Suport - Curs - Dr. Financiar An II Sem II-2015 PDF

DREPT FINANCIAR SUPORT DE CURS PENTRU IFR
CUPRINS
INTRODUCERE ................................................................................................................................ 2
CHESTIONAR EVALUARE PRERECHIZITE ................................................................................................. 4
UNITATEA DE NVARE 1 NOIUNI INTRODUCTIVE ............................................................................. 5
UNITATEA DE NVARE 2 PROCEDURA BUGETAR .............................................................................. 9
TEMA DE CONTROL NR. 1................................................................................................................ 22
UNITATEA DE NVARE 3 REGIMUL JURIDIC AL OBLIGAIILOR FISCALE .................................................. 24
UNITATEA DE NVARE 4 PROCEDURA FISCAL ................................................................................ 41
TEMA DE CONTROL NR. 2................................................................................................................ 58
UNITATEA DE NVARE 5 CONTESTAREA ACTELOR EMISE DE ORGANELE FISCALE ..................................... 60
NTRODUCERE
SCURT DESCRIERE A CURSULUI DE DREPT FINANCIAR

Obiectivele cursului
Dobndirea cunotine iniiale n domeniul dreptului financiar.
Asimilarea noiunilor specifice.
Asimilarea principalelor proceduri n gestiunea resurselor publice.
Asimilarea principalelor mecanisme de stabilire i administrare a obligaiilor fiscale.
Sintetizarea de soluii pentru ipoteze practice.
Competene conferite
Dup parcurgerea suportului de curs, studentul va fi capabil:
s defineasc o serie de noiuni specifice: buget, impozit, tax etc.
s indice instituii competente n procedurile bugetare i fiscale.
s explice mecanismele de elaborare, aprobare, executare a bugetelor.
s explice mecanismul de impunere direct.
s explice mecanismul de impunere indirect..
s identifice condiiile de legalitate ale unui act administrativ-fiscal
s soluioneze o ipotez practic privind procedura bugetar ori fiscal.
Resurse i mijloace de lucru

Pentru parcurgerea suportului de curs, studentul va utiliza:
Legislaie specific: Legea nr. 500/2002, Legea nr. 273/2006, Codul Fiscal, Codul de
procedur fiscal
Site-uri ale instituiilor competente: www.mfp.ro, www.anaf.ro, www.cnpas.org
Formulare fiscale.
Structura cursului
Unitatea de nvare nr. 1. - Noiuni introductive
Unitatea de nvare nr. 2 - Procedura bugetar
Tema de control nr. 1 Drept bugetar
Unitatea de nvare nr. 3 - Regimul juridic al obligaiilor fiscale
Unitatea de nvare nr. 4 Procedura fiscal
Tema de control nr. 2 Drept fiscal
Unitatea de nvare nr. 5 - Contenciosul administrativ-fiscal
Temele de control sunt incluse la finalul Unitii de nvare. Temele de control se vor preda
n scris la ntlnirile de lucru.
Cerine preliminare
Drept constituional. Drept civil.
Discipline deservite
Drept vamal. Drept financiar european
Durata medie de studiu individual
Cursul este ponderat cu 5 credite reprezentnd 150 de ore de studiu din care:
14 ore activiti tutoriale
50 ore parcurgerea unitilor de nvare
6 ore teme de control
80 ore studiu individual pe bibliografia indicat.
Evaluarea
Nota final va fi obinut din:
rspunsul la examen: 50%
activiti aplicate: 25%
teme de control: 25%
CHESTIONAR EVALUARE PRERECHIZITE
Indicai varianta/variantele corecte:

1. Sistemul administrativ actual const n: a) luarea deciziilor central pentru maximum de eficien; b)
partajarea domeniilor de aciune ntre nivelul central i local; c) partajarea de competene ntre nivelul
central i local;
2. Resursele financiare publice aparin: a) guvernului, care le gestioneaz conform legii; b) unitilor
administrativ-teritoriale, care le gestioneaz conform legii; c) instituiilor publice sau private dup caz;
3. Resursele financiare publice provin din: a) fonduri alocate de instituii internaionale; b) fonduri
colectate de la populaie; c) fonduri donate de populaie;
4. Resursele financiare publice se utilizeaz pentru: a) servicii publice privind sigurana naional; b)
servicii publice sociale pentru populaie; c) servicii publice din sistemul judiciar;
5. Resursele financiare publice se utilizeaz pentru: a) achiziionarea de bunuri: b) plata de salarii; c)
plata de burse;
6. Sunt subiecte de drept financiar doar: a) persoanele fizice; b) persoanele juridice de drept public; c)
persoanele fizice i juridice;
7. Pot realiza venituri: a) instituiile publice; b) persoanele fizice; c) persoanele juridice cu scop
patrimonial;
8. n patrimoniul unei persoane fizice, se realizeaz modificri din: a) realizarea de venituri; b) realizarea
de economii; c) efectuarea de acte de consum;
9. O persoan de drept privat asigur resurse publice prin: a) amenzi, taxe, salarii; b) impozite,
contribuii, amenzi; c) impozite, taxe, cheltuieli judiciare;
10. Pot fi prelevate impozite pentru: a) venituri; b) bunuri aflate n proprietate; c) bunurile achiziionate.
UNITATEA DE NVARE 1 NOIUNI INTRODUCTIVE
Cuprins
1.1. Introducere
Unitatea de nvare nr. 1 prezint: structura, izvoarele, noiunile, raporturile juridice,
instituii competente specifice dreptului financiar.
1.2. Competenele unitii de nvare
Dup parcurgerea unitii de nvare, studentul va fi capabil:
s defineasc noiunile specifice dreptului financiar
s identifice raporturile juridice specifice materiei
s identifice particularitile materiei fa de alte ramuri de drept
1.3. Durata
Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2-3 ore.
1.4. Coninutul unitii de nvare
DREPTUL FINANCIAR
1. Definiia dreptului financiar
Dreptul financiar este definit ca ansamblul normelor juridice care reglementeaz, n regim
de drept public, constituirea, gestionarea i utilizarea resurselor financiare ale instituiilor
publice, precum i controlul financiar de interes public.
2. Izvoarele dreptului financiar
Normele de drept financiar sunt numeroase i variate ca for juridic.
(1) Norme constituionale. La nivel constituional, este consacrat principiul
contributivitii obligatorii Art. 56 Constituie - Contribuii financiare (1) Cetenii au
obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice. (2) Sistemul legal
de impuneri trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale.
(2) Legislaie principal. O serie de acte normative instituie regimul juridic general
aplicabil finanelor publice:
- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, M.Of. nr. 597/ 13 august 2002
- Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, M.Of. nr. 618/ 18 iulie 2006
- Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, M.Of. nr. 927/23 dec. 2003
- Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, M.Of. nr.
941/29 dec. 2003
(3) Legislaie secundar. O serie de acte normative secundare asigur punerea n aplicare
a dispoziiilor legale n materie, pentru funcionarea sistemul administrativ necesar
gestiunii fondurilor publice.
- Hotrrea de Guvern nr. 44/2004 privind norme metodologice de aplicare a Codului
fiscal
- Hotrrea de Guvern nr. 1050/2004 privind norme metodologice de aplicare a
Codului de procedur fiscal
Ordine specifice ale Ministerului Finanelor Publice

Ordine specifice ale Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
(4) Legislaie european. La nivel european, procedurile privind finanarea UE sunt
reglementate prin dispoziiile TFUE i o serie de regulamente.
- http://eur-lex.europa.eu/ro/legis/latest/chap09.htm
3. Noiuni specifice dreptului financiar
Buget (1) documentul prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i cheltuielile
unei instituii publice pentru un exerciiu bugetar; (2) ansamblul veniturilor i
cheltuielilor publice rezervate unei instituii publice bugetul unui minister, bugetul
unei coli.
Bugetul general consolidat ansamblul bugetelor, componente ale sistemului
bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg.
Bugetul de stat bugetul elaborat, aprobat i executat la nivel central.
Bugetele locale bugetul elaborat, aprobat i executat la nivelul fiecrei uniti
administrativ-teritoriale.
Bugetele fondurilor speciale bugetele elaborate, aprobate i executate de instituii
autonome pentru o anumit funcie public bugetul asigurrilor sociale, bugetul
asigurrilor sociale de sntate, bugetul asigurrilor de omaj.
Legi bugetare anuale actele normative prin care se aprob Bugetul de stat i Bugetul
asigurrilor sociale i care n anex cuprind bugetele propriu-zise.
Instituie public instituie cu personalitate juridic, a administraiei publice
centrale, locale sau europene, care gestioneaz resurse financiare publice.
Ordonator de credite persoana fizic, ce ocup funcia de conducere a unei instituii
publice i exercit atribuiile n procedura bugetar.
Exerciiul bugetar perioad de timp pentru care se aprob bugetul, corespunznd
unui an calendaristic
Contul general anual de execuie bugetar document simetric bugetului, care
reflect, la finalul exerciiului bugetar modul n care a fost executat bugetul.
Impozit - o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat,
conform legii, unui buget de ctre persoanele fizice, juridice ori alte entiti pentru
veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le dein ori consum.
Tax - o plat efectuat de persoanele fizice, juridice ori alte entiti pentru serviciile
prestate acestora de ctre instituii sau autoriti publice fr c nivelul acesteia s se
afle n corelare cu serviciul prestat.
Contribuie social - orice contribuie care trebuie pltit, n conformitate cu legislaia
n vigoare, pentru asigurri publice de omaj, asigurri de sntate sau asigurri
sociale.
Alte sume datorate bugetului general consolidat noiunea include orice crean a
unei instituii publice, de natur fiscal sau parafiscal, care se execut n condiiile
C.proc.fisc.
Contribuabil orice persoan fizic, persoan juridic sau orice alt entitate fr
personalitate juridic, care n cadrul unui raport de drept fiscal este titular n nume
propriu sau pentru altul, de drepturi i obligaii patrimoniale sau nepatrimoniale.
Pltitor - o persoan ter, creia i revine obligaia de a plti sau de a reine i de a
plti impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare pentru altul.
Persoan impozabil noiune utilizat n materie de TVA, desemnnd orice

persoan, care realizeaz de manier independent o activitate economic, indiferent
de scop i rezultat, reglementat ca operaiune impozabil.
To do
Exemplificai la alegere 5 categorii juridice din cele definite mai sus.
4. Raporturi de drept financiar
Dreptul financiar este alctuit din dou subramuri principale: dreptul bugetar i dreptul
fiscal.
4.1. Dreptul bugetar
Definiie. Dreptul bugetar reprezint ansamblul normelor juridice, reglementnd
competene i proceduri n procesul de elaborare, aprobare, execuie i ncheiere a
exerciiului bugetar central, local, a fondurilor speciale i comunitar.
Sediul materiei. Legea nr. 500/2002 privind finanelor publice, Legea nr. 273/2006 privind
finanele publice locale i TFUE, precum i o serie de reglementri speciale.
Obiect. Dreptul bugetar reglementeaz coninutul bugetului (venituri i cheltuieli) i
etapele procedurii bugetare (elaborarea bugetului, aprobarea bugetului, execuia
bugetar i controlul execuiei bugetare).
4.2. Dreptul fiscal
Definiie. Dreptul fiscal este componenta dreptului financiar, care reunete norme
juridice privind impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetelor publice,
precum i modalitile de stabilire, administrare i colectare a acestora.
n raport de izvoarele de drept i coninutul raportului juridic, dreptul fiscal prezint dou
subdiviziuni: drept material fiscal i drept procesual (procedural) fiscal.
4.2.1. Drept material fiscal
Definiie. Dreptul material fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, ce
reglementeaz regimul juridic al principalelor impozite, taxe, contribuii i alte sume
datorate bugetelor publice.
Raportul de drept fiscal material const n relaia social privind constituirea,
determinarea i stabilirea drepturilor i obligaiilor cu coninut fiscal impuse de lege.
Sediul materiei. Codul Fiscal Legea nr. 517/2003 (i acte normative conexe).
Obiect. Dreptul material fiscal stabilete regulile privind: denumirea venitului, subiectul
impunerii, obiectul impunerii, unitatea de evaluare i unitatea de impunere, asieta,
perceperea, termenele i modalitile de plat pentru: impozitul pe profit, impozitul pe
venit, TVA, accizele, contribuiile sociale, impozitele locale i diferite taxe.
4.2.2. Drept procesual fiscal
Definiie. Dreptul procesual fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, ce
reglementeaz modalitile de stabilire, exercitare i stingere a drepturilor i obligaiilor
prilor din raportul de drept material fiscal.
Raportul de drept procesual-fiscal nsumeaz drepturile i obligaiile, ce decurg din
stabilirea, exercitarea i stingerea raporturilor de drept fiscal material.
Sediul materiei. Codul de Procedur Fiscal OG nr. 92/2003 (i acte normative conexe).
Obiect. Dreptul procesual fiscal stabilete regulile privind nregistrarea fiscal, stabilirea
impozitelor i taxelor, executarea creanelor fiscale, inspecia fiscal, soluionarea
contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale etc.
1.5. Exemple generice
Exemplu de raport de drept bugetar: raportul dintre rectorul unui universiti i ministrul
educaiei, ordonatorul principal de credite.
Exemplu de drepturi i obligaii cu coninut fiscal: Sunt creane fiscale principale: (1)
dreptul la perceperea impozitelor i taxelor i a altor sume, care constituie venituri ale
bugetului general consolidat, (2) dreptul la rambursarea TVA, (3) dreptul la restituirea
impozitelor i taxelor. Sunt creane fiscale accesorii: (1) dreptul la perceperea dobnzilor,
penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz.
1.6. To do
Identificai i descriei 3 raporturi juridice de drept financiar n care suntei parte.
1.7. S ne reamintim
Dreptul bugetar reprezint ansamblul normelor juridice, reglementnd competene i
proceduri n procesul de elaborare, aprobare, execuie i ncheiere a exerciiului bugetar
central, local, a fondurilor speciale i comunitar.
Dreptul fiscal este componenta dreptului financiar, care reunete norme juridice privind
impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetelor publice, precum i
modalitile de stabilire, administrare i colectare a acestora.
Dreptul material fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, ce reglementeaz regimul
juridic al principalelor impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetelor publice.
Dreptul procesual fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, ce reglementeaz
modalitile de stabilire, exercitare i stingere a drepturilor i obligaiilor prilor din
raportul de drept material fiscal.
1.8. Rezumat
Dreptul financiar este o ramur de drept cu structur complex. Acesta include raporturi
juridice patrimoniale i nepatrimoniale, decurgnd din procedura bugetar i procedura
fiscal. Dreptul financiar reglementeaz dou categorii de raporturi juridice: de drept
bugetar i de drept fiscal.
1.9. Test de evaluare - autoevaluare
Identificai 2 acte normative cu inciden n dreptul financiar
Identificai 2 raporturi juridice de drept financiar ncheiate de o instituie public.
UNITATEA DE NVARE 2 PROCEDURA BUGETAR
Cuprins
1.1. Introducere
Procedura bugetar este procedura legal pentru elaborarea, aprobarea, executarea i
ncheierea executrii bugetului. Dispoziiile legale n materie stabilesc proceduri i reguli de
redactare a documentelor, de ncheiere i executare a actelor juridice, de soluionare a
situaiilor conflictuale.
s identifice tipuri de ordonatori de credite;
s identifice etape n procedurile bugetare;
s identifice condiii de legalitate i regularitate n procedurile bugetare
1.3. Durata
SISTEMUL BUGETAR
1. Bugetul
1.1. Definiie. Noiunea de buget este definit la nivel legislativ, prin art. 2 pct. 6 Legea nr.
500/2002 privind finanele publice i art. 2 pct. 6 Legea nr. 273/2006 privind finanele
publice locale: buget - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an
veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare
a instituiilor publice.
1.2. Sistemul bugetar naional
Fiecare instituie public are propriul buget. Acest buget propriu include (a) resursele
proprii i (b) resursele instituiilor subordonate.
Resursele publice se constituie i utilizeaz ntr-un sistem de bugete de stat, locale,
autonome etc. Conceptual, acestea sunt reunite prin bugetul general consolidat definit ca
ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a
forma un ntreg.
Sistemul bugetar naional, sintetizat prin bugetul general consolidat cuprinde:
A. Bugetul de stat bugetul autoritilor publice centrale reunind:
a. Bugetele instituiilor autonome.
b. Bugetele Ministerelor.
c. Bugetele instituiilor publice centrale.
B. Bugetele locale definite conform art. 2 pct. din Legea nr. 273/2006 ca fiind documentul
prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile unitilor
administrativ-teritoriale.
a. Bugetele comunelor, oraelor i municipiilor inclusiv Mun. Bucureti
b. Bugetele judeelor
C. Bugetele fondurilor speciale sunt bugete constituite din resurse proprii pentru un
anumit obiectiv, asigurri obligatorii.
a. Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate
b. Fondul naional unic de asigurri de omaj
c. Bugetul asigurrilor sociale de stat
D. Diverse
Fac parte de asemenea din sistemul bugetar naional - bugetelor instituiilor
publice finanate integral din venituri proprii; bugetului fondurilor provenite din credite
externe; bugetul fondurilor externe nerambursabile.
1.3. Sistemul bugetar al UE
Sediul materiei: art. 310-326 TFUE (Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene) i de
legislaia secundar.
Instituiile implicate n procesul de elaborare a bugetului sunt: Consiliul, Comisia i
Parlamentul. Competena de executare a bugetului revine Comisiei. Procedura bugetar
comunitar este anual; specific este existena unui Cadru financiar multianual adoptat
prin regulament al Consiliului, care stabilete plafoanele maximale de resurse pentru
sectoarele importante din activitatea european.
Sistemul bugetar european cuprinde un singur buget.
2. Sistemul de venituri i cheltuieli publice
2.1. Sursa finanelor publice veniturile publice
Veniturile bugetare sunt clasificate n venituri curente venituri din impozite, concesiuni,
taxe i venituri de capital venituri rezultnd din valorificarea bunurilor. Veniturile curente
au ca principal surs veniturile fiscale provenind din prelevri obligatorii cu titlu de
impozit, tax sau contribuie. Veniturile fiscale asigur 90% din resursele bugetare. O surs
secundar sunt veniturile nefiscale provenind din contracte de exploatare a dreptului de
proprietate, din dobnzi, amenzi, penaliti etc.
Fondurile externe nerambursabile programe sectoriale UE - se cuprind n anexe la
bugetele ordonatorilor principali de credite i se aprob o dat cu acestea.
2.2. Destinaiile finanelor publice cheltuielile publice
Cheltuielile publice se nscriu ntr-un anumit buget n funcie de competenele unei
autoriti n respectivul domeniu (spre exemplu, cheltuieli pentru nvmnt sunt
prevzute n bugetul de stat bugetul Ministerului Educaiei, n bugetul Judeului i n
bugetul Municipiului, oraului, comunei).
Cheltuielile publice sunt organizate n buget n funcie de activitatea asigurat servicii
publice generale, cheltuieli socio-culturale, aciuni economice. Cheltuielile publice sunt
prevzute n buget, n sume brute, pe categorii principale. Aceste sume sunt ulterior
defalcate pe ordonator i obiectiv de activitate n credite bugetare.
3. Structura bugetului
Bugetul are o structur bipartit, cuprinznd venituri i cheltuieli.
Bugetul este organizat pe ordonatori de credite i pe domenii de aciune.
Cheltuielile prevzute n buget au destinaie precis i limitat.
To do
Cauti n surse legislative structura bugetului de stat.
4. Principiile procedurii bugetare

Procedura bugetar este guvernat de o serie de principii consacrate la nivel legislativ i
explicitate de doctrin.
4.1. Principiul universalitii
4.2. Principiu neafectrii veniturilor
4.3. Principiul publicitii
4.4. Principiul unitii
4.5. Principiul anualitii
4.6. Principiul specializrii
4.7. Principiul unitii monetare
4.8. Principiul echilibrului bugetar
4.9. Alte reguli bugetare
Regula legalitii cheltuielilor art. 14 Legea nr. 500/2002, art. 14 Legea nr. 273/2006, art.
310 (3) TFUE
Principiul bunei-gestiuni art. 22 (2) lit. c Legea nr. 500/2002, art. 310 (5) TFUE.
ELABORAREA I APROBAREA BUGETULUI
1. Ordonatorul de credite
Ordonatorii de credite sunt de trei categorii, conform legii:
- ordonator principal de credite conductorul unei instituii publice autonome ministru,
primar, preedintele Curii de conturi.
- ordonator secundar de credite conductorul unei instituii publice subordonate
directorul Direciei Agricole Judeene, directorul Ageniei Judeene de Mediu, inspectorul
general al Inspectoratului colar judeean, preedintele Curii de Apel
- ordonator teriar de credite conductorul unei instituii publice subordonate directorul
unei coli, preedintele unei judectorii, directorul unui spital.
2. Elaborarea bugetului
Elaborarea bugetului este o procedur intern a instituiilor publice, n cadrul creia
acestea redacteaz o variant a bugetului propriu, n raport de dispoziiile legale i
previziunile economice. Elaborarea bugetului se realizeaz n anul curent pentru anul viitor,
conform unui calendar bugetar.
2.1. Elaborarea bugetului de stat
Sediul materiei: art. 31-37 Legea 500/2002 privind finanele publice.
Competene. Competente n procesul de elaborare a bugetului de stat sunt: (1) Guvernul,
(2) Ministerul Finanelor Publice, (3) ordonatorii de credite.
Etape obligatorii calendarul bugetar
1) Elaborarea prognozelor indicatorilor macro-economici i sociali
Prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali se elaboreaz de ctre Comisia Naional
de Prognoz. Aceste prognoze vor fi actualizate, dup caz, pe parcursul desfurrii
procesului bugetar i vor fi publicate pe site-ul Comisiei Naionale de Prognoz.
Indicatorii macro-economici sunt o serie de informaii cheie colectate din economie, care
redau tendinele economice. Sunt indicatori macro-economici i sociali: produsul intern
brut evoluia acestuia pe ramuri de producie, consumul final, importul, exportul,
creterea preurilor de consum, numrul mediu de salariai, numrul de omeri nregistrai,
ctigul salarial mediu.
Scopul acestei etape este de a determina direciile de aciune ale puterii publice pe termen
scurt i mediu.
Termen limit: 1 iunie
2) Stabilirea limitelor de cheltuieli
Ministerul Finanelor Publice transmite Guvernului (a) obiectivele politicii fiscale i bugetare
pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani i (b)
limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite.
Termen limit: 31 iulie
3) Scrisoarea-cadru
Ministerul Finanelor Publice va transmite ordonatorilor principali de credite o scrisoare
cadru n care va specifica:
Seciunea I - contextul macro-economic pentru anul n curs i urmtorii 3 ani indicnd
modificarea procentual fa de anul anterior:
Seciunea a II-a - normele metodologice de elaborare a bugetului, care stabilesc A. scopul
metodologiei, B. cerinele de respectat n elaborarea proiectului de buget, C. precizri cu
privire la schemele de ajutor de stat, D. precizri pentru estimarea cheltuielilor, E.
atenionri speciale, F. aspecte tehnice.
Seciunea a IIIa: limitele de cheltuieli stabilite de Guvern pentru fiecare ordonator
principal de credite
Termen limit: 1 august
Guvernul are competena de a modifica limitele de cheltuieli propuse i de a le comunica
ordonatorilor principali de credite.
4) Elaborarea propunerilor de proiect
Ordonatorii principali de credite au obligaia s depun la MFP propunerile pentru proiectul
de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor i urmtorii 3 ani, nsoite de
documentaii i fundamentri detaliate.
Sunt ordonatori principali de credite: minitrii, directorii generali/preedinii autoritilor
centrale autonome (SRI, SIE, ICCJ, CCR, ANI etc.), secretarul general pentru Senat, Camera
Deputailor i Guvern.
Proiectul de buget pentru domeniul de activitate propriu trebuie realizat cu ncadrarea n
limitele de cheltuieli comunicate de Guvern prin MFP. Anexele privesc fonduri
nerambursabile, venituri proprii etc. Propunerile de proiect se depun la MFP. Conform
www.mfp.ro, la nivel naional exist 48 de ordonatori principali de credite.
Termen limit: 1 septembrie
5) Definitivarea limitelor de cheltuieli
Ministerul Finanelor Publice exercit controlul de cenzur i transmite observaiile sale
ctre ordonatorii de credite. n cazul n care ordonatorii de credite nu aliniaz propunerea
lor de buget n intervalul de timp specificat de Ministerul Finantelor Publice, acesta este
abilitat, dup negocieri, sub medierea primului-ministru, s ajusteze unilateral propunerea
de buget, spre a fi inclus n bugetul anual. Fa de procedura bugetar anterioar,
observm o limitare a spaiului de negociere intergurvernamental i o accentuare a
disciplinei bugetare.
6) Definitivarea propunerilor de proiect
Ordonatorii principali de credite definitiveaz proiectele bugetelor instituiilor publice pe
care le conduc, n funcie de deciziile luate i le depun la MFP.
7) Elaborarea proiectelor de buget i proiectelor legilor bugetare anuale

