Obiective generale ale auditorului independent i desurarea unui

audit n conformitate cu
Standardele Internaionale de Audit (ISA 200)

(CAFR - 2014)

Introducere
Federaia Internaional a Profesionitilor Contabili (IFAC) a recunoscut de
mult vreme c o modalitate fundamental de protejare a interesului public o
reprezint activitatea de elaborare, promovare i aplicarea unor standarde
recunoscute la nivel global, ca factor de asigurare a credibilitii informaiilor, n
special cele de natur financiar, de care depind investitorii dar i alte pri
interesate.
Pentru realizarea acestui important deziderat, IFAC i-a creat n structurile
sale, asigurnd funcionarea deplin, patru consilii independente de elaborare a
standardelor, astfel :
1.

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare

(IAASB)

2.

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Educaie pentru

Contabili (IAESB)

3.

Consiliul pentru Standarde de Etic pentru Contabili (IESBA)

4.

Consiliul pentru Standarde pentru Sectorul Public (IPSASB)

Rolul fundamental al acestor consilii independente const n elaborarea unui

set de standarde pe baza respectrii unor proceduri riguros stabilite pe fiecare
domeniu de activitate care s confere acestora o nalt calitate cu orientatea de a
servi interesul public ntr-o manier transparent, eficient i eficace. Rezultatul
acestor activiti se concretizeaz n urmtoarele :
1. Standardele Internaionale de Audit, Revizuire, Alte Servicii de Asigurare
i Servicii Conexe
2. Codul Etic Al Profesionitilor Contabili
3. Standardele Internaionale privind Controlul Calitii
4. Standardele Internaionale de Educaie
5. Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public
Prefaa la Reglementrile Internaionale de Control al Calitii, Audit
Revizuire, Alte Servicii de asigurare i Servicii Conexe este elaborat pentru a
facilita nelegerea domeniului de aplicare i autoritii prevederilor Consiliului
pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) ce constau n :
2

1. Standardele Internaionale de Audit (ISA) care se aplic auditului

informaiilor financiare istorice;
2. Standardele Internaionale privind Misiunile de revizuire (ISRE) aplicabil
misiunilor de revizuire informaiilor istorice;
3. Standardele Internaionale privind Misiunile de asigurare (ISAE) aplicabile
misiunilor de asigurare, altele dect auditurile sau revizuirile informaiilor
financiare istorice;
4. Standardele Internaionale privind Serviciile Conexe (ISRS) care se aplic
misiunilor de compilare, de servicii conexe i altele, aa cum sunt specificate
de IAASB;
5. Standardele Internaionale privind controlul calitii (ISQC) care se aplic
tuturor serviciilor de sub incidena misiunilor (cele patru categorii de
standarde de mai sus).
IAS-urile sunt elaborate n contextul utilizrii de ctre un auditor independent
n realizarea unui audit al situaiilor financiare, n general cele cu caracter istoric.
Autoritatea acestor IAS-uri se degaj din prezentrile ISA 200.
ISA 200. Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea
unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit
ISA 200 stipuleaz obligaia auditorului de a cunoate n ntregime textul unui
ISA, inclusiv a modului de aplicare a acestuia i a altor materiale explicative
necesare pentru a i nelege obiectivele i cerinele n mod adecvat1.
n vederea nelegerii a modului de aplicare a cerinelor standardelor n
general i a ISA 200 n special am delimitat un audit al situaiilor financiare n
desfurarea sa la trei etape principale, astfel :
A) etapa de evaluare a riscurilor;
B) rspunsuri la riscurile evaluate;
C) raportarea.
n acest fel am scos n eviden principalele activiti desfurate de auditorul
independent, scopul acestor activiti precum i rezultatul final al unui audit
concretizat n ntreaga documentaie inclusiv raportarea (vezi ilustraia 1).
IAASB, CAFR Manual de Reglementri Internaionale de Control al Calitii, Audit, Revizuire,
Alte Servicii de Asigurare i Servicii conexe, Bucureti 2013, ISA 200 paragraful 19, pag.82
3
1

Etape de desfurare a unui audit n conformitate cu cerinele ISA-urilor

Ilustraia nr.1
Etapa I a Evaluarea riscurilor
Activitate
A) Efectuarea
activitilor preliminare
aferente misiunii
B) Planificarea auditului

