Contabilitate Curs 1

Introducere n contabilitate
I.

Contabilitatea: definiie i funcii

Contabilitatea poate fi definit ca un sistem care ofer informaii de natur cantitativ i financiar despre
entitile economice. Din punct de vedere economic, noiunea de entitate economic are un sens larg putndu-se
referi inclusiv la ageni economici persoane fizice. n general, contabilitatea ofer informa ii despre organizaii
(grupuri de oameni care lucreaz mpreun pentru ndeplinirea unuia sau mai multor obiective). n particular ns, n
cadrul acestui curs ne vom limita la organizaiile cu scop lucrativ, organizaii al cror scop este de a crea profit. n
cele ce urmeaz ele vor fi denumite ntreprinderi1.
Informaiile contabile sunt utile n procesul de luare a deciziilor economice iar utilitatea lor decurge din prezena
riscului i a incertitudinii.
Principalele funcii ale contabilitii sunt de a nregistra, clasifica, sintetiza (agrega) i comunica n termeni
monetari tranzaciile i evenimentele n care ntreprinderile sunt implicate n decursul unei perioade. Aceste
tranzacii i evenimente trebuie s aibe o determinare financiar i s poat fi cuantificate sau msurate n valori
monetare.
Sistemul contabil reprezint deci un ansamblu de principii, metode i proceduri care sunt folosite pentru a
nregistra, clasifica, sintetiza i comunica informaii de natur cantitativ i financiar n vederea distribuirii ctre
utilizatorii ei.
1.

Funcia de nregistrare

Toate ntreprinderile sunt implicate n activiti economice dintre cele mai diverse i au nevoie de un sistem care
s in o eviden clar a acestora. Cu alte cuvinte, ntreprinderile au nevoie de un sistem care s nregistreze aceste
tranzacii i evenimente sau, mai precis, efectele lor financiare asupra resurselor ntreprinderii. Cu excep ia
ntreprinderilor mici, unde volumul tranzaciilor este relativ sczut, absen a unui sistem de nregistrare a tranzac iilor
poate provoca confuzie.
Totui, nu toate tranzaciile i evenimentele care afecteaz o ntreprindere fac obiectul nregistrrii n
contabilitate ci doar cele care pot fi cuantificate din punct de vedere monetar. De exemplu, anunul unei
ntreprinderi privind lansarea n viitor a unui nou produs pe pia reprezint un eveniment semnificativ i o
informaie important pentru investitorii, clienii sau chiar furnizorii ntreprinderii. Acest eveniment nu este ns
nregistrat n contabilitate ntruct nu are o determinare financiar. Implica iile sale contabile vor fi doar n viitor,
cand noul produs va fi efectiv fabricat i vndut genernd costuri i ncasri din vnzri, elemente care pot fi
cuantificate din punct de vedere monetar.
2.

Funciile de clasificare i sintetizare

Funciile de clasificare i sintetizare sunt strns legate de rolul informa ional al contabilit ii. Clasificarea
permite realizarea de distincii n cadrul realitii iar posibilitatea de a distinge i de a separa elemente componente
ale realitii reprezint unul din caracteristicile informa iei. De exemplu, colectarea tuturor vnzrilor unei
ntreprinderi ntr-o singur valoare (de exemplu 100.000 RON) are un con inut informa ional mai redus dect
prezentarea aceleiai informaii de o manier des-agregat (care con ine clasificri) (de exemplu vnzri de mrfuri
20.000 RON, vnzri din prestri servicii 80.000 RON). Funcia de clasificare serve te deci scopul general al
contabilitii de a furniza informaii utile n luare deciziilor.

1 De aceea, n cadrul acestui curs noiunile de entitate economic, organizaie i

ntreprindere vor fi folosite cu acelai neles dei

Contabilitate Curs 1
Pe de alt parte, ntreprinderile sunt implicate n sute de mii, chiar milioane de tranzac ii anual. A oferi
informaii despre fiecare dintre aceste tranzacii n parte este absolut ne-economic. Clasificarea excesiv poate
conduce la furnizarea de informaii extrem de detaliate i se poate dovedi lipsit de eficien chiar inutil, ntruct
agenii economici, dei sunt considerai raionali, au o capacitate limitat de a procesa informaie (raionalitate
limitat). Cu alte cuvinte, dincolo de un anumit nivel de clasificare i detaliere a informaiei contabile, sintetizarea i
agregarea informaiei se poate dovedi benefic.
Drept urmare, orice sistem contabil caut un echilibru ntre nivelul de detaliu al clasificrilor i nivelul de
sintetizare a informaiei astfel nct informaia astfel rezultat s fie util n luarea deciziilor. Rezultatul final al unui
sistem contabil (practic rezultatul funciilor de nregistrare, clasificare i sintetizare) l reprezint situa iile sau
rapoartele financiar contabile.
3.