Proiectele de buget provenind de la ordonatorii principali de credite (48 de proiecte) sunt
supuse unui control de cenzur de ctre MFP. n aceast etap, MFP se asigur de
conformitatea proiectelor cu legislaia i cu politicile de guvernare.
Pe baza proiectelor ordonatorilor principali de credite, MFP elaboreaz proiectele de buget
i proiectele legilor bugetare.
De asemenea, MFP realizeaz pe baza estimrilor primite, un raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar i urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat al
politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget,
precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice.
8) nsuirea proiectelor de buget i de legi bugetare anuale
MFP prezint proiectele de buget i proiectele legilor bugetare anuale Guvernului. Guvernul
i nsuete proiectele (eventual realizeaz ultimele modificri).
Termen limit: 1 noiembrie
9) naintarea spre aprobare
Guvernul nainteaz proiectele spre aprobarea Parlamentului
Termen limit: 15 noiembrie
2.2. Elaborarea bugetelor locale
Sediul materiei: art. 37-41 Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale.
Competene. Competente n procesul de elaborare a bugetelor locale sunt: (1) primarii
unitilor administrativ-teritoriale, primarul general al Mun. Bucureti, primarii sectoarelor
Mun. Bucureti, (2) preedinii consiliilor judeene, (3) MFP.
Etape obligatorii calendarul bugetar
1) Elaborarea indicatorilor macro-economici i sociali nu este cazul
2) Stabilirea limitelor de cheltuieli nu este cazul
3) Scrisoarea cadru
MFP transmite DGFP, consiliilor judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti o
scrisoare-cadru, cu urmtoarea structur:
Seciunea I privete contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de
buget prognozate.
Seciunea a II-a stabilete metodologiile de elaborare a proiectelor de buget.
Seciunea a III-a indic limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i
ale transferurilor consolidabile, pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti.
Bugetele locale se autofinaneaz i ca atare ordonatorii de credite au deplina putere de a
decide volumul de cheltuieli pentru un an bugetar, prin cuantificarea veniturilor proprii.
Bugetele locale sunt beneficiare ale unor sume transmise de la bugetul de stat:
(1) Cote defalcate art. 32 Legea nr. 273/2006 - din impozitul pe venit ncasat la bugetul de
stat la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale se aloca lunar.
(2) Sume defalcate art. 33 Legea nr. 273/2006 - pentru finanarea cheltuielilor publice i
pentru echilibrarea bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale, prin legea
bugetului de stat se aprob sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat - TVA, cu
destinaie special i pentru echilibrarea bugetelor locale.
(3) Transferurile consolidabile art. 34 Legea nr. 273/2006 - pentru investiii finanate din
mprumuturi externe la a cror realizare contribuie i Guvernul. Potrivit legii, se aprob prin
legea bugetului de stat transferuri pentru finanarea unor programe de dezvoltare sau
sociale de interes naional, judeean ori local.

Termen limit: 1 iunie.
4) Elaborarea propunerilor de proiect
Ordonatorii principali de credite primarii i preedinii CJ elaboreaz proiectele bugetelor
locale echilibrate i anexele la acestea pentru anul bugetar urmtor, precum i estimrile
pentru urmtorii 3 ani. Temeiul proiectului de buget sunt veniturile proprii i limitele
sumelor comunicate n scrisoarea-cadru.
Aceste proiecte se depun la DGFP.
5) Centralizarea propunerilor de proiect
DGFP transmite proiectele bugetelor locale centralizate pe ansamblul judeului i
municipiului Bucureti la MFP.
6) Definitivarea limitelor de cheltuieli
MFP comunic sumele defalcate i transferurile consolidabile aprobate prin Legea bugetului
de stat, ctre DGFP i Consiliile judeene.
Termen limit: 5 zile de la publicarea n M.Of. a bugetului de stat.
DGFP i Consiliile judeene repartizeaz sumele defalcate i transferurile consolidabile ctre
unitile administrativ-teritoriale comune, orae, municipii.
Termen limit: 5 zile de la comunicarea MFP
7) Definitivarea proiectelor de buget
Ordonatorii de credite definitiveaz proiectele bugetelor publice locale, n baza veniturilor
proprii i a sumelor repartizate. Bugetele locale se public n presa local sau se afieaz la
sediul unitii administrative.
Termen limit: 15 zile de la publicarea n M.Of. a bugetului de stat
8) Controlul bugetelor locale
Proiectele bugetelor locale afiate conform legii sunt susceptibile de a fi contestate de
locuitorii unitii administrativ-teritoriale.
Termen limit: 15 zile de la afiare
9) naintarea spre aprobare
Proiectul de buget mpreun cu raportul ordonatorului principal de credite i contestaiile
primite se depun spre aprobare la Consiliul Local, Judeean.
Termen limit: 5 zile de la expirarea termenului de contestare.
2.3. Elaborarea bugetelor fondurilor speciale
2.3.1. Bugetul asigurrilor sociale de stat
Sediul materiei: art. 20 Legea nr. 263/2010 sistemului unitar de pensii publice.
Competene:: (1) preedintele Casei Naionale de Pensii Publice, (2) Ministrul Aprrii
Naionale, Ministrul Administraiei i Internelor i Directorul SRI pentru casele de pensii
sectoriale, (3) Guvernul.
Guvernul elaboreaz anual, pe baza propunerilor CNPP i ale celorlalte instituii, proiectul
legii bugetului asigurrilor sociale de stat.
Procedura urmeaz etapele de la procedura privind bugetul de stat. Bugetul asigurrilor
sociale i legea privind asigurrile sociale sunt elaborate concomitent cu bugetul de stat i
legea bugetar anual.
2.3.2. Bugetul asigurrilor pentru omaj
Sediul materiei: art. 23 din Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i
stimularea ocuprii forei de munc
Competene: (1) Ministrul Muncii i Solidaritii Sociale, (2) Preedintele Ageniei Naionale
pentru Ocuparea forei de Munc, (3) Guvernul.
Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale fundamenteaz anual, pe baza propunerilor
Ageniei Naionale pentru Ocuparea Forei de Munc, proiectul bugetului asigurrilor
pentru omaj.
Bugetul asigurrilor pentru omaj se aprob prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
2.4. Elaborarea bugetului UE
Sediul materiei: art. 313-316 TFUE
Competene: Consiliul, Parlamentul i Comisia.
Etape obligatorii calendarul bugetar.
1) Estimrile instituiilor europene
Instituiile Uniunii Europene pregtesc estimrile lor pentru bugetul propriu, n
conformitate cu procedurile lor interne.
Termen limit: 1 iulie.
2) Elaborarea proiectului de buget
Comisia grupeaz aceste estimri i stabilete proiectul de buget anual, care este prezentat
Consiliului i Parlamentului European.
3) Lectura Consiliului
Consiliul adopt poziia sa cu privire la bugetul propus de Comisie, inclusiv propriile
amendamente. Consiliul informeaz Parlamentul European cu privire la motivele care l-au
condus la adoptarea poziiei sale.
Termen limit: 1 octombrie
4) Lectura Parlamentului
Parlamentul primete proiectul cu amendamentele de la Consiliu i adoptpropria sa
poziie.
Termen limit: 42 de zile de la comunicarea Consiliului.
5).1. Adoptarea simpl a doua lectur a Consiliului
Consiliul poate accepta amendamentele propuse de Parlamentul European n termen de 10
zile i adopt proiectul de buget.
5).2. Adoptarea complex - Comitetul de consiliere.
n cazul n care Consiliul nu accept amendamentele propuse de Parlamentul European, un
comitet de conciliere este convocat. Acesta este compus din membrii Consiliului i un
numr egal de deputai care reprezint Parlamentul European.
a) Dac conciliere eueaz, Comisia elaboreaz un nou proiect de buget.
b) Dac concilierea reuete, proiectul comun este trimis spre aprobare.
3. Aprobarea bugetului
3.1. Aprobarea bugetului de stat
Sediul materiei: art. 36-37 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice
Competene: Parlamentul.
Procedura: Bugetele se aprob pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole,
precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar,
precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale.
Termen limit: nu exist.

3.2. Aprobarea bugetelor locale
Sediul materiei: art. 39 din Legea r. 273/2006 privind finanele publice locale
Competene. Competente sunt autoritile deliberative: Consiliile locale, Consiliile
judeene, Consiliul general al Municipiului Bucureti.
Procedura: Autoritile deliberative se pronun asupra contestaiilor depuse de locuitori i
adopt proiectul bugetului local, dup ce acesta a fost votat pe capitole, subcapitole, titluri,
articole, alineate, dup caz, i pe anexe.
Termen limit: 10 zile de la comunicarea proiectului de buget / 45 de zile de la publicarea
bugetului de stat n M.Of.. Sanciunea const n sistarea fondurilor de la bugetul de stat
3.3. Adoptarea bugetelor fondurilor speciale
Bugetele fondurilor speciale se aprob n aceeai procedur ca bugetul de stat.
3.4. Aprobarea bugetului UE
Sediul materiei: art. 314 TFUE
Competene: Consiliul i Parlamentul.
3.4.1. Procedura simpl
Dac Consiliul la a doua lectur a proiectului este de acord cu amendamentele propuse de
Parlament, bugetul este aprobat n aceast form.
3.4.2. Procedura complex
Dac Consiliul la a doua lectur a proiectului nu este de acord cu amendamentele de la
Parlament, se formeaz un Comitet de conciliere. Variante:
a) Concilierea eueaz, Comisia elaboreaz un nou buget.
b) Concilierea reuete, se adopt un proiect comun de buget.
Soluii: n termen de 14 zile de la comunicarea textului comun:
(i) Adoptare. Parlamentul European i Consiliul (a) aprob fiecare proiectul comun sau (b)
nu iau o hotrre ori (c) n cazul n care una dintre aceste instituii aprob proiectul comun
iar cealalt nu ia o hotrre, bugetul este adoptat Aprobare expres a ambilor, aprobare
tacit a ambilor sau o aprobare expres & o aprobare tacit.
(ii) Respingere. Parlamentul European, hotrnd cu majoritatea membrilor i Consiliul (a)
resping proiectul comun ori (b) n cazul n care una dintre instituii respinge proiectul
comun, iar cealalt nu ia o hotrre, Comisia prezint un nou proiect de buget Respingere
expres a ambilor, respingere expres & tacit.
(iii) Respingere. Parlamentul European, hotrnd cu majoritatea membrilor care l compun,
respinge proiectul comun, iar Consiliul l aprob, Comisia prezint un nou proiect de buget.
(iv) Adoptare. Dac Parlamentul European aprob proiectul comun dar Consiliul l respinge,
Parlamentul European poate decide, ntr-un termen de 14 zile i cu majoritatea membrilor
i a trei cincimi din totalul voturilor exprimate, confirmarea tuturor sau doar a anumitor
amendamente. n cazul n care unul dintre amendamentele Parlamentului European nu
este confirmat, se reine poziia aprobat n cadrul comitetului de conciliere. Pe aceast
baz, bugetul este considerat adoptat definitiv.
Termen limit: luna noiembrie.
EXECUIA I CONTROLUL EXECUIEI BUGETULUI
1. Execuia bugetar
1.1. Execuia bugetar n sistemul naional
Sediul materiei:
- pentru bugetele centrale - art. 47-61 Legea nr. 500/2002
- pentru bugetele locale art. 49-60 Legea nr. 273/2006
Competene:
- pentru bugetele centrale sunt: (1) MFP, (2) ordonatorii de credite, (3) Trezoreria
-pentru bugetele locale sunt: (1) DGFP, (2) ordonatorii de credite, (3) Trezoreria
Procedura execuiei bugetare este format din urmtoarele faze: 1. trimestrializarea
veniturilor i cheltuielilor bugetare; 2. execuia de cas bugetar; 3. realizarea veniturilor
bugetare; 4. efectuarea cheltuielilor bugetare.
1.1.1. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare
Veniturile i cheltuielile publice au dou dimensiuni. Veniturile i cheltuielile sunt scriptic
prevzute n buget, conform principiului universalitii n sum total, pe surse conform
clasificaiei bugetare. Veniturile i cheltuielile sunt faptic derulate pe parcursul ntregului
exerciiu bugetar (spre exemplu, impozitul pe venit se ncaseaz n 4 rate trimestriale;
salariile se pltesc n 12 luni).
Astfel, prima etap n execuia bugetar const n repartizarea pe trimestre 4.
a veniturilor.
Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor se aprob astfel:
Pentru bugetele centrale, de ctre:
a) Ministerul Finanelor Publice: pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri, la
propunerea ordonatorilor principali de credite pentru bugetul de stat; pe capitole i
subcapitole la venituri i pe capitole i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea
ordonatorilor principali de credite; pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului
de stat i pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale, la propunerea
ordonatorilor principali de credite ai bugetele locale;
b) ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare,
pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite sau ale
ordonatorilor teriari de credite;
c) ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele
ordonatorilor teriari de credite bugetare.
Pentru bugetele locale, de ctre:
a) Ministerul Finanelor Publice, pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de
stat i pentru transferurile de la acest buget. Sumele aprobate se repartizeaz pe uniti
administrativ-teritoriale n cadrul judeului de ctre DGFP.
b) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale.
Fiecare ordonator de credite are competena de a repartiza pe trimestre veniturile i
cheltuielile pentru bugetul propriu.
1.1.2. Execuia de cas

Sediul materiei. art. 60 din Legea 500/2002; art. 59 Legea nr. 273/2006
Definiie. Execuia de cas este o etap a procedurii bugetare continue, constnd n
ncasarea veniturilor, deschiderea creditelor bugetare, efectuarea plilor din buget n
contul cheltuielilor
Competene. Unica autoritate competent este Trezoreria prin unitile sale teritoriale.
Aceasta acioneaz n:
- calitate de casier: operaiuni de ncasare i pli, controlul asupra cheltuielilor, gestiunea
echilibrului zilnic pentru asigurarea lichiditilor.
- calitate de banc: organizeaz evidena contabil a instituiilor publice, gestioneaz
datoria public
1.1.3. Realizarea veniturilor la buget
Competene: Agenia Naional de Administrare Fiscal, compartimentele de specialitate
ale UAT i fiecare instituie n parte.
Mecanismul veniturilor bugetare este alctuit din: (1) metodele de ncasare (pli n
numerar, prin virament, compensri, executare silit), (2) documentaia folosit
documente contabile, declaraii fiscale, facturi etc., (3) sistemul de conturi pentru ncasarea
i distribuirea sumelor realizate.
Cele mai importante venituri bugetare provin din prelevri fiscale. Acestea sunt guvernate
de principiul legalitii impunerii, care presupune c: niciun impozit sau nicio tax nu se
poate aplica fr text de lege; lista impozitelor se aprob prin lege bugetar anual;
n procedura de realizare a veniturilor fiscale sunt 3 etape:
(a) identificarea veniturilor (prin declaraie fiscal a contribuabilului, prin decizie de
impunere, prin declaraia fiscal a unui pltitor).
(b) ncasarea veniturilor: prin executri voluntare pli sau executri silite
(c) urmrirea realizrii veniturilor: prin activiti de control.
Principalul actor sunt organele fiscale: (1) Agenia Naional pentru Administraie Fiscal
pentru veniturile centrale i (2) departamentele cu atribuii fiscale ale unitilor
administrativ-teritoriale i altor instituii publice.
1.1.4. Efectuarea cheltuielilor bugetare
Noiunea de credit bugetar desemneaz suma aprobat prin buget, reprezentnd limita
maxim pn la care: (a) se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru
angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare
pentru aciuni multianuale, (b) se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru
celelalte aciuni. Astfel, bugetul cuprinde n partea de cheltuieli, un ansamblu de credite
bugetare: adic o anumit sum de bani destinat unui angajament contractat anual sau
multianual (contract de antrepriz, contract de vnzare-cumprare, contract de munc) sau
unei alte aciuni (burse, contribuii proprii la proiecte finanate de UE).
Efectuarea cheltuielilor bugetare nseamn executarea creditelor bugetare.
Activitatea principal a ordonatorilor const n executarea fiecrui credit bugetar, conform
repartizrii pe trimestre i deciziilor manageriale proprii.
Procedura de executare a unui credit bugetar presupune dou etape:
(1) Etapa preliminar - Deschiderea creditului bugetar const n individualizarea sumei de
cheltuit i punerea la dispoziia ordonatorului competent. M.F.P., ordonatorii principali de
credite, ordonatorii secundari de credite la nceputul exerciiului bugetar i al fiecrui
trimestru, transmit sumele de bani aferente.
Conturi buget de stat

Conturi O.P.C
Conturi O.P.C
Conturi O.S.C
Conturi O.S.C
Conturi O.T.C
(2) Etapa principal - Executarea efectiv, conform art. 52 Legea 500/2002; art. 54 Legea nr.
273/2006 const n realizarea efectiv a unei cheltuieli prin achiziionarea unui bun, unui
serviciu (achiziionarea de calculatoare, plata facturilor curente electricitate, energie
termic, ap etc.) sau efectuarea unui act cu titlu gratuit (decontare costuri spitalizare,
plata burselor, plata ajutorului de omaj etc.).
Procedura de efectuare a unei cheltuieli este strict reglementat de lege i presupune:
(2.1.) Angajarea creditului bugetar
Ordonatorii de credite ncheie acte juridice (angajament legal), cu diferite subiecte de drept
care genereaz raporturi juridice, coninnd obligaii patrimoniale pe seama fondurilor
bugetare (angajament bugetar).
Actele juridice pot fi ca natur:
a) contracte administrative. Procedura este dat de O.U.G. nr. 34/ 2006 privind atribuirea
contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a
contractelor de concesiune de servicii i de O.U.G. nr. 54/2006 privind regimul contractelor
de concesiune de bunuri proprietate public, precum i de acte normative privind
procedura de elaborare a actelor juridice unilaterale.
b) contracte de munc. Procedura este dat de dreptul muncii.
c) decizii ale ordonatorului de credite. Este cazul plilor unilaterale (burse, indemnizaii
(cretere copil)); plilor din sistem de asigurri (pensii, costuri ngrijiri de sntate).
Angajamentul contractual sau actul intern similar trebuie s respecte o serie de condiii de
form: s fie ncheiat n scris, semnat de ordonatorul de credite i s poarte viz de control
financiar preventiv.
Spre exemplu: Primria Iai ncheie, prin licitaie public cu negociere direct un contract de
antrepriz avnd ca obiect reparare ci de rulare tramvai, pe traseul 13.
(2.2.) Lichidarea cheltuielilor
Angajamentul legal contractul sau actul juridic unilateral dau natere unei obligaii
patrimoniale n sarcina instituiei publice. Obligaia se nate la data exigibilitii
angajamentului legal (termenul de plat a salariilor, a unui pre, a unei chirii, a unei
cheltuieli dintr-o deplasare, a unei burse etc.). La baza lichidrii unei cheltuieli stau
documentele, care atest o livrare de bunuri, o executare de lucrri, o prestare de servicii.
Lichidarea se face prin meniunea bun de plat, nscris de ordonatorul de credite pe
documentul atestnd executarea pentru conformitate.
n cazul actelor cu executare uno ictu, lichidarea se face la momentul executrii integrale.
n cazul actelor cu executare succesiv, lichidarea se va face n mod repetat, la fiecare
interval de executare. Spre exemplu: pensiile/bursele se pltesc lunar, facturile de utiliti
se achit lunar etc.
Spre exemplu: Societate comercial cu profil lucrri drumuri emite factura ctre Primria
Iai nr. 1009/5.06.2012 pentru un tronson din calea de rulare Piaa Eminescu-Universitate.
Lichidarea const n efectuarea meniunii bun de plat de ctre ordonatorul de credite, prin
care se confirm (a) existena i calitatea lucrrii i (b) preul acesteia
(2.3.) Ordonanarea cheltuielilor
n baza existenei unei obligaii certe, lichide i exigibile, ordonatorul de credite emite
ordonanarea de plat. Ordonanarea de plat este actul de drept financiar prin care
ordonatorul de credite d dispoziie conductorului departamentului financiar-contabil s

sting raportul obligaional i s ntocmeasc instrumentele de plat.
Spre exemplu: Primria Municipiului Iai emite ordinul de plat a facturii nr.
1009/05.06.2012.
(2.4.) Plata
Plata este operaiunea prin care se sting obligaii bugetare, legal angajate. Operaiunile de
plat se fac fie n numerar, fie prin virament prin Trezorerie.
Spre exemplu: Trezoreria Municipiului Iai va vira suma din ordinul de plat ctre contul
societii comerciale care a executat lucrrile de reparaie.
Sediul materiei: art. 317-319 TFUE.
Competene: Comisia european. Statele membre (76% din buget este executat n
procedur conjunct).
Procedura. Comisia are la dispoziie patru modaliti de executare a bugetului:
(1) Gestiunea direct. Executarea creditelor se face sub coordonarea Comisiei, prin serviciile
sale, inclusiv prin personalul din cadrul delegaiilor Uniunii care se afl sub supravegherea
efului de delegaie
(2) Gestiunea partajat. Execuia bugetar se realizeaz de ctre statele membre. Este
cazul fondurilor structurale i a altor instrumente financiare europene.
(3) Gestiunea indirect prin delegarea sarcinilor de execuie bugetar: (i) rilor tere sau
organismelor desemnate de acestea; (ii) organizaiilor internaionale i ageniilor acestora;
(iii) BEI i Fondului European de Investiii; (iv) organismelor menionate la articolele 208 i
209; (v) organismelor de drept public; etc.
2. ncheierea procedurii bugetare anuale
2.1. Sistemul naional
ncheierea exerciiului financiar prin trecerea anului calendaristic declaneaz
procedura de raportare cu privire la modul de executare a bugetului. Documentul de
raportare este Contul general anual de execuie bugetar (CGAEB). CGAEB este un
document de sintez, elaborat simetric n raport cu bugetul. Bugetul prezint venituri i
cheltuieli preconizate, Contul prezint venituri i cheltuieli efectiv realizate.
2.2. Sistemul bugetar UE
Conturile anuale instituie corespondent a CGAEB ale UE se elaboreaz pe baza datelor
contabile prezentate de fiecare instituie european. Conturile anuale sunt constituite din
rapoarte financiare consolidate despre executarea bugetului.
3. Controlul exerciiului financiar
3.1. Sistemul bugetar naional - Bugetele centrale i locale
Bugetele centrale sunt supuse unor forme i proceduri diferite de control.
(1) Controlul politic este realizat de ctre Parlament, care verific executarea conform cu
legea a bugetelor centrale. Prin aprobarea / neaprobarea CGAEB, Parlamentul valideaz sau
nu gestiunea resurselor publice realizat de Guvern.
(2) Controlul tehnic independent este realizat de Curtea de Conturi. Curtea de Conturi
prezint Parlamentului un raport privind modul de execuie a bugetelor publice.
(3) Controlul administrativ specializat este realizat de MFP, care pe parcursul ntregii
proceduri bugetare are obligaia de a verifica respectarea de ctre ordonatorii de credite a
procedurilor obligatorii i a dispoziiilor legale.