Scop

Documentaie

Decizia de a accepta sau nu

misiunea

Intocmirea de liste cu factori de

risc. Independen. Scrisoare de
misiune

Elaborarea unei strategii

generale de audit i a unui
plan de audit

Prag de semnificaie.Discuiile
echipei de audit. Strategia
general de audit.
Strategia
deiaudit
Risc degeneral
activitate
fraud

C) Efectuarea
procedurilor de evaluare
a riscurilor

Identificarea/evaluarea
riscului de prezentare
eronat semnificativ prin
nelegerea entitii

Conceperea i implementarea
controalelor interne
Riscul de prezentare eronat
semnificativ evaluat la nivel de
situaii financiare i afirmaii

Etapa a II a. Rspunsul la risc

Activitate
D) Conceperea unor
rspunsuri generale i a unor
proceduri suplimentare

E) Implementarea
rspunsurilor la riscul de
prezentare eronat
semnificativ evaluate

Scop
Elaborarea unor rspunsuri
adecvate la riscul de prezentare
eronat semnificativ evaluate

Reducerea riscului de audit

la un nivel acceptabil de
sczut

Etapa a III a. Raportarea

4

Documentaie
Analizarea strategiei generale.
Rspunsuri generale. Planul de audit
care leag riscul de prezentare eronat
semnificativ evaluat de proceduri de
audit suplimentare

Lucrri efectuate. Concluzii de

audit. Supravegherea
personalului. Revizuirea
(examinarea) documentelor de
lucru

Activitate

Scop

E) Evaluarea probelor de
audit obinute

Da*

Documentaie

Determinarea activitilor de
audit suplimentare necesare
(Dac exist)

Factori de risc i proceduri de

audit noi/revizuiti. Modificri ale
pragului de semnificaie.
Comunicri ale constatrilor.
Concluzii privind procedurile de
audit efectuate.

Sunt
necesare
activiti
suplimentare
?
Nu
a

F) ntocmirea raportului
auditorului

Formarea unei opinii pe

baza constatrilor din audit

Decizii semnificative.
Opinia de audit semnat

* napoi la etapa I de evaluare a riscurilor, punctul C

ISA 200 prezint rspunderea general a auditorului n efectuarea unei misiuni

de audit al situaiilor financiare n conformitate cu cerinele ISA, stabilind
obiectivele generale ale auditorului independent, explicnd totodat natura i
domeniul de aplicare al unei misiuni de audit. Sunt prezentate n mod explicit
domeniul de aplicare, autoritatea i structura ISA-urilor incluznd cerinele care
stabilesc responsabilitile auditorului independent n toate auditurile inclusiv
obligativitatea de respectare a acestor standarde.
mbuntirea gradului de ncredere al utilizatorilor asupra situaiilor
financiare reprezint scopul fundamental al unui audit, lucru obinut prin exprimarea
unei opinii de ctre auditor cu privire la msura n care situaiile financiare sunt
ntocmite sub toate aspectele semnificative n conformitate cu un cadru general de
raportare financiar aplicabil.
Un audit efectuat n conformitate cu cerinele ISA-urilor i permite auditorului
s i formeze o opinie comun pentru toate auditurile situaiilor financiare fr ns
a asigura, de exemplu, fiabilitatea n viitor a entitii i nici eficiena sau eficacitatea
cu care conducerea a organizat activitile clientului auditat.
Situaiile financiare supuse auditrii sunt acelea aparinnd entitii ntocmite
de conducere sub supravegherea persoanelor nsrcinate cu guvernana ns ISAurile nu impun responsabiliti acestora i nici nu eludeaz legi sau reglementri care
5

