3.

1 Fenomenul de dubla impunere internaional

n condiiile economice de astzi circulaia liber a capitalurilor este o realitate, astfel c numeroase
persoane fizice i juridice desfoar activiti din care obin venituri sau dein averi n mai multe ri.
Apare, deci, n mod firesc, problema stabilirii autoritii publice competente s procedeze la
impunerea veniturilor i averii realizate, respectiv deinute de persoane fizice sau juridice ale unui stat pe
teritoriul altui stat.
Deoarece instituirea de impozite constituie un drept a fiecrui stat, iar modul de aezare i percepere al
acestora este de competena puterii legislative a statului respectiv, se poate ajunge la situaia ca un anumit venit
s fac obiectul impunerii i n statul de origine, ca i n cel de destinaie a venitului respectiv. La fel se poate
ntmpla i cu o anumit avere: s pretind impozit asupra ei i statul pe teritoriul cruia se afl bunul supus
impunerii ca i cel n care domiciliaz proprietarul averii n cauz (sau al crui cetean este acesta).
Ca urmare a mobilitii, cooperrii transfrontaliere internaionale i a dezvoltrii relaiilor economice
internaionale, a mobilitii persoanelor i capitalurilor, a aprut i apare i n continuare fenomenul de dunbl
impunere internaional.
Dubla impunere internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile pentru
aceeai perioad de timp de ctre 2 autoriti fiscale din ri diferite.
Dubla impunere reprezint o problem mondial perpetu, ce genereaz creterea presiunii fiscale i
apariia evaziunii fiscale, frneaz desfurarea activitii economice, diminueaz atractivitatea investiional
i, ca rezultat, minimizeaz resursele financiare atrase de la agenii economici in bugetul de stat.
Dubla impunere se manifest sub 2 forme:
1. Dubla impunere economic impunerea n cadrul unui stat a aceleiai averi sau venit la mai multe
impozite
2. Dubla impunere juridic impunerea aceleiai materii impozabile de 2 ori n state diferite.
Dubla impunere poate aprea numai n cazul impozitelor directe, adic impozitului pe venit i a celui pe
avere. Apariia dublei impuneri internaionale este posibil datorit folosirii urmtoarelor criterii (aplicabile n
practica fiscal internaional):
1. criteriul rezidenei conform acestuia,impunerea veniturilor se efectuiaz de ara creia aparine
rezidentul, indiferent dac veniturile ori averea care fac obiectul impunerii snt obinute sau se afl pe
teritoriul acelui stat sau n afara acestuia.
2. criteriul naionalitii conform acestui criteriu, un stat impune rezidenilor si care realizeaz venituri
sau posed avere din statul respectiv indiferent dac acetia locuiesc sau nu n ara lor.
3. criteriul de origine a veniturilor potrivit acestuia, impunerea se efectuiaz de ctre organele fiscale
din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau averea, fcndu-se abstracie de reziden a sau
naionalitatea beneficiarilor de venituri.
Criteriul numrul 1 i 3 este aplicabil mai mult n rile dezvoltatea.
Efectele negative induse de dubla impunere internaional asupra dezvoltrii rela iilor economice i
financiare din diferite ri, au fcut posibil identificarea unor solu ii pentru nlturarea acesteia. Dubla
impunere poate fi evitat fie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prin ncheierea unor acorduri
bilaterale sau multilaterale ntre state. Republica Moldova are ncheiate 47 acorduri privind evitarea dublei
impuneri.
Majoritatea statelor dezvoltate ii stabilesc limitele jurisdiciei lor de impozitare potrivit dreptului su
de a impune. Conflictul de interese apare atunci cand statele aplic principii diferite de impunere sau cand
aplic acelai principiu, dar in baza diferitelor criterii.
In practica internaional de impunere a veniturilor i capitalurilor, sunt cunoscute dou ci de
eliminare a dublei impuneri:
1) eliminarea la nivel naional, in limitele legislaiei interne privind impunerea
veniturilor;
2) eliminarea la nivel internaional, in limitele conveniilor privind evitarea dublei
impuneri.
1