Procedura bugetar european este supus urmtoarelor forme de control:
- Audit intern
- Audit extern
Situaiile financiare ale UE i de gestionare a resurselor sunt supuse unui audit extern i
independent de ctre Curtea European de Conturi, care prezint un raport anual
Parlamentului European i a Consiliului din Minitri.
Acest raport: (a) examineaz legalitatea i regularitatea operaiunilor i a plilor
individuale; (b) monitorizeaz soliditatea situaiilor financiare pentru a stabili dac acestea
redau o fidel i corect situaia financiar.
1.5. Exemple generice
Spre exemplu, bugetul de stat include bugetul Ministerului Educaiei, bugetul Ministerului
Educaiei include bugetul Inspectoratului colar judeean Iai, bugetul inspectoratului colar
judeean Iai include bugetul Liceului Costache Negruzzi.
Spre exemplu, din Partea Servicii socio-culturale, Capitolul Sntate, Grupa 01 Cheltuieli
curente, Titlu II Bunuri i servicii, ministrul sntii va utiliza suma de 500.000 de lei pentru
achiziionarea de incubatoare nou-nscui.
Spre exemplu, organizarea bugetului se realizeaz conform clasificaiei bugetare.
1.6. To do
Exemplificai structura ordonatorilor de credite pentru domeniul educaie.
Exemplificai procedura de urmat pentru a achiziiona materiale sanitare la un spital.
Exemplificai tipuri de venituri bugetare.
1.7. S ne reamintim
Procedura bugetar are 4 etape:
1. elaborare. 2. aprobare. 3. executare. 4. control
Procedura de executare are 4 subetape:
1. trimestrializare. 2. execuia de cas. 3. realizarea veniturilor. 4. executarea cheltuielilor
Procedura de executare a cheltuielilor are 4 sub-sub-etape:
1. anjagare. 2. lichidare. 3. ordonanare. 4. plat.
1.8. Rezumat
Procedura bugetar are dou obiective: realizarea veniturilor i efectuare cheltuielilor.
Procedura bugetar se deruleaz n coordonare executiv-legislativ. Exist dispoziii legale
distincte pentru fiecare etap din procedura bugetar i pentru fiecare component a
sistemului bugetar: bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul
UE.
TEMA DE CONTROL NR. 1
I. Indicai varianta/variantele corecte:

1. Procedura de elaborare a bugetului are la baz: a) propunerile de cheltuieli estimate de
ordonatorii principali de credite; b) determinarea volumului total de credite bugetare alocate
unei instituii publice; c) coninutul bugetului pe anul anterior;
2. n procedura bugetar central, Guvernul rspunde n calitate de: a) ordonator principal de
credite la nivel naional; b) instituie exercitnd puterea executiv; c) instituie supraordonat
Ministerului Finanelor Publice;
3. n procesul de elaborare a bugetului: a) att Guvernul, ct i MFP verific coninutul proiectelor
elaborate de instituiile subordonate; b) MFP exercit un control de cenzur; c) MFP exercit un
control de regularitate, n raport cu care Guvernul este mediator;
4. Bugetele locale sunt: a) beneficiare ale transferurilor consolidabile distribuite de Guvern; (numai
judeean); b) beneficiare de cote defalcate distribuite de Guvern; c) beneficiare de sume
defalcate, distribuite de o comisie judeean, n funcie, exclusiv de numrul de locuitori;
5. Definitivarea proiectelor de buget: a) presupune negocieri ntre ordonatorii secundari de credite
i MFP; b) se face n termen de 15 zile de la publicarea n M.O. bugetului de stat; c) se datoreaz
modificrii limitelor de cheltuieli comunicate n scrisoarea-cadru;
6. n cadrul procedurii bugetare locale: a) D.G.F.P elaboreaz un buget pe ansamblul fiecrui jude
supus aprobrii C.J.; b) ordonatorii teriari de credite elaboreaz propriile bugete n funcie de
veniturile proprii; c) toate cheltuielile se nscriu n buget conform clasificaiei bugetare;
7. Procesul de elaborare a bugetului UE este: a) guvernat de principiul dialogului ntre instituiile
comunitare; b) plurianual, prin emiterea Cadrului Financiar pentru 7 ani; c) coordonat de
Consiliul European;
8. n coninutul bugetului: a) veniturile sunt prevzute pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe
pri, capitole, subcapitole; b) nu se includ cheltuielile de capital provenind din credite de
angajament; c) se includ fondurile de rezerv aflate la dispoziia ordonatorului principal de
credite;
9. M.F.P: a) elaboreaz norme metodologice privind procedura bugetar; b) are calitatea de
ordonator principal de credite; c) repartizeaz pe unit. adm.- terit. sumele defalcate din unele
venituri ale bugetului de stat;
10. Aprobarea proiectului de buget: a) se face fr dezbaterea acestuia; b) produce efecte numai
pentru viitor; c) se face cu majoritate calificat;
II. Soluionai urmtoarele ipoteze de lucru:
(1) n fapt, s-a reinut c, la data de 15 martie 2013, directorul Direciei pentru Asisten Social, Iai, a
virat suma de 15.000 lei, nscris n Bugetul pentru anul 2012, la Capitolul Cheltuieli de personal,
subcapitolul Cheltuieli cu instruirea personalului, pe trimestrul I, n contul deschis la B.C.R., al S.C.
Construct Unu S.A., pentru unele reparaii de ntreinere la sediul Direciei, n baza contractului nr.
112/10.02.2011.
Identificai: Calitatea n care Directorul a luat aceast decizie. Ilegalitatea din aceast operaiune. n cazul
n care exist avizul Consiliului Local, aceast operaiune poate fi efectuat pe parcursul unui exerciiu
bugetar ? n ce condiii ?
(2) n fapt, s-a reinut c, la data de 1 februarie 2013, primarul comunei Tometi, printr-o decizie a
reinut suma de 20 mii lei, reprezentnd creditul bugetar pentru repararea unor segmente de drum
public comunal, repartizat pentru anul 2011, trimestrul IV, i a folosit-o n scopul de a achiziiona un
microbuz destinat transportului elevilor din comun.
Identificai: Calitatea n care primarul a luat aceast decizie. Ilegalitatea intervenit. Ce se ntmpl cu un
venit nerealizat, n cadrul exerciiului bugetar? Cui revine atribuia de a decide asupra virrilor de credite
neutilizate? Care credite pot fi virate?
(3) Pornind de la ipoteza unui credit bugetar n valoare de 40.000 lei, nscris n bugetul Municipiului
Vaslui pe anul 2014, pentru dotarea bibliotecii centrale Mihai Eminescu cu 1.000 de volume de
literatur romn i internaional, identificai: Ordonatorul principal de credite, care va realiza
executarea creditului. Actele procedurale prin care acest credit va fi executat.
UNITATEA DE NVARE 3 REGIMUL JURIDIC AL OBLIGAIILOR FISCALE
Cuprins
1.1. Introducere
Principala surs a veniturilor publice o constituie obligaiile fiscale. Acestea se colecteaz
sub form de impozite, taxe, contribuii. Regulile de stabilire a impunerii difer n funcie de
modul de colectare i de titularul obligaiei fiscale.
s identifice principale categorii juridice ale impunerii
s stabileasc impunerea aplicabil unei anumite situaii juridice
s disting pe ipotez de fapt tipul impunerii aplicabile.
1.3. Durata

TEMEIUL FAPTIC I LEGAL AL OBLIGAIILOR FISCALE
1. Obligaia fiscal
Definiie. Noiunea de obligaie fiscal este definit prin art. 21 i art. 22 C.proc.fisc.. Codul
de procedur fiscal enumer: creanele fiscale (principale i accesorii) drepturi
patrimoniale rezultnd din raporturile de drept fiscal i obligaiile fiscale prin indicarea
categoriilor de obligaii .
Obligaia fiscal are astfel dou dimensiuni: (a) o dimensiune material, constnd, n
genere, n cuantumul datorat cu titlu de impozite, taxe, contribuii i eventual accesorii
dobnzi i penaliti; (b) o dimensiune procesual constnd n gestionarea obligaiilor
materiale, n sistem de autoimpunere: obligaii declarative, obligaii de evideniere, obligaii
de comunicare de informaii etc.
2. Elementele raportului juridic de impunere
Elementele raportului juridic de impunere sunt
2.1. Titularul impunerii
Legislaia n vigoare utilizeaz o serie de noiuni specifice pentru a desemna persoana
titular al obligaiilor fiscale materiale i procesuale.
2.1.1. Contribuabilul
Subiectul predilect al raportului juridic fiscal este contribuabilul.
Noiunea de contribuabil este definit prin art. 17 alin. (2) C.proc.fisc. ca orice persoan
fizic sau juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic, ce datoreaz impozite i
taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii. Prin definiia
din lege, noiunea desemneaz titularul de obligaii patrimoniale de natur fiscal propriuzise provenind din impozite, taxe i contribuii sociale, dar i categoria altor persoane, care
datoreaz sume ctre bugetul general consolidat.

Spre exemplu, au calitatea de contribuabil persoanele, care datoreaz creane vamale n
condiiile dispoziiilor Codului Vamal Legea nr. 86/2006.
Distingem n privina regimului fiscal ntre persoana fizic, persoana juridic i entitatea fr
personalitate juridic.
2.1.2. Pltitorul
Reinerea la surs. n raporturile juridice fiscale stabilite prin sistemul reinerii (stopajului) la
surs intervine, ca titular de drepturi i obligaii, pe lng debitor (persoana care a realizat
venitul) i creditor (instituia public), i un pltitor. Acesta este reprezentat de o persoan
ter fa de raportul fiscal patrimonial, creia i revine (i) obligaia de a plti sau (ii)
obligaia de a reine i de a plti, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri
bugetare, conform art. 26 C.proc.fisc. Pltitorul este parte a unui raport juridic atipic;
reinerea la surs este un mecanism juridic tripartit.
Impozitul pe dividende, impozitul pe venit i contribuiile sociale.
Pltitorul este subiect pasiv pentru obligaii fiscale: (a) evidenierea veniturilor n
contabilitate; (b) depunerea declaraiilor relevnd veniturile realizate i pentru obligaii
patrimoniale (a) reinerea sumelor din venitul pltit i (b) virarea acestor sume ctre
bugetul general consolidat. Aceste obligaii sunt executate n nume propriu, pltitorul
angajndu-i rspunderea pentru neexecutarea lor. Sfera de obligaii proprii a pltitorului
include i suportarea consecinelor neplii la timp a sumelor reinute cu titlu de impozit,
consecine de natur administrativ sau penal.
2.1.3. Persoana impozabil
n materie de TVA, C.fisc. nu utilizeaz noiunea de contribuabil, ci noiunea de persoan
impozabil, reprezentat de orice persoan fizic, grup de persoane, instituie public,
persoan juridic, precum i orice entitate, care realizeaz de manier independent o
activitate economic, indiferent de scop i rezultat. Conform art. 127 alin. (2) C.fisc. prin
activitate economic se desemneaz activitile productorilor, comercianilor sau
prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor
libere, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale cu caracter de continuitate. Aceste
persoane realizeaz operaiuni taxabile sau scutite cu drept de deducere i au obligaia de a
se nregistra ca pltitor de TVA, de a evidenia operaiunile impozabile i de a depune
decontul de TVA, declaraia recapitulativ, declaraia statistic Intrastat , de a calcula i
plti taxa.
2.1.4. Suportatorul impunerii
Tot n materie de impozite indirecte TVA i accize, doctrina utilizeaz noiunea de
suportator al impunerii. Pentru impozitele datorate n acte de consum, suportatorul
impunerii este consumatorul, adic persoana care achiziioneaz bunuri sau beneficiaz de
servicii taxate ori accizate de la un comerciant. Acesta nu are obligaii fiscale directe, dei
achit impozitul integrat n pre.
2.2. Faptul juridic generator al impunerii
Literatura de specialitate utilizeaz noiunea de fapt juridic generator al impunerii pentru a
desemna evenimentul indicat de lege, care se produce n patrimoniul unei persoane i
determin apariia de obligaii fiscale patrimoniale.
Faptul juridic generator al impunerii este reprezentat de (a) realizarea unui venit. Venitul
provine dintr-un fapt juridic lato sensu, de regul dintr-un act juridic cu titlu oneros
contract de munc, de vnzare-cumprare, de locaiune, de prestri servicii. Mecanismul
contractual determin creterea patrimoniului unui contribuabil, ca urmare a activitii sale
lucrative. La momentul nregistrrii n patrimoniul al unui plus (ca diferen ntre veniturile
realizate i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri) se nate creana fiscal
dreptul autoritii publice de a ncasa o cot din acest venit cu titlu de impozit.
Faptul juridic generator al impunerii este reprezentat de (b) efectuarea unui act de consum.
Actul de consum const n achiziionarea de ctre un contribuabil de bunuri sau servicii;
acestea au introdus n preul de achiziie i costul unui impozit indirect. Impozitele
indirecte pot greva orice act de consum TVA care se include n preul combustibililor,
medicamentelor, servicii tehnice etc. sau numai anumite acte de consum accizele: alcool,
tutun, energie electric etc.
Faptul juridic generator al impunerii este reprezentat de (c) deinerea unui bun n
proprietate. Proprietarul suport o serie de impozite i taxe, ca i accesoriu al proprietii.
Acesta are obligaia de a achita anual, creanele fiscale determinate de proprietatea asupra
unui imobil sau asupra unui mijloc de transport.
Pentru contribuiile sociale, faptul generator al impunerii este realizarea venitului.
Pentru taxe, faptul juridic generator al impunerii este efectuarea unui serviciu public, de
ctre o instituie public.
2.3. Obiectul impunerii
Obiectul impunerii este valoarea asupra creia se calculeaz impozitul ori contribuia.
Obiectul impunerii este: un venit, un bun, un pre etc.
2.4. Cota de impunere
Cota de impunere este procentul din obiectul impunerii datorat ca i crean fiscal.
Regula este cota de impunere procentual unic: 16% - pentru impozitele directe; 25%
pentru TVA. Pentru anumite impozite: impozitul pe venitul microntreprinderilor, accize
sunt stabilite prin lege cote diferite. n cazul taxelor, acestea au cuantum fix ori procentual.
3. Tipuri de obligaii fiscale: impozit, tax, contribuie, alte sume
3.1. Impozitele
3.1.1. Impozitele directe
Impozitarea direct reprezent forma legal de prelevare la buget a unor sume de bani
colectate n mod direct i n raport cu mrirea veniturilor realizate ntr-o perioad
determinat, de ctre contribuabili indicai de lege. Impozitele directe sunt, datorate, n
persoan proprie, calculate, pltite i suportate de ctre aceeai persoan contribuabilul.
a. Persoanele juridice
Principalul impozit datorat este impozitul pe profit art. 19-35 C.fisc. Ca alternativ la
impozitul pe profit, persoanele juridice romne pot datora impozitul pe venitul
microntreprinderilor art. 1121 - art. 11211 C.fisc..
n direct legtur cu funcionarea societilor comerciale, C.fisc. instituie i impozitul pe
dividende, datorat n sistem de reinere la surs art. 36 C.fisc.
b. Persoanele fizice
Impunerea veniturilor persoanelor fizice se face prin impozitul pe venit.
Sediul materiei: art. 39-95 C.Fiscal.
Sunt incidente mai multe forme de determinare a impozitului.
(i) Venituri impuse n regim de reinere la surs. Acestea presupun ca un ter pltitorul
venitului s execute obligaiile de colectare a impozitului pe venit. Este cazul veniturilor
realizate de persoanele fizice din: salarii sau surse asimilate (art. 57 alin. (1) C.fisc.); unele
activiti independente drepturi de autor, contracte de agent, comision (art. 52 alin. (1)
C.fisc.); investiii (art. 67 alin. (1)-(4) C.fisc.); pensii (art. 69 C.fisc.); premii i jocuri de noroc
(art. 77 alin. (1)-(3) C.fisc.); transferul proprietilor imobiliare (art. 773 C.fisc.).
(ii) Venituri impuse n persoan proprie. n acest caz, persoana fizic titular al venitului are
obligaia de colectare a impozitului. Contribuabilul este astfel obligat s declare activitatea
desfurat, urmnd ca regimul su fiscal i contabil s fie stabilit, la alegere, n sistem
forfetar sau n sistem real. Persoana fizic datoreaz n sistem de impunere separat,
impozit pentru venitul din: activiti independente profesii liberale, activiti comerciale
sau proprietate intelectual (art. 46-54 C.fisc.); cedarea folosinei bunurilor mobile sau
imobile (art. 61-64 C.fisc.); activiti agricole, desfurate n nume propriu (art. 71-74
C.fisc.).
c. Impozitele pe bunuri
Persoana juridic i persoana fizic datoreaz impozite locale pentru anumite bunuri:
cldiri, terenuri, mijloace de transport.
3.1.2. Impozitele indirecte
Impozitarea indirect este o form de prelevare la buget a unor sume de bani n mod
exclusiv pentru consumul de bunuri i servicii. Impozitele indirecte sunt gestionate de ctre
o persoan impozabil, apoi repercuteaz asupra unui suportator al impunerii, care este
contribuabil efectiv. Sunt impozite indirecte taxa pe valoare adugat i accizele.
a. Taxa pe valoare adugat TVA
TVA grefeaz o serie de operaiuni comerciale indicate expres i limitativ de C.fisc. i
anume: art. 128 Livrarea de bunuri; art. 129 Prestarea de servicii; art. 130 Schimbul de
bunuri sau servicii; art. 1301 Achiziiile intracomunitare de bunuri; art. 131 Importul de
bunuri. TVA are un mecanism de impunere specific: distingem ntre TVA n amonte, adic
taxa pltit de persoana impozabil ctre furnizorii si i TVA n aval, adic taxa pltit ctre
persoana impozabil de ctre clienii si. La finele unei perioade impozabile o lun, un
trimestru etc. se determin diferena ntre cele dou TVA. Dac diferena este negativ,
contribuabilul este titularul unei sume negative de tax, avnd dreptul la rambursare de
TVA. Dac diferena este pozitiv, atunci contribuabilul este titularul unei obligaii fiscale
fa de bugetul de stat.
b. Accize
Acest impozit este datorat bugetului de stat pentru anumite produse provenite din
producia intern sau din import: alcool, tutun, produse energetice. Operaiunile
comerciale cu produse accizabile sunt efectuate doar de ctre antrepozitari fiscali n
condiiile art. 2061-20628 C.fisc.. Spre deosebire de TVA, care se determin la fiecare
comerciant din lanul de producere i distribuire, accizele circul n regim suspensiv, ntre
antrepozitari fiscali.
3.2. Taxele
Taxele sunt sume datorate de un contribuabil, la un moment oarecare pentru faptul de a fi
beneficiat de un serviciu din partea unui instituii publice: taxe judiciare, taxa de parcare,
taxa pentru cartea de identitate etc. Acestea au mecanism simplu de colectare, fiind
ncasate de instituia care asigur serviciul public i nu implic obligaii procesuale
secundare pentru contribuabil.
3.3. Contribuiile sociale
Sediul materiei: art. 2962 - art. 29620 C.fisc.

n sistemul public de pensii, de asigurri de sntate, de asigurri de omaj, contribuiile
sociale sunt datorate exclusiv de persoanele fizice, ca urmare a realizrii unor venituri
lucrative profesionale. Sistemul de evideniere i colectare a contribuiilor este similar celui
privind impozitele directe predominant reinere la surs i n subsidiar colectarea n
persoana proprie .
n acest sens, a se vedea: C.A. Craiova, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr.
1554/2008: rezult c i contribuia de asigurri sociale de sntate are natura
juridic a impozitelor i taxelor reglementate de C.Fiscal i cum reclamantul nu i-a
ndeplinit obligaia de plat a acestei contribuii din anul 2004 i pn la data
efecturii controlului, n mod legal a fost obligat la plata acesteia, precum i a
accesoriilor aferente pe perioada 2004 trimestrul II 2007.
3.4. Alte sume
Sunt asimilate creanelor fiscale o serie de obligaii patrimoniale, stabilite prin act de
autoritate public n beneficiul unei instituii publice: amenzi, sume stabilite de organele
judiciare, taxe vamale.
OBLIGAIILE FISCALE DIRECTE ALE PERSOANEI FIZICE
1. Activitatea lucrativ relevant fiscal
O persoan fizic are n lumina legii acces la o palet larg de activiti lucrative. Acestea au
ca rezultat obinerea de venituri i genereaz creane fiscale. Sunt venituri impozabile n
cazul persoanei fizice veniturile din munc i activiti profesionale, din exploatarea
patrimoniului i din asigurri de pensii.
2. Impozitarea persoanei fizice
2.1. Persoane impozabile
Sfera persoanelor fizice avnd calitatea de contribuabil este mai restrns dect sfera
persoanei fizice, omul, privit ca titular de drepturi subiective i de obligaii. Persoana fizic
dobndete aceast calitate, n situaia n care realizeaz venituri, deine bunuri sau
efectueaz acte de consum, aa cum prevede legislaia fiscal, n teritoriul de aplicare a legii
fiscale romne (particip ori suport un fapt juridic generator al impunerii)
2.2. Venituri impozabile
Criteriul esenial de individualizare a persoanelor fizice titulare de obligaii fiscale este
dinamica i componena patrimoniului acestora. Astfel, sunt subiecte de drept fiscal acele
persoane fizice, n patrimoniul crora se produce un fapt generator al impunerii. Faptul
juridic generator al impunerii const n realizarea veniturilor indicate de art. 41 C.fisc.: a)
venituri din activitii independente - art. 46; b) venituri din salarii - art. 55; c) venituri din
cedarea folosinei bunurilor - art. 61; d) venituri din investiii - art. 65; e) venituri din pensii art. 68; f) venituri din activiti agricole - art. 71; g) venituri din premii i din jocuri de noroc
- art. 75; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare - art. 771; i) venituri din alte
surse - art. 78.
2.2.1. Veniturile din activiti independente
Sediul materiei: art. 46-55 C.Fiscal. Sunt incluse n aceast categorie: venitule comerciale:
comer, prestri servicii, meserii flori, accesorii deco, coafor, zidar etc.; veniturile din
profesii liberale: avocat, notar, expert contabil, arhitect; venituri din contracte de agent,
comision sau mandat comercial; venituri din drepturi de proprietate intelectual: brevete,
mrci. Acest impozit pe venit acoper o sfer larg de activiti lucrative, derulate n mod
independent, pe riscul propriu.
Cota de impunere este 16%. Baza impozabil se determin n dou sisteme: (1) sistem
forfetar (prin estimare) ori (2) n sistem real (pe baz de contabilitate, prin formula:
Totalitatea veniturilor Cheltuielile deductibile). Conform art. 21 C.Fiscal, (...) sunt
considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile: materii prime, ambalaje, protecia muncii, transport, taxele i contribuiile
profesionale obligatorii etc.
n acest sens, a se vedea: C.A. Braov, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. nr. 698/2008:
Cheltuielile efectuate de intimat cu achiziionarea laptopului i a autoturismului sunt
cheltuieli efectuate n vederea obinerii de venituri impozabile potrivit art. 21 alin. (1)
din C.Fiscal.
2.2.2. Veniturile din salarii i veniturile asimilate
Sediul materiei: art. 56-60 C.Fiscal. Sunt incluse veniturile realizate n baza unui contract de
munc sau n baza unui act asimilat (funcii de demnitate public, funcii alese, funcii de
conducere ale societilor comerciale). Este aplicabil o deducere pro forma deducerea
de baz. Cota de impunere este 16%. Baza impozabil se determin prin cumularea
salariului i a altor beneficii patrimoniale. Impozitul este datorat n sistem de reinere la
surs.
n acest sens, a se vedea: C.A. Braov, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 25/2008: Din
interpretarea acestor dispoziii legale rezult c deducerile personale se scad din
venitul anual global. Dac ns contribuabilul nu a realizat venit n anul fiscal n
discuie acesta nu beneficiaz de deducerile personale. Aceasta deoarece natura
juridic a deducerilor este aceea a unor faciliti de care beneficiaz o persoan care
realizeaz venituri. n cazul n care aceste venituri nu se realizeaz nu exist nici
posibilitatea aplicrii deducerilor personale.
2.2.3. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor
Sediul materiei: art. 61-64 C.Fiscal. Sunt incluse venituri din contractele cu titlu oneros de
cedare a folosinei bunurilor mobile i imobile locaiune, nchiriere, arend, ncheiat de
ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal.
Cota de impunere este 16%. Baza impozabil se determin n sistem forfetar (Venituri
25% din venit stabilit ex lege ca i cheltuieli deductibile) ori n sistem real (pe baza
contabilitate, prin formula Venituri cheltuieli deductibile).
n acest sens, a se vedea: C.A. Craiova, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 310/2010:
Faptul c acest contract de nchiriere a fost reziliat la un interval scurt de timp de la
ncheierea acestuia, nu exonereaz contribuabilul de plata impozitului aferent chiriei
pentru perioada de valabilitate a contractului, n lege nefiind stipulate excepii de la
regula plii, n caz de neplat a chiriei.
2.2.4. Veniturile din investiii
Sediul materiei: art. 65-67 C.Fiscal. Sunt incluse veniturile din activiti de plasare a
capitalului personal: din dividende; contracte de depozit bancar/mprumut dobnzi;
transferul de titluri de valoare; operaiuni de vnzare de valut la termen; venituri din
lichidarea unei persoane juridice.
Cota de impunere este 16%. Baza de impunere este dat de valoarea dividendelor, valoarea
dobnzilor sau diferena pozitiv/negativ dintre preul de cumprare i preul de vnzare
pentru transferul de titluri de valoare, titluri participative etc. Impozitul este datorat (i) n
sistem de reinere la surs dividende, dobnzi ori (ii) n sistem real pe baz de declaraie
de impunere anual. Este un impozit cu forme diferite de stabilire datorit variilor investiii
financiare.
2.2.5. Veniturile din pensii