guverneaz responsabilitile acestora. Totui chiar n aceste circumstane, un audit

realizat n conformitate cu ISA presupune c membrii conducerii i persoanele
nsrcinate cu guvernana au recunoscut o serie de responsabiliti care sunt cruciale
pentru efectuarea unui audit, ca de exemplu :
a) asumarea responsabilitii pentru ntocmirea situaiilor financiare conform
cu cadrul general de raportare aplicabil;
b) asumarea responsabilitii pentru organizarea i funcionarea controlului
intern;
c) s ofere auditorului :
acces la toate informaiile relevante pentru ntocmirea situaiilor
financiare;
informaii suplimentare cerute de auditor n scopul auditului;
acces fr restricii la persoanele posibile a furniza auditorului probe de
audit.
n situaia n care apar divergene ntre cadrul general de raportare financiar
i sursele de la care se pot obine indicaii cu privire la aplicarea acestor va preval
sursa cu cel mai nalt grad de autoritate.
Cadrele de raportare financiar sunt :
- cadre de prezentare fidel ;
- cadre de conformitate.
Cadrele de prezentare fidel conin n principal standardele de raportare
financiar stabilite de o organizaie autorizat i recunoscut pentru a promulga
astfel de standarde n baza crora entitile s elaboreze situaiile financiare cu scop
general (ex: IFRS-urile emise de IASB). n astfel de circumstane opinia cerut de
ISA-uri se refer la msura n care situaiile financiare sunt prezentate n mod fidel,
sub toate aspectele semnificative sau ofer o imagine corect sau fidel.
Atunci cnd cadrul general de raportare financiar este un cadru de
conformitate, opinia cerut se refer la msura n care situaiile financiare sunt
ntocmite, sub toate aspectele semnificative n conformitate cu cadrul general.
Asigurarea rezonabil este un nivel nalt de asigurare dar nu absolut.
Aceasta se realizeaz atunci cnd auditorul a obinut suficiente i adecvate
probe de audit pentru a atenua riscul de audit (adic riscul ca auditorul s exprime o
6

opinie inadecvat atunci cnd situaiile financiare prezint erori semnificative) la un

nivel acceptabil de sczut. Auditorul nu poate oferi o asigurare absolut datorat
limitrilor inerente ale activitii. Aceasta rezult din majoritatea probelor de audit
(pe baza crora auditorul i formuleaz concluziile i fundamenteaz opinia) fiind
mai degrab persuasiv dect conclusiv.
ISA 200 prezint urmtoarele obiective generale ale auditorului2 :

s obin asigurri rezonabile cu privire la msura n care situaiile

financiare ca ntreg nu conin denaturri semnificative fie ele ca urmare a
fraudei sau erorii permind astfel auditorului s exprime o opinie cu privire
la msura n care situaiile financiare sunt ntocmite sub toate aspectele
semnificative n conformitate cu cadrul general de raportare financiar
aplicabil;
s raporteze cu privire la situaiile financiare i s comunice aa cum cer
ISA-urile n conformitate cu identificrile auditorului.

Pentru efectuarea unor lucrri de calitate, auditorul trebuie s se conformeze

cerinelor etice relevante inclusiv cele referitoare la independen care au legtur cu
misiunea de auditare a situaiilor financiare (paragraful 14, ISA 200).
Cerinele etice relevante conin n general Prile A i B ale Codului Etic al
Profesionitilor Contabili, mpreun cu cerinele naionale care sunt mai restrictive.
Partea A a Codului Etic stabilete principii fundamentale ale eticii
profesionale relevante pentru auditori atunci cnd efectueaz un audit al situaiilor
financiare i ofer cadrul general conceptual pentru aplicarea acestor principii pe
care le enumerm :
a) integritatea
b) obiectivitatea
c) competena profesional i atenia cuvenit
d) confidenialitatea
ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit
7
2

e) comportamentul profesional
Partea B i C a Codului IESBA ilustreaz modul n care cadrul general
conceptual trebuie aplicat n situaii specifice. Acestea ofer exemple de msuri de
protecie care pot fi adecvate pentru a aborda ameninrile la adresa conformitii cu
principiile fundamentale. Liber profesionitii contabili pot, de asemenea, considera
Partea C relevant pentru situaiile lor specifice.
Modificri substaniale ale Codului Etic au fost aduse de IESBA ncepnd cu
anul 2013 n special conceptului de ,,Conflicte de interese3.
Dou concepte sunt importante ntr-o misiune de audit la care auditorul
apeleaz frecvent pe toat durat unei misiuni i anume :
scepticismul profesional
raionamentul profesional
Auditorul trebuie s planifice i s efectueze un audit cu scepticism
profesional, recunoscnd faptul c ar putea s existe circumstane datorit crora
situaiile financiare s fie denaturate semnificativ (paragraful 15).
Scepticismul profesional presupune acordarea de auditor a unei atenii sporite
cu privire la :
probele de audit care contrazic alte probe de audit obinute anterior;
informaiile care pun la ndoial att fiabilitatea documentelor ct i
rspunsurile la intervievrile ce vor fi selectate de auditor drept dovezi de
audit.
Condiiile care ar putea indica o posibil fraud
Circumstane care degaj nevoia efecturii de proceduri de audit
suplimentare fa de cele cerute de ISA-uri.
Raionamentul profesional este determinat n efectuarea unui audit adecvat.
Acest lucru presupune c deciziile importante de audit pe parcursul derulrii unei
misiuni nu se pot realiza fr aplicarea cunotinelor relevante i a unei bogate
experiene dobndite de auditor cu privire la fapte i circumstane ntlnite. Aceste
decizii se refer n special la :
pragul de semnificaie i riscul de audit;
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili, Manualul Codului Etic al
Profesionitilor Contabili, tradus i republicat de CAFR, www.cafr.ro
8
3

 natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit folosite pentru a

ndeplini cerinele ISA-urilor i a culege probe de audit;
evaluarea msurii n care au fost obinute probe de audit corespunztoare
precum i a altor msuri necesare pentru a atinge n ntregime obiectivele
ISA-urilor i prin acestea, obiectivele generale ale auditorului;
evaluarea raionamentului conducerii n aplicarea cadrului general de
raportare financiar aplicabil
Caracteristica distinctiv a raionamentului profesional o reprezint att
experiena ct i nivelul de pregtire profesional, expertiza n general a auditorului,
care l conduce la obinerea unor prejudeci rezonabile privind concluziile de audit
i finalitatea acestuia.. Acest lucru i ofer competene necesare pentru o
documentare adecvat a auditului. n acest scop, auditorul trebuie s ntocmeasc o
documentaie de audit clar i suficient pentru a-i permite unui auditor cu
experien care nu are nicio legtur anterioar cu auditul s neleag
raionamentele semificative utilizate la acesta.
Evaluarea riscurilor ntr-o misiune de audit
Gestionarea riscurilor este n proces continuu care ajut o entitate s
anticipeze evenimentele negative, s dezvolte un cadru pentru un proces decizional
eficient i s aloce n mod corespunztor resursele de care dispune.
Riscul de audit este riscul de a exprima o opinie de audit inadecvat cu privire
la situaiile financiare care sunt prezentate eronat n mod semnificativ . Obiectivul
auditorului este de a ameliora acest risc de audit la un nivel acceptabil, motiv pentru
care auditorul trebuie :
s evalueze riscurile de prezentare eronat semnificativ, i
s limiteze riscul de detectare dezvoltnd i aplicnd proceduri care
rspund riscurilor evaluate de prezentri eronate semnificative, att la
nivelul situaiilor financiare ct i la nivelul afirmaiilor aferente pentru
clasele de tranzacii, soldul contabil i prezentrile de informaii

Riscul de audit

Riscul inerent

Riscul de control

Riscul de nedetectare

Riscul inerent ofer posibilitatea ca o afirmaie cu privire la o clas de

tranzacii, sold de cont contabil sau o prezentare de informaii s conin o
prezentare eronat care poate fi semnificativ, fie n mod individual, fie agregat cu
alte prezentri eronate nainte de evaluarea controlului intern.
Acesta include circumstane (interne sau externe) cu consecine directe asupra
unei prezentri eronate n situaiile financiare. Cauza acestor categorii de riscuri
(aferente activitii curente sau de fraud) poate fi generat de obiectivele entitii,
natura de activitate, mediul de reglementare precum i amploarea i complexitatea
sa.
Riscul de control reprezint riscul ca o prezentare eronat care poate aprea
ntr-o afirmaie cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentri de
informaii i care poate fi o prezentare eronat semnificativ fie individual fie
agregat cu alte prezentri eronate, s nu fie prevenit, detectat sau corectat n
timp util de sistemul de control intern.
Sistemul de control la nivelul unei entiti este conceput de conducere pentru
a diminua influena unor factori inceri (aferent activitii sau de fraud).
Conceperea i implementarea sistemelor de control are loc ca urmare a procesului de
evaluare a riscurilor cu scopul atenurii expunerii la risc pn la un nivel tolerabil.
Controalele pot fi :
de natur general angajri de personal competent, proceduri de
prevenire a fraudei;
specifice procesrii su nregistrrii unor anumite tranzacii.
Riscul de nedetectare riscul de proceduri aplicate de un auditor pentru a
diminua riscul de audit la un nivel acceptabil s nu detecteze o prezentare eronat
care s exist i ar putea fi semnificativ fie individual fie agregat cu alte prezentri
eronate.
10

