Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CURS NR. 4
2.1.3. Contabilitatea operaiunilor privind obinerea produciei
Rezultatul activitii desfurate de unitile din sfera produciei materiale se
concretizeaz n obinerea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, lucrri i
servicii. Dac la sfritul perioadei de gestiune producia nu este finalizat ea mbrac forma
produciei neterminate sau n curs de execuie.
Pentru evidena acestora se utilizeaz conturile:
331 Produse n curs de execuie;
332 Servicii n curs de execuie
341 Semifabricate;
345 Produse finite;
346 Produse reziduale.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind obinerea produciei finite sau
existena produciei n curs de execuie la sfritul unei perioade de gestiune, operaiuni ce au
la baz ca document justificativ bonul de predare, se realizeaz printr-un articol de tipul:
%
33X
Conturi privind producia
n curs de execuie
34X
Conturi privind produsele
711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
(712 Venituri aferente costurilor
serviciilor n curs de execuie)
Cost de producie
Cost de producie
Cost de producie
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
Soldul initial al
Felul contului
Cont de activ
Cont de pasiv
Sensul modificrii
Reducere
Reducere
1
711 Venituri aferente
=
331 Produse n curs de execuie
costurilor stocurilor de produse
Preluarea n exploatare a produselor n curs de execuie
1 000
1 000
2. Recepionat din seciile de fabricaie 200 buci produse finite evaluate la cost efectiv de
580 lei/buc.
Analiza contabil a operaiunii:
Contul
345 Produse finite
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
Felul contului
Cont de activ
Cont de pasiv
Sensul modificrii
Sporire
Sporire
2
=
3. Se livreaz cu factur fiscal unui client 150 buci produs finit A la un pre de vnzare de
700 lei/buc., TVA 24%.
Analiza contabil a operaiunii:
Contul
4111 Clieni
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
Felul contului
Cont de activ
Cont de pasiv
Sensul modificrii
Sporire
Sporire
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
4111 Clieni
Cont de pasiv
Sporire
Credit
3
=
%
701Venituri din vnzarea produselor finite
4427 TVA colectat
Se livreaz cu factur unui client produse finite preul de vnzare fiind de 700 lei/buc
(150 buc * 700 lei/buc.= 105 000 lei), TVA 24% (24%*105 000 = 25 200 lei):
130 200
105 000
25 200
Felul contului
Cont de activ
Cont de pasiv
Sensul modificrii
Reducere
Reducere
4
711 Venituri aferente
=
345 Produse finite
costurilor stocurilor de produse
Descrcarea gestiunii pentru produsele finite vndute se face utiliznd metoda FIFO:
100 buc. x 600 lei/buc. = 60 000 lei
50 buc. x 580 lei/buc. = 29 000 lei
Total
89 000 lei
89 000
89 000
5. nregistrat producia n curs de execuie, stabilit prin inventariere la sfritul lunii, evaluat
la cost efectiv de 2 000 lei.
Analiza contabil a operaiunii:
Contul
331 Produse n curs de execuie
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
Felul contului
Cont de activ
Cont de pasiv
Sensul modificrii
Sporire
Sporire
5
331 Produse n curs de
=
711 Venituri aferente costurilor
execuie
stocurilor de produse
Producia n curs de execuie, stabilit prin inventariere la sfritul lunii octombrie,
evaluat la cost efectiv, este de 2 000 lei.
2 000
2 000
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
Valoarea
nominal a
creanei
Preul de vnzare
negociat frTVA
TVA aferent
%
70X Cont de venituri
4427 TVA colectat
(4428 TVA neexigibil)
Preul de vnzare
inclusiv TVA
Preul de vnzare
negociat fr TVA
TVA aferent
Toma, C.,Dumitrean, E., Haliga, I., Contabilitate financiar, suport de curs, Editura Universitii "Al. I.
Cuza"Iai, 2011, p. 76.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
2
3XX
Cont de stocuri
Cost de achiziie
Cost de
achiziie
3XX
Cont de stocuri
Cost de
producie
Cost de
producie
Valoarea total a
serviciului prestat
Valoarea tarifului
serviciului fr
TVA
TVA aferent
%
704 Venituri din servicii
prestate
4427 TVA colectat
Valoarea total a
serviciului prestat
Valoarea tarifului
serviciului
frTVA
TVA aferent
Comentarii
1. n situaii specifice vnzrii pe credit comercial bazat pe efecte de comer, din cadrul
activitii de exploatare, reflectarea creanelor fa de clieni se face prin intermediul contului
413 Efecte de primit de la clieni.
2. Dac la un moment dat apare situaia n care clientul nu mai poate plti sau nu mai
vrea s-i achite datoria integral, creana respectiv va fi reflectat prin contul 4118 Clieni
inceri sau n litigiu i va face obiectul ajustrii pentru deprecierea creanelor fa de clieni;
3. Avansurile primite de la clieni precum i ambalajele trimise clientului i pe care
acesta urmeaz s le restituie fac obiectul nregistrrilor n contul 419 Clieni - creditori.