Sediul materiei: art. 68-70 C.Fiscal. Sunt incluse sume primite ca pensii de la fondurile
nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, de la un sistem de asigurri sociale, inclusiv
cele din schemele facultative de pensii ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat.
Cota de impunere este 16%. Baza de impunere se stabilete prin deducerea din venit a
sumei neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii. Impozitul este datorat
exclusiv n sistem de reinere la surs.
2.2.6. Veniturile din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
Sediul materiei: art. 71-74 C.Fiscal. Sunt impozabile veniturile din anumite activiti
agricole, indicate expres de lege: a) cultivarea produselor agricole vegetale; b) exploatarea
pepinierelor viticole, pomicole i altele asemenea; c) creterea i exploatarea animalelor,
inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n stare natural. ncepnd cu
februarie 2013, impozitul a fost extins i cuprinde o varietate de activiti.
Cota de impunere este 16%. Baza impozabil se determin exclusiv n sistem forfetar, fiind
determinate prin lege sumele venit, n funcie de suprafeele de teren, tipul acestora ori
alte date.
Spre exemplu: legume n cmp, peste 0,5 ha norma de venit este 2.326 lei; vaci peste 2
capete, norma de venit este 453 lei.
2.2.7. Veniturile din premii i jocuri de noroc
Sediul materiei: art. 75-77 C.Fiscal. Sunt impozabile dou categorii de venituri: (i) din premii
adic sumele realizate ca urmare a unui concurs i (ii) din ctiguri adic sumele
realizate din participarea la jocuri de noroc.
Cota de impunere este de 16% pentru premii, 25% pentru jocuri de noroc. Specific este
existena unei sume neimpozabile de 600 lei. Impozitul este datorat exclusiv n sistem de
reinere la surs.
2.2.8. Veniturile din transferul proprietilor imobiliare
Sediul materiei: art. 771-773 C.Fiscal. Sunt impozabile veniturile realizate din transferul
dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii,
asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora sau asupra terenurilor de
orice fel, fr construcii.
Cota de impunere este determinat pe categorii: (i) pentru construciile de orice fel cu
terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii,
deinute pe o perioada mai mic de 3 ani inclusiv: - 3% pn la valoarea de 200.000 lei
inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei
inclusiv; (ii) pentru imobilele descrise deinute pe o perioada mai mare de 3 ani: - 2% pn
la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce
depete 200.000 lei inclusiv.
n acest sens, a se vedea: C.A. Bucureti, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 411/2010:
se constat c art. 771 din C.Fiscal prevede c se datoreaz impozit la transferul
dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia. ns hotrrea de partaj
precum i partajul voluntar nu reprezint un act translativ de proprietate, ci are un
efect declarativ de drepturi deoarece se transform o coproprietate comun n
proprietate exclusiv, reclamanta nepierznd sau nedobndind calitatea de proprietar
asupra terenului, chiar dac au intervenit cele dou acte declarative de drepturi, astfel
c disp. art. 77/1 din Codul fiscal nu sunt aplicabile cauzei.
2.3. Alte obligaii fiscale

2.3.1. Impozitarea dreptului de proprietate
Au calitatea de contribuabil persoanele fizice care dein n proprietate bunurile impozitate
i anume: cldiri , terenuri sau mijloace de transport .
2.3.2. Taxele
Persoana fizic dobndete calitatea de contribuabil atunci cnd, ca beneficiar al unui
serviciu public datoreaz o tax fiscal. n aceast ipotez, distingem diferite regimuri de
administrare a taxelor. Pentru taxele curente taxe judiciare, taxe pentru acte emise de
autoritile publice plata lor se face direct, la data accesrii unui serviciu public. Pentru
taxele parafiscale taxa de poluare, taxa de radio-televiziune, taxa pentru deeuri de
ambalaje regimul de administrare este cel prevzut de reglementarea special.
2.3.3. Contribuiile sociale
Persoana fizic datoreaz contribuii sociale, n nume propriu atunci cnd desfoar
activiti independente sau profesionale, n mod independent ori n numele altuia cnd
verific i calitatea de angajator. Contribuiile datorate sunt: contribuia la sistemul public
de pensii, contribuia la sistemul public de sntate, contribuia la Fondul de omaj. Nivelul
contribuiei i modul de datorare se stabilesc, n raport de dispoziiile art. 29618 C.fisc., n
funcie de tipul venitului i situaia specific. Cuantumul contribuiilor atinge aproximativ
40% din venit.
Sunt persoane impozabile, cele care realizeaz venituri din salarii (i venituri asimilate); din
activiti independente; din alte surse (cedarea folosinei bunurilor, activiti agricole).
OBLIGAIILE FISCALE DIRECTE ALE PERSOANEI JURIDICE
1. IMPOZITUL PE PROFIT
Acest impozit reprezint regula n materia impunerii persoanelor juridice i a unor asocieri
fr personalitate juridic.
1.1.1. Definiie i forme de persoane juridice
Conform art. 188 C.civ.., sunt persoane juridice entitile prevzute de lege, precum i orice
alte organizaii legal nfiinate care, dei nu sunt declarate de lege persoane juridice,
ndeplinesc toate condiiile prevzute la art. 187 (...) trebuie s aib o organizare de sine
stttoare i un patrimoniu propriu, afectat realizrii unui anumit scop licit i moral, n
acord cu interesul general.
Distingem ntre persoanele juridice de drept privat i persoanele juridice de drept public.
ntre persoanele juridice de drept privat distingem (i) persoanele juridice cu scop lucrativ i
(ii) persoanele juridice fr scop lucrativ.
n plan fiscal, C. Fiscal realizeaz o delimitare ntre:
(i) Persoana juridic de naionalitate romn este orice persoan juridic care a fost
nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei art. 7 pct. 24 C.fisc.
(ii) Persoana juridic nfiinat potrivit legislaiei europene este orice persoan juridic
constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de reglementrile europene art. 7
pct. 241 C.fisc.
(iii) Persoana juridic strin este orice persoan juridic care nu este persoan juridic
romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene care nu are sediul
social n Romnia art. 7 pct. 25 C.fisc. Distincia privete exclusiv regimul fiscal de urmat,
n materie de impozit pe profit, impozit pe dividende i TVA.
n funcie de forma de organizare a activitii, distingem mai multe ipoteze:
(i) Societile (comerciale). Subiectul predilect al impozitului pe profit sunt societile
comerciale, indiferent dac sunt societi de persoane sau societi de capitaluri. Sunt
contribuabili i grupurile de societi: grupurile de interes economic i grupurile europene
de interes economic, definite n sensul Legii nr. 161/2003 .
Sunt subiect al impozitului pe profit societile romne, societile strine, societile
europene Regulament (CE) nr. 2157/2001 privitor la statutul societii europene (SE) i
societile cooperative europene Regulament (CE) nr. 1435/2003 privitor la statutul
societii cooperative europene (SCE).
(ii) Asociaii i fundaii. Sunt n egal msur subiect de drept fiscal pentru impozitul pe
profit, persoanele juridice fr scop lucrativ. Datoreaz impozit pe profit pentru veniturile
din activiti cu natur economic: (i) persoanele juridice constituite conform legislaiei
generale O.G. nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii i (ii) persoanele juridice cu
statut special. n aceeai categoria, amintim: organizaiile sindicale , organizaiile patronale ,
asociaiile de proprietari , asociaiile sportive , composesoratele, obtile i alte forme de
asociere conform Legii nr. 1/2000 .
(iii) Societile agricole. Sunt supuse regimului de impunere al impozitului pe profit i
societile agricole , definite ca o societate de tip privat, cu capital variabil i un numr
nelimitat i variabil de asociai, avnd ca obiect exploatarea agricol a pmntului,
uneltelor, animalelor i altor mijloace aduse n societate, precum i realizarea de investiii
de interes agricol. Regimul contabil i fiscal al acestei forme de asociere este similar
societilor comerciale.
(iv) Alte tipuri de persoane juridice. Pentru activitile economice desfurate de instituiile
publice, legea a stabilit forme distincte de organizare: regii autonome i societi
comerciale , companii naionale, societi naionale . Aceste persoane juridice intr n sfera
de aplicare a impozitului pe profit.
(v) Excepii. Pentru impozitul pe profit, nu sunt contribuabili persoanele juridice indicate la
art. 15 C.fisc. i anume: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile
publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii
nr. 500/2002 privind finanele publice i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale;
b1) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d)
fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; f) cultele religioase , pentru: venituri
obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult,
venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din
despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de
legile privind reconstituirea dreptului de proprietate condiionat; etc.
n acest sens, a se vedea: C.A. Galai, sec. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 491/2009: De
asemenea, cheltuielile cu plata serviciilor turistice s-au fcut n favoarea asociailor i
nu a societii, pentru a putea fi dedus TVA. n fine, societatea recurent nu justific
nici achiziionarea unui autoturism n leasing n condiiile n care societatea mai avea
dou autoturisme. De aici concluzia corect c autoturismul nu a fost achiziionat n
interesul societii, ci doar n interesul asociailor.
Rspunderea fiscal revine direct i imediat contribuabilului persoan juridic, care a
realizat faptul impozabil. Modul de executare a acestor obligaii este tranat la nivel
normativ prin dispoziiile art. 20 alin. (1) C.Fiscal Reprezentanii legali ai persoanelor fizice
i juridice, precum i ai asocierilor fr personalitate juridic sunt obligai s ndeplineasc
obligaiile fiscale ale persoanelor reprezentate, n numele i din averea acestora.
1.2. Determinarea impozitului pe profit
1.2.1. Reguli privind stabilirea profitului impozabil art. 19-31 C.Fiscal
a. Baza impozabil
Conform art. 19 C.Fiscal, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an
fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile. Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de lucru), folosite n scopul obinerii de venituri impozabile, este
scutit de impozit.
Profit impozabil = Toate veniturile Toate Cheltuielile deductibile Venituri neimpozabile +
Cheltuieli nedeductibile
b. Deductibilitatea cheltuielilor
Codul fiscal reglementeaz regimul cheltuielilor, stabilind 3 categorii de cheltuieli: (i)
cheltuieli deductibile integral (indicate generic de art. 21 alin. (1) i expres de alin. (2)):
salarii, materii prime, chirii, amenajri, instalaii, utilaje, provizioane, rezerve etc. (ii)
cheltuieli deductibile limitat (art. 21 alin. (3)): cheltuieli de protocol, cheltuieli sociale,
perisabiliti, provizioane, rezerve; (iii) cheltuieli nedeductibile (art. 21 alin. (4)): amenzi,
penaliti, pierderi, degradri, contribuii peste limitele legale, cheltuieli nedovedite prin
documente justificative, cheltuieli pe baza unui document emis de un contribuabil inactiv
etc.
Generic, conform art. 21 C.Fiscal, sunt cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n
scopul realizrii de venituri impozabile. Deductibilitatea este condiionat de dovedirea
legturii cu activitatea generatoare de venituri.
n acest sens, a se vedea: C.A. Bucureti, sec. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 401/2010:
n ceea ce privete cheltuielile considerate de societatea comercial ca fiind
deductibile, rezult c societatea comercial a prezentat doar facturile pe baza crora
a decontat cheltuielile respective, fr ns ca la dosarul cauzei s fie depuse
documente din care s rezulte modul n care au fost folosite materialele respective i
dac acestea au concurat la obinerea veniturilor impozabile.
Deductibilitatea este direct legat de obiectul de activitate al contribuabilului obiectul
principal sau secundar, efectiv realizat la data nregistrrii cheltuielii. Achiziionarea de
bunuri ori servicii d drept de deducere, n msura n care este justificat direct de
domeniul de lucru i de probe directe privind implicarea respectivelor bunuri, servicii n
activitatea contribuabilului.
Deductibilitatea este condiionat i de efectivitatea activitii realizate. n plan secundar,
pentru a nu se reine deductibilitatea este necesar ca lipsa de activitate s fie un fapt
imputabil contribuabilului.
n sens contrar, cheltuielile care nu verific condiiile de la art. 20-24 C.Fiscal sunt cheltuieli
nedeductibile i vor fi reintegrate profitului impozabil.
1.2.2. Declararea i plata impozitului

Conform art. 34 C.Fiscal, pentru trimestrele I-III - Declararea i plata impozitului pe profit se
efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului.
Pentru trimestrul IV - Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal
respectiv se efectueaz pn la 25 martie a anului urmtor.
ncepnd cu ianuarie 2013 Contribuabilii pot opta pentru declararea i plata impozitului
pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial, n baza profitului realizat n anul
precedent. La finele fiecrui an, se va proceda la regularizarea impozitului, adic la
determinarea profitului real i la plata diferenelor.
Anumite categorii de contribuabili societi bancare, asociaii, societi cu activitate n
agricultur fac plata impozitului anual.
Formularul fiscal aferent este Declaraia 101. Declaraia se depune n format electronic, sau
pe hrtie prin codificarea informaiilor sub form de cod de bare (vezi OMFP 409/2006),
prin folosirea programelor electronice. Se poate depune i prin Internet. Conform OPANAF
2520/2010, contribuabilii mari i contribuabilii mijlocii, au obligaia depunerii declaraiei
prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.eguvernare.ro. Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului calificat, n
condiiile Legii nr. 455/2001.
1.2.3. Regimul contabil
n cazul persoanelor juridice, regula este contabilitatea n partid dubl, conform Legii nr.
82/1991. Regulile contabile sunt mai riguroase. Excepia este dat de sistemul simplificat de
contabilitate aplicabil ntreprinderilor mici conform art. 5 alin. (12) din Legea nr. 82/1991.
2. IMPOZITUL PE VENITUL MICRONTREPRINDERILOR
Sediul materiei: art. 1121-11211 C.fisc.
Pentru accesarea impozitului pe venitul microntreprinderilor este imperativ ndeplinirea
condiiilor speciale art. 1121 C.fisc.
Definiie. O microntreprindere se definete ca persoana juridic romn, care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a)
realizeaz venituri, altele dect cele indicate de art. 1126 C.fisc. ; c) a realizat venituri, care
nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este
deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.
2.2. Regimul fiscal
Impozitul pe venitul microntreprinderilor, ncepnd cu 1 februarie 2013, are caracter
obligatoriu.
Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3%.
Baza impozabil, conform art. 1127 C.Fiscal se determin ca diferen ntre: (i) veniturile din
orice surs i (ii) veniturile aferente costurilor a) stocurilor de produse; b) serviciilor n curs
de execuie; c) din producia de imobilizri corporale i necorporale; d) din subvenii de
exploatare; e) din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; f)
rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au
fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; g) realizate din despgubiri, de
la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii.
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz

impozitul.
OBLIGAII FISCALE INDIRECTE. TVA
1. Aspecte generale
Sediul materiei: art. 125-1612 C.Fiscal i o serie de acte normative secundare privind
procedurile de gestionare a taxei.
Reglementarea are ca surs Directiva 112 - Directiva 2006/112/CE a Consiliului Uniunii
Europene privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat (anterior materia a fost
reglementat prin Directiva a 6-a, respectiv Directiva 77/388/CE a Consiliului din 17 mai
1977 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitul pe cifra de
afaceri - sistemul comun privind TVA) .
TVA este un impozit indirect. Astfel, pentru agentul economic, TVA este o tax neutr,
grevnd doar valoarea adugat n procesul comercial. Mecanismul TVA include:
(1) Tax colectat (n amonte) reprezint taxa aferent livrrilor de bunuri i/sau prestrilor
de servicii taxabile, efectuate de persoana impozabil, precum i taxa aferent
operaiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei TVA n aval
(2) Tax deductibil (n aval) reprezint suma total a taxei datorate sau achitate de ctre o
persoan impozabil pentru achiziiile efectuate TVA n amonte
(3) Dreptul de deducere prin decontul de TVA const n dreptul persoanei impozabile de a
determina TVA prin scderea din Taxa colectat a Taxei deductibile pentru o anumit
perioad fiscal. Rezult:
cnd TC>TD TVA de plat
cnd TC<TD sum negativ de TVA TVA de rambursat.
n acest sens, a se vedea: CEJ, Cauza 184/04, Uudenkaupungin kaupunki, pct. 24 Trebuie remarcat de la bun nceput c, n conformitate cu logica sistemului instituit
prin A asea directiv, taxa achitat n amonte pentru bunuri sau servicii utilizate de
ctre o persoan impozabil n scopul operaiunilor sale impozabile poate fi dedus.
Deducerea taxei n aval este direct legat de colectarea taxei n amonte. n msura n
care bunurile sau serviciile sunt utilizate n scopul operaiunilor taxate n aval (la
ieire), o deducere a impozitului pentru operaiunile taxate n amonte (la intrare) este
necesar pentru a evita dubla impozitare. Cu toate acestea, atunci cnd bunurile sau
serviciile achiziionate de ctre o persoan impozabil sunt utilizate n scopul
operaiunilor scutite sau operaiunilor care nu intr n domeniul de aplicare al TVAului, nu va exista nici percepe a taxei n aval, nici deducere a taxei n amonte.
Regimul deducerilor de TVA este guvernat de art. 145-1471 C.Fiscal. Taxa aferent
achiziiilor (TVA deductibil) se deduce din taxa aferent operaiunilor impozabile (TVA
colectat) cu condiia unei legturi faptice i juridice, ntre ceea ce s-a consumat i ceea ce
s-a produs ca rezultat al activitii persoanei impozabile.
TVA la ncasare. Din 2013, se aplic sistemul de TVA la ncasare care amn momentul
stabilirii TVA de la data faptului generator la data ncasrii preului de la client. Astfel TVA
de la o factur emis n martie, se lua n calcul n luna mai cnd se face plata. Sistemul de
TVA la ncasare se aplic doar de persoanele impozabile cu cifr de afaceri anual medie
(aproximativ 500.000 euro). Sistemul de TVA la ncasare permite amnarea plii cu maxim
90 de zile. Avantajul const n aceea c plata ctre bugetul de stat nu se face n avans din
fonduri proprii.
Libertatea contractual. Faptul generator al TVA rezult dintr-un act juridic contract
sinalagmatic, oneros etc. TVA colectat i TVA deductibil sunt rezultate ale actelor juridice
ncheiate de agentul economic.
Persoana impozabil are deplina libertate n elaborarea i punerea n practic a strategiei
sale de afaceri prin studii, proiecte, reclam etc. TVA aferent acestor cheltuieli este
deductibil, sub dou condiii: (a) o condiie de fond legtur direct cu obiectul de
activitate al persoanei impozabile i (b) o condiie de form dovedirea caracterului real al
operaiunii prin documente contabile: facturi, rapoarte, situaii de lucrri etc.. Astfel, revine
persoanei impozabile obligaia de a dovedi caracterul real al contractelor invocate ca surs
de TVA deductibil, prin situaii de lucrri i documente primare i nu simple rapoarte de
execuie.
n acest sens, a se vedea: C.A. Piteti, sec. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 774/2008:
Una din condiiile exprese impuse de textul precitat este aceea de a dovedi c serviciile
prestate n folosul reclamantei au fost destinate utilizrii n activitatea sa normal
pentru operaiunile sale taxabile.
Factura. Documentul obligatoriu de individualizare a TVA este factura. Conform art. 155
C.Fiscal, aceasta document justificativ cuprinde o serie de elemente de identificare a
faptului generator al taxei: persoane, obiect, valoare etc. Evidena TVA este supus unor
reguli contabile speciale, TVA deductibil stabilindu-se pe baz de documente expres
indicate de lege.
Factura este un document de sintez; dovada exigibilitii TVA se face cu ansamblul actelor
contabile emise de persoana impozabil: rapoarte, procese-verbale etc.
2. Persoana impozabil
Conform art. 127 C.Fiscal, este considerat persoan impozabil orice persoan care
desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar
fi scopul sau rezultatul acestei activiti.
Activitile economice cuprind activitile productorilor comercianilor sau prestatorilor de
servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate
acestora. Constituie activitate economic i exploatarea bunurilor n scopul obinerii de
venituri cu caracter de continuitate.
Criteriile de determinare a persoanei impozabile sunt: (i) realizarea unei activiti
economice, (ii) de manier independent, (iii) cu caracter de continuitate. Anumite situaii
sunt precizate expres prin lege: angajaii nu sunt persoane impozabile; instituiile publice
nu sunt persoane impozabile pentru activitile rezultnd din calitatea de autoritate
public.
3. Operaiuni taxabile
3.1. Livrarea de bunuri
Livrarea de bunuri este definit prin art. 128 C.Fiscal ca transferul dreptului de a dispune de
bunuri ca i un proprietar. Sunt livrri de bunuri: vnzarea en gros, vnzarea cu amnuntul,
consumul intern de bunuri mobile, fr legtur cu activitatea economic, lipsa de bunuri
din gestiune cu excepia degradrilor, perisabilitilor etc. Livrarea intracomunitar
reprezint o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru
n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de
alt persoan n contul acestora.
3.2. Prestarea de servicii
Conform art. 129 C.Fiscal, prestarea de servicii este definit ca orice operaiune care nu
constituie livrare de bunuri. Sunt prestri de servicii: serviciile efective indiferent de natur
reparaii, cosmetic, furnizri etc., nchirierile de bunuri (mobile) i contracte de leasing,

