Exist n vremuri de

mare densitate, cum

sunt cele de azi, o
suprem valoare din
care omul i face
hrana zilnic:
informaia". (Constantin
Noica)

Contabilitatea
datoriilor

Conf. Grigoroi Lilia

ASEM, 2006
1

Obiectivele:
1.

2.
3.
4.
5.

Caracteristica, componenta si clasificarea

datoriilor
Contabilitatea datoriilor financiare
Contabilitatea datoriilor comerciale
Contabilitatea datoriilor calculate
Contabilitatea altor datorii
Banii nu aduc
invatatura, dar
invatatura aduce bani
(popular)
2

Datorii

Cine nu-i dator e destul de bogat

(L. Blaga)

Datoriile reprezint angajamente de plat

ale ntreprinderii fa de furnizori pentru
bunurile procurate i serviciile prestate,
fa de personalul angajat privind
retdibuirea muncii, fa de stat privind
plata impozitelor i taxelor, fa de alte
persoane fizice i juridice, sau
Datoriille reprezinta valori furnizate de
terti, pentru care intreprinderea trebuie sa
acorde o prestaie sau in echivalent valoric.
Persoanele fizice i juridice, fa de care
intreprinderea are obligaii, sunt denumite
creditori.
3

Clasificarea datoriilor in functie

de termenul de achitare
Datorii
Pe termen lung

Pe termen scurt

Cu termenul de
achitare mai mare
decat un an

Cu termenul de
achitare mai mic
decat un an

Datorii pe termen lung

calculate

financiare

411 Credite bancare

pe termen lung
412 Credite bancare
pe termen lung
pentru salariati

413 Imprumuturi
pe termen lung
414 Alte datorii
financiare
pe termen lung

421 Datorii de arenda

pe termen lung
422 Venituri anticipate
pe termen lung

423 Finanatari si incasari

cu destinatie speciala
424 Avansuri pe termen
lung primite

425 Datorii amanate privind

impozitul pe venit

426 Alte datorii pe termen

lung calculate 5

Clasificarea datoriilor pe termen scurt

51
financiare

53
calculate

Datorii
Pe termen
scurt

52
comerciale

Datorii fiananciare
Pe termen scurt
511 Credite bancare
pe termen scurt

512 Credite bancare

pe termen scurt
pentru salariati

513 Imprumuturi
pe termen scurt

514 Cota parte

Curenta a datoriilor
pe termen lung

515 Venituri anticipate

curente

516 Alte datorii

financiare
pe termen lung
7

Datorii pe termen
scurt comerciale
521Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale
522 Datorii pe termen scurt
fata de partile legate
523 Avansuri pe termen
scurt primite
8

Datorii pe termen scurt calculate

531 Datorii fata de personal 532 Datorii fata de personal

privind retribuirea muncii
privind alte operatii
534 Datorii privind decontarile
533 Datorii privind asigurarile
cu bugetul
536 datorii privind platile
535 Datorii preliminare
extrabugetare
537 Datorii fata de fondatori 537 Rezerve pentru cheltueli
si alti participanti
si plati preiliminare
539 Alte datorii
pe termen scurt

Datoriile financiare

Datoriile financiare cuprind datoriile

legate de angajarea capitalului atras, i
anume creditele si imprumuturile primite
de ctre ntreprindere de la alte persoane
fizice i juridice, pe un termen stabilit i
pentru o anumit plat;
Modul de creditare, primire si rambursare
a creditelor i mprumuturilor este
reglementat de contractele de credit si
actele normative bancare in vigoare;
Creditele bancare si imprumuturile pot fi
primite in valuta nationala si straina; 10

Contabilitatea creditelor si
imprumuturilor
Primirea creditelor si imprumuturilor
Dt 242, 243 Ct 411, 511, 412, 512, 413,
513;
Dt 521 Ct 411, 511,
Rambursarea creditelor si imprumuturilor
Dt 511, 512, 411, 412, 413, 513 Ct 242,
243;
Calculul dobanzii
Dt 714 Ct 511, 512, 513 sau
Dt 112, 121, 811 Ct 511, 512, 513

