2.2.

Contabilitatea stocurilor
Un activ este clasificat ca activ circulant atunci cnd:
se ateapt s fie consumat n ciclul normal de exploatare;
este controlat de entitate i deinut n scopul tranzacionrii;
se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni din data raportrii;
este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat.
Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de
numerar.
Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de
lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de
schimbare a valorii.
Structural activele circulante cuprind:
stocurile
creanele
investiiile financiare pe termen scurt, i
casa i conturile la bnci.
Stocurilecuprind
cuprindcategoriile
categoriilededebunuri
bunurieconomice
economiceaflate
aflatelaladispoziia
dispoziiaentitii
entitiidestinate:
destinate:
Stocurile
pentru
a
fi
consumate
la
prima
lor
utilizare;
pentru a fi consumate la prima lor utilizare;
pentruaafifinregistrate
nregistratecacaproducie
producienncurs
cursdedeexecuie;
execuie;
pentru
pentruaafifivndute
vndutennaceeai
aceeaistare
staresau
saudup
dupprelucrarea
prelucrarealor
lornnprocesul
procesuldedeproducie.
producie.
pentru
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Stocurile sunt reprezentate de:

materiile prime i materialele de baz;
materialele consumabile;
obiecte de mic valoare i scurt durat;
producia n curs de execuie;
produse;
ambalaje;
mrfuri, inclusiv terenuri i alte active materiale curente i pe termen lung
achiziionate i destinate revnzrii.

Recunoaterea n contabilitate a stocurilor aprovizionate se face indiferent de faptul

achitrii contravalorii acestora cu condiia existenei obligatorii a documentului primar nsoitor
(factura fiscal, factura, act de achiziie a mrfurilor, bon de intrare, etc.).
Valoarea stocurilor vndute se constat drept cheltuial a perioadei n care se determin
venitul din aceste vnzri, fapt care asigur concordana cheltuielilor efectuate i veniturile
obinute.
n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare stocurile pot fi evaluate la
urmtoarele momente reprezentative ale perioadei de gestiune:

la intrarea n patrimoniu (n entitate)

la ieirea (trecerea n consum) din patrimoniu
la inventariere
la data ntocmirii situaiilor financiare.
Evaluarea la intrare
1

Stocurile recunoscute iniial se evalueaz la cost de intrare care se determin n funcie

de sursa de provenien a stocurilor cum ar fi: achiziionarea, fabricarea, intrarea ca aport n
natur la capitalul social, primirea cu titlu gratuit, ieirea/reparaia activelor imobilizate i
obiectelor de mic valoare i scurt durat, nregistrarea deeurilor recuperabile, transferare
din active imobilizate etc.
Costul de intrare a stocurilor achiziionate cuprinde:
valoarea de cumprare i
costurile direct atribuibile intrrii (de exemplu, costurile de transportare-aprovizionare,
asigurare pe durata transportrii, ncrcare, descrcare, comisioane intermediarilor,
impozitele i taxele nerecuperabile, taxele vamale i alte costuri suportate pentru
aducerea stocurilor n forma i n locul utilizrii dup destinaie cum ar fi: prelucrarea,
sortarea, mpachetarea).
Atenie! Nu se cuprinde costul de intrare al stocurilor impozitele i taxele, care ulterior
urmeaz a fi restituite entitii de ctre organele fiscale, precum i reducerile, rabaturile oferite de
furnizori.
Exemplul 5.
Entitatea Valea Verde S.R.L. nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adugat, a
cumprat materiale de la furnizori. Factura fiscal cuprinde:
valoarea contractual a materialelor
145 230 lei
servicii de transport
12 400 lei
servicii de ncrcare
1 270 lei
taxa pe valoarea adugat, 20 %
31 780 lei
Total pentru plat - ?
ncrctura n cauz a fost asigurat pe timpul transportului, de ctre compania de
asigurare Prosperare, care a prezentat contul n sum de 6 500 lei.
La sosirea materialelor la entitate, acestea au fost descrcate de ctre lucrtorii proprii,
salariul calculat constituind 147 lei i contribuiile aferente asigurrilor n conformitate cu
normele n vigoare.
Potrivit documentelor justificative sus-numite costul de intrare al materialelor
aprovizionate se va determina n modul urmtor:
Tabelul 4
Determinarea costului de intrare a materialelor procurate
Nr. cr.
1.
2.
3.
4.
5.

