Curtea de Conturi

Curs de Audit al performanei

Principii specifice efecturii auditului
performanei - Execuia

SIBIU 2013

Curtea de Conturi
6. Execuia auditului performanei

6.1 Aplicarea procedurilor de audit de colectare a datelor i

informaiilor;
6.2 Aplicarea procedurilor de audit de sintetizare i analizare
a datelor i informaiilor;
6.3 Constatrile auditului, formularea concluziilor i
recomandrilor, estimarea impactului recomandrilor.

Curtea de Conturi
Execuia auditului performanei

Presupune implementarea planului de audit cu scopul de a

colecta date i informaii care mai apoi sunt sintetizate i
sortate sau clasificate n vederea analizrii lor

Datele i informaiile care probeaz existena unor diferene

sau disfuncionaliti pot fi utilizate ca baz pentru formularea
concluziilor i recomandrilor auditului.
Probele obinute trebuie s fie suficiente i adecvate pentru
ca auditorii publici externi s susin constatrile i concluziile
n legtur cu tema auditat

Curtea de Conturi
6.1 Aplicarea procedurilor de audit de colectare a
datelor i Informaiilor
6.1.1. Examinarea documentelor
6.1.2. Rezumatele
6.1.3. Eantionarea
6.1.4. Grupurile de dezbatere
6.1.4. Chestionarele
6.1.5. Interviul
6.1.7. observarea

Curtea de Conturi
6.1.1. Examinarea documentelor

O procedur eficient i sigur de obinere a unor date i

informaii privind implementarea unui program sau derularea
unor activiti, de ctre entitile implicate.
Sunt supuse examinrii dosarele privind:
- planificarea strategic i operaional a entitilor auditate;
- controalele dispuse de conducere;
- stenogramele edinelor consiliului de administraie i a conducerii executive;
- reclamaii i contestaii;
-rapoartele de activitate ale entitilor auditate;
-rapoartele auditurilor precedente, inclusiv cele ale auditului financiar;
- rapoartele auditului intern.

Curtea de Conturi

6.1.2. Rezumatele

Constau n ntocmirea de sinteze ale datelor i informaiilor rezultate n

urma studierii literaturii de specialitate referitoare la derularea programului,
proiectului, procesului sau activitii auditat/auditate

Curtea de Conturi
6.1.3. Eantionarea

Implic aplicarea procedurilor de audit pentru mai pu in de 100% din

elementele din cadrul unei popula ii relevante pentru audit.

n proiectarea eantionului de audit, auditorul ia n considerare

scopul specific care trebuie atins i combinaia de proceduri de audit
cu probabilitatea cea mai mare de a atinge acest scop.
Nivelul de risc de eantionare pe care auditorul este dispus s l
accepte afecteaz dimensiunea prevzut a eantionului

Curtea de Conturi
Metode de eantionare

Metodele de eantionare statistic

- eantionarea unitilor monetare MUS (cnd se ateapt un
numr redus de erori);
- eantionare stratificat presupune mprirea populaiei n
grupuri;
- eantionarea pe mai multe nivele se folosete cnd exist mai
multe locaii;
- eantionarea aleatorie simpl se poate folosi IDEA.

Metode de selecie nestatistice:

-selecia la ntmplare fr a respecta o tehnic prestabilit;
- selecia n bloc implic selectarea unuia sau mai multor blocuri.

Curtea de Conturi

6.1.4. Grupurile de dezbatere

Definiie: procedura utilizat pentru colectarea opiniilor, prerilor i

ideilor de la persoanele selectate i care sunt familiarizate cu tema auditului

Scop:
- culegerea de informaii preliminare, cu privire la implementarea i
impactul programelor guvernamentale pe baza perspectivelor beneficiarilor
sau ale altor factori interesai care s fie testate prin interviuri sau
observri;
- rspunsurile obinute n urma organizrii unui astfel de grup sunt adesea
folosite la formularea ntrebrilor ce compun chestionarele.

Curtea de Conturi
Organizarea grupurilor de dezbatere - faze

Faza 1- Planificarea edinei grupului de dezbatere

- se stabilesc scopul i obiectivele;
- se programeaz edinele grupului (calendar i componen);
- se pregtete un plan de discuii.

Faza 2 - Coordonarea grupului de dezbatere

- se realizeaz de moderatorul grupului;
- acesta alege locaia edinelor;
- explic scopul studiului, regulile de selecie a participanilor;
- colecteaz informaiile i le sintetizeaz.

Faza 3 - Analiza i raportarea rezultatelor

- datele i informaiile obinute se stocheaz n format electronic sau pe
suport de hrtie, punndu-se accentul pe acurateea acestor
nregistrri.

