Curtea de Conturi

Curs de Audit al performanei

Principii generale riscul de audit

SIBIU 2013

Curtea de Conturi

4. Riscul de audit, asigurarea rezonabil , materialitatea,

promovarea unei activiti de nalt calitate profesional i
documentaia de audit

Curtea de Conturi
4.1 Riscul de audit
Auditorii performanei trebuie:
- s gestioneze n permanen riscul de audit;
-s menin la un nivel acceptabil riscul de formulare a unor concluzii incorecte sau
incomplete;
- s evite furnizarea de informaii lipsite de obiectivitate. (ISSAI 300).

Aspecte ce se au n vedere pentru gestionarea riscului de audit:

- modul de abordare a subiectelor sensibile;
- accesul la informaii de calitate;
- capacitatea de a efectua anumite analize specifice. (ISSAI 300).

Factori de risc ce se au n vedere n AP:

- Riscul de fraud;
- Riscul de utilizare abuziv a resurselor;
- existena unor indicii privind utilizarea de practici ilegale.

Curtea de Conturi

4.2. Asigurarea rezonabil

Un audit al performanei trebuie s furnizeze o asigurare rezonabil, n sensul

c: informaiile i datele care constituie baza formulrii concluziilor i
recomandrilor, nu conin erori semnificative.

ndeplinirea condiiei de asigurare rezonabil n contextul n care este efectuat

auditul, este asigurat de respectarea principiilor stabilite n standardele de
audit privind obinerea, colectarea i interpretarea probelor de audit, respectiv
formularea concluziilor i recomandrilor.

Curtea de Conturi

4.3 Materialitatea i semnificaia

Materialitatea sau semnificaia este definit n termeni financiari, sociali sau

politici. Aceste perspective pot varia de la un audit la altul necesitnd utilizarea
raionamentului profesional al auditorilor. (ISSAI 300).

O problem poate fi considerat semnificativ/material n cazul n care

cunoaterea acesteia poate influena deciziile utilizatorilor finali ai auditurilor.

Curtea de Conturi

4.4 Promovarea i garantarea unei activiti de nalt calitate profesional

Prin comportamentul lor profesional, auditorii trebuie s pstreze un echilibru

ntre scepticismul profesional pe de o parte i receptivitatea i dorina de inovare
pe de alt parte n cadrul exercitrii raionamentului profesional. (ISSAI 300)

Auditorii trebuie s posede o pregtire profesional corespunztoare activitilor

de investigare, analiz i evaluare (ISSAI 3000 punctul 2.2)

Curtea de Conturi
Cerine privind pregtirea profesional a auditorilor publici externi
implicai n audituri ale performanei

Standardele INTOSAI recomand ca personalul de specialitate care realizeaz

audituri de performan s posede:

- cunotine legate de pregtirea i aplicarea procedurilor auditului performanei,

aptitudinile i experiena necesar pentru a aplica aceste cunotine;
- cunotine despre organizaii, instituii, programe i funcii guvernamentale;
- aptitudini de comunicare n mod clar i eficient, verbal i n scris;
- aptitudini specifice n raport de domeniul auditului.

Curtea de Conturi
4.5. Documentaia de audit

Auditorul trebuie s documenteze probele pentru a furniza o eviden suficient

i adecvat a modului n care sunt fundamentate concluziile i recomandrile din
raportul de audit.

Documentaia de audit trebuie s permit nelegerea urmtoarelor aspecte:

- natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit aplicabile;
- rezultatele procedurilor de audit i probele de audit obinute;
- problemele semnificative aprute n timpul auditului, concluziile la care s-a ajuns pe
marginea acestora precum i raionamentele profesionale semnificative utilizate