Elementele costului de intrare

Valoarea contractual, preul
Servicii de transport
Cheltuieli de ncrcare
Cheltuieli cu asigurarea
Cheltuieli cu descrcarea
Costul de intrare

Valoarea, lei

Este de menionat c costurile/cheltuielile accesorii procesului de aprovizionare se includ

n costul de intrare a stocurilor direct sau indirect, conform prevederilor politiciilor contabile a
entitii. n cazul efecturii cheltuielilor proprii (transport, ncrcare, descrcare) de regul nu
este posibil determinarea imediat a acestora i ca urmare este necesar repartizarea lor. Se
procedeaz la colectarea acestor cheltuieli n conturi separate pe timpul perioadei de gestiune, iar
2

la sfritul perioadei sunt repartizate (incluse n costul stocurilor aprovizionate) potrivit bazei de
repartizare, care poate fi valoarea de cumprare, cantitatea stocurilor aprovizionate, etc.
Costul de intrare a stocurilor fabricate (de exemplu, a produselor finite i
semifabricatelor) coincide cu costul efectiv al acestora care include:
costul materiilor prime i materialelor utilizate nemijlocit n procesul de producie;
costurile cu personalul ncadrat nemijlocit n procesul de producie, contribuiile de
asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical ale angajatorului;
costurile indirecte de producie.
Evaluarea la ieire
n condiiile economiei de pia, influenate uneori i de fenomenul inflaionist, achiziia
unui bun economic poate fi fcut la diferite preuri i ca rezultat intrarea bunului n patrimoniu
la diferite costuri/valori. Acest fapt face dificil identificarea cu exactitate a costului bunului
economic la ieirea din patrimoniu. n practica contabil internaional i naional se folosesc
mai multe metode de evaluare a bunurilor la ieirea din patrimoniu, toate avnd la baz costul de
intrare (costul istoric).
Evaluarea stocurilor ieite se evalueaz la valoarea contabil care se determin prin
aplicarea uneia din urmtoarele metode de evaluare curent:
metoda identificrii specifice;
metoda FIFO (primul intrat primul ieit);
metoda costului mediu ponderat.
Conform politicilor contabile, n funcie de specificul activitii, pentru evaluarea stocurilor
n cursul perioadei de gestiune entitatea poate utiliza una din urmtoarele metode:
metoda costului standard;
metoda preului cu amnuntul.
Evaluarea stocurilor la inventariere
Evaluarea stocurilor la inventariere se face la valoarea just sau de utilitate. Potrivit
art.7 al Regulamentului privind inventarierea nr.60 din 29.57.2012 valoarea just este suma
pentru care ar putea fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntre pri interesate,
informate i independente, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale.
Valoare just suma cu care ar putea fi schimbat benevol un activ sau decontat o datorie
n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i
bine informate, p. 5, S.N.C. Stocuri.
La inventariere pot constate i stabilite valori, care delimiteaz stocurile n trei categorii:
1) stocuri, care nu prezint deprecieri i pentru care valoarea just este egal cu valoarea
de intrare (de bilan);
2) stocuri care au suferit deprecieri, care se evalueaz la pre posibil de valorificat i la
care, ca urmare, valoarea just este mai mic dect valoarea de intrare (de bilan);
3) stocuri la care utilitatea sau preul pieei crete i deci valoarea just este mai mare
dect valoarea de intrare (de bilan).
Potrivit prevederilor art. 80 al Regulamentului plusurile de stocuri constatate cu ocazia
inventarierii se evalueaz la valoarea just la data constatrii.
Lipsurile i pierderile din deteriorarea bunurilor se evalueaz:
stocurile i alte active curente la valoarea de bilan (cost efectiv, valoare de intrare,
valoarea realizabil net);
3

 bunurile deteriorate parial la suma pierderilor efective stabilite de comisia de

inventariere sau experi independeni.
Evaluarea ulterioar a stocurilor (n situaiile financiare)
Evaluarea stocurilor la data raportrii (ntocmirii situaiilor financiare) are ca scop
obinerea prin bilan a unei situaii reale a patrimoniului, respectiv i a stocurilor. Evaluarea
stocurilor la bilan, pus n acord cu rezultatele inventarierii, se face n conformitate cu
prevederile S.N.C. Stocuri. Regula de baz, p.44 din S.N.C. Stocuri, de evaluare i nregistrare a
stocurilor prevede c stocurile se reflect n situaiile financiare la valoarea cea mai mic dintre
cost i valoarea realizabil net (V.R.N.).
Costul stocurilor cuprinde totalitatea costurilor aferente achiziiei, prelucrrii
(conversiei) i aducerii stocurilor n forma i n locul utilizrii dup destinaie.
Valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat al stocurilor diminuat cu
costurile estimate pentru finalizare (completare) i costurile estimate de vnzare.
Evaluarea stocurilor la valoarea realizabil net se efectueaz atunci cnd aceasta este sub
cost, adic n cazurile:

reducerii preului de vnzare al stocurilor (preul de pia la vnzare este mai mic)
deteriorrii pariale
uzurii pariale sau integrale
majorrii cheltuielilor rmase de efectuat pentru comercializarea stocurilor.