Funcia de comunicare

Situaiile sau rapoartele financiar contabile sunt comunicate de ntreprindere sau n cadrul ntrepriderii ctre
diferitele categorii de utilizatori ai informaiei contabile. Informa iile produse de o ntreprinderepot fi clasificate n
patru categorii:
-

Informaii operaionale (informaii solicitate de administrarea zilnic a unei ntreprinderi sumele

datorate furnizorilori termenele acestora, sumeledatorate salaria ilor, cantit ile si pre urile produselor
vndute zilnic sau sptmnal etc.);
Informaii privind contabilitatea financiar (informaii privind poziia financiar, performana
financiar i echilibrul financiar al ntreprinderii). Aceste informaii sunt sunt comunicate att
utilizatorilor interni (manageri) ct i utilizatorilor externi (investitorii actuali i poten iali, creditori,
agenii guvernamentale, parteneri comerciali, salariai etc.);
Informaii privind contabilitatea de gestiune (informaii care privesc n special costurile, bugetele i
msurarea performanei unei ntreprinderilor). Aceste informaii sunt comunicatenmod exclusiv
managerilor ntreprinderilor pentru realizarea funciilor managementului planificare, implementare i
control.
Informaii contabile privind satisfacerea necesitailor fiscale (informaii care privesc nivelul
impozitelor i taxelor datorate de ntrepindere precum i informaii referitoare la baza de calcul a
acestor impozite)

n cadrul acestui curs, ne vom focaliza asupra informaiilor privind contabilitatea financiar, informa ii
despre ntreprindere, comunicate de ctre ntreprindere unei comuniti largi de utilizatori de informaii contabile.

II.

O abordare economic a informaiei contabile

Rolul social al contabilitii poate fi neles atunci cnd informaia contabil este considerat a fi un produs
economic, tranzacionat pe o pia denumit n mod generic piaa informaiei contabile. Aceast pia a informaiei
contabile are o structur i caracteristici care o diferentiaz de alte piee:
A. Produsul informaia contabil;
B. Oferta de informaii contabile ntreprinderile produc i comunic informaii contabile despre ele
nsele;
C. Cererea de informaii contabile diferiii utilizatori
D. Procesul de producie a informaiei contabile regulile contabile
E. Calitatea informaiilor contabile caracteristicile calitative ale informaiilor contabile;
F. Controlul calitii informaiilor contabile.

Contabilitate Curs 1
Fiecare din aceste elemente este analizat pe scurt n cele ce urmeaz:
A. Produsul informaia contabil
Produsul transferat pe piaa informaiei contabile este reprezentat de informaia contabil care, n cadrul
contabilitii financiare ia forma situaiilor financiare. Un set complet de situaii financiare conine:
a.
b.
c.
d.
e.

a.

Bilanul contabil;
Contul de profit i pierdere;
Tabloul fluxurilor de trezorerie;
Tabloul variaiei capitalurilor proprii;
Anexele la situaiile financiare

Bilanul contabil descrie poziia financiar a ntreprinderii , adic situaia activelor i a datoriilor
(obligaiilor). Diferena dintre totalul activelor (resurselor economice) i a datoriilor reprezint averea net
a acionarilor element cunoscut sub denumirea de capitaluri proprii. Ecuaia care descrie pozi ia financiar
a unei ntreprinderi este deci:
Active = Datorii + Capitaluri proprii
Sau
Active Datorii = Capitaluri proprii

b.