Procedurile de audit sunt elaborate ulterior pentru atenua riscul de audit la un

nivel acceptabil. Acesta presupune :
selectarea unor proceduri de audit neadecvate;
aplicarea eronat a unor proceduri de audit corecte, i
interpretarea greit a unei proceduri de audit.
Din cele prezentate rezult c riscul de audit RA este o funcie, astfel:
RA = f (Rds, Rnd)
Rds riscul de denaturare semnificativ
Rnd riscul de nedetectare
IAS-urile numesc riscul de prezentare eronat semnificativ la nivelul
afirmaiei ca fiind format din dou componente : riscul inerent i riscul de control.
Se nelege c IAS-urile nu fac referire n mod obinuit la riscul inerent i riscul de
control n mod separat, ci mai degrab la o evaluare combinat a riscurilor de
prezentare eronat semnificativ. Cu toate acestea, n anumite circumstane,
auditorul poate realiza evaluri individuale sau combinate ale riscului inerent i
riscului de control n funcie de raionamentul profesional propriu.
Pentru un nivel dat al riscului de audit, nivelul acceptabil al riscului de
detectare comport o relaie invers proporional cu riscurile evaluate de denaturare
semnificativ la nivelul afirmaiilor.
Riscul de detectare este condiionat de natura, plasarea n timp i amploarea
procedurilor stabilite de auditor n vederea reducerii riscului de audit la un nivel
acceptabil de sczut. Matematic acest risc se exprim ca o funcie a eficitii unei
proceduri de audit i a implementrii de ctre auditor n realizarea misiunii de audit.
Dac auditorul are n vedere :
realizarea unei planificri adecvate;
repartizarea corect a sarcinilor membrilor echipei misiunii;
exercitarea cu consecven a scepticismului profesional, i
supervizarea i revizuirea atent a muncii de audit efectuate,
concur la creterea eficacitii unei proceduri de audit n aplicarea acesteia i
diminueaz posibilitatea unui auditor de a putea s selecteze o procedur de audit
11

neadecvat s aplice o astfel de procedur n mod eronat sau s dea o interpretare

greit a rezultatului muncii de audit.
Probele de audit i sunt necesare auditorului pentru a susine opinia i
raportul. Acestea au proprietatea c sunt cumulative ca natur i obinute n principal
ca urmare a aplicrii procedurilor de audit pe parcursul misiunii. ISA 200
menioneaz faptul c probele de audit ar putea s includ i informaii obinute din
alte surse:
auditurile precedente, cu condiia ca auditorul s stabileasc msura n care au
avut loc schimbri de la auditul precedent care ar putea influena relevana
acestora pentru auditul curent;
sistemul de nregistrri contabile reprezint de asemenea o surs important
de probe de audit;
informaii furnizate de un expert angajat sau colaborator al entitii;
probele care cuprind informaii care susin i completeaz informaiile
conducerii ct i orice alte informaii care contrazic asemenea afirmaii;
refuzul conducerii de a furniza informaii necesar auditorului.
Prin urmare, rezult c cea mai mare parte a muncii auditorului n executarea
unei misiuni de audit de nalt calitate o reprezint procesul de obinere i evaluare a
probelor de audit.
Suficiena i adecvarea probelor de audit reprezint factori de
interdependen. Suficiena reprezint msura calitii de probe de audit, care de
multe ori este afectat de nivelul de evaluare al auditorului cu privire la riscurile de
denaturare (cu ct sunt mai mari riscurile evaluate cu att mai mult sunt necesare
probe de audit) i de asemenea de calitatea probelor de audit (cu ct sunt de calitate
mai bun, cu att mai puine probe de audit sunt necesare).
Gradul de adecvare este dat de msura calitii probelor de audit, adic
relevana i credibilitatea n oferirea unei baze solide pentru concluziile pe care se
bazeaz auditorul n exprimarea opiniei de audit.
n nicio mprejurare auditorul nu are motive pentru a omite o procedur de
audit pentru care constat c nu exist alternativ sau s fie satisfcut de acele probe
de audit care sunt mai puin dect convingtoare chiar dac acesta este pus n situaia
de a nu avea timpul necesar sau costurile presupuse sunt cele stabilite prin buget.