11

Cheltuielile privind imprumuturile

Modul de determinare si contabilizare a cheltuielilor privind
imprumuturile este reglementat de SNC 23 Cheltuieli
privind imprumuturile
Cheltuielile de mprumut reprezinta cheltuielile pentru plata
dobnzilor i/sau alte cheltuieli suportate de ntreprindere n
legtur cu primirea mijloacelor mprumutate;
Cheltuielile de mprumut cuprind:
a) dobnzile privind mprumuturile pe termen scurt i pe
termen lung, inclusiv overdraftul bancar;
b) amortizarea reducerilor (scontului) sau premiilor
privind mprumuturile;
c) amortizarea altor cheltuieli ce in de primirea
mprumuturilor;
d) diferenele de curs generate de mprumuturile n valut
strin i considerate drept corecii ale cheltuielilor
aferente plii dobnzilor.
12

Constatarea si contabilizarea
cheltuielilor privind imprumuturile

Metoda recomandata de SNC 23:

o Cheltuielile de mprumut se consider drept cheltuieli n acea
perioad de gestiune, n care au fost suportate de ntreprindere,
indiferent de destinaia special i de utilizarea efectiv a
mprumuturilor primite. Dt 714 Ct 411, 511, 413, 513;
Metoda alternativ admisibila prevazuta de SNC 23:
o Cheltuielile de mprumut se capitalizeaz, adic se includ n
valoarea de bilan a activelor calificate. Capitalizarea acestor
cheltuieli se efectueaz cu respectarea urmtoarelor condiii:
a) cheltuielile de mprumut snt legate nemijlocit de achiziionarea,
construcia sau producia activului calificat;
b) exist o certitudine justificat c activul calificat creat sau
achiziionat, n valoarea cruia se includ cheltuielile de mprumut, va
aduce n viitor avantaje economice ntreprinderii;
c) cheltuielile de mprumut suportate efectiv pot fi determinate cu
exactitate.
Dt 112, 121, 811 Ct 411, 511, 413, 513
o Cheltuielile de mprumut care nu corespund condiiilor sus-numite
se consider drept cheltuieli n acea perioad de gestiune, n care
au fost suportate de ntreprindere. Dt 714 Ct 411, 511, 413, 513.
13

Exemplu

La 02 ianuarie ntreprinderea Vicol S.A. a

primit urmtoarele credite:credit bancar prin
achitarea de ctre banc a datoriei pentru
mijloacele fixe procurate n valoare de 850000
lei, pe un termen de 10 luni, cu o dobnd
anual de 18 % (dobnda se calcul i se achit
lunar);credit bancar sub form de mijloace
bneti n sum de 300000 pe un termen de 4
ani, cu o dobnd anual de 15 %, (dobnda se
calcul i se achit trimestrial).
Se cere: de reflectat n conturi operaiunile de
primire si rambursare a creditelor i
mprumuturilor.
14

Exemplul (rezolvarea)

Coninutul operaiei

Suma,
lei

Formula
contabila
Debit Credit

Reflectarea creditului bancar primit pentru achitarea

850000
datoriei privind procurarea mijloacelor fixe

521

511

Reflectarea sumei creditului bancar pe termen lung

300000
primit

242

411

Calculul lunar al dobnzii aferente creditului bancar pe

termen scurt (850000 18 % / 12)

714

511

Calculul trimestrial al dobnzii aferent creditului bancar

15000 714
pe termen lung (300000 15 % / 12 3)

411

75

Achitarea dobnzilor aferente:

12750

- creditului bancar pe termen scurt (lunar)

12750

511

242

- creditului bancar pe termen lung (trimestrial)