Curtea de Conturi
Ex.10: Colectarea de probe de audit prin
metoda Grupului de dezbatere

Cerine:
Plecnd de la constatarea c: Grupul de dezbatere reprezint o metod
utilizat pentru a colecta opinii i idei folosite la formularea ntrebrilor ce
compun chestionarele, ntocmii un plan de discuii prin formularea de
ntrebri principale i secundare, pentru:
- identificarea problemelor cu care se confrunt entitatea;
- identificarea sarcinilor cheie n realizarea indicatorilor de performan.
Folosii rspunsurile obinute, n urma organizrii grupului de dezbatere,
pentru formularea ntrebrilor ce se vor constitui ntr-un chestionar.

Curtea de Conturi

6.1.5. Chestionarul

Definiie: un ansamblu de ntrebri la care se solicit rspunsuri n form

scris, n vederea obinerii unor informaii privind o anumit problematic.

Scop:
- chestionarele sunt utilizate pentru a obine opinii i puncte de vedere
referitoare la calitatea/performana serviciilor i produselor oferite
beneficiarilor, urmare implementrii unor programe sau activiti, finanate
din fonduri publice.

Curtea de Conturi
Aplicarea procedurii de chestionare - etape
Etapa 1- Proiectarea structurii i formatului chestionarului
- se elaboreaz ntrebrile (nchise sau deschise) - formulate clar, cu cuvinte
simple, precise, complete, ct mai scurte;
- se concepe formatul chestionarului - o structur simpl, inteligibil, logic;
- se testeaz acestuia.

Etapa 2 - Activitatea de teren pentru completarea chestionarului

- se disemineaz chestionarele proiectate;
- tehnici de diseminare:
- chestionarul personal - cea mai bun tehnic, dar cea mai costisitoare;
- chestionarul potal - se poate adresa unor segmente distincte ale populaiei;
- chestionarul electronic - folosit n sondaje.

Etapa 3 - Colectarea, sintetizarea i analizarea datelor

Curtea de Conturi
6.1.6. Interviul
Definiie: o procedur de investigare care const ntr-o sesiune de ntrebri i
rspunsuri, utilizat n scopul obinerii de date i informaii noi i/sau pentru
colectarea unor opinii n legtur cu implementarea i modul de derulare a unui
program sau a unei activiti.

Tipuri de interviuri:
- nestructurate - au un caracter interactiv;
- structurate - se desfoar pe baza unei liste de ntrebri;
- pregtitoare;
- pentru colectarea de date i informaii;
- neoficiale (conversaionale);
- generale - realizate pe baza unui ghid de abordare;
- standardizate - presupune formularea unor ntrebri la care rspunsurile sunt
deschise
- nchise - ntrebrile faciliteaz alegerea unuia sau a mai multor tipuri de rspunsuri;
- telefonic - prezint avantajul obinerii rapide a rspunsurilor.

Curtea de Conturi
6.1.7. Observarea
Definiie: o procedur ce presupune desemnarea unor auditori care vor efectua
observri ale proceselor, ale comportamentului managementului sau personalului
unei entiti.

Scop: este folosit n special pentru a obine detalii i pentru a nelege modul n care se
desfoar o operaiune, pentru a obine punctele de vedere ale personalului din
domeniu, pentru a discuta i a testa idei, pentru a suplimenta sau a face comparaii cu
alte informaii.

Tipuri de observare:
- observarea participativ deschis - aa numita observare sub acoperire;
- observarea participativ nchis - tehnica cumprtorului incognito;
- observarea non-participativ deschis - tehnica observatorului linitit;
- observarea non-participativ nchis - proba fotografic.

Curtea de Conturi
Ex.11: Aplicarea procedurilor de audit
de colectare a datelor i informaiilor

Cerine:
Sintetizai n urmtorul tabel: scopul general, avantajele i provocrile
principalelor tipuri de proceduri de audit folosite pentru colectarea datelor
i informaiilor.
Procedur
Chestionarea
Interviul
Examinarea
documentelor
Observarea
Grupurile de
dezbatere

Scop general

Avantaje

Dezavantaje

Curtea de Conturi

6.2 Aplicarea procedurilor de audit de sintetizare i

analizare a
datelor i informaiilor

Curtea de Conturi

6.2.1 Sintetizarea datelor i informaiilor

- organizarea lor sub form de tabele, care conin date
statistice, rezultate ale observaiilor, rspunsuri la ntrebrile
chestionarelor;
sau
- clasificarea lor dup natura sau coninutul (codificarea)
rezultatelor examinrii documentelor, notielor din timpul
interviurilor i a rspunsurilor la ntrebrile din chestionare.

Curtea de Conturi
Exemplu de sintetizare a datelor i informaiilor

CONTRACT
ENTITATEA
A

S-a nominalizat un colectiv de contractare?

A fost desemnat un ef al acestui colectiv?

S-au ntocmit caietele de sarcini?