angajamentul de neconcuren. Nu constituie prestri: serviciile realizate n scop de
reclam, garania tehnic.
n acest sens, a se vedea: CJCE, Cauza C-72/05, Hausgemeinschaft Jrg und Stefanie
Wollny contra Finanzamt Landshut, pct. 23: Cu toate acestea, n temeiul articolului 6,
alineatul 2, primul paragraf a) din A asea directiv, [transpus n art. 129 C.Fiscal] n
cazul n care un bun afectat ntreprinderii a dat drept de deducere total sau parial a
TVA-ului n amonte, utilizarea bunului n scopuri private de ctre persoana impozabil
sau personalul acesteia, sau pentru un scop necomercial este tratat ca o prestare de
servicii efectuat cu titlu oneros.
3.3. Achiziiile intracomunitare de bunuri
Conform art. 1301 C.Fiscal achiziia comunitar de bunuri este obinerea dreptului de a
dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la
destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt
persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel
de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
3.4. Importul de bunuri
Conform art. 131 C.Fiscal constituie import intrarea pe teritoriul Comunitii de bunuri care
nu se afl n liber circulaie n nelesul art. 24 din Tratatul de nfiinare a Comunitii
Europene; b) intrarea n Comunitate a bunurilor care se afl n liber circulaie, provenite
dintr-un teritoriu ter, care face parte din teritoriul vamal al Comunitii .
Scutiri. O serie de operaiuni sunt scutite de la plata TVA: art. 141 C.Fiscal operaiuni
medicale, anumite operaiuni bancare, transmiterea proprietii i folosinei bunurilor
imobile.
4. Determinarea tva
4.1. Faptul generator i exigibilitatea TVA
Faptul generator reprezint conform art. 134 C.Fiscal faptul prin care sunt realizate
condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.
Pentru livrri de bunuri i prestri de servicii. Regula: faptul generator intervine la data
livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor. Excepiile sunt adaptri la mecanismele
contractuale utilizate n practic.
Spre exemplu, conform art. 1341 alin. (7) C.Fiscal, prestrile de servicii care determin
decontri sau pli succesive, cum sunt serviciile de construcii-montaj, consultan,
cercetare, expertiz i alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt
emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza crora se
stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n funcie de prevederile contractuale, la data
acceptrii acestora de ctre beneficiari.
Pentru achiziii intracomunitare. n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul
generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri
similare, n statul membru n care se face achiziia.
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza
legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei
taxe poate fi amnat.
To do
Identificai pe site-ul http://curia.europa.eu/ o spe privind exigibilitatea TVA i extragei
problema central.
Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la
bugetul statului, conform prevederilor art. 157 alin. (1). Aceast dat determin i
momentul de la care se datoreaz majorri de ntrziere pentru neplata taxei. Perioada
fiscal pentru TVA este luna calendaristic. Pentru persoanele impozabile cu cifr de afaceri
mai mic de 100.000 euro perioada fiscal este trimestrul.
4.2. Baza de impozitare
n sens generic, baza de impozitare reprezint contrapartida obinut sau care urmeaz a fi
obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter,
inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni. Baza de impozitare cuprinde:
impozitele i taxele, cu excepia TVA; cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele,
ambalare, transport i asigurare.
n acest sens, a se vedea: CJCE C-184/00, Office des produits wallons ASBL mpotriva
Statului belgian, pct. 18: termenul subveniile direct legate de pre, n sensul articolului
11 A, paragraful 1 a) din A asea directiv [transpus art. 137 C.Fiscal], trebuie s fie
interpretat n sensul c include numai subveniile care constituie contrapartida
integral sau parial a unei livrri de bunuri sau servicii i care sunt vrsate de ctre
un ter prestatorului ori beneficiarului.
Acelai regim juridic se aplic i pentru a determina baza de impozitare n cazul achiziiilor
intracomunitare de bunuri.
Pentru operaiunile de import, baza de impozitare este valoarea n vam a bunurilor,
stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite,
comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a
importului bunurilor n Romnia, cu excepia TVA.
4.3. Cotele TVA
Cota standard este de 24%. Cota redus aplicabil anumitor bunuri indicate expres de art.
140 alin. (2) C.Fiscal este de 9%: servicii muzeale, medicamente etc. Cota redus special
aplicabil livrrii de locuine ca parte a politicii sociale este de 5% sub condiiile indicate
expres de art. 140 alin. (21) C.Fiscal.
4.4. Plata TVA
Persoana obligat la plata TVA este persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri
sau prestri de servicii. Pe cale de excepie, beneficiarul poate fi obligat la plata TVA n
condiiile art. 150 C.Fiscal. Beneficiarul este inut rspunztor individual i n solidar pentru
plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este furnizorul sau prestatorul,
dac factura: a) nu a fost emis, b) conine date incorecte, c) nu conine valoarea TVA.
Beneficiarul i nltur rspunderea dac dovedete plata taxei ctre persoana obligat
4.5. Decontul de TVA
Persoanele nregistrate trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare
perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care se ncheie perioada fiscal respectiv. Formularul 300 se completeaz i depune
electronic.
Decontul special de TVA se depune de persoanele sunt nregistrate ca persoane care
efectueaz achiziii intracomunitare, n condiiile art. 1531 C.Fiscal.
Plata efectiv a taxei. Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn
la data la care are obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile prevzute la
art. 156^2 i 156^3
1.6. To do
1. Realizai o fi de prezentare a unei taxe prevzute n Codul Fiscal ori ntr-o lege special,
prin identificarea:
a) persoanei impozabile; b) obiectului impunerii; c) cuantumului impunerii.
2. Realizai o fi de seminar prin identificarea a 5 asemnri i/deosebiri ntre un impozit
direct i unul indirect.
1.7. S ne reamintim
Impozite directe: Impozit pe profit, Impozit pe venit, Impozit micro.
Impozite indirecte: TVA i accize.
Contribuii sociale. Taxe.
Persoanele fizice pot datora: impozit pe venit, TVA, accize, contribuii sociale, taxe.
Persoanele juridice pot datora: impozit pe profit ori impozit pe venitul
microntreprinderilor, TVA, accize, contribuii sociale, taxe.
1.8. Rezumat
Obligaiile fiscale se determin n funcie de titularul impunerii, de obiectul impunerii i de
modul de colectare. Parcursul unei obligaii fiscale este constituit dintr-o serie de etape:
(1) Producerea faptului juridic generator al impunerii const n modificarea patrimoniului
contribuabilului, n sensul indicat de legea fiscal. Pentru a determina aceste modificri i
valoarea lor, contribuabilul profesionist are obligaia de a conduce evidene contabile.
(2) Exigibilitatea creanei fiscale. Consecina imediat, ex lege este constituirea creanei
fiscale dreptul instituiei publice de a preleva o sum de bani cu titlu de impozit, tax ori
contribuie.
(3) Evidenierea creanei fiscale. Obligaia de evideniere a acestei creane aparine
contribuabilului (implicit pltitorului ori persoanei impozabile). Acesta are obligaia de a
depune la termenul indicat de lege: lunar, trimestrial ori anual, declaraia fiscal prin care
individualizeaz baza impozabil ori baza impozabil i creana fiscal.
(4) Scadena creanei fiscale. Odat evideniat creana, contribuabilul are obligaia de a
face plata n termenul indicat de lege.
(5) Executarea obligaiilor fiscale: executare voluntar (prin plat) ori executare silit.
1.9. Test de evaluare autoevaluare
Identificai soluiile aplicabile urmtoarelor ipoteze:
1. n fapt, s-a reinut c M.N, persoan fizic realizeaz n cursul unui an venituri din lecii
de pian date acas unor elevi de gimnaziu, nchirierea ctre o societate comercial a unui
spaiu comercial motenire de familie i din vnzarea de bilete la spectacole de pian.
Determinai: a) Natura impozabil a acestor venituri, b) Impozitul datorat i sistemul de
impunere
2. n fapt, s-a reinut c T.I., persoan fizic realizeaz venituri din salarii, lucrnd la o
Fundaie de asisten social a btrnilor, precum i din vnzarea unor bunuri mobile
personale: bijuterii i obiecte de art primite n dar.
Determinai: a) Natura impozabil a acestor venituri b) Impozitul datorat i sistemul de
impunere
3. n fapt, s-a reinut c T.P. n calitate de avocat stagiar a depus la data intrrii n profesie
Declaraia 220 prin care a estimat pentru anul 2012 venituri n cuantum de 12.000 lei
pentru care a achitat pli anticipate din impozitul pe venit. n 2013, a depus Declaraia 200
prin care venitul efectiv realizat a fost de 15.000 lei.
Determinai: a) Regimul fiscal legal al acestor venituri.
4. n fapt, s-a reinut c SC. MT. SA cu sediul n Iai, activnd n domeniul asigurrilor a avut
n perioada iunie-decembrie 2009, un numr de 7 angajai n baza unui contract de munc.
Aceste persoane au realizat n acelai domeniu de lucru, n aceast perioad i venituri n
baza unor contracte de comision. Prima instan a reinut c prevederea legal impune
angajatorului de a nsera n cartea de munc i de a achita impozitul pe venit i alte
contribuii chiar n situaia n care sunt achitate sume n baza unor contracte pentru
activiti care in de domeniul de activitate al societii comerciale. Din aceast perspectiv
prima instan a apreciat c dei aparent activitile din contractul individual de munc nu
corespund cu cele din contractul de comision, activitatea desfurat de acele persoane
poate fi considerat o activitate ce ine de nsi domeniul de activitate al reclamantei i
fiind desfurat sub controlul acestei societi, poate fi considerat o activitate
dependent, iar veniturile asimilate unor venituri din salariu.
UNITATEA DE NVARE 4 PROCEDURA FISCAL
Cuprins
1.1. Introducere
Obligaia fiscal se nate din lege. Aceasta ns parcurge o serie de etape de identificare,
individualizare, colectare i control.

s identifice titlurile de crean specifice procedurii fiscale
s prezinte modul de executare voluntar a obligaiilor fiscale
s prezinte modul de executare silit a obligaiilor fiscale
1.3. Durata

NREGISTRAREA FISCAL I STABILIREA OBLIGAIILOR FISCALE
1. nregistrarea fiscal
Sediul materiei: art. 72-80 C.proc.fisc.
1.1. Persoanele nregistrabile
Categorii de persoane cu obligaia de a se nregistra:
1) Persoanele juridice care au calitatea de comerciant societi, grupuri, sucursale etc.
se nregistreaz n procedura simplificat cu depunerea Anexei 1 la constituire la ONRC .
2) Persoanele juridice care nu au calitatea de comerciant asociaii, fundaii etc. se
nregistreaz dup constituire prin depunerea declaraiei de nregistrare fiscal Formular
010
3) Asocierile i entitile fr personalitate juridic se nregistreaz dup constituire prin
depunerea declaraiei de nregistrare fiscal F 010
4) Persoanele fizice care obin venituri din activiti independente, distingem:
a. Activiti comerciale nregistrarea se face n procedura simplificat prin completarea
Anexei 1 la cererea depus la ONRC.
b. Profesii liberale nregistrarea se face ulterior admiterii n profesie prin depunerea
direct a declaraiei de nregistrare Formular 070
c. Venituri cu reinere la surs nregistrarea se face la obinerea venitului prin depunerea
direct a declaraiei de nregistrare Formular 010
5) Persoanele fizice care au calitatea de angajator Formular 020
6) Persoanele fizice care nu dein cod numeric personal nregistrarea se face prin
depunerea declaraiei de nregistrare fiscal - Formular 030
7) Alte categorii de persoanele fizice care dein cod numeric personal - nregistrarea se face
din oficiu.
Proceduri speciale. Reguli speciale sunt incidente n cazul (i) nregistrrii ca pltitor de TVA;
(ii) nregistrrii ca pltitor de contribuii sociale n nume propriu.
1.2. Procedura de nregistrare
Sediul materiei: art. 72-79 C.proc.fisc..
nregistrarea fiscal reprezint luarea n eviden de ctre organele fiscale a persoanelor
care dobndesc drepturi i obligaii n raporturile juridice fiscale.
1.2.1. Declaraia de nregistrare fiscal
nregistrarea fiscal se realizeaz de ctre contribuabil pe baz de declaraie de nregistrare
fiscal, conform art. 72 C.proc.fisc.. Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin
completarea formularului corespunztor. Aceasta va conine, cu titlu obligatoriu
urmtoarele elemente: date de identificare a contribuabilului; categoriile de obligaii de
plat datorate conform C. Fiscal. (impozit pe profit, T.V.A, accize, impozit pe teren etc.);
date privind sediile secundare; date de identificare ale mputernicitului; date privind
situaia juridic a contribuabilului i oricare alt informaie necesar. Declaraia va fi
nsoit la momentul depunerii de o copie dup actul de funcionare, de dovada sediului
permanent i alte acte doveditoare.
Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de la: a) data nfiinrii
potrivit legii, n cazul persoanelor juridice, asocierilor i al altor entiti fr personalitate
juridic (ex. nregistrarea la ORC, ncheierea de nfiinare a unei asociaii, autorizarea cerut
de legea special) i b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii activitii,
data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de angajator, dup caz, n cazul
persoanelor fizice (ex. decizia baroului de primire n profesia de avocat, data nceperii
activiti persoanei fizice ce desfoar activiti agricole, data autorizrii ca i angajator).
1.2.2. Codul de identificare fiscal
Codul de identificare fiscal cunoate urmtoarele cinci forme potrivit art. 72 C.proc.fisc. n
funcie de categoria juridic:
1) persoane fizice care obin venituri din activiti independente (mai puin comercianii)
codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal.
2) persoane fizice fr cod numeric personal numrul de nregistrare fiscal atribuit de
organul fiscal.
3) alte categorii de persoane fizice care dein cod numeric personal - codul numeric
personal atribuit la natere.
4) persoane juridice care nu au calitatea de comerciant i entitile fr personalitate
juridic - codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal.
5) persoane fizice i juridice care au calitatea de comerciani - codul unic de nregistrare
atribuit n procedura de le ORC.
Pentru pltitorii de T.V.A, codul de nregistrare fiscal va fi ntotdeauna precedat de
meniunea RO. Spre exemplu, pentru un comerciant RO 13788632.
Codul de identificare fiscal, potrivit art. 73 C.proc.fisc. va fi nscris ca element de
identificare pe orice facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente emise de
contribuabil.
1.2.3. Certificatul de nregistrare fiscal
n termen de 10 zile de la data depunerii declaraiei de nregistrare fiscal, organul fiscal
emite un certificat de nregistrare fiscal, conform art. 76 C.proc.fisc.
Certificatul de nregistrare fiscal are valoare de document de identificare. Acesta cuprinde
un numr redus de elemente: numele/denumirea contribuabilului, domiciliul/sediul, codul

de identificare fiscal, temeiul juridic al funcionrii (numrul de nregistrare la registrul
comerului, numrul autorizaiei de funcionare, hotrrea judectoreasc), tampila i
semntura organului emitent. Specific este existena unor elemente de siguran, precum
i forma i culoarea diferit pentru categoriile de contribuabili. Certificatul se emite n dublu
exemplar, din care unul va fi nmnat contribuabilului, iar al doilea va rmne la dosarul
fiscal al acestuia.
Contribuabilii care realizeaz venituri din activitatea de comer sau prestri de servicii ctre
populaie sunt obligai s afieze certificatul de nregistrare fiscal n locurile unde se
desfoar activitatea.
Eventualele modificri, n situaia juridic a contribuabilului trebuie semnalate pe baz de
declaraie de meniuni, n termen de 30 de zile de la data producerii acestora.
La data ncetrii condiiilor, care au generat nregistrarea (dizolvare, fuziune, ncetare de
contract, excluderea din profesie, etc.) contribuabilul are obligaia de a depune certificatul
de nregistrare pentru a fi anulat. Odat cu anularea se efectueaz de ctre organul fiscal i
radierea din Registrul Contribuabililor.
Pentru pltitorii de TVA se emite un Certificat de nregistrare n scopuri de TVA acesta
conine Codul de nregistrare fiscal cu meniunea RO.
To do
1. Identificai printr-un motor de cutare (google, bing, etc. ) modele de certificate de
nregistrare fiscal i observai diferenele de form i coninut.
1.2.4. Registrul contribuabililor
n urma admiterii declaraiei de nregistrare fiscal, i concomitent cu eliberarea certificatul
fiscal, organul fiscal va opera nregistrarea i n Registrul Contribuabililor. Acest registru
cuprinde: datele de identificare a contribuabilului; categoriile de obligaii fiscale de plat
datorate - vector fiscal; alte informaii utile. Registrul contribuabililor nu conine creane
fiscale ci categorii de creane fiscale.
Sursele de informaii sunt declaraiile primite, dar i surse oficiale: Oficiul Registrului
Comerului, Serviciile de Eviden a Populaiei, constatrile organului fiscal.
2. Stabilirea obligaiilor fiscale
Procedura de stabilire a obligaii fiscale const n identificarea bazei de impunere,
determinarea volumului obligaiei fiscale i emiterea unui act juridic de constatare a
creanei titlu de crean.
Sursa procedurii poate fi contribuabilul prin declarare ori organul fiscal din oficiu.
2.1. Titlurile de crean fiscal
Principalele titluri de crean fiscal sunt declaraia fiscal i decizia de impunere.
2.1.1. Declaraia fiscal
Definiie. Declaraia fiscal const n manifestarea de voin a pltitorului de impozite
(inclusiv contribuii, taxe etc.) prin care se declar n faa organelor fiscale: (i) masa
impozabil ori (ii) masa impozabil i impozitul aferent pentru o anumit perioad fiscal.
Declaraia fiscal este un act juridic, de drept public (dei provine de la un pltitor, care nu
este subiect de drept public), contestabil n procedura prevzut de C.proc.fisc.
Declaraia fiscal este de plano un titlu de crean fiscal instrument de stabilire a
impozitelor i contribuiilor sociale. Cu titlu de excepie, n cazurile limitativ indicate de
lege, declaraia fiscal nu face dect s prezinte date relevante fiscal instrumentul de
stabilire a impunerii va fi decizia de impunere emis ulterior de organul fiscal (impozitul pe

cldiri).
Depunerea declaraiei fiscale este o obligaie de sine stttoare, independent de obligaia
de plat a creanelor fiscale. Conform art. 81 alin. (3) C.proc.fisc., obligaia de a depune
declaraia fiscal se menine i n cazurile n care: a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat.
Obiect. Obiectul declaraiei fiscale este stabilit de Codul Fiscal prin reglementarea venitului
impozabil, a modului de calcul a impozitului i a cotei de impunere.
Termen. Termenele de depunere a declaraiilor fiscale sunt stabilite de Codul Fiscal.
Forma. Forma declaraiei este ad validitatem cea stabilit prin OMFP pentru fiecare venit.
Formular 200 Impozit pe venit, Formular 101 Impozit pe profit, Formular 112 Stopaj la
surs pentru venituri salariale.
Locul. Locul depunerii declaraiei este domiciliul fiscal.
Modaliti de depunere. Depunerea declaraiei se face: la registratur, prin pot cu
confirmare de primire, prin mijloace de comunicare la distan, prin mijloace electronice
art. 83 C.proc.fisc..
Modificare. Corectarea declaraiilor se face prin depunerea declaraiilor rectificative, n
cazul unor erori cu privire la cuantumul impozitelor, taxelor i contribuiilor, la bunurile i
veniturile impozabile ori alte elemente ale bazei de impunere.
Sanciuni. Omisiunile privitoare la declaraiile fiscale sunt susceptibile de o serie de
consecine juridice: (a) stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de
impunere; (b) sanciune contravenional conform art. 219 C.proc.fisc.; (c) sanciune penal
conform Legii nr. 241/2005 privind combaterea evaziunii fiscale.
2.1.2. Decizia de impunere
Definiie. Decizia de impunere este actul administrativ-fiscal emis de organul fiscal prin care
se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, n dou sensuri: (i) datorat ctre bugetul
general consolidat; (ii) de restituit de la bugetul general consolidat.
Surse. Decizia de impunere se emite pa baza informaiilor din (i) declaraia fiscal depus
de contribuabil; (ii) din surse proprii prin estimare, ajustare, verificare. n sistemul de pli
anticipate, impozitul de pltit se stabilete ntotdeauna pe baz de decizie de impunere.
n acest sens, a se vedea: C.A. Timioara, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 570/2008:
Prima instan a avut n vedere la pronunarea sentinei, raportul de inspecie fiscal
i decizia de impunere, care au reinut c reclamantul nu a prezentat actele contabile,
astfel c organul fiscal a procedat n mod legal la o estimare a veniturilor realizate de
acesta.
Obiect. Decizia de impunere cuprinde tipul de impunere, codul obligaiei fiscale, baza
impozabil, perioada fiscal, cuantumul impunerii art. 85 i 87 C.proc.fisc..
Forma. Forma deciziei de impunere se supune art. 43 C.proc.fisc. actul administrativfiscal.
Comunicare. Decizia de impunere se comunic contribuabilului n condiiile art. 44
C.proc.fisc..
Sunt asimilate deciziilor de impunere:
- deciziile privind restituiri de impozite i rambursri de TVA
- deciziile privind bazele de impunere emise pentru a stabili baza impozabil, fr a
calcula i impozitul aferent art. 89 C.proc.fisc.
- deciziile privind obligaiile fiscale accesorii emise pentru a calcula majorri i penaliti.
Estimarea bazei de impunere este un drept al organului fiscal, constnd n stabilirea din
oficiu a venitului impozabil realizat de un contribuabil ntr-o anumit perioad fiscal.
Estimarea se realizeaz pe baza informaiilor i probelor colectate din surse diferite.
To do
1. Identificai printr-un motor de cutare (google, bing, etc. ) modele de decizii de impunere
i observai diferenele de form i coninut.
2.1.3. Alte titluri de crean fiscal
Sunt de asemenea titluri de crean fiscal, conform art. 110 alin. (3) C.proc.fisc.: a)
declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam; b) documentul prin care se stabilete
i se individualizeaz datoria vamal, inclusiv accesorii, potrivit legii; c) procesul-verbal de
constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege, pentru
obligaiile privind plata amenzilor contravenionale; d) ordonana procurorului, ncheierea
sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un extras certificat ntocmit n baza
acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i al altor creane fiscale stabilite,
potrivit legii, de procuror sau de instana judectoreasc.
3. Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale
Dreptul de crean de natur fiscal se constituie la data faptului juridic generator al
impunerii. Aceast crean este supus apoi unor proceduri de relevare prin declaraie
fiscal ori prin decizie de impunere.
Termene. Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani.
Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care acestea
rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal.
3.1. nceputul cursului prescripiei
Termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de
1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal. Termenul de 10 ani
curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare printr-o
hotrre judectoreasc definitiv.
n acest sens, a se vedea: C.A. Trgu-Mure, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr.
1005/2008: Instana a avut n vedere prevederile privind termenul de prescripie a
dreptului de stabilire a obligaiilor fiscale, termen care ncepe s curg de la 1 ianuarie
a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal potrivit art. 23, iar dreptul
organului fiscal de a stabili obligaiile fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia
cazului n care legea dispune altfel.
3.2. ntreruperea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale.
Cursul prescripiei este ntrerupt:
1) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a
dreptului la aciune. Conform art. 2537 C.CIV., prescripia se ntrerupe:
1. printr-un act voluntar de executare sau prin recunoaterea, n orice alt mod, a dreptului a
crui aciune se prescrie, fcuta de ctre cel n folosul cruia curge prescripia.
2. prin introducerea unei cereri de chemare n judecat sau de arbitrare, prin nscrierea
creanei la masa credal n cadrul procedurii insolvenei, prin depunerea cererii de
intervenie n cadrul urmririi silite pornite de ali creditori ori prin invocarea, pe cale de
excepie, a dreptului a crui aciune se prescrie.