15000

411

15242

Particularitatile contabilitatii emisiei de

obligatiuni

Obligatiunea este un document care atesta dreptul

proprietarului de a primi suma varsata in contul achitarii
obligatiunii si dobanda sau un alt profit aferent in marimea si
in termenul stabilit prin decizia de emitere a obligatiunilor;
Obligatiunea are stabilita valoare nominala si aceasta trebuie
sa se imparta la o 100 lei;
Obligatiunile pot fi emise si vandute la o valoare de piata
egala cu valoarea nominala sau care difera de aceasta;
Daca obligatiunile se vand la valoarea de piata mai mica
decat valoarea nominala, acestea se vand cu discont, in caz
contrar (daca valaorea de piata depaseste valoarea
nominala) acestea se vand cu prima;
Valoarea primei sau discontului reprezinta suma care
resctifica valoarea imprumutului pana la valoarea de
rambursat (valoarea nominala). La scadenta imprumutului
valoarea lui trebuie sa fie egala cu valoarea nominala,
deaceea discontul si prima se amortizeaza pe parcursul
primirii imprumutului prin trecerea la cheltuieli sau venituri.
16

Particularitatile contabilitatii emisiei de

obligatiuni

Valoarea primei sau discontului se determina prin

diferenta dintre valoarea nominala si valoarea de
piata a obligatiunilor emise si vandute;
Metodele de amortizare a discontului sau primei
metoda liniara si metoda dobnzii efective;
o

Metoda liniara prevede amortizarea proportionala pe

perioada detinerii imprumutului;
Metoda dobanzii efective presupune utilizarea ratei de
piata a dobanzii la momentul emisiunii asupra sumei
ramas de rambursat in fiecare perioada de plata a
dobanzilor;

Amortizarea primei Dt 513 Ct 622;

Amortizarea discontului Dt 722 CT 513

17

Exemplul

La 15 februarie anul curent,

ntreprinderea Industrial D a emis
2000 obligaiuni cu valoarea nominal
de 300 lei, pe termen de 4 ani, rata
anual a dobnzii 10 %. Obligaiunile
au fost vndute la valoarea de pia de
330 lei. Se cere de reflectat n conturi:
operaiunea de vnzare a
obligaiunilor; calculul i plata lunar a
dobnzii; amortizarea lunar a primei /
18
scontului

Exemplul) (rezolvarea

Coninutul operaiei

Suma,
lei

1 nregistrarea valorii obligaiunilor emise

660000
ncasarea mijloacelor bneti din vnzarea
2
660000
obligaiunilor

Formula
contabila
Debit Credit
229

413

242

229

5000

714

413

4 Achitarea lunar a dobnzii

Trecerea primei de amortizat n categoria
datoriilor pe termen scurt ((6600005
600000) / 4 ani / 12 luni)

5000

413

242

1250

413

513

6 Amortizarea lunar a primei

1250

513

622

Calculul dobnzii aferente obligaiunilor

3
emise (600000 10 % /12)

19

Exemplul

La 15 aprilie anul curent ntreprinderea

Astra SRL a emis i vndut 1000
obligaiuni pe un termen de 3 ani, la preul
de pia de 180 lei / obligaiunea. Valoarea
nominal a obligaiunilor emise este de 200
lei, rata anual a dobnzii 15 % , se
plateste lunar.
Se cere: de contabilizat operaiile aferente
emiterii obligaiunilor, calculul lunar al
dobnzii pentru aceste obligaiuni,
amortizarea primei / scontului la fiecare dat
20
de calcul a dobnzii.

Exemplul (rezolvarea)

Coninutul operaiei

Suma,
lei

Formula
contabila
Debit Credit

emisiunii de obligaiuni (1000 180 000

1 nregistrarea
180)

229

413

ncasarea mijloacelor bneti din emisiunea

2
180 000
de obligaiuni

242

229

Calculul lunar al dobnzii aferente

3
obligaiunilor emise (200000 15 % / 12)

2 500

714

413

Trecerea scontului de amortizat n categoria

4
datoriilor pe termen scurt (20000 / 3 ani / 12 )

555

413

513

Amortizarea lunar a scontului aferent

5
obligaiunilor emise

555

722

513
21