4. n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca
ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: 3
bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n
conturi n afara bilanului;
OMFP nr. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, pct. 156 (2), lit. c.
3
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de
depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din
gestiune potrivit legii.
4. La unitile ce au ca obiect de activitate comercializarea cu amnuntul a mrfurilor,
evidena acestora n contul 371Mrfuri se ine la preul cu amnuntul, care are urmtoarea
structur:
Preul cu amnuntul = Costul de achiziie + Adaosul comercial + TVA neexigibil
Adaosul comercial aferent mrfurilor aflate n gestiunea unitilor cu
activitate comercial se reflect cu ajutorul contului 378 Diferene de pre la mrfuri.
Cnd reflect adaosul comercial (care intr n compunerea preului cu amnuntul), este un
cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor i funcioneaz dup regula de conturilor
de pasiv. Dup aceeai regul funcioneaz i contul 4428 TVA neexigibil cnd reflect
taxa pe valoarea adugat inclus n preul cu amnuntul al mrfurilor.
Pentru calculul valorii adaosului comercial aferent mrfurilor vndute se determin un
coeficient de repartizare, dup formula:
Sic 378 Rc 378
k 378
Sid 371 Sic 4428 Rd 371 Rc 4428
Acest coeficient se aplic asupra preului cu amnuntul al mrfurilor vndute.
5. n cazul mrfurilor returnate de clieni n acelai exerciiu financiar n care a avut loc
operaiunea de vnzare, se corecteaz conturile 411 Clieni, 707 Venituri din vnzarea
mrfurilor, 607 Cheltuieli privind mrfurile i 371 Mrfuri. n cazul n care
mrfurile returnate se refer la o vnzare efectuat n exerciiul financiar precedent, corecia
se nregistreaz la data bilanului n contul 418 Clieni - facturi de ntocmit i se reflect
n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea, dac sumele respective se
cunosc la data bilanului. Tratamentul TVA n aceste situaii este cel prevzut de legislaia n
domeniu. Aceste prevederi se aplic i n cazul returului de produse finite vndute,
corectndu-se conturile corespunztoare, respectiv 701 Venituri din vnzarea produselor
finite, 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse i 345 Produse finite.
Aplicaii privind contabilitatea operaiunilor de vnzri de bunuri, lucrri sau
servicii
Aplicaia 1
O societate comercial primete de la clientul su, conform contractului ncheiat cu
acesta, un avans de 40% din valoarea total de 99 200 lei (inclusiv TVA de 24%) a unei
livrri ulterioare de produse. Pentru avansul ncasat societatea ntocmete factur. Dup 10
zile de la primirea avansului are loc livrarea produselor finite. Costul de producie al
produselor livrate este de 65 000 lei. Dup 5 zile de la recepia produselor, clientul achit prin
contul de disponibil diferena.
nregistrarea n jurnal a operaiunilor se prezint astfel:
1. ncasarea avansului conform extrasului de cont i nregistrarea TVA colectat
conform facturii emise
Conform O.M.F.P. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, la calcularea
procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de mrfuri i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include
TVA neexigibil.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
Felul contului
Cont de activ
Cont de pasiv
Cont de pasiv
Cont de pasiv
1a
=
Sensul modificrii
Sporire
Sporire
Sporire
Reducere
39 680
7 680
39 680
7 680
4111 Clieni
Felul contului
Cont de activ
Cont de pasiv
Sensul modificrii
Sporire
Sporire
Cont de pasiv
Sporire
Credit
2
=
%
701 Venituri din vnzarea produselor
finite
4427 TVA colectat
99 200
80 000
19 200
Felul contului
Cont de pasiv
Sensul modificrii
Reducere
Cont de activ
Reducere
Credit
3
711 Venituri aferente costurilor =
345 Produse finite
stocurilor de produse
Descrcarea gestiunii pentru produsele finite livrate
65 000
65 000
Felul contului
Cont de pasiv
Cont de activ
Cont de pasiv
4
=
Sensul modificrii
Reducere
Reducere
Reducere
%
4111 Clieni
4427 TVA colectat
Felul contului
Cont de activ
Cont de activ
5
5121 Conturi la bnci n lei
=
ncasarea diferenei prin contul de disponibil
Sensul modificrii
Sporire
Reducere
4111 Clieni
59 520
59 520
Aplicaia 2
O societate comercial avnd ca obiect de activitate prestarea de servicii ctre clieni persoane fizice i juridice - nregistreaz n cursul unei luni urmtoarele operaiuni:
1.Facturarea unui serviciu ctre un client - persoan juridic, valoarea total a facturii
fiind de 3 720 lei, din care 720 lei reprezint TVA.