S-au trimis cereri de ofert?

n care :

= Da; X = Nu.

Curtea de Conturi

6.2.2 Analizarea datelor i informaiilor se efectueaz cu

ajutorul urmtoarelor:
- proceduri calitative, cele mai des folosite sunt:
analizele comparative i analizele nainte i dup;
- proceduri cantitative, respectiv tehnici statistice pentru
analiza datelor i informaiilor cele mai utilizate sunt:
statisticile descriptive pentru nelegerea datelor i a
informaiilor i analiza regresiilor;
- proceduri analitice utilizate n analiza datelor i
informaiilor sunt: analiza nivelului de ndeplinire a
obiectivelor, analiza cost - beneficiu i analiza cost eficacitate.

Curtea de Conturi
6.3. Elaborarea constatrilor auditului, formularea concluziilor i
recomandrilor, estimarea impactului recomandrilor

6.3.1. Elaborarea i evaluarea constatrilor

- constatrile auditului trebuie s corespund obiectivelor auditului i s fie susinute
de probele colectate, pentru a oferi rspunsuri la ntrebrile auditului i pentru
verificarea ipotezelor emise;
- constatrile auditului rezult din constatarea existen ei unor diferen e (pozitive sau
negative) sau evidenierea unor aspecte, n urma confruntrii condiiei (ce este?) cu
criteriile auditului (ce ar trebui s fie?), stabilite n etapa de planificare a acestuia;
- activitatea concret de elaborare i evaluare a constatrilor se realizeaz n toate
etapele auditului.

Curtea de Conturi
Procesul de elaborare a constatrilor auditului, formulare a
concluziilor i recomandrilor, estimarea impactului recomandrilor.
Criteriile de audit Ce ar trebui s fie?
Probele de audit Ce este?
Constatarea diferenelor
dintre Ce este? i Ce ar trebui s fie?
Determinarea cauzelor i efectelor diferenelor constatate
Formularea concluziilor i recomandrilor auditului
Estimarea impactului
recomandrilor auditului

Curtea de Conturi
Constatrile auditului trebuie s corespund obiectivelor auditului i s fie susinute de
probele colectate, pentru a oferi rspunsuri la ntrebrile auditului i pentru verificarea
ipotezelor emise.
Concluziile sunt declaraii deduse de auditor din acele constatri, iar recomandrile sunt
msuri sugerate de auditor cu privire la obiectivele auditului. (ISSAI 3000, punctul 4.3).
Pentru centralizarea constatrilor se ntocmete Matricea Constatrilor:
Constatri

Criteriul
Ce ar trebui
s fie?

Condii Constat Cauze

a
ri
Ce este?

Efecte

Bunele
practici
identific
ate

Concluzii Recomand
ri

Beneficiile
ateptate

Termenii de
referin
utilizai pentru
a determina
dac un
program,
proiect, proces
sau activitate
atinge intele
de
performan.

Rezultatul
aplicrii
proceduril
or de
strngere
i de
analiz a
datelor i
informaiil
or i
utilizarea
lor n
producere
a probelor
de audit.

Consecinele
asociate
cauzelor i
constatrilor
coresponden
te
Pot fi o
msur a
relevanei
constatrilor.

Msuri
luate de
entitatea
auditat
care fr
ndoial au
condus la
depirea
performan
ei
ateptate.
Astfel de
msuri pot
susine
propunerile
de concluzii

Concluziile
trebuie s
diagnostich
eze
problemele
principale.
Pot n limite
rezonabile,
s fie
supuse
deliberrilor
iar soluia
gsit la
problema
principal
trebuie

mbuntirile
ateptate ca
urmare a
implementrii
recomandrilor.
Beneficiile pot fi
cantitative i
calitative.
Este necesar o
cuantificare a
lor ori de cte
ori este posibil.

Constatrile
sunt
identificate
prin
compararea
probelor de
audit cu
criteriile
auditului.

Pot fi
asociate
desfurr
ii
activitii
sau
conceperii
temei
auditate
sau pot fi
n afara
controlului
sau sferei
de
influen a
conducerii

Recomandare
a msurilor
necesare a fi
luate pentru
soluionarea
cauzelor
generatoare
de
performan
nesatisfctoa
re.