Contul de profit i pierdere prezint performana financiar a ntreprinderii. Aceasta poate lua forma
profitului sau a pierderii i se calculeaz ca diferen a dintre venituri i cheltuielile ntreprinderii n decursul
unei perioade.
Profit (Pierdere) = Venituri Cheltuieli

n linii generale, veniturile i cheltuielile reprezint fluxurile (pozitive i respectiv negative) de avere dintr-o
ntreprindere n decursul unei perioade. Trebuie menionat c fluxurile de bog ie sau avere (veniturile i
cheltuielile) pot lua forma unor fluxuri monetare (ncasri i pl i n bani) dar nu se limiteaz doar la acestea,
putnd include i alte forme de resurse economice.
Performana financiar poate fi determinat i printr-o abordare bilan ier, comparnd averea net a ac ionarilor la
sfritul unei perioade cu cea de la nceputul perioadei i innd cont de dividendele pltite, contribu iile i
eventualele retrageri ale proprietarilor n decursul perioadei respective.
c.

Tabloul fluxurilor de trezorerie prezint echilibrul financiar al unei ntreprinderi. Pentru aceasta,
tabloul fluxurilor de trezorerie prezint fluxul financiar net adic situaia ncasrilor i plilor n bani
efectuate de o ntreprindere n decursul unei perioade.
Flux net de trezorerie = ncasri Pli

n cadrul tabloului fluxurilor de trezorerie, ncasrile i plile sunt clasificate n func ie de provenien alor din trei
categorii de activiti:
- activiti de exploatare;

Contabilitate Curs 1
- activiti de investiii;
- activiti de finanare.
d.

Tabloul variaiei capitalurilor proprii prezint modificrile survenite n cadrul averii nete a
proprietarilor n decursul unei perioade. Acestea includ de obicei profitul sau pierderea generat() de
ntreprindere (fluxul de avere generat de exploatarea ntreprinderii), dividendele distribuite proprietarilor
(fluxul de avere generat de exploatarea ntreprinderii ntr-o perioad i pltit efectiv proprietarilor nu
neaparat n aceeai perioad), contribuia net a proprietarilor precum i anumite elemente care sporesc
averea acionarilor fr a genera venituri i cheltuieli (deci fr a fi incluse n contul de profit i pierderi).

e.

Anexele la situaiile financiare conin informaii complementare i explicative informaiilor divulgate n

celelalte patru situaii financiare. Anexele la situaiile financiare pot include informa ii non-cantitative i
non-financiare (de exemplu ntreprinderile i pot divulga politicile contabile ntr-una din anexe).

B. Oferta de informaii contabile

Oferta de informaii contabile este reprezentat de ntreprinderi iar responsabilitatea de a ntocmi i prezenta
situaiile financiare revine managementului general . ntreprinderile produc i comunic informaie contabil
despre ele nsele. Informaia contabil este ns considerat un bun public, ntreprinderile neob innd un
beneficiu financiar direct din divulgarea financiar. Cu toate acestea, raportrile financiare periodice ale
ntreprinderilor aduc ntreprinderilor beneficii financiare indirecte. Cel mai important l reprezint diminuarea
asimetriei informaionale i creterea transparenei informaionale pe pia care pot conduce la atragerea de noi
investitori, creterea ncrederii creditorilor i apartenerilor de afaceri. Astfel, este considerat c unul din
principalele beneficii ale raportrii financiare externe este reducerea costului finan ri, atragerea de resurse
financiare la un cost redus.
C. Cererea de informaii contabile
Cererea de informaii contabile este reprezentat de toi cei care au un interes ntr-o anumit ntreprindere i
folosesc informaia contabil pentru a lua decizii n raport cu acel interes. Ideea conform creia ntreprinderile
sunt reele de contracte este foarte util n acest caz. Astfel, n aceast viziune, ntreprinderile apar atunci cnd
mai multe persoane (fizice sau juridice) pun n comun drepturile de proprietate de care dispun pentru a atinge
un obiectiv comun. n cele mai mult dintre situaii proprietarii angajeaz alte persoane (managerii) al cror scop
este de a transpune obiectivul comun al proprietarilor ntr-o viziune, o strategie organiza ional i planuri tactice
pentru a administra n mod structurat ntreprinderea. n timp, ntreprinderile stabilesc noi contracte cu al i
angajai, parteneri comerciali (furnizori i clieni), cu statul, cu bnci i alte institu ii financiare sau cu al i
poteniali investitori care sunt dispui s investeasc i s ofere ntreprinderii noi resurse financiare. Fiecare
dintre aceste pri contractuale are un anumit interes n raport cu ntreprinderea iar acest interes dicteaz i
necesarul informaional al acestei pri.
n funcie de apartenena lor la ntreprindere, cererea de informaii contabile (utilizatorii de informa ii
contabile) poate fi clasificat n dou mari categorii:
a. Utilizatori interni - managerii
b. Utilizatori externi
i. Proprietarii actuali i poteniali;
ii. Bncile i alte instituii financiare;
iii. Partenerii comerciali (furnizori i clieni);
iv. Angajaii ntreprinderii;