12

Planificarea corespunztoare a desfurrii unei misiuni de audit ajut la

alocarea unui fond de timp i a unor resurse suficiente pentru a obine rezultate
bune, innd cont de faptul c relevana informaiei i prin aceasta valoarea ei tinde
s se diminueze n timp, motiv pentru care auditorul determin un echilibru constant
acceptabil ntre fiablitatea informaiei i costul acesteia.
Acestea sunt principalele motive pentru care utilizatorii de informaii
financiare se ateapt ca auditorul s-i formeze o opinie cu privire la situaiile
financiare n cadrul unei perioade de timp rezonabile i la un cost rezonabil,
necunoscnd faptul c examinarea informaiilor nu se poate realiza exhaustiv
pornind de la ipoteza c informaia este eronat sau frauduloas pn la momentul la
care se dovedete contrariul, motiv pentru care auditorul :
planific auditul astfel nct s fie efectuat ntr-o manier eficient;
s direcioneze efortul de resurse umane spre domeniile cele mai probabile
c ar prezenta un risc de denaturare semnificativ cauzat de fraud sau
eroare, diminundu-se concomitent efectul spre alte domenii cu risc mai
mic;
s utilizeze tehnicile de testare ca o metod de examinare a populaiei
pentru depistarea denaturrilor semnificative.
Efectuarea unui audit n conformitate cu ISA-urile
IAS-urile n totalitatea lor ofer standarde pentru activitatea auditorului n
ndeplinirea obiectivelor generale ale acestuia. Ele trateaz responsabilitile
generale ale auditorului, precum i considerentele adiacente ale acestuia relevante
pentru respectarea i asumarea acestor responsabiliti.
Fiecare standard i clarific de la nceput domeniul de aplicare, data intrrii n
vigoare i aria limitrii specific circumstanelor date.
n activitatea unui auditor apar situaii n care i se cere s respecte prevederile
din legi sau reglementri naionale alturi de cerinele ISA-urilor. De remarcat c n
aceast situaie ISA-urile nu eludeaz legea sau reglementrile naionale cerute
pentru un audit al situaiilor financiare. ntr-o situaie n care un auditor desfoar o
misiune pe baza unor cerine naionale diferite de ISA-uri. Aceast misiune nu este
considerat a fi realizat n conformitate cu cerinele ISA-urilor.
n plus fa de obiective i cerine, un ISA conine ndrumri legate de acestea
sub forma aplicaiilor i a altor materiale explicative. El ar putea s conin i o
13

seciune cu un material introductiv care s ofere contextul relevant pentru o

nelegere adecvat a ISA-ului precum i un set de definiii a unor termeni n context
pentru a lmurirea utilizatorilor acestor standarde asupra nelesurilor atribuite
acestor termeni. Anexele sunt parte aplicativ mpreun cu alte materiale explicative.
n cele prezentate, concluzia c ISA-urile nu fac diferena ntr-o abordare de
audit necesar pentru o entitate format dintr-o singur persoan i cea necesar
pentru o entitate naional cu muli angajai. Un audit reprezint un audit. n
consecin, abordarea de baz pentru un audit nu se modific doar pentru c ne
aflm n faa unei misiuni pentru o entitate mic.
Cteva cerine obligatorii pentru implementarea cu succes a dispoziiilor ISA:

acordai timp pentru citirea ISA-urilor clarificate i pentru formarea

personalului;

acordai timp pentru o planificare bun, indiferent de dimensiunea misiunii

de audit;
evaluai corespunztor mediul de control;

propunei-v mbuntirea continu a activitii de audit.

14

Bibliografie
- IAASB Manualul de Reglementri Internaionale de Control al Calitii,
Audit, Revizuire, Alte Servicii de Asigurare i Servicii Conexe, Ediia 2012,
tradus i republicat de CAFR, Bucureti 2013, pag 74, ISA 200
- IESBA Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili
Manualul Codul Etic al Profesionitilor Contabili, tradus i republicat de
CAFR, Ediia 2013
- IFAC Ghidul de utilizare a ISA-urilor n auditarea ntreprinderilor mici i
mijlocii tradus de CECCAR i CAFR, ediia 3

15