3. prin constituirea ca parte civil pe parcursul urmririi penale sau n faa instanei de
judecata pn la nceperea cercetrii judectoreti; n cazul n care despgubirile se acorda,
potrivit legii, din oficiu, nceperea urmririi penale ntrerupe cursul prescripiei, chiar dac
nu a avut loc constituirea ca parte civil.
4. prin orice act prin care cel n folosul cruia curge prescripia este pus n ntrziere.
5. n alte cazuri prevzute de lege.
2) la data depunerii de ctre contribuabil a declaraiei fiscale dup expirarea termenului
legal de depunere a acesteia;
3) la data la care contribuabilul corecteaz declaraia fiscal sau efectueaz un alt act
voluntar de recunoatere a impozitului datorat. Aceast ipotez se confund cu cea din
reglementarea general.
3.3. Suspendarea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale.
Cursul prescripiei se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a
dreptului la aciune. Conform art. 2532 C.CIV., prescripia se suspend :
5. ct timp debitorul, n mod deliberat, ascunde creditorului existena datoriei sau
exigibilitatea acesteia. Astfel, omisiunea de a depune declaraia fiscal suspend cursul
prescripiei.
7. n cazul n care cel ndreptit la aciune trebuie sau poate, potrivit legii ori contractului,
s foloseasc o anumit procedur prealabil, cum sunt reclamaia administrativ,
ncercarea de mpcare sau altele asemenea, ct timp nu a cunoscut i nici nu trebuia s
cunoasc rezultatul acelei proceduri, ns nu mai mult de 3 luni de la declanarea
procedurii, dac prin lege sau contract nu s-a stabilit un alt termen.
8. n cazul n care titularul dreptului sau cel care l-a nclcat face parte din forele armate
ale Romniei, ct timp acestea se afla n stare de mobilizare sau de rzboi.
9. n cazul n care cel mpotriva cruia curge sau ar urma s curg prescripia este mpiedicat
de un caz de for major s fac acte de ntrerupere, ct timp nu a ncetat aceasta
mpiedicare; fora major, cnd este temporar, nu constituie o cauza de suspendare a
prescripiei dect dac survine n ultimele 6 luni nainte de expirarea termenului de
prescripie.
10. n alte cazuri prevzute de lege.
b) pe perioada cuprins ntre data nceperii inspeciei fiscale i data emiterii deciziei de
impunere ca urmare a efecturii inspeciei fiscale;
c) pe timpul ct contribuabilul se sustrage de la efectuarea inspeciei fiscale;
d) pe perioada cuprins ntre data declarrii unui contribuabil inactiv i data reactivrii
acestuia.
3.4. Efectul mplinirii termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale.
Dac organul fiscal constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a
obligaiei fiscale, va proceda la ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal.
mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale poate fi invocat
i de ctre contribuabil prin contestarea actului administrativ emis cu privire la obligaii
prescrise.
Executarea voluntar
1. Executarea voluntar a obligaiilor fiscale
Principala modalitate de stingere a unei obligaii fiscale o reprezint executarea voluntar.

1.1. Plata
n materie fiscal, distingem dou categorii de obligaii: obligaii nepatrimoniale (de a
declara, de a conduce evidene contabile) i obligaii patrimoniale (de a da sume de bani).
Regula general n materia executrii este dat de instituia plii. n sensul art. 1469 C.CIV.,
obligaia se stinge prin plat atunci cnd prestaia datorat este executat de bunvoie.
n planul dreptului fiscal, plata corespunde ntotdeauna unei obligaii de a da remiterea
unei sume de bani
1.1.1. Cine poate face plata ?
n cazul obligaiilor nepatrimoniale de regul cu caracter intuitu personae - plata se face
doar de ctre contribuabil: personal ori prin reprezentant.
n cazul obligaiilor patrimoniale, distingem urmtoarele situaii, regula este c oricine
poate face plata:
1) Debitorul face plata, adic execut obligaia. Debitorul poate aciona personal sau prin
reprezentant, legal sau voluntar.
a. n cazul persoanelor juridice plata este fcut n numele persoanei juridice prin
reprezentantul legal ori un mandatar.
b. Persoana juridic, care lucreaz prin mai multe sedii va face plata impozitelor datorate de
oricare din aceste sedii secundare. n mod excepional, plata impozitului pe salarii se face
de ctre sediile secundare, conform cu locul de munc al salariailor.
2) Persoan inut pentru debitor face plata. Este cazul unui fidejusor (garanie personal
dat, ca msur asiguratorie). Acesta n baza angajamentului asumat va executa obligaia n
locul debitorului, care nu poate sau nu vrea s execute.
3) Persoan inut alturi de debitor, n situaia codebitorilor solidari, care execut integral
obligaia (asociaii unei entiti fr personalitate juridic, coproprietarii)
4) Un ter. Terul poate face plata cu valori juridice diferite: n interes propriu, spre
exemplu, un locator pltete ipoteca pentru a salva soarta bunului, sau n interesul
debitorului o liberalitate ori gestiune de afaceri.
1.1.2. Termenul de plat
Regula. Toate obligaiile fiscale sunt stabilite, ex lege, cu termen de plat. C. Fiscal
stabilete expres termenul de exigibilitate i de scaden pentru fiecare tip de impunere.
Termenele de executare a obligaiilor sunt lunare, trimestriale ori anuale.
De regul, legea acord un termen comun pentru individualizarea creanei (depunerea
declaraiei) i pentru efectuarea plii. Spre exemplu: conform art. 58 C.Fiscal - Termenul de
plat a impozitului (1) Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a
calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii
acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.
De cele mai multe ori, de la data exigibilitii, legea acord un termen comun pentru
individualizarea creanei depunerea declaraiei i efectuarea plii. Ca i regul, C. Fiscal
stabilete expres termenul de exigibilitate i de scaden pentru fiecare tip de impunere.
Spre exemplu, impozitul pe salarii se stabilete la data plii salariului, 14.06.2012,
angajatorul este obligat s fac plata ncepnd cu data de 1.07.2012 (data exigibilitii) i
pn la 25.07.2012 (data scadenei).
1.1.3. Modul de plat

Remiterea sumei se realizeaz efectiv: (a) n numerar, (b) prin mandat potal; (c) prin
decontare bancar; (d) prin card; (e) prin anulare de timbre fiscale mobile.
n toate cazurile, plata se dovedete prin documente de plat.
1.1.4. Data plii
n funcie de forma de efectuare a plii se determin i momentul stingerii obligaiei,
conform art. 114 alin. (3) C.proc.fisc.:
a) n cazul plilor n numerar - data nscris n documentul de plat eliberat de organele
sau persoanele abilitate de organul fiscal;
b) n cazul plilor prin mandat potal - data potei, nscris pe mandatul potal;
c) n cazul plilor prin decontare bancar - data la care bncile debiteaz contul pltitorului
pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum aceast informaie este
transmis prin mesajul electronic de plat de ctre instituia bancar iniiatoare, potrivit
reglementrilor specifice n vigoare, cu excepia situaiei prevzute la art. 121, data putnd
fi dovedit prin extrasul de cont al contribuabilului;
c^1) n cazul plilor prin intermediul cardurilor bancare, data la care a fost efectuat
tranzacia, astfel cum este confirmat prin procedura de autorizare a acesteia; procedura i
categoriile de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat
care pot fi pltite prin intermediul cardurilor bancare se aprob prin OPANAF;
d) pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data
nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i
anulat timbrele datorate potrivit legii.
1.2. Compensarea i dreptul de restituire/rambursare
Sediul materiei: art. 116 C.proc.fisc..
O alt modalitate de stingere a obligaiilor fiscale este compensarea.
Ipotez. Aceasta intervine atunci cnd n dou raporturi juridice patrimoniale distincte
prile au concomitent calitatea de debitor i creditor, unul fa de cellalt, urmnd ca prin
manifestarea lor de voin obligaiile s se sting pn la concurena celei mai mici.
Procedura. Compensarea opereaz de drept la data la care creanele exist deodat, fiind
deopotriv certe, lichide i exigibile. Este necesar ca obligaiile compensate s rezulte din
debite fa de acelai buget. Nu intervine compensarea ntre o crean de la bugetul
naional i una de la bugetul local. Compensarea se realizeaz de ctre organul fiscal din
oficiu sau la cererea debitorului anterior restituirii de sume. Rezultatul compensrii va fi
consemnat ntr-o not de compensare, care se comunic contribuabilului.
Pentru situaia n care contribuabilul nu are obligaii fiscale restante, organul fiscal va
proceda la remiterea sumelor din restituiri.
1.3. Restituirea de sume.
Ipoteze. Instituia public are obligaia de a restitui sumele: a) pltite fr existena unui
titlu de crean (contribuabilul face o plat fr a exista un titlu); b) pltite n plus fa de
obligaia fiscal (impozitul pe venit final este mai mic dect cel pltit anticipat); c) pltite ca
urmare a unei erori de calcul (eroare matematic); d) pltite ca urmare a aplicrii eronate a
prevederilor legale (eroare de calificare juridic: premii i jocuri de noroc); e) de rambursat
de la bugetul de stat (sum negativ de TVA); f) stabilite prin hotrri ale organelor
judiciare sau ale altor organe competente potrivit legii (restituiri obinute n instan); g)
rmase dup efectuarea distribuirii prevzute la art. 170 (sume rest la executarea silit); h)
rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, dup caz, n
temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite ( rezultate
anularea executrii silite n instan).
Rambursarea de TVA.
n ipoteza n care decontul de TVA cuprinde o sum negativ, ne aflm n prezena unui
drept de rambursare, persoana impozabil urmnd s primeasc napoi sumele de TVA
diferen.
1.3. Ordinea stingerii obligaiilor fiscale
Ipoteza. Un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte
sume reprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate
datoriile.
Regula n materie este dreptul de opiune al contribuabilului. Dac un contribuabil
datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume reprezentnd creane
fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting
datoriile corelative acelui tip de crean fiscal principal pe care o stabilete
contribuabilul.
Ordinea legal. n absena unei indicaii a contribuabilului, organul fiscal aplic ordinea de
stingere din oficiu, prin raportare la dispoziii art. 115 C.proc.fisc.:
a) Sumele curente corespunztoare graficelor de ealonri sau amnri la plat
b) Obligaiile fiscale principale, n ordinea vechimii i apoi obligaiile fiscale accesorii n
ordinea vechimii.
c) Sumele viitoare corespunztoare graficelor de ealonri sau amnri la plat
d) Obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea contribuabilului
Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel: a) n funcie de scaden, pentru
obligaiile fiscale principale; b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii
fiscale principale stabilite de organele competente, precum i pentru obligaiile fiscale
accesorii; c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative,
pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil.
n acest sens, a se vedea: C.A Bacu, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 964/2009: Se
observ, aadar, c organul fiscal a procedat n mod corect, innd seama de faptul c
vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete n funcie de data depunerii la
organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative pentru diferenele de obligaii fiscale
principale stabilite de contribuabil
Pentru debitorii care se afl sub incidena Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei,
ordinea de stingere este stabilit distinct prin art. 115 alin. (3) C.proc.fisc..
2. Incidente n procedura de executare a obligaiilor fiscale
Regula executrii la termen i integral a obligaiilor fiscale gsete n practic o serie de
impedimente. n aceste cazuri, conform dispoziiilor legale, sunt incidente o serie de norme
specifice pentru a asigura integritatea resurselor financiare bugetare.
2.1. Obligaiile fiscale accesorii
Pentru neachitarea la timp a obligaiilor fiscale, debitorul va suporta o serie de sanciuni,
datornd dup termenul de scaden dobnzi i penaliti de ntrziere. Nu sunt
generatoare de obligaii accesorii sumele datorate cu titlu de: amenzi, obligaii accesorii,
cheltuieli de executare silit ori cheltuieli judiciare.
Accesoriile fiscale se calculeaz i se datoreaz pentru perioada cuprins ntre termenul de

scaden i actul de executare voluntar sau silit. n mod excepional, nu se datoreaz
penaliti pentru perioadele afectate de nlesniri la plat.
Pentru fiecare obligaie fiscal accesorie curge un termen de prescripie distinct, ncepnd
de la 1 ianuarie a anului urmtor stabilirii. Prescrierea principalului atrage i stingerea
accesoriilor art. 2503 C.CIV..
Obligaii fiscale centrale. n cazul obligaiilor fiscale centrale exist un sistem mixt de
dobnzi i penaliti.
(1) Dobnzi. Neexecutarea voluntar i la termen a obligaiei genereaz un prejudiciu, care
se cere a fi acoperit prin plata de daune-interese; astfel, debitorul datoreaz conform art.
120 C.proc.fisc. dobnzi pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu prima zi dup termenul
de scaden i pn la stingerea obligaiei principale. Dobnzile sunt daune-interese
moratorii datorate ca echivalent al prejudiciului cauzat prin ntrzierea la executare; nivelul
acestora este de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere.
(2) Penaliti. A doua categorie de obligaii fiscale accesorii este reprezentant de
penaliti. Acestea sunt daune-interese cominatorii prevzute cu titlu de sanciune pentru
neexecutarea n termen a obligaiei fiscale.
Spre deosebire de dreptul comun, penalitile nu se dispun de instan prin hotrre
judectoreasc, ci prin simplul fapt al prevederii legale. Penalitile se stabilesc n funcie de
momentul stingerii obligaiilor:
Nivelul penalitii de ntrziere este de 0.2%.
n acest sens, a se vedea: C.A. Braov, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 5060/2007:
Ori, verificnd actele de la dosar, raportat la prevederile legale invocate de ambele
recurente, rezult c, n fapt, reclamantul a achitat impozitul pe venitul din salarii,
chiar dac nu la Trezoreria B., ci la Trezoreria de la sediul principal i n termen legal.
Ca atare, nu se poate reine vreo culp n sarcina reclamantului pentru neplata
obligaiilor fiscale, care s conduc la calcularea dobnzilor i penalitilor de
ntrziere de ctre A.F.P. B.
Obligaii fiscale locale. Un sistem juridic distinct este aplicabil creanelor fiscale ctre
bugetele locale. Obligaiile accesorii sunt majorrile de ntrziere conform art. 1241
C.proc.fisc. Nivelul majorrii de ntrziere este de 2% din cuantumul obligaiilor fiscale
principale neachitate n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun,
ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei
datorate inclusiv.
To do
1. Calculai pentru o obligaie de 1000 de lei, restant de 90 de zile (scaden la data de
26.09.), accesoriile datorate, n dou ipoteze: dac este crean central i dac este
crean local. Observai diferenele!
2.2. nlesniri la plat
Sediul materiei: art. 125 C.proc.fisc.
Definiie. Prin nlesniri la plat se desemneaz facilitile acordate de creditorul fiscal,
debitorului su, la cererea acestuia pentru executarea voluntar a obligaiei fiscale
scadente, nainte de nceperea executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia.
Forme. nlesniri sunt (a) ealonrile partajarea obligaiei principale n trane pe un anumit
interval de timp i (b) amnrile acordarea unui termen de graie.
Procedura. Procedura de acordare este stabilit prin acte normative speciale. Procedura
ealonrilor la plat este reglementat prin O.U.G. nr. 29/2011 i OM.F.P. nr. 1853/2011.
Ealonarea are ca obiect toate obligaiile fiscale principale, accesorii ale unui
contribuabil, la data emiterii certificatului de nregistrare fiscal. Este susceptibil a solicita
ealonarea orice contribuabil, care ndeplinete condiiile indicate de lege art. 4. De
subliniat c procedura este accesibil unor contribuabili aflai n dificultate financiar
temporar printre documentele solicitate se numr i un plan de redresare financiar
fiind exclui cei n situaie de deschidere a procedurii de insolven; cu un comportament
fiscal corect; capabili s constituie garania cerut de lege garania trebuie s acopere
integral creanele restante i s asigure un plus ntre 10-40 procente, n funcie de durata
ealonrii art. 9 alin. (9) O.U.G. nr. 29/2011.
nlesnirile la plat se dispun i se revoc sub condiia respectrii graficului de pli.
2.3. Constituirea de garanii
Sediul materiei: art. 126-128 C.proc.fisc..
Definiie. Procedural, constituirea de garanii este o condiie impus de organul fiscal,
contribuabilului, avnd obligaii fiscale restante, care solicit un anumit beneficiu. Fiind o
procedur suplimentar i oneroas, organul fiscal o aplic n ipotezele expres prevzute de
lege: suspendarea executrii silite, ridicarea msurilor asiguratorii, asumarea obligaiei de
plat de ctre alt persoan prin angajament de plat.
Forme. Tipurile de garanii indicate de lege art. 127 C.proc.fisc. sunt: a) consemnarea de
mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului; b) scrisoarea de garanie bancar; c)
ipoteca asupra unor bunuri imobile din ar; d) gaj asupra unor bunuri mobile; e)
fidejusiune.
Mecanismul garaniilor se explic prin dreptul organului fiscal de a se ndestula din garanii,
dac nu s-a realizat scopul pentru care acestea au fost constituite (spre exemplu,
contribuabilul sustrage bunurile de la executare silit, terul nu pltete). Garaniile
consemnate n sume de bani se execut prin virarea sumei n conturile de venituri bugetare
corespunztoare, iar n bunuri prin executarea bunurilor n condiiile prevzute pentru
executarea silit
n acest sens, a se vedea: C.A. Braov, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 160/2008:
Instana apreciaz c este corect susinerea expertului c, n privina constituirii
garaniilor prevzute n conveniile ncheiate, chiar dac n unele perioade nu a avut
constituit garania la nivelul iniial, aceasta nu a influenat negativ mecanismul de
plat la timp a obligaiilor fiscale. Expertul a concluzionat n mod corect c reclamanta
a respectat condiiile privind ealonarea la plat a datoriilor precum i plata
obligaiilor curente nc de la data de 19.12.2005, astfel nct organele fiscale nu erau
ndreptite s-i ncaseze scutirile la plata ealonrilor prevzute n convenie.
2.4. Msurile asiguratorii
n vederea asigurrii executrii obligaiilor fiscale, organul fiscal dispune i duce la
ndeplinire msuri asiguratorii, n ipotezele i limitele impuse de lege.
Definiie. Msurile asiguratorii sunt msurile luate de organul fiscal, nainte sau n timpul
executrii, fie acestea voluntar sau silit, cnd exist pericolul ca debitorul s se sustrag,
s-i ascund bunurile sau s-i risipeasc patrimoniul periclitnd considerabil colectarea
creanei fiscale.
Forme. Art. 129 C.proc.fisc. instituie urmtoarele tipuri de msuri: (a) poprirea i (b)
sechestrul asiguratoriu asupra bunurilor mobile i/sau imobile.
Poprirea asiguratorie const n indisponibilizarea sumelor de bani deinute ori datorate

debitorului fiscal de ctre tere persoane.
Sechestrul asiguratoriu const n indisponibilizarea bunurilor mobile ori imobile, prezente i
viitoare ale debitorului fiscal.
Bunurile perisabile i/sau degradabile sechestrate asigurtoriu pot fi valorificate: a) de
ctre debitor, sumele obinute consemnndu-se la dispoziia organului de executare; b)
prin vnzare n regim de urgen. n cazul nfiinrii sechestrului asigurtoriu asupra
bunurilor imobile, un exemplar al procesului-verbal ntocmit de organul de executare se
comunic pentru nscriere Biroului de carte funciar.
Procedur. Msurile asiguratorii se dispun de organul fiscal prin decizie i se execut prin
procedur administrativ. Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie motivat i
semnat de ctre conductorul organului fiscal competent. n decizie, organul fiscal va
preciza debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul creanei stabilite sau
estimate, msurile asigurtorii vor fi ridicate. Procedura aplicat este cea referitoare la
executarea silit.
Momentul. Aceste msuri pot fi luate i nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n
cazul efecturii de controale sau al antrenrii rspunderii solidare. Msurile asigurtorii
dispuse att de organele fiscale competente, ct i de instanele judectoreti ori de alte
organe competente. Msurile asiguratorii dac nu au fost desfiinate n condiiile legii,
rmn valabile pe toat perioada executrii silite, fr ndeplinirea altor formaliti. Odat
cu individualizarea creanei i ajungerea acesteia la scaden, n cazul neplii, msurile
asigurtorii se transform n msuri executorii.
mpotriva actelor prin care se dispun i se duc la ndeplinire msurile asigurtorii cel
interesat poate face contestaie n conformitate cu prevederile art. 172 C.proc.fisc.
Revocare. Msurile asigurtorii instituite se ridic, prin decizie motivat, de ctre creditorii
fiscali, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau la constituirea garaniei
prevzute la art. 127 C.proc.fisc.
Executarea silit a obligailor fiscale

1. Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere restituirea sau
compensarea
Termenul de prescripie, n materie de executare silit a obligaiilor fiscale principale ori
accesorii este de 5 ani.
nceputul cursului prescripiei. Momentul de la care curge acest termen, conform art. 131,
este data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la executare
silit. n cazul creanelor accesorii, dreptul de a cere executarea silit se prescrie dup un
termen calculat distinct pentru fiecare grup anual de creane accesorii. Acest termen se
aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale.
Suspendarea termenului de prescripie dreptului de a cere executarea silit
Termenul de prescripie este susceptibil de suspendare, n cazurile prevzute la art. 132
C.proc.fisc. i anume:
a) Cazurile prevzute de dreptul comun pentru suspendarea prescripiei dreptului la
aciune art. 2532 C.CIV..
b) n cazurile n care: legea prevede expres (executarea asupra imobilelor cu dare n plat),
instana acord suspendarea (prin suspendarea executrii actului n condiiile Legii nr.
554/2004 ori prin suspendarea executrii silite), alt organ competent acord suspendarea
(prin procedura de suspendare administrativ, sub scrisoare de garanie bancar).
c) Pe perioada valabilitii nlesnirilor ealonri, amnri.
d) Ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit.
e) Alte cazuri prevzute de lege Cod procedur civil.
ntreruperea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit
Termenul de prescripie este susceptibil i de ntrerupere, n cazurile prevzute la art. 129
C.proc.fisc.:
a) Cazurile prevzute de dreptul comun pentru ntreruperea prescripiei dreptului la
aciune;
b) Pe data ndeplinirii de ctre debitor (nainte de executarea silit sau n timpul acesteia) a
unui act voluntar de plat sau a recunoaterii n orice mod a datoriei. Recunoaterea
trebuie s fie neechivoc.
c) Pe data ndeplinirii de ctre organul fiscal (din subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal) a unui act de executare silit. Spre exemplu: comunicarea somaiei,
instituirea popririi pe conturi, sechestrarea unui bun.
d)Pe data ntocmirii actului de constatare a strii de insolvabilitate a debitorului. n cazul n
care procedndu-se la executarea silit, organ fiscal constat c debitorul nu deine bunuri
sau alte valori, care pot fi executate, acesta va constata insolvabilitatea debitorului.
Efectul mplinirii termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit
Efectele mplinirii termenului de prescripie constau n stingerea dreptului de a realiza acte
de executare silit. mplinirea poate fi invocat de ctre contribuabil sau de ctre organul
fiscal. Organul fiscal, constatnd mplinirea termenului de prescripie va proceda la
ncetarea msurilor de executare silit i ntocmirea unui proces-verbal de constatare a
prescrierii dreptului de a realiza executarea silit. Obligaia fiscal supravieuiete ca
obligaie imperfect, plata fcut ulterior nefiind supus repetiiunii.
2. Procedura de executare silit
Definiie. Prin executare silit se nelege ansamblul mijloacelor procedurale, prin care
creditorul, titular al dreptului recunoscut printr-un titlu executoriu constrnge, cu concursul
forei coercitive a statului, pe debitor s execute o obligaie fiscal.
Pentru a trece la executarea silit este necesar ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor
condiii:
- existena unui titlu executoriu.
- obligaia s fie scadent.
- plata s nu fi fost realizat n mod voluntar.
Competena. Sunt competente organele fiscale centrale sau locale, care administreaz
creana fiscal; funcionarii competeni se numesc executori fiscali.
Bunurile. Pot fi urmrite bunurile n proprietatea debitorului, n valoare total de 150% din
valoarea creanelor de recuperat i a cheltuielilor de executare.
Spre exemplu, pentru o crean de 9.000 cu cheltuieli de executare de 1.000, organul fiscal
va urmri bunuri n valoare de 15.000 lei.
Somaia. Somaia este actul administrativ-fiscal prin care debuteaz procedura de
executare silit. Aceasta se comunic nsoit de un exemplar din titlul executoriu. Somaia
este un nscris cuprinznd numrul dosarului de executare silit, suma de executat,

consecinele neexecutrii. Prin comunicarea somaiei se acord un nou termen de plat de
15 zile debitorului, urmnd ca n caz de neplat, s se continue msurile de executare silit
art. 145 C.proc.fisc.
2.1. Executarea silit prin poprire
Sediul materiei: 149-150 C.proc.fisc.
Obiect. Prin poprire sunt urmrite veniturile sau orice sum bneasc, n lei sau n valut,
titlurile de valoare sau bunurile mobile necorporale, deinute sau datorate debitorului fiscal
de ctre tere persoane (ter poprit) sau pe care acestea le vor datora n viitor, n temeiul
unor raporturi juridice existente.
Spre exemplu, debitorul fiscal (D) datoreaz 15.000 lei cu titlu de impozit pe profit.
Debitorul este creditorul unei creane comerciale, fa de un client al su (C), n valoare de
18.000, scadent i nepltit nc. Prin poprire, executorul fiscal va urmri creana
comercial, astfel nct C va face plata ctre bugetul statului pentru 15.000 lei, i restul fa
de creditorul su (D).
nscris. Poprirea se nfiineaz printr-o adres de nfiinare a popririi, trimis terului poprit
de ctre organul fiscal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire, mpreun cu o
copie certificat, dup titlul executoriu.
Procedura. Poprirea nu este supus confirmrii. Poprirea se consider nfiinat din
momentul primirii adresei de nfiinare. Terul poprit este obligat s nregistreze att ziua,
ct i ora primirii adresei de nfiinare a popririi. Dup nfiinarea popririi, terul poprit este
obligat: a) s plteasc organului fiscal, suma reinut i cuvenit, n contul indicat de
organul de executare; b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite,
ntiinnd despre aceasta organul de executare.
n ipoteza n care terul poprit contest poprirea sau comunic nereguli n procedur,
organul fiscal competent va solicita instanei de judecat s pronune meninerea sau
desfiinarea popririi. Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu
executoriu, organul de executare poate ncepe executarea silit a terului poprit, n
condiiile prezentului cod art. 150 C.proc.fisc..
2.2. Executarea silit a bunurilor mobile
Obiect. Ca regul pot fi executate orice bunuri mobile, animate sau neanimate, fungibile
sau nefungibile, consumptibile sau neconsumptibile. n cazul urmririi unui debitor
persoan fizic, nu pot fi executate silit anumite bunuri pentru desfurarea traiului zilnic i
uzului personal indicate limitativ de art. 151 alin. (2) C.proc.fisc.. n cazul urmririi unui
debitor persoan juridic, vor fi urmrite orice bunuri mobile indiferent de destinaia
acestora.
Procedura. La expirarea termenului de 15 zile de la comunicarea somaiei de plat, dac
debitorul nu execut voluntar creana, se trece la punerea sub sechestru a bunurilor.
Sechestrarea se efectueaz dup evaluarea bunurilor (de ctre un expert), prin ntocmirea
de ctre executorul fiscal a unui proces-verbal de sechestru.
nscris. Procesul-verbal de sechestru este actul administrativ fiscal prin care bunul este
indisponibilizat (scos din circuitul civil). Acesta cuprinde o serie de elemente obligatorii
art. 152 C.proc.fisc..
Prin punerea sub sechestru se genereaz o serie de efecte juridice.
n primul rnd, la data punerii sub sechestru se nate un drept de ipotec mobiliar ori un
drept de gaj al statului/unitii administrativ-teritoriale asupra bunului respectiv.

Sechestrarea poate fi fr deposedare, caz n care bunul rmne n posesia debitorului
(ipotec mobiliar) sau cu deposedare, caz n care organul fiscal va numi un custode pentru
bunul respectiv (gaj). Custodele semneaz procesul-verbal de sechestru i rspunde ca un
depozitar remunerat pentru starea bunurilor art. 153 C.Proc.Fisc.
n al doilea rnd, ca efect al punerii sub sechestru bunurile sunt indisponibilizate; acestea
sunt scoase din circuitul civil. Actele de dispoziie cu privire la aceste bunuri sunt lovite de
nulitate absolut. Ca efect al punerii sub sechestru, dac n termen de 15 zile debitorul nu
execut voluntar creana, organul fiscal poate trece la valorificarea bunului n una din
formele prevzute de lege.
2. 3. Executarea silit a bunurilor imobile
Sediul materiei: art. 154-156 C.Proc.Fisc.
Obiect. Pentru satisfacerea unei creane fiscale pot fi urmrite orice bunuri imobile aflate n
proprietatea debitorului fiscal. Vor fi executate silit mpreun cu acesta i bunurile accesorii
bunului imobil, bunurile imobile prin destinaie, conform C.CIV.. Sunt exceptate de la
executarea silit construciile reprezentnd spaiul minim de locuit pentru debitor i familia
sa, stabilite conform normelor n vigoare art. 154 alin. (3) C.proc.fisc.. Pentru stabilirea
spaiului minim de locuit pentru debitor i familia sa facem trimitere la OG. nr. 40/1999.
Procedura. Dup somarea debitorului i evaluarea bunurilor printr-o expertiz se va trece la
punerea bunurilor imobile sub sechestru.
Procesul-verbal de sechestru va avea un coninut identic cu cel de la bunurile mobile,
fcnd referire la atributele de identificare ale executorului fiscal, atributele de identificare
ale creanei executate, descrierea bunurilor sechestrate i indicarea valorii acestora,
meniuni privind alte drepturi reale existente cu privire la bun, atributele de identificare ale
administratorului-sechestru, meniunea c, n caz de neplat n termen de 15 zile, se va
trece la valorificarea bunurilor sechestrate, semntura executorului fiscal, care a aplicat
sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la sechestrare.
Efectele punerii sub sechestru. n primul rnd, punerea sub sechestru duce la constituirea
unui drept de ipotec legal. Bunul aflat sub sechestru va fi indisponibilizat.
Suspendare. Procedura de executare silit asupra unui bun imobil poate fi suspendat n
condiiile art. 156 C.proc.fisc. cnd debitorul ofer fructele civile veniturile din nchirierea
bunului urmrit pentru 6 luni sau alte venituri pentru a salva soarta imobilului.
3. Valorificarea bunurilor puse sub sechestru
La trecerea termenului de 15 zile i n lipsa executrii voluntare, bunurile urmeaz s fie
valorificate, fr efectuarea altor formaliti.
Procedura este reglementat de art. 159-169 C.Proc.Fisc.; valorificarea se face n una din
formele prevzute de lege.
3.1. Valorificarea bunurilor prin nelegerea prilor
Procedura. Rolul central n aceast procedur revine debitorului, care, cu acordul organului
fiscal va cuta propuneri pentru cumprarea bunului respectiv. Acesta va prezenta n scris
propunerile primite i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, ctre executorul fiscal,
indicnd numele, adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta poate
face plata. De subliniat este faptul c vnzarea bunurilor sechestrate se poate face numai
ctre persoanele fizice sau juridice, care nu au obligaii fiscale restante.
Organul fiscal va analiza ofertele i va alege pe una dintre acestea comunicnd debitorului
termenul i contul bugetar n care va fi virat preul pltit.

Cumprtorul ales va efectua plata n contul bugetar indicat de organul fiscal. La
nregistrarea plii, indisponibilitatea pus prin sechestru asupra bunului va fi ridicat, iar
contractul de vnzare-cumprare i va produce efectul translativ de proprietate.
3.2. Valorificarea bunurilor prin vnzare direct
Procedura. Bunurile puse sub sechestru pot fi valorificate n regim de consignaie sau
vndute n mod direct. Procedura se aplic n mod excepional atunci (a) cnd bunurile sunt
perisabile sau supuse degradrii, (b) cnd prin vnzarea lor se va acoperi n ntregime
creana fiscal, (c) dup finalizarea procedurii de licitaie dac bunul nu a fost vndut i un
cumprtor ofer preul de evaluare a bunului.
3.3. Valorificarea bunurilor prin vnzare la licitaie
Procedura. Rolul central n aceast procedur l ocup executorul fiscal, cruia i revin o
serie de obligaii impuse de lege, menit s asigure desfurarea normal a procedurii de
valorificare.
n prim etap, executorul fiscal va asigura publicitatea vnzrii, ntr-un termen regresiv, de
10 zile, nainte de data fixat pentru desfurarea licitaie. Anunul va cuprinde elemente
privind data, ora i locul licitaiei, preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei,
invitaie de a participa la licitaie.
A doua etap a procedurii const n depunerea de ctre cei interesai a ofertelor cu cel
puin o zi nainte de desfurarea licitaiei, mpreun, cu o copie de dup actul de identitate
al cumprtorului, dovada pltii taxei de participare (10% din preul de evaluare a bunului),
cazierul fiscal (dovada c ofertantul nu are creane fiscale scadente). Preul de pornire a
licitaiei poate varia, fiind fie cel mai mare pre din ofertele de cumprare, fie preul de
pornire a licitaie. La a doua i a treia licitaie, preul iniial va fi diminuat cu 25%, respectiv
50%.
Vnzarea propriu-zis se face sub coordonarea unei comisii de licitaie. Executorul fiscal la
termenul i locul fixate va da citire anunului de vnzare i ofertelor primite. Se va proceda
la strigarea preurilor. Comisia va reine oferta cea mai bun i va desemna pe adjudecatar.
Plata preului (diminuat cu valoarea taxei de participare) se va face n termen de 5 zile, la o
unitate a Trezoreriei. n lipsa plii o nou licitaie va fi organizat n termen de 10 zile de la
adjudecare, urmnd ca orice costuri s fie suportate de ctre adjudecatar. Plata se poate
face n cazul bunurilor imobile i n rate de maxim 12 luni, conform art. 160 C.proc.fisc.
1.6. To do
Exemplificai pentru cazul unui avocat procedurile de nregistrare fiscal.
Exemplificai pentru bunuri mobile perisabile procedura de executare silit.
1.7. S ne reamintim
Obligaii fiscale sunt obligaii patrimoniale i nepatrimoniale.
Principala form de executare este plata.
Temeiul executrii voluntare este titlul de crean.
Executarea se poate face i silit.
Temeiul executrii silite este titlul executoriu.
1.8. Rezumat
O creana fiscal cunoate mai multe momente n existena sa.
a) constituirea creanei;
b) individualizarea creanei;
c) termenul de plat;
d) scadena;
e) generarea de accesorii;
f) stingerea prin executare voluntar ori silit.
TEMA DE CONTROL NR. 2
Indicai varianta/variantele corecte:

1. Raportul juridic de drept fiscal: a) are o component material i una procesual; b) poate fi material
sau procesual; c) depinde ntotdeauna de naterea unui raport juridic din alt ramur de drept.
2. Raportul juridic fiscal: a) se nate la data exigibilitii impozitului, dac este raport de drept material;
b) se nate la data constituirii acordului de voin al prilor ntr-un contract de nchiriere; c) se stinge
ntotdeauna la data plii.
3. n cadrul raportul juridic de drept fiscal: a) statul sau unitatea administrativ-teritorial are ntotdeauna
calitatea de subiect activ, dac obligaiile sunt nepatrimoniale; b) statul sau unitatea administrativteritorial are ntotdeauna calitatea de subiect activ, dac obligaiile sunt patrimoniale; c) statul sau
unitatea administrativ-teritorial este ntotdeauna subiect de drept, activ sau pasiv.
4. Subiectul raportului de drept fiscal: a) este un organ din subordinea ANAF, n temeiul art. 17. alin 1 C.
Proc. Fisc.; b) poate avea numai drepturi i obligaii procesuale, fr a fi subiect de drept material; c)
poate cumula calitatea de creditor i debitor de obligaii fiscale, numai de acelai tip.
5. Contribuabilul: a) poate s nu aib capacitate de folosin; b) poate s nu aib capacitate de exerciiu;
c) poate s nu aib personalitate juridic.
6. Mandatarul fiscal: a) este identic cu pltitorul, n sensul art. 26 C. Proc. Fisc.; b) are drepturi i obligaii
proprii, n raport cu organul fiscal; c) este asociat al unei entiti fr personalitate juridic.
7. Domiciliul fiscal nseamn: a) sediul secundar al persoanei juridice; b) domiciliul legal al persoanei
fizice; c) reedina unei persoanei fizice.
8. n raport cu organele fiscale: a) domiciliul fiscal poate fi domiciliul ales; b) adresa unde locuiesc efectiv
produce efectele unei reedine; c) lipsa de la domiciliu fiscal pentru 2 ani, pentru tratament produce
efectele unei schimbri de domiciliu
9. Declaraia de nregistrare fiscal: a) are ca efect stabilirea obligaiilor de plat ale contribuabilului; b)
are ca efect atribuirea unui cod de identificare fiscal; c) se depune de persoana fizic n termen de 60 de
zile de la nceperea activitii.10. Declaraia de nregistrare fiscal: a) cuprinde date privind identitatea
contribuabilului, categoriile de obligaii fiscale, date privind reprezentantul fiscal; b) se depune la organul
fiscal de la domiciliul fiscal; c) de depune la constituire n cazul comercianilor.
11. Codul de identificare fiscal poate fi: a) un numr de nregistrare fiscal n cazul persoanelor fizice; b)
un cod unic de nregistrare n cazul persoanelor juridice; c) un cod de nregistrare fiscal n cazul
comercianilor
12. Certificatul de nregistrare fiscal: a) este un nscris autentic, act de identificare; b) este obligatoriu
afiat la sediul persoanei juridice; c) se elibereaz n 3 exemplare.
13. Certificatul de nregistrare fiscal: a) face meniune despre obligaiile fiscale ale contribuabilului; b)
se reface n caz de furt cu plata taxelor de timbru; c) se modific prin emiterea unei declaraii de
meniuni de ctre organul fiscal.
14. Registrul Contribuabililor: a) se ine de Tribunalul competent, dup domiciliul fiscal; b) face vorbire
despre vectorul fiscal; c) privete doar contribuabilii activi
15. Registrul Contribuabililor: a) se modific din oficiu, cnd organul fiscal constat diferene fa de
situaia de fapt; b) are ca surs de informare Registrul Comerului; c) se ine separat pentru contribuabilii
inactivi.
Indicai soluia la urmtoarele ipoteze de lucru:
n fapt s-a reinut c S.C. MomentZ S.A, societate de distribuie materiale de construcii lemnului a
realizat pe primul trimestru al anului 2011 profit net impozabil n cuantum de 90.000 lei. Conform art. 34
din Codul Fiscal impozitul pe profit se pltete trimestrial pn la data de 25 a primei luni urmtoare. La
data de 20.04 societatea depune declaraia fiscal cu privire la profitul impozabil, prin care se
individualizeaz creana fiscal n cuantum de 14.400 lei.
ntrebri: Cine poate face plata obligaiei ? Dar dac la data de 23 aprilie, societatea este supus unei
divizri ? Care este data exigibilitii obligaiei? Dar data scadenei? Cum este creana la aceast dat?
Cum se face plata? Care este data plii? Dac societatea mai are de achitat impozitul pe dividende
pentru anul 2010, n cuantum de 18.000 lei cu penaliti de 1.440 lei, iar societatea achit 16.000 lei,
care este ordinea stingerii obligaiilor? Dac la data de 25 iunie societatea nu a pltit impozitul, care sunt
sanciunile? Termenul de la curg?
Din cuprinsul cererii de chemare n judecat rezult mprejurarea c SC B. J. SRL i-a ncetat activitatea n
anul 1997, mprejurare necontestat de ctre prt. Probele existente la dosar relev mprejurarea c
urmare a activitii comerciale desfurate de SC B. J. SRL se datoreaz bugetului general consolidat, cu
titlu de TVA suma de 44,67 lei, suma fiind stabilit n baza unei declaraii din data de 01.01.2001. ntruct
aceast sum nu a fost achitat la scaden, prta a procedat la calcularea de penaliti i majorri de
ntrziere, iar pentru a asigura recuperarea creanelor bugetare a ntocmit titluri executorii i ulterior
somaii, nregistrate sub nr. (...)/2002 respectiv nr. (...)/2005. Reclamantul a susinut c greit a artat
instana c termenul de prescripie a fost ntrerupt prin somaiile nr. 20.9751/2002, 13.245/2003... etc.,
deoarece S.C. B. J. S.R.L nu a mai fcut nici un act comercial sau de alt natur ncepnd cu 1 ianuarie
1997 i prin urmare aa-zisa crean nu poate s se fi nscut dect, cel devreme, n 1996; prin urmare,
termenul de 5 ani n care survine prescripia extinctiv se calculeaz din data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui n care s-a nscut creana, ncepnd cu 1 ianuarie 1997 i pn n august 2002 cnd se
emite pentru prima dat o somaie care ntrerupe cursul prescripiei, respectiv somaia nr. (...)/2002, sau scurs exact 5(cinci) ani i 7(apte luni) adic suficient timp ca aa-zisa crean s fie prescris. Curtea
de apel a dispus respingerea recursului, ntruct n spe, se poate constata c dreptul de a cere
executarea silit a creanelor fiscale stabilite de ctre prt nu este prescris ntruct dreptul de a cere
executarea silit a luat natere la data de 1 ianuarie 1998 deoarece din afirmaiile reclamantului cuprinse
n cererea de chemare n judecat precum i n contestaia la executare formulate rezult c societatea
i-a ncetat activitatea n anul 1997.
UNITATEA DE NVARE 5 CONTESTAREA ACTELOR EMISE DE ORGANELE FISCALE
Cuprins
1.1. Introducere
Actele administrativ-fiscale sunt actele de autoritate, cu coninut patrimonial ori
nepatrimonial, pe care prile raportului juridic de drept fiscal le emit pentru a constata,
modifica sau stinge raportul juridic. Aceste pot fi emise i de organul fiscal, caz n care pot fi
contestate.
s explice condiiile de legalitate ale actului administrativ-fiscal
s indice condiiile de fond i de form ale principalelor acte procesuale specifice
contenciosului fiscal
1.3. Durata

1. Actul administrativ-fiscal
Definiie. Actul administrativ fiscal este definit prin art. 41 C.proc.fisc., reprezentnd actul
emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau
stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale. Sunt acte administrativ-fiscale: decizia de
impunere, declaraia fiscal, certificatul de nregistrare, certificatul de cazier fiscal, decizia
de restituire, decizia privind msuri de ndeplinit, not de compensare, not de scdere,
decizia de soluionare a unei contestaii etc. Nu sunt acte administrativ-fiscale actele
premergtoare: Raportul de inspecie fiscal, Procesul-verbal de control i nici Adresele de
ntiinare.
Coninut. Cu privire la coninutul actului administrativ fiscal, art. 43 alin. (2) C.proc.fisc.
stabilete o serie de elemente obligatorii, care pot fi grupate astfel: elemente de identificare
a organului fiscal emitent; elemente (nume/denumire, domiciliu/sediu) de identificare a
contribuabilului; obiectul actului administrativ fiscal; temeiurile emiterii n fapt i n drept;
posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul competent a
primi cererea; meniunea privind audierea contribuabilului i poziia acestuia; data i locul
emiterii, semntura i tampila emitentului.
Forma. Raportat la aspecte de form se aplic regula formei scrise, condiie cerut ad
validitatem, actul administrativ fiscal avnd caracter autentic.
Comunicare. Formele de comunicare sunt multiple i se raporteaz la situaia de fapt i la
tipul actului administrativ fiscal. Procedura se completeaz cu prevederile C.proc.civ. privind
citaiile i comunicarea actelor de procedur.
Comunicarea se face prin:
- prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului
administrativ fiscal de ctre acesta sub semntur, data comunicrii fiind data ridicrii sub
semntur a actului;
- prin remiterea, sub semntur, a actului administrativ fiscal de ctre persoanele
mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, data comunicrii fiind data remiterii sub
semntur a actului;
- prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu confirmare
de primire, precum i prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail, dac se asigur transmiterea
textului actului administrativ fiscal i confirmarea primirii;
- prin publicitate. Comunicarea prin publicitate este o form subsidiar de comunicare, cnd
nu s-a realizat prin alte forme. Actul se consider comunicat n termen de 15 zile de la
afiarea Anunului de publicare.
Efecte. Principala funciei a actului administrativ-fiscal este consemnarea unui raport juridic
ori a unor modificri n acest raport: constituirea creanei (decizia de impunere, decizia de
restituire), stingerea acesteia (chitana, nota de compensare) ori o alt procedur (procesverbal de stabilire accesorii, avizul de inspecie fiscal).
2. Procedura judiciare
2.1. Contestarea actelor administrativ-fiscale
Soluionarea conflictelor privind actele administrativ-fiscale se face printr-o procedur cu
dou etape: contestarea administrativ (obligatorie) i contestarea judiciar (accesibil doar
dup contestaia administrativ).
2.1.1. Contestarea administrativ procedur prealabil obligatorie
Sediul materiei: art. 205 218 C.proc.fisc.
C.proc.fisc. consacr prin art. 205 dreptul la contestaie cale administrativ de atac, a celui
ce se consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa
acestuia, care ns nu nltur dreptul la aciune. Calea administrativ de atac a actelor
administrativ-fiscale reglementat de C.proc.fisc. reprezint o procedur prealabil
obligatorie, potrivit art. 7 din Legea nr. 554/2004.
n acest sens, a se vedea: I.C.C.J., s. cont. adm. fisc., dec. nr. 496/2006 : C.proc.fisc.
reglementeaz n mod amnunit procedura contestrii actelor administrativ-fiscale,
aceast cale administrativ de atac fiind obligatorie, i nu facultativ. Actele de
soluionare de ctre organele administrative a contestaiilor, formulate de asemenea
potrivit dispoziiilor C.proc.fisc., nu sunt aadar acte de jurisdicie, ci acte
administrative supuse cenzurii instanei de judecat.
Obiect. Pot fi contestate, n sens larg, toate actele administrativ-fiscale emise n activitatea
organului fiscal, cu caracter patrimonial sau nepatrimonial. C.proc.fisc. are n vedere n
primul rnd Deciziile de impunere. Declaraiile fiscale i cele vamale pot fi contestate numai
privitor la intervenia organului fiscal, nu i la simplele declaraii ale contribuabilului.
Prin obiect al contestaiei n sensul art. 206 salin. 2 C.proc.fisc. se desemneaz a) baza de
impunere - faptele juridice constatate, b) sumele i msurile stabilite prin titlul de crean
fiscal sau alt act administrativ, precum i c) refuzul nejustificat al organului fiscal de a emite
un act administrativ fiscal. Poate constitui obiect al contestaiei i lipsa unui act, atunci cnd
contribuabilul are dreptul la acel nscris (neemitere certificat de nregistrare fiscal).
Contestaia scris. Controlul administrativ al actelor fiscale se declaneaz printr-o
contestaie scris, care va cuprinde datele de identificare ale contestatorului; obiectul
contestaiei; motivele de fapt i de drept; dovezile, pe care se ntemeiaz; semntura
contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila.
Contestaia este ntocmit n form scris i se depune la organul fiscal al crui act se
contest.
Motivarea. Contestaia se va depune cu ndeplinirea condiiilor indicate de art. 206
C.proc.fisc., n acest scop fiind necesar a se motiva n fapt i n drept preteniile. Lipsa
motivrii contestaiei se apreciaz cumulativ.
To do
Redactai modelul unei contestaii scrise avnd n vedere cerinele legale.
Termenul de depunere a contestaiei este de 30 de zile. (art. 207 alin. (1) C.proc.fisc.).
Termenul curge de la data comunicrii actului administrativ-fiscal. Termenul de depunere a
contestaiei este un termen de decdere. Expirarea termenului de introducere a contestaiei
confer caracter definitiv actului administrativ-fiscal
n acest sens, a se vedea: C.A. Bucureti, s. cont. adm. fisc., dec. nr. 11/2005: Curtea nu
va reine susinerile din motivele de recurs, n sensul c s-a formulat contestaia n
termen n raport de data comunicrii anexelor actului de control (proces-verbal de
control), deoarece termenul de decdere de 15 zile a nceput s curg de la data
comunicrii procesului-verbal din 13 aprilie 2001, i nu de la data comunicrii anexelor
Procedura. Contestaia se va soluiona conform dispoziiilor Ordinului PANAF nr. 450/2013.
Procedura intern presupune un referat al organului emitent privind soluia legal (un fel de
ntmpinare), o etap de analiz a excepiilor de procedur i o etap de analiz a fondului.
Decizia de soluionare a organului competent va fi dat n form scris i va fi structurat,
similar unei hotrri judectoreti pe trei componente art. 210 C.proc.fisc: preambulul,
(cuprinznd: denumirea organului nvestit cu soluionarea, numele sau denumirea
contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a contestaiei la organul
de soluionare competent, obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd
organul competent de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat),
considerentele motivele de fapt i de drept, care au fundamentat decizia organului fiscal i
dispozitivul coninnd soluia pronunat, calea de atac i termenul de exercitare a acesteia.
Se pot formula n coninutul acesteia trei tipuri de soluii juridice: de admitere total a
contestaiei, de admitere parial a contestaiei i soluia de respingere a contestaiei.
Admiterea contestaiei. Admiterea contestaiei va duce la anularea, dup caz total sau
parial a actului administrativ fiscal ori la obligarea organului fiscal la emiterea actului; se
va ntocmi un nou act administrativ-fiscal, care va avea n vedere strict considerentele
deciziei de soluionare. Admiterea contestaiei de ctre organul fiscal are ca efect anularea
actului administrativ-fiscal atacat, precum i nlturarea efectelor produse de acesta. Mai
mult, contribuabilul are dreptul de a solicita repararea prejudiciului cauzat prin executarea
actului administrativ-fiscal nelegal, precum i a cheltuielilor avansate.
Respingerea contestaiei. Respingerea contestaie, ca soluie se poate pronuna pe temei
procedural, atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile impuse de C.proc.fisc. (inadmisibil)
sau pe fond (nentemeiat), lipsind temeiurile n fapt i n drept ale contestaiei.
2.1.2. Contestarea judiciar a Deciziei de soluionare ori a lipsei acestui act
Decizia organului fiscal este susceptibil de a fi atacat, la instana judectoreasc de
contencios administrativ competent. Procedura va fi guvernat de Legea contenciosuluiadministrativ nr. 554 din 02/12/2004.
n acest sens, a se vedea: C.A. Bacu, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 40/2010: Astfel,
instana nu poate fi sesizat n vederea exercitrii controlului de legalitate asupra
substanei msurilor dispuse dect dup finalizarea procedurii administrative prin
emiterea unei decizii care s analizeze fondul raportului juridic fiscal.