Contabilitate Curs 1
v. Statul;
vi. Publicul larg.
Aa cum aminteam anterior, aceti utilizatori pot avea interese divergente iar aceast divergen se poate manifesta
n necesiti informaionale diferite. Cea mai evident, dar i cea mai important disput este cea dintre necesit ile
informaionale ale proprietarilor (actuali i poteniali) i cele ale creditorilor. n general, ambele categorii de
utilizatori sunt interesate att de profitabilitatea (capacitatea de a genera ctiguri n viitor) ct i de solvabilitatea
(capacitatea de a-i plti datoriile i deci de a supravieui) ntreprinderii. Proprietarii ns favorizeaz informa iile
privind profitabilitatea n timp ce creditorii sunt interesai n mod predilect de solvabilitate.
Date fiind divergenele dintre necesitile informaionale ale utilizatorilor de informa ii contabile, producerea
informaiilor contabile capt o importan considerabil.
D. Producerea informaiilor contabile
n general, pieele sunt lsate s evolueze singure spre echilibru ns, calitatea produselor este deseori reglementat.
Piaa informaiei contabile nu face excepie n aceast privin . Ea este deci o pia reglementat. Reglementarea
contabil poate lua diverse forme, n funcie de natura organismului de reglementare:
-

Reglementare public;
Reglementare privat;

n unele state, cum ar fi Statele Unite ale Americii (SUA) sau n Marea Britanie, contabilitatea este reglementat de
un organism privat Financial Accounting Standards Board (FASB) n SUA i Accounting Standards Board in Marea
Britanie.
n Romnia reglementarea contabil este de tip public i este exercitat de Ministerul Finanelor din Romnia.
Regulile specifice pe care contabilii trebuie s le urmeze apar n acte normative (de exemplu Legea contabilitii
82/1991 sau Ordinul Ministerului de Finane Publice nr. 3055/2009).
n ultimele decenii, la nivel internaional s-a nfiinat Consiliul Interna ional al Standardelor de Contabilitate (IASB
International Accounting Standards Board) un organism de standardizare privat a crui misiune o consitutie
elaborarea de standarde de contabilitate care s fie aplicate la nivel interna ional. n perioada premergtoare aderrii
Romniei la Uniunea European i dup aderarea efectiv, Ministerul Finan elor Publice din Romnia a cutat s
armonizeze sistemul contabil din Romnia (n special cel aplicabil ntrerinderilor mari cotate la Bursa de Valori
Bucureti) cu prevederile Directivelor Europene pe linie contabil precum i cu prevederile emise de IASB.
Un standard contabil are dou componente:
a. arie de aplicabilitate definete tranzaciile i evenimentele crora li se aplic standardul;
b. tratament contabil definete regulile de:
- recunoatere (nregistrare n contabilitate)
- msurare (reguli de evaluare)
- prezentare
a unui activ, datorie, venit, cheltuial rezultate din tranzac iile i evenimentele definite n aria de aplicabilitate a
standardului.
E. Caracteristicile calitative ale informaiei contabile

Contabilitate Curs 1
Aplicarea reglementrilor n vigoare ntr-o anumit ar sau jurisidic ie este presupus a conduce la ob inerea
unei informaii contabile care ndeplinete anumite caracteristici calitative. Conform cadrului conceptual de
ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB i preluat i de MFP din Romnia principalele
caracteristici calitative ale informaiei contabile sunt:
1.
2.
3.
4.
1.

2.

3.

4.

Fiabilitatea;
Relevana;
Inteligibilitatea;
Comparabilitatea.