n fiecare stat, funcioneaz mecanisme naionale ce protejeaz contribuabilii de o dubl impunere i care
nu depind de existena conveniilor fiscale.
3.2 Modalitatea de evitare a dublei impuneri internaionale
Pentru evitarea propriu zis a dublei impuneri internaionale, n practica fiscal internaional se
utilizeaz mai multe metode sau procedee tehnice cum ar fi:
1. Metoda scutirii totale conform acestei metode, organul fiscal din ara de reedin, nu ia n calculul
venitului impozabil, venitul realizat peste hotare dac s-a pltit impozit n ara de origine a venitului.
2. Metoda scutirii progresive potrivit acestei metode, organul fiscal din ara de reedin cumuleaz
veniturile obinute n ar i n strintate, stabilete cota de impunere aferent acestui venit cumulat i
calculeaz impozitul aplicnd cota astfel stabilit, numai la venitul realizat n ara de reedin.
3. Metoda creditrii obinuite se aplic astfel, se cumuleaz veniturile obinute n ar i n strintate,
se calculeaz impozitul aferent acestui venit total, din care se scade impozitul pltit n strintate dar nu
integral ci numai pn la limita impozitului ce revine n ara de reedin la un venit egal cu cel ob inut
n strintate.
4. Metoda creditrii integrale n acest caz, impozitul pltit n strintate pentru veniturile realizate
acolo se deduce integral din impozitele datorate n ara de reedin , inclusiv n situa iile n care
impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul intern aferent aceluiai venit.
Exemplu 1:Un rezident francez obine n Algeria un venit de 4000 EUR care este impozitat cu 25% iar n
Frana mai obine un venit de 6000 EUR pentru care scara impunerii este urmtoarea: pentru un venit mediu de
4000 EUR se reine un impozit de 20%, pentru un venit mediu de 6000 EUR se aplic un impozit de 30% i
pentru 10000 EUR-45%. S se calculeze impozitul datorat n cele 2 ri, evitndu-se dubla impunere prin cele
4 metode.
n primul caz(metoda 1), organul fiscal din ara de reedin (Frana) nu ia n calcul venitul realizat
peste hotare (Algeria) dac s-a pltit impozit n ara de origine a venitului.
IF=6000*30%=1800
IA=4000*25%=1000
IT=IF+IA=1800+1000=2800
n cazul celei de a 2 metod se calculeaza astfel: Organul fiscal din ara de reedin Frana, cumuleaz
veniturile realizate n ar i n strintate Algeria, apoi stabilete cota de impunere aferent venitului total, dar
o aplic doar venitului realizat n ara de reedin Frana.
Vt=VA+VF=6000+4000=10000 se impoziteaz cu 45%
IF=6000*45%=2700
IA=4000*25%=1000
IT=2700+1000=3700
Metoda 3 impune cumularea veniturilor n ar i n strintate, se calculeaz impozitul aferent acestui
venit din care se scade impozitul pltit n strintate Algeria dar nu integral ci numai pn la limita impozitului
ce revine n Frana la un venit egal cu venitul obinut n Algeria.
1.Vt=VA+VF=6000+4000=10000
2.Calculm impozitul pltit n Frana pentru un venit de 10000 EUR; IF=10000*45%=4500
3.Calculm impozitul ce se pltete n Frana la un venit egal cu cel obinut n strntate Algeria
IF=4000*20%=800
4.Calculm impozitul efectiv pltit n Frana IFP =IF-IF=4500-800=3700
5.Calculm impozitul total IT=IFP+IA=3700+1000=4700
Caracteristica metodei a 4, este faptul c din impozitul corespunztor venitului total realizat n Fran a
i n Algeria, dar calculat n ara de reedin (Frana), se scade integral impozitul pltit peste hotare (Algeria).
1.Calculm venitul total. Vt=VA+VF=6000+4000=10000
2

2.Aplicm la acest venit cota de 45% i obinem impozitul pltit n Fran a la un venit de 10000 EUR
IF=10000*45%=4500
3.Calculm impozitul pltit n algeria: IA=4000*25%=1000
4. IFP= 4500-1000=3500
5.Impozitul total: 1000+3500=4500
Exemplu 2: Un italian obine n SUA un venit de 5000 USD pentru care pltete impozit care este calculat
prin aplicarea cotelor progresive pe trane astfel: de la 0-1000 cota e de 7%; de la 1001-3000 cota e de 12%;
de la 3001-5000 cota e de 18%. n Italia, acesta mai obine un venit de 20000 USD iar scara impunerii este
urmtoarea: de la 0-1000 e scutit; 1001-4000 e de 10%; 4001-8000 e de 15%; de la 8001-15000 e de 25%; de
la 15001-20000 e de 30%; de la 20001-30000 e de 40%. S se calculeze impozitele datorate n cele 2 ri
evitnd dubla impunere prin metodele scutirii totale, creditrii obinuite i creditrii totale.
3.3 Necesitatea evitrii dublei impuneri internaionale
Factorul fiscal, mai cu seam prin intermediul dublei impuneri juridice
internaionale, afecteaz buna desfurare a comerului exterior i a cooperrii economice
internaionale. ntr-adevr, dezvoltarea schimburilor externe de valori materiale i a cooperrii economice
internaionale necesit, ntre alte msuri, i gsirea mijloacelor adecvate pentru evitarea dublei
impuneri a veniturilor realizate din operaiuni cu strintatea, care s asigure o desfurare normal
a acestora i cointeresarea reciproc a partenerilor n promovarea i amplificarea n continuare a colaborrii
internaionale, sub toate formele.
Apariia dublei impuneri internaionale este determinat de
diversitatea
sistemelor fiscale naionale, de particularitile politicilor fiscale precum i de modul de
folosire a impozitelor i taxelor ca prghii de stimulare sau limitare a u n o r a c t i v i t i
e c o n o m i c e i n u a r e d e c t e f e c t e n e g a t i v e a s u p r a s o c i e t i i , n general, deoarece produce o
presiune fiscal mai mare. Eliminarea dublei impuneri internaionale reprezint o necesitate pentru
a asigura dezvoltarea nestnjenit a relaiilor economice internaionale. Este necesar c l a r i f i c a r e a i
garantarea
s i t u a i e i f i s c a l e a c o n t r i b u a b i l i l o r ( p e r s o a n e f i z i c e i juridice) care sunt
principalii actori ai activitii economice si financiare. n condiiile existenei statelor ca entiti politice i a
economiilor naionale, precum i a folosirii impozitelor ca prghie stimulatoare sau de limitare a
unor activiti economice, comerciale si financiare, dubla impunere este operant pentru partenerul strin.
Acest
fenomen
fiscal
are
un
rol
si
efect
restrictiv,
constituind
o
frn n schimburile internaionale de valori, ntruct sarcina fiscal devine mai mare n raport cu
situaia cnd venitul sau averea ar fi impus o singur dat, ntr-un singur stat.
Dubla impunere devine un obstacol greu de depit n calea dezvoltrii
comerului exterior i lrgirii n continuare a cooperrii economice, financiare i tehnicosiinifice internaionale, astfel c eliminarea sau restrngerea ei capt o importana deosebit
pentru asigurarea evoluiei pozitive ascendente a colaborrii ntre state.