazei impozabile, a diferenei temporare
impozabile i s se efectueze nregistrarea contabil aferent la 31.12.N+1.