Contestaia jurisdicional poate interveni n dou situaii:
- o contestare a deciziei emise de organul fiscal, n soluionarea contestaiei iniiale;
- o contestare a absenei deciziei emise de organul fiscal, n termenul de 45 zile de la data
nregistrrii contestaiei.
Conform noii practici confirmat de nalta Curte de Casaie i Justiie prin Decizia nr.
1658/27.03.2012, aciunea n anulare se poate introduce doar dup emiterea Deciziei de
soluionare a contestaiei de ctre organul fiscal. Argumentul este dat de nevoia de a avea
un raport administrativ-fiscal definitiv.
n ipoteza lipsei unei Decizii de soluionare n termenul legal, contribuabilul poate introduce
o aciune n obligaie de a face, pentru a solicita instanei obligarea organului fiscal la
emiterea actului. Apreciem soluia ca fiind criticabil i costisitoare pentru contribuabil.
n calea judectoreasc de atac se vor contesta dispoziiile deciziei de soluionare a
contestaiei emis de autoritatea administrativ-fiscal competent, iar judecata se face
conform dispoziiilor Legii nr. 554/2004.
Competena material revine instanei de contencios administrativ i fiscal, n raport de
dou criterii: valoare actului atacat i autoritatea emitent.
n acest sens, a se vedea: C.A. Bacu, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 75/2009: Potrivit
art. 10 alin. (1) din Legea nr. 554/2004 litigiile privind actele administrative emise sau
ncheiate de autoritile publice locale i judeene, precum i cele care privesc taxe i
impozite, contribuii, datorii vamale, precum i accesorii ale acestora de pn la
500.000 de lei se soluioneaz n fond de tribunalele administrativ-fiscale, iar cele
privind actele administrative emise sau ncheiate de autoritile publice centrale,
precum i cele care privesc taxe i impozite, contribuii, datorii vamale, precum i
accesorii ale acestora mai mari de 500.000 de lei se soluioneaz n fond de seciile de
contencios administrativ i fiscal ale curilor de apel, dac prin lege organic special
nu se prevede altfel
Cu privire la termenul de introducere a contestaiei n faa instanei de contencios
administrativ acesta este dat de dispoziiile art. 11 alin. (1) din Legea nr. 554/2004, i anume
6 luni de la emiterea Deciziei de soluionare. Pentru obligaia de a face, aciunea se poate
introduce de la expirarea termenului de 45 de zile pentru soluionarea contestaiei
prealabile pn la mplinirea a 6 luni.
Momentul introducerii cererii de chemare n judecat depinde de finalizarea procedurii
prealabile. Astfel, termenul curge de la data comunicrii deciziei de soluionare ori n lipsa
acesteia de la expirarea termenului de soluionare indicat de art. 70 C.proc.fisc..
Contestarea actului administrativ-fiscal pune n discuie i problema suspendrii efectelor
acestuia cu predilecie ale deciziei de impunere. Cadrul normativ de raportare este dat de
art. 14-15 din Legea nr. 554/2004. n ceea ce privete condiiile ce se impun a fi ndeplinite
pentru a dispune suspendarea, acestea sunt: cauza justificat i iminena producerii unui
prejudiciu.
Suspendarea poate fi solicitat pe cale de aciune principal, n condiiile art. 14 imediat ce a
fost comunicat actul ori pe cale de cerere accesorie, n condiiile art. 15 odat cu cererea de
anulare.
mpotriva sentinei instanei, se poate declara recurs: art. 10 din Legea nr. 554/2004:
hotrrile n materie de contencios administrativ se atac cu recurs
Competena
competena Curii de Apel pentru deciziile Tribunalului

competena naltei Curi de Casaie i Justiie pentru deciziile Curii de Apel.
Titularul recursului sunt contribuabilul, dac aciunea sa a fost respins, organul fiscal, dac
aciunea a fost admis.
2.2. Contestaia la executare silit
Obiect. Obiectul contestaiei const n orice act de executare efectuat cu nclcarea
prevederilor C.proc.fisc. de ctre organele de executare, precum i refuzul organelor fiscale
s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii.
Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit
executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc
sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur
prevzut de lege
n acest sens, a se vedea: C.A Craiova, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 1003/2008:
Este evident aadar c obiectul litigiului cu care a fost investit instana de fond l
constituie o contestaie la executare, i nu o aciune n contencios administrativ n
condiiile art. 1 din Legea nr. 554/2004, ntruct reclamantul a solicitat anularea
executrii silite ncepute n baza titlului executoriu nr. 150/15.01.2008 i a somaiei nr.
136/15.01.2008, emise de CAS O, i nu anularea unui act administrativ. (...) n
conformitate cu dispoziiile art. 172 alin. (3) C.proc.fisc., contestaia se introduce la
instana judectoreasc competent, iar potrivit dispoziiilor art. 373 alin. (2)
C.proc.civ., instana de executare este judectoria n circumscripia creia se va face
executarea, nefiind aplicabile prevederile art. 205 alin. (1) C.proc.fisc..
Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent judectoria n raza creia
se desfoar executarea silit i se judec n procedur de urgen. Contestaia va verifica
condiiile impuse de C.proc.civ. privind cererea de chemare n judecat, indicnd motivele
de fapt i de drept ale contestrii.
Obiect. Prin aceast procedur se contest actele de executare silit executate de organul
fiscal, precum i actele administrativ-fiscale emise de acesta: somaia, procesul-verbal de
sechestru.
n acest sens, a se vedea: I.C.C.J., Recursul n interesul legii nr. XIV/2007
Termen de contestare. Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea
decderii, de la data cnd:
a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le
contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu
ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod;
b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare de a
ndeplini un act de executare;
c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe
care le contest.
Judecarea contestaiei. La judecarea contestaiei instana va cita i organul de executare n a
crui raz teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are
sediul sau domiciliul terul poprit. La cererea prii interesate instana poate decide, n
cadrul contestaiei la executare, asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n
proprietate comun cu alte persoane. Soluia contestaiei se d printr-o hotrre
judectoreasc sentin.
Soluii. Admiterea contestaiei. Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz,
poate dispune: a) anularea actului de executare contestat sau ndreptarea acestuia; b)
anularea ori ncetarea executrii nsei; c) anularea sau lmurirea titlului executoriu;
efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost refuzat.
Respingerea contestaiei. n cazul respingerii contestaiei, contestatorul poate fi obligat, la
cererea organului de executare, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea
executrii, iar cnd contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el va fi obligat i la plata
unei amenzi de la 50 lei la 1.000 lei.
Soluia este supus apelului.
2.3. Contestarea procesului-verbal de sancionare a unei contravenii fiscale
Procesul-verbal de sancionare a contraveniei este un act administrativ-fiscal, emis ca
urmare a exercitrii unor aciuni de control, prin care sunt constate contravenii la regimul
fiscal. Spre exemplu: nedepunerea declaraiei de nregistrare fiscal; nedepunerea
declaraiei fiscale, necomunicarea de documente; nevrsarea sumelor reinute prin stopaj la
surs.
Sediul materiei. Contravenii n materie fiscal sunt reglementate prin art. 219-220
C.proc.fisc. i Codul fiscal pentru accize i impunerile locale.
Acesta trebuie s verifice condiiile impuse O.U.G nr. 2/2001, n sensul de a cuprinde datele
de identificare ale contribuabilului, constatrile organului fiscal, motivarea n fapt i n drept
a acestor constatri, precum i posibilitatea de a fi contestat, cu indicarea termenului de
contestare i a organului, la care se depune contestaia. Prin raportare la Decizia Curii
Constituionale, nr. 200/2004, n ipoteza n care, controlul se finalizeaz cu constatarea
uneia sau mai multor contravenii, contravenientul va adresa contestaia direct instanei
competente judectoria - conform O.U.G nr. 2/2001.
Obiectul contestaiei const n orice aspect de fond i de form, privind inexistena
contraveniei (spre exemplu, nu exist culpa contribuabilului) ori imposibilitatea de a fi
sancionat (spre exemplu, s-a prescris rspunderea contravenional). Lipsa meniunilor
privind (a) numele, prenumele i calitatea agentului constatator, (b) numele i prenumele
contravenientului, iar n cazul persoanei juridice lipsa denumirii i a sediului acesteia, (c) a
faptei svrite i a datei comiterii acesteia sau (d) a semnturii agentului constatator atrage
nulitatea procesului-verbal sunt sancionate cu nulitatea. Nulitatea se constat i din oficiu.
Plngerea poate privi att contravenia ct i sanciunea aplicat. (Spre exemplu,
contribuabilul recunoate fapta, dar contest modul de stabilire i de calcul a sanciunii
aplicate).
Plngerea se depune la instana de judecat n termen de 15 zile de la data nmnrii sau
comunicrii procesului-verbal de constatare (art. 31 alin. (1) O.U.G nr. 2/2001). Rspunderea
contravenional se prescrie n termen de 6 luni de la data contraveniei ori n cazul
contraveniilor continue, de la data constatrii contraveniei.
Judecata. Judectoria va fixa termen de judecat, care nu va depi 30 de zile, i va dispune
citarea contravenientului sau, dup caz, a persoanei care a fcut plngerea, a organului care
a aplicat sanciunea, a martorilor indicai n procesul-verbal sau n plngere, precum i a
oricror alte persoane n msura s contribuie la rezolvarea temeinic a cauzei.
Instana competent s soluioneze plngerea, dup ce verifica dac aceasta a fost
introdus n termen, ascult pe cel care a fcut-o i pe celelalte persoane citate, dac acetia
s-au prezentat, administreaz orice alte probe prevzute de lege, necesare n vederea
verificrii legalitii i temeiniciei procesului-verbal, i hotrte asupra sanciunii,
despgubirii stabilite, precum i asupra msurii confiscrii.
Instana poate decide meninerea soluiei din procesul-verbal de sancionare a contraveniei

i a sanciunii aplicate ori poate constata nulitatea procesului-verbal i dispune anularea
acestuia. Hotrrea judectoreasca prin care s-a soluionat plngerea poate fi atacata cu
apel n termen de 15 zile de la comunicare, la secia contencios administrativ a tribunalului.
Motivele de apel pot fi susinute i oral n fata instanei.
1.6. To do
Identificai pe jurisprudenta.org o spe de contencios fiscal i subliniai probleme de fond i
de procedur ce au fost ridicate n faa instanei.
1.7. S ne reamintim
Procedura fiscal de contestare a actelor administrativ-fiscale urmeaz dou etape: o
procedur prealabil i o procedur judiciar.
Procesele-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor se contest pe o procedur
distinct.
Actele de executare silit se contest pe o procedur distinct.
1.8. Rezumat
Forma
Contestaie act
administrativ-fiscal
Contestaie executare silit
Contestare contravenii
fiscale
Obiect
Decizie de impunere i alte
decizii
Acte de executare i titlu
executoriu
Proces-verbal de constatare
i sancionare a contraveniei
Etape
1. Procedur prealabil
2. Aciune fond
3. Recurs
1. Aciune fond
2. Apel
1. Aciune fond
2. Apel
1.9. Test de evaluare autoevaluare

Indicai soluia la urmtoarele ipoteze de lucru:
Potrivit art. 7 alin. 1 din Legea nr. 554/2004 nainte de a se adresa instanei de contencios
administrativ competente, persoana care se consider vtmat ntr-un drept al su sau
ntr-un interes legitim, printr-un act administrativ unilateral, trebuie s solicite autoritii
publice emitente, n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului, revocarea, n tot
sau n parte, a acestuia. Instana apreciaz c procedura prealabil administrativ este o
procedur obligatorie, fiind o condiie de admisibilitate a aciunii la instana de contencios
administrativ, iar lipsa acesteia conduce la respingerea cererii ca inadmisibil. Prin
dispoziiile art. 205-218 C.proc.fisc. se instituie o procedur administrativ special care,
fr a fi calificat drept jurisdicie administrativ, derog de la normele de drept comun
privind procedura prealabil. Dovada ndeplinirii procedurii prealabile se va anexa la cererea
de chemare n judecat. Din prevederile art. 218 alin. 2 C.proc.fisc., conform crora deciziile
emise n soluionarea contestaiei pot fi atacate la instana de contencios administrativ
competent, rezult c instana nu poate fi sesizat n vederea exercitrii controlului de
legalitate asupra msurilor dispuse dect dup finalizarea procedurii administrative prin
emiterea unei decizii care s analizeze fondul raportului juridic fiscal. n spe, reclamantul a
solicitat anularea titlului executoriu nr.(...)/13.04.2007, precizndu-se faptul ca obligaia de
plata a fost stabilita prin decizie de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit
aferent venitului din activiti independente pe anii 2002-2007. Din analizarea materialului
probator administrat n cauz-nscrisuri, se constat c reclamantul nu a uzat de calea de
atac instituit de art. 218 alin .2 din OG nr. 92/2003 coroborat cu art. 10 din Legea nr.
554/2004, n sensul de a contesta actele administrative generatoare a obligaiilor fiscaledecizii de impunere aferente impozitului de venituri din activiti independente pe cale
administrativ i ulterior de a sesiza instana cu anularea actelor administrativ fiscale ce a stat
la baza emiterii titlului executoriu nr.(...)/13.04.2007. Fa de cele reinute, instana de fond
a constatat ca reclamantul E. G. nu a efectuat procedura prealabil n ce privete anularea
actelor administrativ fiscale invocate, considerente pentru care a admis excepia lipsei
procedurii prealabile, invocat din oficiu i pe cale de consecin a dispus respingerea
aciunii, ca inadmisibil. Curtea, examinnd natura actului juridic ce formeaz obiectul
prezentei contestaii, reine c acesta este un titlu executoriu fiscal, ce materializeaz n
cuprinsul su o crean fiscal ajuns la scaden, avnd un regim juridic distinct de cel al
actului administrativ fiscal ce este supus regulilor prevzute de art. 175 C.proc.fisc.. Astfel,
potrivit dispoziiilor art. 169 alin. 3 C.proc.fisc. contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului
executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o
hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru
contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege, contestaie ce va fi introdus la
instana judectoreasc competent. Interpretnd coroborat prevederile art. 137, 169 i
175 din OG nr. 92/2003, Curtea reine c sunt evideniate distinct cile de contestare pentru
actul administrativ fiscal, n sfera acestei noiuni intrnd i titlul de crean, i titlul
executoriu fiscal, pentru acesta fiind competent judectoria. n acelai sens a fost
pronunat i decizia nr. XIV/5.02.2007 a CCJ, prin care s-a admis recursul n interesul legii i
s-a stabilit c judectoria n circumscripia creia se face executarea este competent s
judece contestaia, att mpotriva executrii silite nsei, a unui act sau msuri de executare,
a refuzului organelor de executare fiscal de a ndeplini un act de executare n condiiile
legii, ct i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul
n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de un alt organ
jurisdicional, dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege. Prin
urmare, reinnd c este incident n cauz motivul de ordine public prevzut de art. 304,
pct. 3 c. proc. civ, Curtea, n raport de dispoziiile art. 312 c. proc. civ., va admite recursul
declarat de recurentul E. G., va casa hotrrea nr. 367/14.04.2009 a Tribunalului Constana
i va trimite cauza spre competent soluionare la Judectoriei Constana, pentru
soluionarea fondului contestaiei formulate de contestatorul E. G..
Indicai soluia legal
BIBLIOGRAFIE
1. Costea Ioana Maria, Drept financiar. Note de curs., Ed. Hamangiu, Bucureti, 2015.
2. Costea Ioana Maria, Optimizarea fiscal. Doctrin. Soluii. Jurispruden, Ed. C.H. Beck, Bucureti,
2011.
3. Duca Emilian, Codul de procedura fiscal Comentat i adnotat (...), Ed. Universul Juridic, Bucureti,
2011.
4. Duca Emilian, Codul fiscal Comentat i adnotat(...), Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2011.
5. Fanu-Moca Adrian, Drept financiar public, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2012.
6. Minea Mircea tefan, COSTA Cosmin Flavius, Dreptul finanelor publice, dou volume (Drept
financiar i Drept fiscal), Ed. Universul juridic, Bucureti, 2011
7. aguna Drosu Dan, Drept financiar public, ed. a IV-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011.
8. aguna Drosu Dan, Tofan Mihaela, Drept financiar i fiscal european, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2010.
9. ova Dan, Drept fiscal, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011.
10. Revista Curierul fiscal - http://www.curierulfiscal.ro/

Suport - Curs - Dr. Financiar An II Sem II-2015 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport - Curs - Dr. Financiar An II Sem II-2015 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

DREPT FINANCIAR SUPORT DE CURS PENTRU IFR

SCURT DESCRIERE A CURSULUI DE DREPT FINANCIAR

s defineasc o serie de noiuni specifice: buget, impozit, tax etc.

s indice instituii competente n procedurile bugetare i fiscale.

s explice mecanismele de elaborare, aprobare, executare a bugetelor.

s explice mecanismul de impunere direct.

s explice mecanismul de impunere indirect..

s identifice condiiile de legalitate ale unui act administrativ-fiscal

s soluioneze o ipotez practic privind procedura bugetar ori fiscal.

Resurse i mijloace de lucru

Site-uri ale instituiilor competente: www.mfp.ro, www.anaf.ro, www.cnpas.org

14 ore activiti tutoriale

50 ore parcurgerea unitilor de nvare

6 ore teme de control

80 ore studiu individual pe bibliografia indicat.

rspunsul la examen: 50%

activiti aplicate: 25%

teme de control: 25%

CHESTIONAR EVALUARE PRERECHIZITE

Indicai varianta/variantele corecte:

UNITATEA DE NVARE 1 NOIUNI INTRODUCTIVE

Ordine specifice ale Ministerului Finanelor Publice

Persoan impozabil noiune utilizat n materie de TVA, desemnnd orice

UNITATEA DE NVARE 2 PROCEDURA BUGETAR

4. Principiile procedurii bugetare

7) Elaborarea proiectelor de buget i proiectelor legilor bugetare anuale

sociale de interes naional, judeean ori local.

Termen limit: nu exist.

1.1.2. Execuia de cas

Conturi buget de stat

ordonatorul de credite d dispoziie conductorului departamentului financiar-contabil s

3.2. Sistemul bugetar al UE

TEMA DE CONTROL NR. 1

I. Indicai varianta/variantele corecte:

UNITATEA DE NVARE 3 REGIMUL JURIDIC AL OBLIGAIILOR FISCALE

1.4. Coninutul unitii de nvare

datoreaz sume ctre bugetul general consolidat.

Sediul materiei: art. 2962 - art. 29620 C.fisc.

2.2.5. Veniturile din pensii

2.3. Alte obligaii fiscale

1.2.2. Declararea i plata impozitului

pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz

reparaii, cosmetic, furnizri etc., nchirierile de bunuri (mobile) i contracte de leasing,

UNITATEA DE NVARE 4 PROCEDURA FISCAL

1.2. Competenele unitii de nvare

1.4. Coninutul unitii de nvare

un numr redus de elemente: numele/denumirea contribuabilului, domiciliul/sediul, codul

stabilire a impunerii va fi decizia de impunere emis ulterior de organul fiscal (impozitul pe

excepie, a dreptului a crui aciune se prescrie.

Principala modalitate de stingere a unei obligaii fiscale o reprezint executarea voluntar.

1.1.3. Modul de plat

Accesoriile fiscale se calculeaz i se datoreaz pentru perioada cuprins ntre termenul de

Poprirea asiguratorie const n indisponibilizarea sumelor de bani deinute ori datorate

Executarea silit a obligailor fiscale

este un nscris cuprinznd numrul dosarului de executare silit, suma de executat,

drept de gaj al statului/unitii administrativ-teritoriale asupra bunului respectiv.

termenul i contul bugetar n care va fi virat preul pltit.

TEMA DE CONTROL NR. 2

Indicai varianta/variantele corecte:

UNITATEA DE NVARE 5 CONTESTAREA ACTELOR EMISE DE ORGANELE FISCALE

1.4. Coninutul unitii de nvare

emiterea unei decizii care s analizeze fondul raportului juridic fiscal.

competena Curii de Apel pentru deciziile Tribunalului