Analiza contabil a operaiunii:
Contul
4111 Clieni
704 Venituri din lucrri executate
i servicii prestate
4427 TVA colectat
4111 Clieni
Felul contului
Cont de activ
Cont de pasiv
Sensul modificrii
Sporire
Sporire
Cont de pasiv
Sporire
Credit
1
=
%
704 Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
4427 TVA colectat
Conform facturii ntocmite pentru serviciile prestate unui client, valoarea total a
acestuia este de 3 720 lei, din care 720 lei reprezint TVA.
3 720
3 000
720
Felul contului
Cont de activ
Cont de activ
Sensul modificrii
Sporire
Reducere
2
5121 Conturi la bnci n lei
=
4111 Clieni
Conform extrasului de cont se nregistreaz ncasarea facturii pentru serviciul
prestat.
3 720
3 720
Felul contului
Cont de activ
Cont de pasiv
Sensul modificrii
Sporire
Sporire
Cont de pasiv
Sporire
Credit
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
3
=
%
704 Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
4427 TVA colectat
Se nregistreaz ncasarea, conform monetarului zilnic ntocmit, a contravalorii
serviciilor prestate ctre persoane fizice.
620
500
120
Aplicaia 3
O societatea comercial avnd ca obiect de activitate comercializarea cu amnuntul a
mrfurilor dispunea la nceputul lunii noiembrie exerciiul N de un stoc de mrfuri evaluate la
preul de vnzare cu amnuntul de 10 416 lei, din care 2 016 lei reprezint TVA, iar 2 400 lei
reprezint valoarea adaosului comercial.
n cursul lunii s-au achiziionat de la un furnizor "N" cu factura nr. 290/12.11.200N
mrfuri evaluate la cost de achiziie de 5 000 lei, taxa pe valoarea adugat deductibil 24%.
Cota de adaos comercial aferent mrfurilor achiziionate este de 40%, iar taxa pe valoarea
adugat neexigibil de 24%. Din vnzarea cu amnuntul a mrfurilor n cursul lunii
noiembrie s-a ncasat numerar n valoare de
9 548 lei, care a fost depus n contul societii deschis la banc.
nregistrarea n jurnal a operaiunilor se prezint astfel:
1.nregistrarea achiziiei de mrfuri cu factur fiscal.
Felul contului
Cont de activ
Cont de activ
Cont de pasiv
Sensul modificrii
Sporire
Sporire
Sporire
1
%
=
401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
Achiziionat, mrfuri cu factura nr. 290/12.11.200N la un cost de achiziie de 5 000
lei, TVA 24%.
6 200
5 000
1 200
371 Mrfuri
Felul contului
Cont de activ
Cont de pasiv
Cont de pasiv
2
=
Sensul modificrii
Sporire
Sporire
Sporire
%
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil
3 680
2 000
1 680
Felul contului
Cont de activ
Cont de pasiv
Sensul modificrii
Sporire
Sporire
Cont de pasiv
Sporire
Credit
3
=
%
707 Venituri de vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
9 548
7 700
1 848
ncasat numerar n valoare de 9 548 lei din vnzarea cu amnuntul a mrfurilor, din
care TVA este de:
1 848 lei = 9 548 x 24/124
Sensul modificrii
Reducere
Sporire
Reducere
Reducere
Felul contului
Cont de activ
Cont de activ
Cont de pasiv
Cont de pasiv
4
%
=
371 Mrfuri
607 Cheltuieli privind
mrfurile378 Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA neexigibil
nregistrat descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute n cursul perioadei
5 500
2 200
1 848
9 548
Rd
Tsd
k 378
371
10 416
5 000
3 680
8 680
19 096
9 548 Rc
9 548 Tsc
9 548 Sfd
Rd
Tsd
Sfc
9 548
378
2 200
C
2 400 Si
2 000
2 200
2 200
2 200
2 000 Rc
4 400 Tsc
2400 2000
Sid 371 Sic 4428 Rd 371 Rc 4428 10416 2016 8680 1680
0,2857142
Felul contului
Cont de activ
Cont de activ
Sensul modificrii
Reducere
Sporire
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
10
5a
581 Viramente interne
=
5311 Casa n lei
Se depune la banc numerarul ncasat din vnzarea cu amnuntul a mrfurilor.
9 548
9 548
Felul contului
Cont de activ
Cont de activ
Sensul modificrii
Reducere
Sporire
5b
5121 Conturi la bnci n lei
=
581 Viramente interne
Se primete extrasul de cont pentru suma depus la banc
9 548
9 548
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
11