Contabilitatea stocurilor
Contabilitatea stocurilor se organizeaz n cadrul unui sistem de conturi din clasa 2
Active circulante, grupa 21 Stocuri care cuprinde urmtoarele conturi sintetice: 211
Materiale, 212 Active biologice circulante, 213 Obiecte de mic valoare i scurt
durat, 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat, 215 Producia n curs de
execuie, 216 Produse i 217 Mrfuri. Din punct de vedere al coninutului economic ,
aceste conturi nregistreaz existena i micarea bunurilor materiale circulante, iar dup funcia
contabil sunt conturi de activ.
n debit, conturile de stocuri nregistreaz intrri sau creteri ale valorii stocurilor, ca de
exemplu: achiziii de materii prime sau materiale de la furnizori, fabricarea produciei proprii,
procurri de mrfuri etc. n credit,conturile de stocuri nregistreaz ieirile stocurilor prin
vnzare sau ca urmare a consumului n procesul de producie sau alte scopuri. Soldul final
debitor reflect valoarea stocurilor existente n entitate.
Documentele justificative folosite la contabilizarea intrrilor de stocuri sunt: facturile,
facturile fiscale, bonuri de intrare, acte de achiziie a mrfurilor. Eliberarea stocurilor de
mrfuri i materiale pentru consum se contabilizeaz prin: bonuri de consum i fie-limit de
consum.
Relum datele cuprinse n exemplul 5, aferente aprovizionrilor efectuate de entitatea
Valea Verde S.R.L. pentru exprimarea contabil a operaiilor economice:
Tabelul 5
Exprimarea contabil a operaiilor economice
Nr
.
cr.
1.
2.

Explicaia operaiilor economice

Valoarea contractual a materialelor,
pre de cumprare
Serviciile de transport i de ncrcare,
facturate de furnizor

Suma,
lei

Formula contabil
Debit
Credit

Documentu
l justificativ
Factura
fiscal
Factura
fiscal
4

3.

Taxa pe valoarea adugat aferent

materialelor i serviciilor facturate
4.
Cheltuielile cu asigurarea materialelor
pe timpul transportului
5.
Cheltuielile de descrcare ale entitii:
a) salariile calculate
b) contribuiile aferente (33,81 + 5,88)
6.
Plata datoriei furnizorului din contul
curent n valut naional
7.
Achitarea cu compania de asigurare
pentru serviciile prestate
Costul de intrare a materialelor =

Factura
fiscal
Factura
Calcul i
not de
contabilitate
Ordin de
plat
Ordin de
plat

Informaia privind micarea stocurilor de materiale se generalizeaz prin ntocmirea

periodic (lunar) a Registrului pentru contul 211 Materiale.
La sfritul perioadei de gestiune dup perfectarea Balanei de verificare i/sau Crii
mari datele din registrul nominalizat se trec n Bilan.
Contabilitatea produselor (serviciilor) i a mrfurilor
Categoria produselor cuprinde semifabricatele, produsele finite i produsele secundare.
Contabilitatea stocurilor de produse finite, semifabricatelor i produselor secundare destinate
vnzrii se ine cu ajutorul contului 216 Produse, cu funcie contabil de activ. n debit se
nregistreaz costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale intrate n
gestiune, obinute din producia proprie prin creditul conturilor 811 Activiti de baz i 812
Activiti auxiliare.
Se crediteaz cu costul produselor finite ieite din gestiune prin vnzare, n
coresponden cu debitul contului 711 Costul vnzrilor; cu produsele returnate pentru
remedierea rebuturilor, n coresponden cu debitul conturilor 811 Activiti de baz i 812
Activiti auxiliare; cu lipsurile la inventar, n coresponden cu debitul contului 714 Alte
cheltuieli din activitatea operaional; cu cele distruse n urma calamitilor naturale prin
debitul contului 723 Cheltuieli excepionale.
Obinerea din producie proprie de produse finite i modul de reflectare a operaiilor
aferente n contabilitate se reflecteaz n continuare prin urmtorul exemplu.
Exemplul 6. Entitatea S.A. Vista a produs i predat la depozit produse finite n valoare de
127 300 lei la cost de intrare (efectiv). Ulterior aceste produse s-au vndut la pre negociat
de vnzare n valoare de 158 900 lei i taxa pe valoarea adugat n mrime de 20 %.
nregistrrile efectuate la entitatea S.A. Vista se prezint astfel:

La sfrirea perioadei de raportare (lunii) informaiile privind produsele se generalizeaz

n Registrul pentru contul 216 Produse, iar dup perfectarea Balanei de verificare i/sau
Crii mari informaiile privind stocurile de produse se trec n bilan.
Contabilitatea mrfurilor i OMVSD: caracteristica conturilor utilizate - de sine
stttor!, dup p.51 54 din S.N.C. Stocuri, i Planul general de conturi, clasa 2.