Curtea de Conturi

Analizarea cauzelor i efectelor constatrilor

- cauzele pot fi un fenomen sau un complex de fenomene care preced i care

n condiii determinate genereaz efecte;
-identificarea efectelor funcionrii necorespunztoare a programului, proiectului,
procesului, activitii auditat/auditate pleac de la raionamentul c acestea sunt
ntr-o legtur indestructibil cu cauzele care le-au generat;
- auditorii trebuie s identifice i s analizeze efectele cele mai importante pe
care le vor compara cu costurile i beneficiile programelor, innd cont de alte
efecte neprevzute

Curtea de Conturi
Ex.12: Analizarea cauzelor i efectelor constatrilor

Cerine:
Sintetizai n urmtorul tabel, n cazul unei misiuni de Audit al performanei
privind________________ eventualele constatri, identificnd cauzele care le-au generat
i stabilind efectele sau impactul pe care l-ar implica existena unor asemenea constatri:

Constatri

Cauze

Efect/Impact

Curtea de Conturi

Formularea concluziilor i recomandrilor

- Concluziile auditului performanei n legtur cu gradul de realizare a obiectivelor

specifice ale programului, proiectului, procesului sau activitii auditat/auditate sunt
prezentate de auditorii publici externi pe baza constatrilor ;
- Recomandrile auditorilor trebuie s fie precise i clare deoarece prin acestea ei
stabilesc ceea ce trebuie fcut (referitor la cauze), de ce trebuie fcut (referitor la
efecte).
- Recomandrile auditorilor trebuie s ia n considerare toi factorii financiari i juridici,
precum i aspectele practice i de politic intern ce pot mpiedica implementarea
aciunilor.

Curtea de Conturi
Ex.13: Formularea concluziilor i recomandrilor

Cerine:
Sintetizai n urmtorul tabel, n cazul unei misiuni de Audit al performanei
privind________________ recomandrile cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate de
entitate ca urmare a constatrilor/ riscurilor identificate.

Constatri

Recomandri

Curtea de Conturi

6.4. Consultarea cu entitile auditate

- auditorii publici externi trebuie s comunice cu entitatea auditat pe parcursul
desfurrii misiunii de audit prin organizarea de ntlniri periodice;
- auditorii trebuie s analizeze o activitate din perspective diferite i s aib o atitudine
deschis i obiectiv fa de prerile i obieciile prezentate;
- auditorii trebuie:
- s organizeze ntlniri periodice, att cu entitatea auditat, ct i cu alte
pri interesate;
- s prezinte metodele i tehnicile utilizate n efectuarea studiului

Curtea de Conturi
6.5. Organizarea documentelor i dosarelor de lucru

Documentele de lucru cerine la ntocmire :

- se ntocmesc att n etapa de planificare, ct i n cea de execuie;
- trebuie s includ toate informaiile pe care auditorul le consider
necesare;
- trebuie organizate i prezentate ntr-o structur logic;
- trebuie codificate pentru a uura accesul la acestea;
- trebuie s fie corecte i complete, clare i inteligibile, lizibile i curate.

Curtea de Conturi

Documentele de lucru coninut:

- titlul documentului;
- structura - la nivelul creia se efectueaz aciunea de verificare;
- numele i prenumele - auditorului public extern care ntocmete
documentul respectiv;
- denumirea aciunii de verificare;
- data i scopul ntocmirii documentului;
- dimensiunea i coninutul eantionului;
- procedurile de audit - utilizate att pentru obinerea probelor de
audit;
-observaiile, descrierile, aprecierile, evalurile, constatrile,
concluziile i recomandrile;
- sursa i deintorul informaiei;
- indexul documentului de lucru;
- persoana care a efectuat revizuirea

Curtea de Conturi
Curtea de Conturi Departamentul/Camera de Conturi
Denumirea entitii:

Codificare: AP 022
Perioada
auditat
Denumirea temei de audit al performanei:
Denumirea operaiunii:
Analiza cauzelor i efectelor
ntocmit:
Numele i prenumele:
Semntura:
Data:
././20.

Revizuit:
Numele i prenumele:
Semntura:
Data:
././20.

Procesul.

Descrierea procesului..
Constatarea
Cauza
De ce?
Efectul
Care sunt consecinele?
Ce ar trebui s se realizeze n
continuare?

Curtea de Conturi
Organizarea dosarelor de lucru:
- Dosarul permanent
- Dosarul curent

Dosarul permanent trebuie s conin:

- cadrul legal de reglementare al implementrii i derulrii programului;
- cadrul legal de organizare i funcionare a entitii auditate;
- informaii privind nelegerea auditului intern i evaluarea riscurilor;
- rezultatele relevate de auditurile anilor precedeni

Curtea de Conturi

Dosarul curent trebuie s conin:

- Nota de propuneri;
- Adresa de notificare;
- Tematica misiunii de audit al performanei dac este cazul;
- Nota de instruire efectuat nainte de nceperea aciunii;
- Declaraiile de independen ale membrilor echipei de audit;
- Delegaiile;
- Planul de audit al performanei;
- Documentele de lucru ntocmite n etapa de execuie a auditului;
- Raportul de audit al performanei, cu anexele acestuia;
- minutele ntocmite cu ocazia ntlnirilor avute cu reprezentaii entitii
auditate;
- obieciunile formulate la constatrile consemnate n raportul de audit;
- actele ntocmite n procesul de valorificare a constatrilor.