Fiabilitatea informaia contabil este considerat fiabil atunci cnd ea reprezint n mod obiectiv ceea ce
pretinde c reprezint. Unul din ingredientele noiunii de fiabilitate este caracterul verificabil al informa iei
contabile adic posibilitatea decidentului de a verifica cont inutul informa iei contabile n raport cu un
element observabil al realitii empirice. De exemplu, dac situa iile financiare raporteaz cheltuieli cu
energia electric de 6.000 RON, aceast informaie poate fi verificat cumulnd valoarea tuturor facturilor
de energie electric din perioada respectiv. De asemenea, dac situa iile financiare raporteaz stocuri de
mrfuri n valoare de 20.000 RON, aceast valoare poate fi verificat realiznd un inventar fizic i
constatnd de exemplu c n stoc se afl 400 de buci mrfuri la un cost de eachizi ie de 50 RON fiecare.
Totui, anumite informaii care apar n situaiile financiare nu pot fi verificate ntruct nu se bazeaz pe
fapte empirice ci pe intenii sau estimri. De exemplu, s presupunem c o ntreprindere deine un
echipament evaluat la valoare de 40.000 RON. n prezent, managerii estimeaz c echipamentul va fi
folosit n cadrul ntreprinderii n urmtorii 10 ani. Din acest motiv ei evalueaz cheltuiala anual cu
amortizarea echipamentului la 4.000 RON. (40.000/10). Aceast valoare nu este ntru totul verificabil. Ea
are o component verificabil (costul de achiziie al utilajului) dar i o component subiectiv (inten ia sau
estimarea relativ la durata de utilizare a utilajului).
Relevana informaia contabil este considerat relevant atunci cnd are capacitatea de a schimba decizia
unui decident. Cu alte cuvinte, informaia contabil este relevant atunci cnd, n prezen a ei, un utilizator
alege o alternativ de aciune diferit de cea pe care ar alege-o n absen a informa iei. Caracterul relevant al
informaiei contabile este deci dependent de natura deciziei n care informaia este folosit.
Inteligibilitatea Pentru a fi util, informaia contabil trebuie s fie uor n eleas de ctre deciden i.
Totui, dac furnizarea unor informaii fiabile i/sau relevante nu se poate obine dect prin furnizarea unor
informaii complexe, greu de neles unei audiene largi, acestea trebuiesc divulgate. Altfel spus, fiabilitatea
i relevana domin n importan inteligibilitatea.
Comparabilitatea Informaia contabil este util atunci cnd permite realizarea de comparaii n timp
(ntre situaiile financiare ale aceleiai companii la momente diferite de timp) i n spaiu (ntre situaiile
financiare ale unor companii diferite n acelai interval de timp). Comparabilitatea informa iei contabile n
timp este asigurat prin pstrarea acelorai metode de contabilitate (principiul permanen ei metodelor).
Totui, dac datorit circumstanelor aplicarea unei metode contabile nu mai prezint o imagine corect a
ntreprinderii, metoda trebuie nlocuit cu o alta care asigur o prezentare fidel a realit ii economice.
Altfel spus, fiabilitatea i relevana domin n importan caracteristica comparabilitii.

F. Controlul calitii informaiei contabile

Chiar dac producerea informaiei contabile este reglementat prin intermediul regulilor i standardelor de
contabilitate, reglementarea nu ofer garania c situaiile financiare raportate de ntreprinderi sunt n concordan cu
regulile prescrise i includ informaii fiabile i relevante. Calitatea informa iei contabile efectiv publicate depinde n
ultim instan de aplicarea regulilor contabile nu doar de regulile contabile n sine. Regulile contabile reprezint
doar un ghid ex-ante despre cum s fie produs informaia contabil ns calitatea informa iei contabile trebuie
certificat ex-post, ulterior producerii ei efective. Responsabilitatea efecturii controlului i certificrii situa iilor
financiare publicate de ntreprinderi revine auditorilor. Totui, ntruct volumul tranzaciilor n care sunt implicate

Contabilitate Curs 1
ntreprinderile se concretizeaz ntr-un volum tot mai mare de informa ii i ntruct auditorii trebuie s certifice
situaiile financiare ntr-un timp relativ restrns, un control complet este imposibil. Auditorii recurg doar la
eantionri pentru a determina probabilitatea ca situaiile financiare s fie eronate. De aceea, raportul emis de auditor
reprezint doar o opinie.